浅析企业的偷税漏税行为及应对措施

　　摘要：税收是国家财政收入的支柱，是安民治国的大计。维护税收正常，这对于社会的进步发展与国家的富强发展来说尤其重要。在当今社会经济高速发展的情况下，各个社会群体为了盲目的追求自己的利益，利用税收的各种漏洞以及国家实施了营改增，企业的偷税漏税行为日益严重。这种行为逐渐的侵蚀着财政主体，威胁着国家税收安全，从而可以看出治理偷税漏税已刻不容缓。准确的了解企业的各种偷漏税原因、行为，以及清楚企业偷漏税所带来的危害，并且及时作出相应的防范措施，这已成为当务之急。本课题从以上几方面进行分析研究，希望可以激励企业及时依法纳税，更希望会对XX治理偷税漏税行为有所帮助。

　　关键词：偷税漏税营改增危害措施

　　税收既是国家财政收入的支柱，也是促进社会主义经济均衡稳定发展的重要因素。生活在当今社会的每一个纳税人都应该自觉的依法纳税，因为国家的利益与个人、企业的收益有着紧密的关系。当今社会的发展，使得企业开始偷税漏税，这一现象极大的破坏了社会主义经济的发展，也不利于国家的繁荣富强。寻其原因，你会发现既有XX的原因，也有企业本身的原因，还有当今社会人士对于税收法律的淡薄。XX方面体现为：税收法律不够完善，税务机关的税收征管体制不完善。营改增的全面实施，增加了许多征税项目，这使得有些小企业偷税漏税。另外由于企业相关人员的税务知识匮乏，也是偷税漏税行为发生的原因。那么企业偷税漏税的手段、原因、危害有什么？XX要如何防范这一现象的发生是本课题主要研究内容。

　　偷税的概念是指企业及个体纳税人有意违反国家指定的税收法律法规，他们用隐瞒、欺骗等手段逃避纳税的行为。例如企业为了少缴或躲避不缴税款，故意的瞒报、少报应纳税项目，营业收入和营业利润；又或者故意的虚增成本。

　　漏税的概念是指纳税主体不是故意的漏缴税款或少缴纳税款的行为。漏税的成因是纳税人或者有关税务人士不太熟悉税收的法律法规，或者是税务相关人员在工作时粗心。如不小心用错了税率、漏报了应税的项目等。

　　偷税行为与税收筹划有着本质的区别：偷税行为一种与税法相抗衡的行为，是一种公然违背税收法律法规的行为。偷税的手段主要是纳税主体故意的隐匿纳税实际情况，以达到少缴或不缴纳税款的目的，可以看出这种行为具有欺骗的性质。而税收筹划是以税收法律法规为基础的，即是尊重税收法律的。在这个前提下，利用现有的税收优惠，综合纳税主体的实际经营情况来制定合法的、最有利的纳税方案。

　　在法律上，实施了偷税行为就要承担相应的法律后果。因为偷税是税收法律不允许的，所以一旦被税务有关单位查明，纳税人就要为此承担法律责任。在世界每个国家都有对偷税行为的处罚规定。但税收筹划是通过合法的手段形式来减少纳税人的应税负担，这种行为不管是在形式上亦或是在实际中都是符合法律规定的，因而各国XX对于这种行为一般都是默许的。

　　在社会影响方面，偷税行为是公然的违背税收法律的，因此，偷税行为是纳税主体公然藐视法律的反应。现如今各地XX及税务机关为了制止偷税漏税行为，都在进一步的加强税收监管制度。，并且严格的执行法律。再来看税收筹划的成功则需要纳税主体和税收筹划人士对税收法律的各种条纹有一个充分的理解，同时还要掌握精湛的收税筹划技术。

　　总体来说偷税漏税行为会破坏税收公平；会影响资源配置；还会使宏观调控难度加大。

　　企业的偷税与漏税行为之间存在着主观故意的不同，从而导致偷税与漏税的危害不同。首先对社会的危害性就不同。偷税是人的主观意识操纵的，也就是故意的行为，而漏税则是无意的。偷税的危害性更大，并且随着数额的增大危害性也会变大。再者对市场的危害不同。如果是实施成功的偷税会导致市场竞争、市场秩序的混乱。最后，对个人与企业的危害也不同。如果偷税的数额非常大，企业法人有可能会触犯到法律，得到刑事处罚。而漏税行为则以行政处分为主，多以补缴应纳税额后缴纳滞纳金的形式。

　　1、在生产费用方面

　　许多纳税人在生产费用方面偷税漏税，其主要逃税手段是通过构造虚假成本，费用支出来偷税。增加支出项最常见的做法是提高固定资产折旧增加费用，采用估值入账的方式增加产成品的销售成本，制造虚假生产成本以及利用成本计算增加原有成本。除此之外，增加原材料成本，将专项资金列入成本内，违规摊销也是其常用的增加会计账目支出的方法。

　　2、在营业收入方面

　　我国许多企业为了减少缴纳应缴税款，除了增加生产费用，罗列虚假成本外，还在企业的账簿上减少经济收入的入账，隐藏自身收入，瞒报相关收入。通过隐藏投资额，减少销售额的记录，缩减营业外收入、私自建立小金库，创建账外账等方式减少营业收入的记录。还有的纳税人在纳税过程中，虚报企业规模，降低经济收入状况，减少申报填写。

　　3、在发票使用方面

　　在发票方面企业主要通过原始凭证实施偷税漏税。原始凭证是指在经济业务发生或者完成时，获取及填制的，用于记录业务情况的会计凭证。经营者通过发票、收据的数据xxxx，以及代开发票，不开发票等行为进行偷税漏税。具体方法如下：

　　其一，转让发票、代开发票。经营者为了企业的利益或者为了个人利益最大化，让其他企业代开发票、转让发票。如今经济扩张迅速，商品流通范围加大，企业商务覆盖面逐步增大，跨区域运营的企业逐渐增多。很多企业通过跨区购票，异地收购等不正当的行为获取发票；其二，不开发票，隐藏实际收入。我们有时候去买东西可能也遇到这种情况，要求开发票，但是纳税人为了偷税漏税，不提供发票，而提出对消费者进行经济补偿或者产品补偿。很多消费者为了既得利益，也就不再要求出具发票。还有的企业通过打白条的方式代替正规发票和收据等，更有甚者，干脆对消费者提出没有发票，开不了发票，减少收入入账，从而达到偷税漏税的目的其三，冒领发票，虚假填写。由于发票发放管理制度上的缺陷，在发票的上缴和发放程序上存在漏洞，很多企业隐瞒发票使用情况，冒领发票。还有就是企业虚假填写发票，通过存根和票头差额填写，减少存根数额填写，隐瞒真实销售金额，实现偷税漏税。

　　1.税收征管体制不健全

　　（1）现行税负结构不合理

　　我国一般意义的宏观税负并不高，与发达国家相比相对较低。但是，由于我国XX收入行为的不规范，尽管宏观税负比重不高，但费用负担却很重。导致纳税人不愿意缴纳过重的税额，偷税漏税，减轻企业负担。

　　（2）现行税收制度存在漏洞

　　由于税收制度的不规范，税收法规存在漏洞，给很多企业的提供了避税途径，导致了税务征收困难，加大了税收征管难度，造成了税收流失。另外，我国对内资企业与外资企业的所得税的衡量与收取方面也缺乏详细的法律法规，这也为企业偷税漏税提供了方法。

　　2.税收法治不健全

　　税法处罚制度过于柔和。从查处的偷税案件来看，发票是偷税漏税的主要工具。相关法律制度建设滞后，对发票违法行为没有严格的处理措施。而且仅仅是经济处罚更是助涨了这些犯罪分子的气焰，使这些违法的纳税人对发票违法行为的危害没有准确的认识，从而知法犯法。发票违法行为除了经济性处罚以外，没有具体划分不同的发票违法行为违法程度，也没有对经济处罚提出具体的实施方案，导致很多案件审理过程中没有执法依据，偷税漏税行为得不到及时有效的处理，致使发票违法行为越演越烈。

　　3.税收征管难度大

　　（1）税收稽查制度不够完善

　　目前我国的税收稽查协调能力尚有不足。由于国税、地税机构的分设，国税和地税格子独立职责运行，在税务征收方面互不干扰。但是两个稽查机构之间这种垂直管理模式，无法进行信息分享，无法形成整体合力。此外，稽查成本很高也是导致税收征管难度大的重要原因。每年投入到税务稽查的成本有限，导致稽查工作开展困难。最后，人工稽查力量的有限性也限制了稽查工作的开展。稽查范围有限，也使纳税人保有侥幸心理，企图避税。

　　（2）收购发票监管难度大

　　由与原始凭证的虚假填写以及收购发票行为，特别是现金交易的应收账款，税务机关无法对这些凭证的真实性完全掌握，因此很多企业敢于xxxx，知法犯法。而目前还没有能有效解决这一问题的措施，这也是造成税收征管难度大的重要原因。

　　4.营改增的实施

　　在实行应该增钱，原需要缴纳营业税的企业只需要开设一个应交税费会计科目就可以完成营业税的记录。但实行了营改增以后，除了要在应交税费下开设应交增值税等明细科目以外，还要将营业税改为增值税进行核算，需要增加十几个明细科目才能完成记账。这一改革导致很多业务不熟练的财务记账人员操作失误漏记，造成偷税漏税行为。

　　5.消费者与纳税人税收意识淡薄

　　（1）消费者索要发票意识不强

　　由于大部分消费者发票意识薄弱，没有让供应商出具发票的习惯，给这些不法经营企业提供了逃税的机会。很多公司正是利用消费者不要发票的习惯，偷税漏税。还有的企业通过给消费者让利，打消消费者索要发票的念头。

　　（2）纳税人偷税漏税侥幸心理

　　企业纳税人缺乏诚信纳税意识，拒绝履行自己的纳税义务，属于风险偏好投机者。很多纳税人认为“违反了税法，顶多是罚点钱，这事就过去了”，从而导致很多企业明明知道税法还犯法。纳税人没有形成纳税自觉，公民纳税意识模糊，也是造成企业偷税漏税的总要原因。

　　想要高效的防范企业的偷税问题，首先要从源头上堵截，完善税收制度，主要可以从以下几个方面入手：

　　首先，通过企业所得税与增值税等税种的科学设计的合理设置，尤其是实行营改增以后，很多科目设计的记账方式过于复杂，应该对其进行合理规划，使其在税收体系中发挥作用。其次，对应纳税所得额的范围也应进行调整。应该给长期处于低收入及亏损企业以税收压力，促进其经济收入的增长。建议将企业所得税的税基改为企业的利润、资本和增值项目的共同体，将最低企业税作为一种税收上的保全措施。这样一来有效的防止企业虚报规模和将利润转化为资本的避税手段。最后，完善反避税条款。在企业的交易中，明确规定纳税人什么样的定价，移价行为为合理行为，提供具体的理论依据，可以有效的避免企业钻相关规定的空子，在法院审判的时候无法取证。

　　为了更好的防范企业的偷税漏税现象，建立科学的惩戒制度促进纳税人依法纳税的重要环节，是制约企业行为的重要手段。如今的税法制度薄弱点在于处罚力度小，纳税人知法犯法。我国国税局及法律机构应当加大对偷税漏税企业的惩罚力度，对于逃税行为加大经济处罚。对于企业的违法行为，一经查处，严加惩治，绝不姑息。除了对企业的惩罚外，对相关从业人员及管理人员也应当有对应的处罚措施，将企业偷税行为的处罚与个人行为处罚相关联，以实现约束实操人员行为的目的。同时，对于各个企业的税法制度也应该进行完善和调整，对于处于主体税种的所得税以及流转税应进一步改革，补全原税法的缺陷，避免企业在进行收入记账的时候改动资金数额。

　　1.完善审计监督

　　在征收税收时，其较为完整的流程包含有：事前检查、事中审查、事后总结等。想要创建优良的税收管理标准，需要对当前存在税收管理系统进行整合与优化，针对薄弱环节予以加强和控制。

　　首先，要保证整个审计监督过程的连贯性。各个部门审查过程相互配合，查缺补漏。其次，保证各个部门的数据收集体系科学，统一，避免信息的重复收集，增加信息共享与利用效率。在对税收进行监管期间，严格按照会计标准及税法标准执行，保证事前预警与事后处理工作的紧密配合。最后，利用相关软件及互联网对会计信息进行整合，充分利用网络对税收管理进行监管。实施网上认证，减少基层监管工作内容。创建监管网络平台，实现管理，咨询，监管，办公的高效化。

　　2.严肃税法执法

　　在税法执法期间，应严格按照会计标准和税法标准执行，保证事前预警与事后处理工作的紧密结合。同时应该严肃执法人员杜绝以权谋私的现象。XX部门应当对公务人员加强考核与管理，建立完善的执法制度。如果税务人员在税收过程中，营私舞弊，收受贿赂，一经查处，坚持追究责任。通过责任追究促使税务人员履行服务职责,保证公开办税、服务承诺、首问负责制等制度落实到位。

　　加强会计从业人员的法律意识培训，加强法律法规的考核是企业财会工作合法开展的重要途径。通过对会计人员从业前法律意识的考核，树立会计人员依法办事，依章办事的正确思想，从自身杜绝营私舞弊的现象。同时，企业应当加强对财务人员爱岗敬业精神的培训，对相关领导也要进行培训教育，提高单位财务人员对会计法律法规的认识与理解，主动维护会计法律法规。除了专业素质的培养外，还应该对会计人员的实操过程进行培训，避免会计从业人员因为操作不当而造成的偷税漏税行为。

　　为了加强我国各个行业的缴税意识，避免偷税漏税的现象，社会和XX都有更承担起这个责任，加强税法教育和宣传，培养纳税人和公民的纳税意识。例如，通过普法教育提高公民的纳税意识，各个高校及新闻、报纸、广播等媒介都应该对税法的普及进行宣传，从学生时代就灌输税法的概念，让人们认识到纳税的必要性。以及税收对整个国家经济的长远发展的重要性，促使每个人主动纳税，普通公民也承担起监督纳税人的义务。

　　企业的偷税漏税行为对国家的经济发展十分不利，如何有效的控制企业的偷税漏税行为是十分必要也是税法制度实施的重中之重。企业偷税漏税的主要成因在于税收体制不够完善，税收执法不够严格，纳税人税法意识薄弱等。通过完善税收制度，开展税法教育与宣传，培养公民纳税意识，严格执法等方式可以有效的避免企业偷税漏税行为。所有需要纳税的企业合法纳税，对于构建法制社会，促进国家经济发展具有重要意义。

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　　本论文是在导师的悉心指导下完成的。从选题到资料查阅，论文提纲的确定，内容的把握，格式的修改等环节，老师都耐心指导。在此，向我的指导老师致以诚挚的谢意。

　　大学的学习时光如白驹过隙，在这期间，我收获了许多。感谢母校对我的培养与教育，浓厚的学术氛围，舒适学习环境让我度过了美好的大学时光。感谢老师和同学对我的默默关怀，老师的谆谆教诲与同学的热情帮助让我没齿难忘。感谢在整个毕业设计期间和我密切合作的同学，和曾经在各个方面给予过我帮助的伙伴们，在此，我再一次真诚地向帮助过我的老师和同学便是感谢!

　　同时也祝愿母校蒸蒸日上，有更多莘莘学子抱着希望而来，带着收获而去。祝愿我的恩师们身体健康，家庭幸福，和谐美满。

　　由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正！