全面预算管理在企业中的应用研究——以武汉易锦公司为例

　　摘要

预算管理作为企业管理的重要手段，是保证企业战略目标顺利实现的有效工具，它属于管理控制系统之中，是实施企业内部控制的主要控制手段，可以通过科学的程序和措施使企业合理配置资源。所以，在现代制造企业中预算管理制度被大力推行，并且取得显著成效。但是部分企业的预算管理并没有达预期效果，如何才能实现预算管理的价值最大化，是目前制造企业需要认真考虑和解决的问题。本文首先阐述预算管理的概念、理论基础，接着以武汉易锦公司为例，通过分析武汉易锦公司预算管理的现状，指出其存在的问题，最后提出改善武汉易锦公司预算管理的对策和建议。

　　关键词：企业；全面预算管理；应用研究

　　一、绪论

　　（一）研究背景及意义

跟随着社会经济环境的持续改变发展成长，从20世纪80年代开始，中国会计研究者开始研究管理会计理论，很多公司也在运营和管理中使用管理会计工具。如今，全面预算管理已变成当代中国公司的重要管理方式，而且被大中型公司广泛使用。

现代社会，经济环境繁杂多变，市场竞争非常剧烈。企业面对愈来愈严酷的生存环境，公司的管理要求一天天提高。但由于大部分公司还处于成长阶段，公司治理不够完善，内部管理也不规范，全面预算管理的实施、运行并不顺畅、有效。因此，我们迫切需要改善这一问题。

武汉易锦公司作为武汉一家快速发展的包装印刷制造企业，未来更好地应对市场竞争，实行全面预算管理成为公司快速发展的助推器。本文选取武汉易锦公司为研究对象，结合全面预算管理理论体系，从现状和问题两方面展开深入分析，有针对性地提出切实可行的方案和措施。

　　（二）文献综述

王斌(1999)认为，企业在编制全面预算时，必须按照不同阶段的生命周期理论，企业在刚进入市场阶段，编制全面预算需要考虑资本预算，以其为起点能够生产产品，必须保证企业的正常有序运作。企业在进入快速增长时期，在编制预算时起点应该为销售预算，为了在市场竞争中能够扩大市场份额，增加企业的产品销量。企业在进入成熟期之后，在编制全面预算时起点应该为成本费用预算，能够将企业成本控制到最低，由于市场实现相对饱和状态，企业能够从中实现经济利润。企业若进入衰退时期，在编制全面预算时，起点应该为现金流，抓住现金流入机会。企业在不同生命阶段，在编制全面预算时必须考虑到自身经营状况，才能够实现企业发展战略目标。

彭英晓（2019）在研究中提出，企业的经营活动和财务状况都会受到全面预算管理的影响。提高企业预算管理工作水平，有助于合理安排资金活动，在市场竞争中能够取得竞争优势，增强其核心竞争力，有利于实现可持续发展。

孙帆（2019）认为，西方学者在研究市场经济时首先提出了预算管理思想，在预算管理思想体系中，具体包括三大发展时期，即建成期，发展期以及改革期，在每个阶段都在不断丰富预算功能。基于市场环境中，企业若想增加核心竞争力，必须做好预算控制，提高成本管理水平。

曾连梅（2011）在研究全面预算管理过程中，结合自身实际经验，认为许多企业预算“重编制，轻执行”，预算未得到有效执行，或是执行的随意性比较大。

李军娥等（2017）通过研究指出“企业管理难，控制权高度集中”，认为其是企业全面预算管理实施效果不好的原因之一。

　　（三）研究内容

本文主要从以下几方面展开研究：第一部分：绪论。主要对本文的研究背景、目的和研究现状进行阐述；第二部分：对全面预算管理相关理论进行阐述和分析；第三部分：以武汉易锦公司为例分析了企业全面预算管理的现状及存在问题；第四部分：提出优化企业全面预算管理的建议；第五部分是结论，对全文进行了总结。

　　二、全面预算管理相关理论

　　（一）全面预算管理的概念

全面预算管理，是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。通过全面预算管理，企业能够得到有效信息，不断调整公司的经营计划，从而能够及时发现解决经营活动中存在的问题。

全面预算管理具有综合性特征，其在预算体系中能够融合众多领域，比如利润和资金预算，业务预算，投资和管理费用预算，工资性支出预算等。全面预算管理涵盖多方面内容，包括财务管理、信息管理、人力资源管理等。

　　（二）全面预算管理的理论基础

1.代理理论

在该理论体系中，各利益主体由于信息不对称或者目标不一致等原因，往往会出现一方在追求最大化利润过程中，其他主体自身利益受到侵犯的现象，进而产生各种形式的矛盾。比如，股东和经理人、股东和债权人、股东之间利益冲突等。公司的治理结构、管理特点、股东参加程度存在差异，企业应根据自身的经营特点，完善和优化奖惩体系，确保代理人行为的规范性和科学性，为股东谋求利益最大化。

股东制定的战略目标、企业的经营效益、不完善的预算评价机制等都会影响预算管理实施的有效性，进而对企业的长远发展产生阻碍作用。

2.激励理论

为了确保公司战略目标的快速实现，企业必须以激励理论为基础，完善激励机制，激发员工工作的主观能动性，努力完成自己工作。作为人本主义心里学之父的马斯洛，提倡将大众需要区分为生理、安全、社会、尊敬、自我实现五个层级的需要层级理论。他认为所有人都存在这五个需求。经理人员要研究职工的各类需求，符合他们自身需求，引导职工达成工作目标。

预算可以为公司提供评价职工业绩表现的标准。借助于评价，可以激励职工的主动性。这是全面预算管理过程中的关键步骤和功能，公司必须要注重的环节。职工是公司最关键的资源之一。怎么样让职工最大限度的发挥作用，是所有公司都需要思考的问题。考评有助于公司激励职工的干劲，帮助他们主动完成本职的工作，勇于进行革新。全面预算管理的考评机理应该是公正合理的，包含奖励和处罚，并且应当及时实行和持续改善。

激励理论也可以应用于预算编制过程。假如职工全面参与预算的编制，对预算有了深刻的理解，就会主动实行自我的目标，尽力实现预算任务。预算的考评、奖励、惩罚也会很大提高职工的热情，主动完成好自己的工作，最后实现与公司双赢的局面。

3.权变理论

在权变理论中，公司的内部环境和外部环境是持续改变的，公司需要及时改变策略以适合环境的变化。公司应当按照各类经理的风格、公司特点、环境的改变来改变管理活动。所有公司的管理者都有自我的长处和短处，公司的管理风格也不一样。只有适合公司的管理才是正确的。

在预算编制完成之后，假如公司所处的内部和外部环境发生了改变，公司就必须对预算进行适当的改变。然而，预算改变需要得到相关预算管理部门的核准，而且只有在真正必要的情况下才可以进行调整。公司需要按照内部和外部环境改变的繁杂性和的程度来决定调整方案。比如，经过深入研究环境变化对预算的影响方向和程度之后，经理人员才能决定是提高还是减少预算。

在研究公司所面对的外部环境时，要充分考虑政治、律法、经济、社会和文化和技术要素的发展变化。在预算的编制、执行和预算成果的评价过程中，管理者要紧密关注公司内部和外部环境的改变，掌握市场特点及规则。

　　三、武汉易锦公司全面预算管理案例分析

　　（一）公司简介

2002年9月26日，武汉易锦公司于武汉市东西湖区注册成立，其主要经营范围包括各类纸箱、纸盒、精装盒的制作和销售。该公司是一家高新技术有限责任公司，资金来源主要为自然人投资。

　　（二）武汉易锦公司全面预算管理基本情况

武汉易锦公司强化内部管控,在学习和参照对标公司和标杆公司的全面预算管理系统的基本上,按照公司的实际现状和管理前提,持续改进全面预算管理系统。

1.武汉易锦公司全面预算管理的组织机构及职责

如下图所示，董事会、委员会、领导小组、工作小组和责任部门是该公司五个层级的全面预算管理机构。

图3-1武汉易锦公司全面预算管理的组织架构

全面预算管理在企业中的应用研究——以武汉易锦公司为例

不同层级组织的职能为：

（1）集团董事局

集团董事会构建与公司发展战略相匹配的商业目标，研究并核准年度商业目标、年度全面预算和集团责任部门提出的改变计划。在充分研究股东预期收益、事业计划、事业环境等，构建并交接正式年度全面预算及其改变计划的前提下，增强各管理部门的交流和沟通，确保公司战略方案制定的科学性和合理性。

(2)全面预算管理委员会

为了强化决策的有效性和长远性，公司根据董事会的战略意图，设立了全面预算管理委员会。该机构主要负责企业的战略咨询、不同部门的领导和协调。它由集团的控股公司和控股子公司的负责人构成，主要职责是通过科学、合理方法，编制、优化公司的商业和预算目标，并根据各部门实际情况对其进行细化，进行预算汇报整理调查及研究，并决定奖励和惩罚。

(3)全面预算管理领导小组

公司的子公司高层管理人员、中层领导以及各个部门领导共同构成了预算管理小组成员。首先由子公司预算管理小组先确定其预算目标，整合公司中各个部门的预算，做好协调平衡工作，从而制定全面预算。在制定过程中，能够有效监管全面预算，并适当做出调整，最终将汇报预算工作递交给总公司全面预算管理委员会。

(4)全面预算管理工作小组

在全面预算管理中，其作为执行机构，能够有效管控整个预算流程，监督其落实，由各个子公司财务部负责具体工作。

(5)责任部门

责任部门包括两大部分，即业务和相关职能部门，责任部门在编制部门预算时，往往参照分析对象进行编制。通过和预期目标相比较，对一些执行过程中的出现的差异能够适时调整。责任部门作为工作小组的支持方，帮助其共同改善预算工作。

2.武汉易锦公司全面预算管理运行情况

在编制年度预算总目标时，往往参照年度运营目标。对于武汉易锦公司而言，其预算目标和运营目标一致。将预算目标正式下发，各责任部门在明确目标后进行预算编制。

按照不同的业务编制预算工作，起点为预测销售额。具体环节为首先进行销售预算，而后采购预算，第三步投资预算，第四步费用预算，第五步损益预算，最后一步为资金预算。在编写年度预算时，必须参照预算审批机关的意见，进行相应调整修改，最后由董事会负责审批工作。

预算管理的灵活性和季度滚动编制模式的施行，能够让公司的经营活动更加科学、合理，为企业年度预算的制定提供有力保障。在维持年度预算不变的前提下，在各季度最后一个月底前，各部门结合当期业绩的变化，适当修改下季度每月预算标准，并向财务部门提交下季度预算改变方案。武汉易锦公司全面预算的编制流程，如图3-2所示：

图3-2武汉易锦公司全面预算编制流程

全面预算管理在企业中的应用研究——以武汉易锦公司为例

　　（三）武汉易锦公司全面预算管理存在的问题

1、预算管理组织机构存在的问题

武汉易锦公司的预算编制系统主要有以下问题。第一，为了确保公司发展的快速性，武汉易锦公司构建了完善的预算管理机构，其主要分为预算管理办公室、委员会、执行部门等。董事会及预算管理委员会对日常预算的执行不太了解,虽然预算的执行结果可以在各期报表反映,但时效性较差,不利于管理层的决策。第二，财务部门和责任部门中间没有高低层级的联系。因此，在预算实行的过程中，改变和执行预算常常会遇到困难。

2、预算编制方面存在的问题

（1）预算编制基础薄弱

最近几年来，武汉易锦公司规范化管理程度持续提高，预算管理系统也一步步完善，但公司预算编制仍需改善。这主要体现在以下两个方面：

①预算分配制度不完善。分配标准是编制预算的基础，按照所确立的分配

标准，公司可以按照所有项目计算和编写所有种类的预算，并按照分配标准来对所有部门进行考核。只有构建科学合适的分配标准系统，才可以提高预算的科学性。制造业的分配标准主要种类区分包含：时间分配、产量分配、工时分配,材料购买分配,流动资本分配,制造费用分配、管理费用分配等。

②信息分享不充分，缺少及时、准确的信息反馈系统。随着着武汉易锦公司的持续发展成长，经营规模也在持续不断地扩大。最开始对公司工作的记录和统计比公司现在的发展阶段要落后，手工统计信息的方式在已经无法满足目前公司的管理需要。

(2)预算编制方法较落后且单一

武汉易锦公司在销售额、管理费用、制造费用等预算中选取了时段性的预算方式。时段预算的优点是简易执行，就是会让预算部门产生一个“等待、依赖和需要”的惰性思想，无法调动所有部门的热情来提高收益，削减支出，导致预算分配的简易化和平均主义。

3、预算执行方面存在的问题

只有确保预算方案编制的科学性和执行的有效性，才能达到预算的最终目标。武汉易锦公司在预算执行方面存在以下缺陷：

（1）忽略对预算执行的过程管理。公司更重视预算的编制，忽略预算的执行。这主要是由于武汉易锦公司的日常预算管理由财务部门承担。然而，公司预算包含生产、销售、购置和其他业务，仅靠财务部门很难实现有效的、专业的预算执行管理，也很难对产生的新问题提出指导意见。

（2）对预算的执行情况缺乏日常的监督和控制。主要问题是预算分析工作不及时，对业务实绩与预算目标之间出现差异缺乏敏感性，不能迅速采取有效措施纠正偏差，保障预算目标顺利实现。

4、预算考核方面存在的问题

在考核预算管理方面，评价方法不科学，缺乏有效激励，这些都在很大程度上阻碍了企业实现预算目标。在进行预算管理时，必须明确考核标准，能够落实到负责单位和负责人。给予奖励或者是惩罚依照考核结果，被考核方总是强调影响绩效的客观因素，对主观因素避而不谈。考核方在进行考核过程中，容易掺杂个人情感因素，使得评价缺乏客观、公正。由于在考核完毕后没有及时兑现相应惩罚或者奖励，因此，公司的预算考核工作难免流于形式。

　　四、武汉易锦公司改进全面预算管理工作的对策

　　（一）明确组织机构的职能分工

武汉易锦公司应当按照现代企业法人治理结构和要求，重新梳理预算组织结构。首先,公司的预算管理委员会,作为全面预算管理的决策机构，应当了解公司所有业务，并且预算管理委员会的成员应由该公司的最高层管理者构成，这样可以保证全面预算管理的权威性,预算管理委员会主要负责审核批准预算相关事项。其次,公司应成立全面预算管理办公室,预算管理办公室的成员应由财务部门、各业务部门、职能部门负责人共同组成，预算管理办公室负责组织全面预算的编制、执行、反馈、协调和考评等工作，从而保证各部门共同参与全面预算管理。再者,公司应当根据权责范围的大小，将公司内部各职能部门划分为若干个预算执行组织,负责部门预算的具体实施。最后，为提高公司预算管理的整体水平，可以引入外部评价审计机制。为了增强预算执行，可以增加外部审计或评价的内容，将预算系统执行的审计和评价工作纳入审计部门的日常工作范围。

　　（二）改进预算编制工作

1、实施年度滚动规划预算工作

为避免计划和预算不一致的问题，武汉易锦公司需要实行年度滚动计划和预算。也就是说,结合产业发展趋势和公司现状，研究制定公司发展策略计划，而且在不断地论证策略计划的科学性和合理性的基础上，以策略计划为中心，通过实行年度滚动预算，决定年度预算的开发对象和资源分配方式。

第一，计划的确定应基于公司所有部门提交的数据指标，执行单位需要从一开始就加入计划编制过程。这样一来，各部门的工作热情就会高涨，也有助于降低预算执行过程中可能发生的冲突，为预算目标的实现打好基础。

第二，为保障计划的科学性，需要组织专家组对计划进行论证。计划决定后需要每年进行修改和完善，以实现动态管理。为避免计划脱离公司实际，应对计划实行动态管理，密切关注计划和预算的紧密联系，在改变预算时要对计划进行评估。所谓计划评估，就是调查预算进度状况，避免出现偏离，落实保证计划在预算中始终发挥引导作用。

2、科学确定预算目标

基于预算编制过程，可以选取的编制方法包括由上而下、上下结合以及由下而上方法。第一，公司高层管理者负责做出目标决策，制定各部门分目标。基层单位负责制定预算计划而后交给子部门，按照一级管理一级进行。第二，子部门拥有各自的预算计划，由其向预算委员会进行提交。最后，预算委员会统一进行审验，做好各个部门之间的沟通工作，才能够更加科学地编制总公司的预算计划。通过采取多次上下结合这样的方式，才能形成预算草案。公司董事会进行核准之后，才能够公布实施正式预算。

　　（三）改进预算执行工作

针对预算的执行工作应当做以下调整。首先,公司的各个部门应该围绕分解的预算目标层层执行,将编制的全面预算层层分解,具体到特定的部门与人员,如资金管控部门、生产部门以及销售部门的员工等都应该确定相应的预算工作与责任,实行目标责任制,员工根据预算的执行目标进行自我约束、自我管理,保证全面预算实施的效果。然后,在预算执行阶段,注意加强对预算信息的反馈,保证预算执行过程中的动态平衡和预算信息的准确,及时的反馈是保证全面预算管理工作顺利开展的前提。最后,在预算执行过程中，还需要注意各个部门员工之间的配合,加强各个部门的协同,实现资源的有效流转与运用。

　　（四）完善预算管理考核和监督机制

武汉易锦公司在完善预算管理的过程中，应该健全预算管理考核制度，探索预算责任人问责制，开展企业预算管理评价工作。总的来说，包括以下了两个方面：

第一，武汉易锦公司对所有部门进行监督管理，构建预算考核系统，明确预算考核过程，决定预算考核指标，并向公司总部汇报。同时，绩效考核应当一步步纳入预算管理考核评价系统。理顺预算管理评价系统和公司内部业务责任评价系统的关系。将公司内部业务责任评价系统中包含的公司的商业策略和目标、商业责任的声明、厂长模拟年薪制等整合到预算管理评价系统中。调查预算执行结果的非合理性偏差，做到职责到位、责任到人，激发职工参加价值创造的热情。

第二，改善预算评价方法，探究构建高效的预算评价方式，增强预算执行结果评价的科学性。公司应该要主导制定预算管理评价标准，推行公司预算管理程度的评价工作。预算管理评价标准以“接近目标、职责到位、闭环管控、偏差管理、实现管控、动态评价和持续改善”的思路为基础，聚焦对公司整体预算管理程度的评价，促进预算管理程度的提高。预算管理的评价标准至少需要包含系统建设、机构保证、编制、执行管理、协调、评价和监督管理、信息化等七个方面。

　　五、结论

本文以武汉易锦公司实际运营情况为例，结合全面预算管理理论，分析了该公司全面预算管理的现状和存在问题，得出了以下结论：该公司尚未意识到全面预算管理的重要性，公司预算组织机构体系不够完善，在预算的编制、执行、考核等环节都存在一些问题和不足，预算管理的成效不显著。出现这些问题的主要原因是：公司全面预算管理与公司战略的契合度不高，全面预算管理组织系统运行效果不佳，员工的培训机制尚未完善，预算编制模式和流程不科学，预算执行的力度不够、预算考核的激励和监督作用不明显等。本文针对存在问题，提出了切合实际的改进建议，主要是明确公司组织机构的职能分工，切实提高员工的参与度，合理分配资源，不断完善预算编制、执行和考核流程，让全面预算管理为企业创造更多的价值。

企业应用全面预算管理体系，应当按照市场环境的变化及其自身发展的需要，不断调整管理模式，持续改进预算管理工作。

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　　致谢

在大家共同的帮助和努力下，我终于顺利完成了毕业论文。本文可以说是大家共同努力的结晶和心血的凝聚，笔者只是该项成果的一个载体而已。在此，我只能用这苍白的“谢谢”二字来向他们一一致敬。

首先要感谢的是我的导师。本文从最初的选题到后来的选材、分析、定稿直至最后的反复修改和完善甚至打印都是在老师的一手指导下进行的。同时，在学术研究之外，老师亦十分关心自己学生的思想和生活情况，他循循善诱的教导以及和蔼可亲的笑容通常使我体验到豁然开朗的感觉。不管在学习、生活和工作上，我都得到了老师无私的关怀和帮助。在此，“感谢”真的显得是那样的力不从心。

同时，还要感谢我的室友及同班同学，是他们的鼎力相助给了我不断追求上进的力量和勇气，是他们思想的火花点燃了我持续奋斗的激情和信念。分别在即，向他们道声“感谢!”

各位评阅老师在百忙之中抽出宝贵时间对本文进行全面指导和评阅，笔者实在感激不尽。在此也要对这些辛勤工作的老师们表示衷心的感谢!

最后，还要特别感谢我的家人及朋友，是他们无私的爱和默默的支持给了我今天的成绩和荣誉，是她们在生活和精神上的支持，使我能够顺利完成学业。对他们的感激和爱将是我一生前进的动力，谢谢你们！