企业常见利润操纵会计方法 ——基于亚太实业（集团）股份有限责任公司案例分析

　　摘要

在南纺股份，云南绿大地等上市公司被爆出财务舞弊现象后，上市公司在近几年来利润操纵事件也是被频频爆出。他们弄虚作假地进行经济活动，用违反规定准则的手段对财务信息进行操纵和变换，严重影响公司其他利益相关者和社会公众投资者的利益，因此，研究上市公司利润操纵案例以及提出防范对策对我国市场经济秩序有着重要的意义。亚太实业公司财务舞弊被爆出以后，中国证监会对亚太实业发布了处罚决定书，此案件的处罚在市场上起到一定红色警告作用。亚太实业公司舞弊金额较大、涉及年份较长，对研究利润操纵的方式方法从而防止利润操纵事件的发生具有一定意义。本论文共分为五个部分展开研究：第一部分阐述了利润操纵的含义、对利润操纵与盈余管理之间的关系进行梳理，并介绍了利润操纵的危害；第二部分介绍了利润操纵的动因以及手段；第三部分对亚太实业利润操纵案进行了回顾；第四部分分析了亚太实业公司利润操纵的动因、利润操纵的方式并阐述了利润操纵对亚太实业公司的影响；第五部分提出防止利润操纵的措施。

　　关键词：亚太实业；上市公司；利润操纵

　　一、绪论

　　（一）选题的背景

目前，我国经济形势正处在经济相对稳定，持续增长。在公司竞争激烈残酷的社会经济环境下，企业拥有资金越多就越容易掌握到经济市场中的机会，同时拥有强大的经济能力，抵御市场风险的能力越强，在残酷的环境中越能占据主导地位。这样，就很容易出现上市公司为了巩固自己的上市公司地位，吸引投资者，通过弄虚作假的手段粉饰财务报表，虚增或虚减企业利润，操纵利润。企业操纵利润这种恶劣行为不仅损害广大投资者的利益，还破坏社会经济环境。

　　（二）选题的意义及目的

近几年来，频频出现公司操纵利润的现象，引起了社会的震惊和失望。上市公司的利润操纵不仅损害了投资者的利益，挫败了公众的信任，还打乱证券市场的规律，严重损害了社会经济市场环境。而选择亚太实业作为案例分析，是因为亚太实业是近几年的利润操纵案件中较为新的。亚太实业从2010年出现虚增利润，虚增营业收入等会计虚假处理行为，但在2016年2月证监会的《行政处罚决定书》之公开于众之后，利润操纵行为才得以曝光。其次，亚太实业的时间长，涉及范围大，金额大，使其有研究意义。本文通过分析亚太实业利润操纵的动因，手段，影响，以及提出相关对策和建议。本文的探析一定程度上为上市公司内部管理层作出一个警示，树立正确的榜样，保障证券市场绿色环境，有效发展。

　　二、利润操纵的概述、动因及手段

　　（一）利润操纵的基本概念

利润本质是企业盈利的变现形式，是企业在一定会计期间的经营成果，是财务报告使用者参考重要依据。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期的损益。而操纵，顾名思义就是随着自己的意向来控制，把持，支配的意思。两者结合一起，利润操纵，简单来说就是企业的高层为了达到某种目的，采取违反法律规定，弄虚作假的手段对公司利润采取控制、支配。而本文所论述的利润操纵，也是企业为了达到某种的业绩指标使用不恰当的手法，对利润进行调整，修改的一系列行为。

　　（二）利润操纵与盈余管理的关系

很多人谈起利润操纵自然而然想起盈余管理，国内外许多学者还把他们划上等号，但是他们是非常不同的。盈余管理是在遵循会计准则的基础上，合法合规对企业通过对外报告的信息进行控制或修改，使企业的利益达到最大化，。而利润操纵就是企业通过违背会计原则，甚至违法法律法规，弄虚作假的手段来对财务报表控制修改获取私利的过程。通过对利润操纵和盈余管理定义相对比，发现他们既存在区别又存在联系：

1.从性质看

盈余管理是调节利润中一种积极反应，以会计政策作为前提，宽松的会计政策为盈余管理提供便利的空间，让企业在调节利润上把握了灵活性，在调节利润的目的上是合法合规的，积极的，符合市场规律的。同时，关于盈余管理合理避税，筹资等其他目的都是符合法律规定的。而利润操纵则是企业管理层人员通过信息不对称捏造，弄虚作假的手段粉饰财务报表，虚增虚减利润从而达到管理层私人利益，从中获利的是企业管理层，而大多数股东和其他信息使用者则受到伤害，其为调节利润的一种消极反应。关于利润操纵和盈余管理，他们的目的可能是相似的，但是实施的手段却截然不同。

2.从两者运用手段看

上面已说盈余管理一切的处理方法都是在遵循法律规定和会计准则的范围内实施活动的，例如，在长期的预计使用年限和预计残值，坏账损失等方面都在合理的标准下选择合适的处理方法来达到企业的利润最大化。利润操纵则是采取利用销售退还，提前确认收入，延迟确认费用等会计处理方法，或者在一定的程度上利润操纵的手段看起来合乎法规，但是打破了一定限度，就超乎了法律法规的限度。

3.从操作的程度看

盈余管理是被约束在合理合法的法律规则和会计原则框架内，通过利用会计原则的灵活性来克服固有的会计缺陷问题，不仅是企业合理合法追求利益的一个举措，也体现了企业会计处理方法的灵活性和成熟性。对于利润操纵可言，仅有企业内部管理人员参与其中，或许在没有实际经营的基础上，通过欺诈，隐瞒等恶意手段人为地操纵利润，损害其他信息使用者的利润的一种行为，远远超出了会计准则允许范围，浪费经济资源，给社会经济的发展造成恶劣影响。

　　（三）利润操纵的危害

1.影响社会经济发展

如果上市公司内部将进行过会计处理以及粉饰过的财务报表数据流向市场，普通民众将会给公司利润雄厚的虚假状况吸引，大量购买此公司的股票，若等到“丑闻”得到曝光，普通民众大量地抛售股票，无疑对普通民众产生伤害甚至对社会经济产生一定的不良影响。

2.影响企业的信誉

上市公司可能为了骗取上市资格，提高企业的利益等等各种目的，随意对会计利润数据进行修改，粉饰财务报表，进行会计利润操，这种恶劣行为会影响企业在社会群众，社会经济市场中的信誉程度，甚至让证监会列入黑名单，企业诚信，甚至利益将会受到更大的创伤，将会更加得不偿失。

3.影响信息使用者的决策

社会公众、投资者，企业的股东、债权人、XX、利益相关者等信息者都有权准确及时地知道企业财务报表数据，企业进行会计利润操纵不仅一定程度上损伤投资者的利益，还容易另其他信息使用者进行延误或者错误的财务决策。

4.增添社会的不安定因素

上市企业的虚假增加进行利润操纵，容易在经济市场中造成一定的，经济繁荣的假象，造成市场的通货膨胀，人们蒙蔽了双眼，对生活的期望值不断上升。若企业进行过分夸张的操纵活动，国有资产得不到保值进行大量流失后，对国有经济产生较大的影响后，也成为增添社会不安定的因素。

　　（四）常见利润操纵客观动因

1.XX的监管机制不成熟

在经济的市场中，各种运作都需要各个部门去监督管理。若没有XX的监管，市场可能无序的状态。但是，XX的监管机制得不到完善，为企业进行的利润操纵提供了一定的空间。在国有企业的经营当中，国家可以凭借其拥有的所有权来获取相应的报酬。同样的道理，企业营业当中，为了将利润少分配给股东，管理层可能会抓住XX监管机制中的某些漏洞或者不合理的监管政策来对利润进行虚假处理。这时，XX的监管机制大力推动了企业利润操纵的步伐，严重影响了企业甚至市场资源配置能力。

2.会计制度体系不健全

随着经济的快速发展，在经济市场上会计相关的法律制度更新较快，很多制度的细节不够完善，这样为企业林润操纵提供了空间，企业利用法律制度的盲点，投机取巧地对财务报表进行修改。面对这种情况，会计审计相关的法律制度应不断修缮，新会计准则全面参考我国特有的经济环境，重点突出地编制各种业务核算，并且尽量降低会计相关政策可以选择的项目，以存货计价、债务、无形资产、借款费用资本化等的措施来细化会计制度体系，有限遏制企业利润操纵行为。

3.会计师事务所的发展

我国经济和证券市场的高速发展和完善成熟，很多企业为了迅速抢到位置追随更快的发展，实现更多的利润，从而选择进行利润操纵。由于注册会计师管理制度的不够完善，令事务所在经济市场上鱼龙混杂，很多事务所为了实现更大的利益，协助上市公司利润操纵，帮助企业粉饰财务报表，出具审计报告，进行违规违法交易。而会计师事务所审计中缺乏监督，无疑增大利润操纵的空间。

　　（五）常见利润操纵主观动因

1.骗取上市资格

随着市场经济的发展，许多上市公司在我国涌现，他们打破了单个企业各自经营的传统方式，上市公司比其他公司的规模要大，规模大的公司能够充分发挥优势，降低成本，提高经济效益以及利益达到最大化。上市公司在经济市场上公开集资，有更强大有力的资金后备进行再投资或者再生产，面对企业危机时解决能力比起其他公司更胜一筹。上市公司能够充分利用市场资源配置，获得更加良好的持续发展，上市公司能够调动经济市场的活跃度和增加竞争性，在现有的市场地位中，强大的上市公司占据着重要地位。因此，不少公司为了取得上市公司的地位，千方百计地利用虚假手段，夸张点缀财务报表，增加利润以达到符合条件。

2.提高发行股票的价格

上市公司为了向社会筹集资金而选择发行股票方式，而发行数量和每股的发行价格决定了公司能够筹集到多少资金，而我国股票发行价格是固定价格方式，每股股票的税后利润是取决于公司筹集资金的重要因素，因此公司努力想尽办法提高每股利润，而这时市场上就出现很多券商为了取得公司的承销资格，承诺帮助企业进行利润“调节”，双方都为了自己的需求而产生这一系列的活动，由此产生了利润操纵的动机。

3.提高企业自身的利益

上市公司中，公司管理层为了增强自身的利益，通过违法弄虚作假的手段去操纵利润。企业生存或者决定扩大再生产进一步发展的必要条件是拥有厚实的资金基础，雄厚的资金支撑着企业在经济市场中坚固的地位。很多企业为了获取更多的资金，他们没有充分对经营业绩进行披露，仅仅展现良好的一面，营造出公司经营业绩良好，运转一切正常的虚假画面，蒙蔽投资者的眼光，吸引其购买公司的股票。不顾一切地损害公司其他利益的相关者，损害企业形象。同样，企业的信誉和经营业绩是银行发放贷款对企业的考核标准，很多企业为了获得银行以及金融机构的信贷资金，不择手段粉饰财务报表，虚造营业业绩来达到目的。还有，不少企业为了逃避国家征收所得税，不遵守会计处理方法来对费用，成本进行增加处理，认为地减少利润，从而达到减少税款征收。

　　（六）常见利润操纵的手段

1.利用会计手段操纵利润

（1）应收账款长期挂账

盲目把款项列入应收账款的科目是虚增销售收入较直接的会计处理。新会计准则中规定，企业当期发生的费用当期应马上做会计处理，但是不少企业仍然没有及时处理，而通过挂账来降低当期的费用达到虚增利润的目的。应收账款是因销售产品或提供劳务向单位收取的款项。一般而言，准时收回货款对企业的业绩有很大的帮助，但对于时间较长的款项能够收回的可能性极小，按照准则这时应转入坏账准备并计提当期损益，但是现实企业中为了不影响会计报表中的利润却没按照规定进行会计处理，因此，会计报表中的利润也会存在一定水分，企业的“应收账款”科目导致的利润操纵我们也应特别注意。

（2）变更折旧方式

固定资产的折旧是常见会计估计变更调节利润的方法。在会计准则制度允许的范围内，选择符合企业发展的折旧方式，但是一旦选择后就不能够随意变更，企业可能为了想要增加或减少利润，会大胆地改变折旧方式，固定资产的折旧率、折旧年限都会受到影响。还有不按国家规定准则进行固定资产折旧或者错误运用折旧方法，进行多计提或少计提，都对企业的利润有直接影响。

（3）非经常性损益

公司发生的与经营业务无直接关系，或者与经营业务相关，但由于其性质、金额，不能公允正确地反映公司的盈利，影响了其真实性。非经常性损益具有不稳定性，所以给实施利润操纵留下了一个较大的空洞。

2.利用关联方交易

我国所说的关联企业，是在资金、购买销售、经营业务在其他利益上相关联的企业，存在直接或间接的拥有控制关系、直接或间接地同为第三者所拥有或控制、关联方交易有购销、接受劳务、资产租赁等。由于关联方交易不同于其他的市场行为，具有特殊性的关联方进行交易时，利益动机也会受到牵连和调整。按照第三方报价和公正的程序，上市公司不应与关联公司产生购销业务，但在利用关联方交易中低价购进与高价售出的手段是最普遍的。上市公司向关联公司购买原材料或者向关联方提供销售或劳务，这里面的主营业务成本和主营业务收入的可信度令人不禁遐想。在利用关联方交易中资产租赁也要值得重视，由于有的公司会向关联公司租赁厂房设备等固定资产或者土地使用权、商标等无形资产。上市公司会以没有固定的费用标准为借口而向关联公司转移费用。

3.隐瞒公司重大事项

对公司重大事项的信息披露不充分不及时，以及导致重大事项的信息产生延误，或者故意披露具有误导性的重大事项信息以达到骗取上市资格，误导投资者进行投资增资扩股等目的。

　　三、亚太实业利润操纵事件回顾

　　（一）亚太实业的基本情况

中国寰岛(集团)公司和中国银行海口信托咨询公司等单位共同发起，以定向募集方式设立海南亚太实业发展股份有限公司。1997年2月，公司股票正式在深圳证券交易所挂牌上市，简称“寰岛实业”，2001年5月，天津燕宇置业有限公司持有本公司27.48％股份并成为本公司的第一大股东，主营业务从酒店旅游转向商品房经营。2010年公司最后更名为海南亚太实业发展股份有限公司（股票简称：亚太实业），主营业务也随之转为房地产。

　　（二）亚太实业操纵案处理结果

（1）亚太实业投资的企业济南固锝电子器件有限公司，在2012年把发生的赔款535万元确认为营业外支出，但是2013年，该赔款具体金额还没合理确认且未实际支付，济南固锝就以2012年会计估计不准确，冲减掉2013年营业外支出535万，在这样确认下营业外支出又冲减掉的情况下，导致亚太实业2012年虚减净利润，2013年虚增净利润。违法行为直接负责的主管人员为龚成辉。

（2）亚太实业没有按照会计准则规定对持有长期股权投资计提减值准备，2013年未对所持济南固锝48％股权计提减值准备237万。违法行为涉及直接负责的主管人员为龚成辉。

（3）控股子公司兰州同创嘉业年度报告中确认销售收入的前提都必须房产完工并验收合格后，签订了销售合同并且获得买房付款证明交付使用的，但是他们在实际活动确认收入时并没有遵循披露的条件，最后导致亚太实业2010年、2011年、2012年、2014年分别虚增营业收入971万元、4122万元、1055万元、2043万元，2013年虚减营业收入974万元。

亚太实业的行为严重违反了有关法律规定，具体构成信息披露违法行为。证监会根据亚太实业，龚成辉当事人违法行为事实性质、情节与对社会公众造成危害的程度予以警告，并分别处罚60万和30万，对其他直接负责人给予警告，并分别处以10万元罚款。

表3-12011-2014年营业收入调整前后单位：亿元

　　企业常见利润操纵会计方法 ——基于亚太实业（集团）股份有限责任公司案例分析

　　四、亚太实业利润操纵的分析

　　（一）亚太公司利润操纵的动因

1.融资资本的压力

通过发行股票方式或与银行借贷筹集资金是较为普遍的融资方式，但这两种方式都有严格的要求，其中发行股票需要企业连续三年盈利，这对企业的业绩有较高要求。上市公司通过股票的方式向社会募集资金取决于两个因素，是每股的价格和发行的数量。在我国，股票的发行数是由证监会根据企业的规模和在经济市场中所处的地位等因素考虑观察加以严格的把控得出的数量，因此，上市公司很难在股票发行的数量上进行控制，所以，他们为了得到目的会在每股的价格上下手，那么自然而然，股票的发行价格成为了企业在发行股票当中极其重要的内容，这时候，他们就可能会选择利润操纵，通过弄虚作假的手段提高股票发行价格，争取利益最大化。

2.管理者与所有者冲突

管理者与所有者发生的冲突也是亚太实业利润操纵案列的原因之一。在现代企业的治理结构中，企业的经营权与所有权是呈分离的状态的，而且随着现代企业组织的壮大，很少企业在出现管理者与所有者是同个人的管理模式，大多企业所有者仅是出资人身份，并不参与到实质的经营里面，他们会雇佣相关专业人员代替他们经营公司，虽然有契约的约束和机制，但还是避免不了缺乏法律意识和职业道德修养的经营者为了谋求自己利益最大化对公司财务信息进行控制修改。当经营管理者和所有者目标不一致时，他们的利益关系就成为了发生冲突的重要来源，经营权和所有权的分离状态，使得经营管理者在经营中掌控的经营决策权愈来愈大。亚太实业利润操纵案中公司控股股东并非以经营业务为目的使用公司资金，更是进一步恶化管理者与所有者的关系，亚太实业操纵案中曾被指出，分别提供银行借款1980万和4480万连带担保责任给已破产的天津绿源生态能源有限公司。

　　（二）亚太实业利润操纵的会计方法

1.不合规确认收入

上面已经指出亚太实业确认销售收入的披露条件，同样兰州同创嘉业开发建设的项目中住房商铺进行销售确认收入时需要满足以上的条件，但实际中除了2012年12月31号取得部分房产有完工验收备案表外，直至2015年6月中旬仍没有收到其他房产的验收表，在确认销售收入过程中并没有实际遵循公司会计规定和准则要求的披露条件，直接导致2010至2014虚增营业收入971万元、4122万元、1055万元、2043万元，其中2013年虚减营业收入974万元。

2.计提资产减值准备

公司为了掩饰经营上的重大失误，或者转移利润给其他股东，会使用计提资产减值准备来进行利润操纵，因为其计量与确认有不可预见性，我国市场上的资产信息、价格体制、公允价值的研究还不完善，合理正确地核算各项资产的可收回金额有较大的难度。所以让企业有机会钻孔子。根据证监会的处罚决定书，亚太实业2013年因未计提所持济南固锝长期股权投资减值准备，导致虚增利润，2013年公告的净利润262.63万元，如果减去累计虚增的净利润494.83万元，那么其净利润为负值。

3.调整营业外支出

济南固锝在2012年确认营业外支出会计估计不准确并且虚减净利润达535万元，当年的会计估计不准确他们就冲减下年的。导致2013年虚增净利润535万元的是济南固锝在年末冲回10月所做凭证，并再冲减当期营业成本530万。并且代还控股子公司天津能源生态能源连带担保责任贷款并挂入营业外支出科目中。

　　（三）亚太实业利润操纵的影响

1.对公司股票价格和价值的影响

上市公司的价值可通过股票的价格反映出来，亚太实业利润操纵丑闻被曝出后，自然公司的财务新闻也得以披露，对公司股票的价格肯定会产生严重影响，同时，上市公司财务信息被披露出来则会产生排他性和非竞争性两个属性，排他性则是上市公司财务信息披露出来是提供给市场上任何一个信息使用者获取和使用。非竞争性则是经济市场上任何一个信息使用者在获取使用信息时不得有任何差异，即是在同等效应的情况下使用上市公司财务信息。在大数据时代，上网查阅信息都在很多情况下又限制，因为信息的产生和披露是需要成本的，也是我们查阅信息的时候需要付费，但是在这种情况下上市公司财务信息披露，让让很多信息使用者免费搭上便车，免费获取财务信息，对公司造成一定的打击，企业高层管理人员对财务报表进行修改，在过度维护自身利益的同时严重损害了购买公司股票的社会大众群体，让社会公众对公司的信任销毁。而上市公司的价值可能会根据公司的财务报表，利润情况结合评估指标进行评估。如果存在利润操纵的情况，公司的盈利水平和未来发展潜能会因为有重大错误出入的财务报表而受到亚种影响，也因此会影响企业评估的真实水平。企业的真实价值很难在市场上公允反映出来，同时也因为公司利润操纵影响评估成绩，在市场上投资者可能会对此失去信心，影响公司股票价格等一连串消极影响，上市公司在市场上失去公信力和影响力。

2.对公司业绩的影响

不少公司千方百计地取得上市资格，公司拥有雄厚的资金在上市公司行业会取得重要地位，上市公司为了募集更多的资金而发行股票。过度地对财务报表进行美化是公司首次发行股票的必要操作，简单来说即是利润操纵，这样做严重影响社会公众投资者对公司的认知以及对投资行为的决策。公司为成功上市通过修改财务报表。虚增公司的业绩进行利润操纵，但等到公司顺利上市后，公司业绩就会出现一系列的滑坡反应。而公司的业绩和公司股票状况也存在联系，公司股票状况在市场上呈现良好的状况对公司的营业业绩有积极的影响，同时在公司利益相关者眼中，他们除了公司营业业绩，股票的价值也是重要关注因素。在市场上，机构投资者在财务分析能力，资金量的投入和系统的经营管理方面都比个人独立的投资者都更胜一筹，所以机构投资者的行为更受关注，个人投资者可能会以机构投资者作为参考依据。如果在市场交易中公司因为利润操纵的行为而让机构投资者产生较差的印象予以较低的评价甚至大量抛售其股票，那么该公司的股票价值和公司营业业绩将会承受重大的打击。

3.对公司形象的影响

亚太实业一昧地为了追求自身的利益最大化，不遵守会计制度，在制度的规范下我行我素，明知故犯，通过不合规地确认收入，资产价值准备，调整营业外支出等方法会计舞弊，财务xx，进行利润操纵。公司应该注重长远的利益，包括企业的价值，企业的形象，不要被吸引而短暂的眼前利益蒙蔽双眼而做出错误的决策。亚太实业利润操纵案被爆出，无疑是对公司的形象造成巨大的损害，企业经营最重要的是企业的诚信，若企业获取良好的诚信，在同行中有更大的竞争力，更容易获得合作企业的肯定和社会民众的信任。公司的信誉一旦得到质疑，是用金钱、利润无法弥补的。亚太实业利用各种手段进行调整利润，而实质性的经营问题得不到解决，调整过后的财务报表只是一块遮羞布，案件捅破后，各种经营运营问题曝光于大众，对公司的形象更是沉重打击。

4.对投资者利益的影响

上市公司通过发行股票，从社会公众筹集资金进行生产经营，扩大生产或再生产的资金。而投资者是根据上市公司对外发布的财务状况，该企业在经济市场中的信息轨迹对股票抛售或购买。但是，亚太实业为了保住自身在上市公司的地位，在连续两年不盈利，避免被ST的风险，通过弄虚作假的手段来对企业的财务数据进行歪曲，这种恶劣的做法严重误导了信息使用者进行财务决策，误导投资者的决策方向，使得投资者做不出正确的决策，严重影响投资者的利益。亚太实业在此案件中，还停牌了三个月，套牢了投资者的资金，最后复盘后，经营业绩依旧惨淡，使得投资者的利益雪上加霜。

　　五、利润操纵的防范

　　（一）强化董事会功能

公司最重要的决策和管理机构是董事会，增强董事会功能可在一定的程度上规范治理公司的执行机构。董事会在公司发挥着重要作用，负责决定公司的生产和投资、关于注册资本以及发行债券，决定公司内部管理的机构设置。亚太实业之所以出现时间久，金额大的利润操纵事件，是因为董事会职权分散，在治理机构中没有发挥自己强大的作用。若亚太实业董事会功能完善，每个人各尽其责，共同努力经营监督公司的运行，就不会出现有心之人通过违法的手段来做对公司有损益的事情，把董事会的职责发挥到最大，职责明确之后，公司的各项工作事情都应该严格遵守相关法律规则制度运行，一切做到有理有据，便于有效地规范和最大程度上发挥懂事会强化功能。同时，还应该设立专门的委员会，比如在董事会下设立具有资深会计专业背景下的审计委员会，以及做到控制的监督作用。建立健全独立董事会制度，改善懂事会内部管理结构，强化董事会功能，对企业良好的发展做到一个保护作用。

　　（二）会计核算应当遵循相关法律制度

当前我国建立的会计制度和与之先适应的会计政策赋予了企业很大的自主选择权，然而给了很大的空间和机会给公司利用法律法规的灰色地带多对公司的财务信息进行特殊处理，会计处理过程核算方法一越过法律的规则范围性质就会有所改变，变相成为利润操纵。在较大自主选择权的会计准则和制度下，企业在会计核算中如何规范遵循相关法律制度，是所有公司要衡量的问题。严格审核企业会计核算计量，保证在会计制度准则允许的范围内实施，规范公司记账的要求和方法，财务信息的整合归类等方面是否规范进行，保证会计信息的完整性和真实性，亚太实业如果一开始遵循相关法律制度严格审核会计核算，那就不会被抓住空洞用未计提减值准备，提前确认收入这些常见的会计方法来进行利润操纵。

　　（三）加强管理者与所有者的沟通

关于企业的治理结构，在现代企业中经营权和所有权是分离的，企业所有者可能只以企业的出资人身份活动，企业一旦成立，企业的利益就与其紧密联系，对企业的净资产具有所有权，他们可能雇佣具有专业知识才能的专业人员为他们工作，经营公司，期望他们能够驱使公司获得利益最大化。因此，企业的经营管理者大多数成为企业所有者的代理人，直接介入企业经营管理工作中，他们之间具有约束和牵制的作用。当企业的经营管理者与所有者的目标达不到一致时，企业的经营管理者为了达到自己的目标，利用拥有企业的经营权做损害公司和其他利益相关者利益的事情。为了避免利润操纵的产生，委托方可能运用报酬激励和控制权激励等管理激励机制来让经营管理人员努力经营公司，但是，报酬激励中与公司业绩紧密联系，风险较大，容易让缺乏职业道德的经营管理者在任职期间谋求自身利益的最大化。亚太实业发生利润操纵事件中，也是企业管理者与所有者缺乏沟通的映射。因此，加强企业管理者与所有者的沟通是非常必要的，两方在沟通交流中缓和矛盾，另外做好专业人士市场的完善，利于专业人士职业素养和专业知识的提高，留住人才并得到长期稳定发展。建立完善的考核评价体系，客观真实地考核评级管理者经营业绩。建立完善激励与约束机制，加强企业管理者和所有者的沟通，为企业良好发展提供一个良好的环境。

　　（四）加强监管外部控制

中国证监会是我国证券市场的监管机制，也是上市公司外部的监管机制，上市公司进行的一系列经济活动应该遵循证监会发布的法律规章制度，但是不少上市公司不断出现利润操纵的现象，这时证监会应去探索自身存在问题，加强监管力度，对违法的企业严厉打击处罚。在会计师事务所进行经济活动时确保上市公司财务报表信息的真实性,就要做到保证进行经济活动的独立性，开展审计业务的客观性，做到内外部控制，保证证券市场绿色健康发展。

　　（五）增加违法成本，加大处罚力度

近年来之所以不断爆出上市公司不此案利润操纵的丑闻，违法成本低和国家对于一系列的处罚力度让上市公司不为所然。完善相关的法律会计准则同时，还要加大对于这一恶劣行为的处罚力度，对于违反法律法规和相关准则制度的企业，坚决予以严厉的处罚。亚太实业的利润操纵案发生对直接负责相关人员予以警告并罚款，对于利润操纵这一行为，肯定是违法成本低于利润操纵的盈利他们才会如此猖狂，只有让违法人员备受压力才会引以为戒。所以，提高违法成本，加大利润操纵的处罚力度，让上市公司处于一个警觉的状态下。

　　六、结论

公司的利润操纵现象频频被爆出，对公司内外部，社会公众，经济市场都无疑产生不可逆转的消极影响。通过这次亚太实业利润操纵案的分析，表明了公司为何会选择操纵利润，他们通过什么手段进行，这种做法对公司的影响以及为防止利润操纵提出措施。其中，除了让我在公司关于利润操纵方面有一定的认知和了解，也一程度上在经济市场上作出一个警醒的作用，为其他公司树立一个正确的榜样，尽自己的能力为维护市场健康有效长远发展作出贡献。

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　　致谢

本文是在张丽老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，经历了什么都不懂感到无措，或者遇到撰写的难题都在张老师的热情帮助和精心指导下一一完成。张老师老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在论文完成之际，我首先要感谢张老师对我论文的指导和帮助，不断辅助我修改论文，让我顺利完成撰写过程，在这里表示对张老师深深的敬意和感谢！

在此，还要感谢李老师和陈老师在学习中给我的帮助和支持，其中所讲授的《财务管理》、《成本会计》等课程给我思想的启迪，从她们所讲授的课程中我学到了基础会计在实际工作中应用方法，这些方法在我研究的过程中都发挥了巨大的作用，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。衷心感谢她们给予的帮助！同时我还要感谢同学们无微不至的关怀和热心帮助各种细节问题！最后再次感谢大学所有的任课老师的精心授业和教辅人员的辛勤工作！

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！