爱思企业内部会计控制探析

摘 要

随着国家经济的快速发展，企业的发展也越来越快速。但是现如今一些企业存在一些诟病，例如：企业内部人员专业技术欠缺，组织结构简单，管理制度不够健全，特别是会计制度的不完善。良好的内部管理会计离不开健全的内部会计控制体系，企业内部会计控制在企业经营管理活动中占有非常重要的地位，一个企业能否健全稳定发展离不开一个健全的内部会计控制制度。就目前而言，很多企业内部会计控制制度不健全，或者没有建立内部会计控制制度，有些企业内部对于会计控制也并不十分重视，可有可无，这些都导致企业发展受阻，使企业提供的信息不够准确，管理不够严格，容易造成企业内部失控。本文首先阐述内部会计控制基本理论，为实际分析做好理论铺垫，其次讲述爱思企业现状，内部会计控制情况，接着分析爱思企业内部会计控制存在的问题一一提出相应的解决措施。

关键词：爱思企业 内部会计控制 控制环境 控制活动

一、引言

自我国进行改革开放后，随着中国经济的飞速发展，市场的经济异常活跃并且企业也得到快速的发展，很多中小企业已经成为国民经济的支柱。其中，具有代表性的一个行业就是制造业，制造业是指通过机械加工，把资源转化成人们想要的东西的行业。我国经济之所以能发展得这么快主要得益于工业的发展，特别是制造业的快速增长。制造业是我国经济快速增长的原动力，也是国家技术创新的基本源泉，制造业行业在我国占有举足轻重的地位，所以制造业的发展也成为一个重要的问题。然而，很多制造业企业，虽然企业发展的很快，但是内部也出现了一些问题，企业的会计秩序混乱，会计核算也不规范，会计信息也经常会有虚假的情况发生，这些都是因为企业的内部管理不严谨导致企业发展缓慢，工作不能及时完成。这是很多制造业企业都可能出现的问题，企业发展过快导致管理者对于这些问题的疏忽。

伴随着中小企业的发展，一个很重要的问题就是大多数中小企业的寿命都不长，虽说优胜劣汰，但是纵观这些寿命不长的企业，大部分都是和企业内部会计控制缺失或者不健全有很直接关系。内部会计控制对于一个企业的发展有着很大的影响，其地位随着企业发展的壮大而越显重要，建立一个健全的内部会计控制，可以使企业会计工作更加扎实，工作透明公正，避免出现徇私舞弊，使企业更好的运行，企业在稳定发展的同时也促进国家经济的发展。我国在对内部会计控制理论研究起步较晚，并且由于企业内部会计控制是一个极其复杂且庞大的系统，我国又是发展中国家，与发达国家相比还是有很多差距，所以我国企业在进行内部会计控制是不要想着一步登天，太过急于求成，而是应该从浅到深，先对内部会计控制的方法方式进行不断的探索，再在探索中得出经验并且不断总结，最后结合企业现实中的情况，建立一套适应企业的内部会计控制制度系统，这样才能使企业持续的稳定的发展下去。本文以爱思企业为例，以内部会计控制理论为铺垫，爱思企业内部会计控制基本情况为进阶，着重研究爱思企业内部会计控制存在的问题，并对这些问题一一提出相应的措施。

二、内部会计控制理论

(一)内部会计控制概念

内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，所以内部会计控制也可以称为内部控制的一个子系统。很多人会把内部控制和内部会计控制混淆，但其实这是两个不同概念，两者可以说是蕴含和被蕴含的关系，内部控制蕴含内部会计控制，企业对于会计部门还是非会计部门实施的控制都可以称为内部控制，而内部会计控制则是指会计部门所实施的控制。两者的构成要素也不同，内部控制是由5个因素构成，而内部会计控制是由三个要素构成，两者的构成要素在表1有详细说明。本文讲述的是企业的内部会计控制，内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产安全，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序等，是企业内部控制的重要组成部分。从某种程度来看。企业的内部会计控制是企业会计工作有效落实的基础。从中也可以看出，企业的内部会计控制对企业的财务工作有很多影响，企业应该提高对内部会计控制的重视。以下为内部控制与内部会计控制关系：

表1 内部控制与内部会计控制关系

（二）内部会计控制目标

任何企业建立内部会计控制都有它的目的，这也是我们建立内部会计控制的目标，企业建立内部会计控制，并且通过一系列的措施来达到内部会计控制的目标，从而对企业起到一定作用。按照《企业内部控制基本规范》定义，内部会计控制有以下目标：

第一、一定要确保企业的经营和管理都是合法合规的，在法律允许的范围内经营，任何触犯法律的行为都是不被允许的，这样的企业走不了多远；

第二、确保企业的资产安全，资产分很多，包括流动资产、固定资产、无形资产、有形资产和不动产，企业运营的载体就是资产，有了资产，企业才可以继续经营，所以必须保证企业资产安全，防止徇私舞弊，出现xx现象；

第三、确保财务报告、会计资料及其他相关信息是真实的，完整的。一个企业如果在会计上作假，这个企业的寿命也不久了。

这三个目标是内部会计控制的基本目标，当然，不同企业也可以根据自身企业的实际情况来对着这几个基本目标进行细分，其目的都是为了防止企业徇私舞弊，更好发展。

（三）内部会计控制内容

1、货币资金

货币资金内部会计控制是指企业为了记录细节的货币资金流动情况,并建立更严格的支付系统制度，目的是确保完整性的货币资金。货币资金是企业流动性最强的资金，是企业存在的血液，主要包括银行存款，库存现金，其他货币资金等等，在企业的日常经营中占据重要地位，对于货币资金内部会计控制的基本要求是：办理货币资金业务的不相容岗位要严格分离，而相应的组织机构和人员也要相互制约。

2、实物资产

实物资产内部会计控制是指在实物资产验收入库、发出、盘点、原材料领用、保管以及处置等流通环节进行控制，主要包括存货，固定资产这些，是企业生产经营的重要保障，由于实物资产占用资金比重较大并且不能轻易变现，所以实物的内部会计控制主要方法是建立实物资产管理的岗位责任制度，目的是防止实物资产的毁损和遗失。实物资产内部会计控制也是企业一项非常重要的内部会计控制内容。

3、采购与付款

采购与付款的内部会计控制是指由市场部的采购根据生产部的需要购进原材料等等，在采购过程中会形成了付款。一个企业必然有采购以及付款过程，采购与付款内部会计控制要求设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善相应的程序，这也是为了防止企业在采购和付款过程中会出现舞弊行为。

4、销售与收款

销售是一家企业赖以生存的基础，企业只有通过销售实现收款才能实现收益，任何企业的最终目的都是为了盈利。对于销售的要求有：销售业务的全过程不得由一个部门完全办理，相关部门之间应该相互牵制。

5、对外投资

对外投资是指一家企业为了获得利益而对外投入资金或者其他资产，对外投资一般是指国际投资。对外投资的内部会计控制主要是包括债权性和权益性投资的内部会计控制，企业应该加强对于对外投资的管理，避免投资过程中的诈骗、风险。

6、成本费用

成本费用是指企业在生产、经营过程中产生的各种消耗，包括财务费用、管理费用、制造费用等等，企业应该尽可能减少成本费用以此提高利润，提高经济效益。企业的成本费用内部会计控制需要企业建立完善的成本费用控制系统，以此有效预防成本费用过程中的纰漏。

由于内部会计控制内容前四点对于企业影响较大，是一个企业经营的支柱，所以下午会通过前四点进行分析。

三、爱思企业内部基本情况

（一）企业简介

爱思企业成立于2005年，属于制造业，正处于发展期且发展速度较快，企业属于家族企业，实权掌握在董事长手里，所有权和经营权没有完全分开。爱思企业主要生产手机零件，在满大街都是手机的今天，爱思企业的产品畅销全国多地甚至跨国，年销售额较大。随着企业销售额的不断上升，企业在科技上也不断加大投入。企业特点是存货多，但是存货较多导致占用较多的资金且变现能力弱。就目前的市场需求预测爱思企业未来的市场潜力大，成长快。

（二）企业的组织结构分析

爱思企业内部部门设置和人员分布比较合理，设有董事会，但是需要说明的是，爱思企业董事长与总经理实际是父子关系，实际上，企业的实权是被董事长牢牢掌握在自己手上，而企业的总经理是没有企业的决定权的，董事长和总经理职务划分不清晰。招聘新人员也并不公平，爱思企业内部并没有设置专门的人事部，招聘新员工并没有经过合理程序，并且如果和内部员工有亲戚或者朋友关系，可以直接进入本企业工作，并没有对这些新员工素质和个人工作能力加以考验。而财务部部门设置方面主要是基于组织机构设立的，采用财会合一的组织结构，人员设置如下：财务总监1名，会计4名（总账会计、成本会计2名、销售会计1名），出纳1名。从财务部部门人员设置来看是合理的，主要存在问题是管理者职务划分不清晰。

（三）爱思企业财务状况

知道一家企业的财务状况可以大致了解一家企业的经营状况和预测企业未来发展趋势，爱思企业注册资本为1000万元，以下是爱思企业2016-2018年资产、负债、所有者权益、营业收入以及利润总额的情况。

表2 为爱思企业资产负债表简表

表3 为爱思企业利润表简表

从上面表格资产负债表简表可以得出：2016-2018年爱思企业流动比率分别为：1.96、2.02、1.98，一般情况下，流动比率越大，表明公司短期偿债能力越强。2016年和2018年爱思企业流动比率偏低，这两年的短期偿债能力稍弱。2016-2018速动比率分别为：1.31、1.03、1.42，一般情况下，速动比率越大，表明该公司短期偿债能力越强。所以在2016年和2018年爱思企业短期偿债能力较弱。

从上面利润表简表可以得出：2016年-2018年爱思企业营业收入不断稳步上升，利润总额也不断上升且上升幅度较大，表明这几年爱思企业发展的很迅速，在成本方面也不断减少，以此提高利润达到收益。在未来的发展中，爱思企业的发展是可期的。

四、爱思企业内部会计控制存在的问题

（一）组合机构设置不合理

通过前面分析也可以了解到爱思企业组织机构不合理，没有做到职务分离，最明显的就是董事长和总经理职务划分不清晰，岗位设置形同虚构，分工不明，管理水平不高，并且会发生按个人意志办事。在对总经理的了解过程中，也发现总经理大学修的是计算机专业，大学毕业就担任总经理。专业知识不够，资历经验不够，很容易导致失误。并且没有专门设立人事部，对于人员招聘要求不高，只是走走过场，对员工的专业知识，专业技术没有加以了解、考验，前期对于员工的招聘没有严格要求，很容易导致工作出错、不及时。再者后期也并不重视对于人员的培育，对员工没有进行有效的培训、考核，导致企业工作出错、工作进步跟不上节奏，没有根据市场经济的要求，明确内部人员的权责分配，导致各部门职能混乱。可见，爱思企业在组织机构设置上十分不合理。

（二）货币资金的内部会计控制

从前面理论部分可以了解到货币资金属于内部会计控制的一个内容，货币资金是企业流动性最强的资金，是企业赖以生存的血液，在企业中占有举足轻重的地位，并且从爱思企业的资产负债表中可以看出，爱思企业的货币资金是较多的，如果没有好好管理对企业经营有很大影响，所以企业在货币资金的处理显得特别重要。

爱思企业货币资金内部会计控制存在的问题有：第一、爱思企业的出纳每天盘点现金的时候，并没有主管人员或者监督人员在现场进行监督，只是在每个月定期会对库存现金进行盘查，在盘点现金的时候，很可能出现出纳xx，盘点错误，导致企业出现损失。第二、去银行办理存款、票据都是一个人负责的，过程中如果出现票据丢失或者人为私藏也是不能够及时被发现，在这个过程中是没有实现职位分离的，很可能造成舞弊行为。第三、有些内部人员凭借与出纳私交关系不错或者与其他高层私交关系不错擅自将没有审核过的单子给出纳处，要求出纳付款，这些单子是私人的还是企业的也没人审核，很可能内部员工私下旅游、吃饭要企业报销费用，这些费用不属于企业报销的内容。

（三）实物资产的内部会计控制

企业进行生产必须要有存货和相应的机器，把存货通过机器加工成最终想要的产品，然后进行销售，最后实现利润，所以企业的实物资产是企业实现利润的基础，无论是实物资产的验收入库、发出、盘点、物资领用和保管以及处置每一步都很重要。

爱思企业实物资产的内部会计控制存在的问题主要有：第一、爱思企业对于固定资产并没有按时计提折旧，从企业的资产负债表来看，企业的固定资产占据金额大，所以更应该按时计提折旧，只有提前报废的固定资产或者提足折旧但还继续使用的固定资产，以经营方式租入和融资租赁方式租出的固定资产才不用计提折旧，其他固定资产应该按时计提折旧。第二、对于原材料的保管不善，原材料有丢失、报废等情况，报废的多数原材料主要是因为原材料遭到潮湿而引起发霉，只能当废品处置。其实这种情况在以前也发生过，仓库严密性不够，在台风大雨天，原材料受到潮湿，又因为原材料数量大，并不能进行很好处理，造成原材料发霉，而且爱思企业的原材料有的是手机零件，一旦受到潮湿也相当于作废了。第三、对于新买进来的固定资产没有一个预算，固定资产金额大，占地面积广，如果没有对新买进来的固定资产进行一个预算，浪费资金，并且如果有的固定资产并没有用处，又造成浪费。

（四）采购与付款内部会计控制

在企业经营中，如果出现存货不足，会导致工作没办法继续，不能按时生产出产品，所以对于原材料的采购一定要进行预算，不能过多也不能过少，

爱思企业在采购与付款内部会计控制方面出现的问题有：第一、采购第一步，要有一个采购计划并且要把计划给财务总监审核，但是爱思企业在制定采购计划之后并没有给财务总监审核，直接就交给总经理，没有按照程序进行，其次，采购计划也比较随意，市场部的采购人员没有真正根据生产需要进行采购。在前面爱思企业的组织结构来看，市场部还有一个营销，但是营销经常做着采购的工作。第二、采购第二步，对于采购要有一个预算，买太多用不着会造成浪费，买太少又不够用，爱思企业实际上的采购预算只是一个摆设，并没有实际行动，‘纸上谈兵’，对于采购没有每个月进行预算，如果采购数量过多，会造成库存大量积累，浪费资金。如果采购数量过少，会造成库存紧张，不利于生产运营，增加企业的运行风险。第三、采购第三、第四步，生成采购订单和原材料验收入库，这两个环节可以说在采购过程中非常重要了，辛辛苦苦用资金、人力采购回来的原材料，如果原材料和订单上数量不符合，那不仅企业受到损失，相关人员也会遭到处分，爱思企业在这个环节中，并没有专业人员对原材料的验收入库进行监督，订单与实际数量是否相符，还有原材料的质量是否合格都不能及时发现，在上个月，爱思企业曾经买过一批残次品，在原材料验收入库的时候没有仔细检查，等到后期发现原材料是残次品，可是这个时候已经钱货两清了，而且也没有证据，毕竟是企业人员没有仔细检查，所以爱思企业应该吸取教训，重视这个环节。4、采购最后一个环节，爱思企业在这一环节没有什么问题，及时交付货款，企业有良好的信誉。

表4 爱思企业采购与付款存在问题

（五）销售与收款的内部会计控制

企业的最终目的是盈利，所以企业只有通过销售收到货款才能实现收入，实现利润，企业才能长久经营，在销售与收款中，企业如果加以重视，还会得到良好的信誉。

爱思企业在销售与收款内部会计控制出现的问题有：第一、前面采购提到爱思企业市场部的营销有时还做着采购的工作，所以在营销这方面肯定是有所不足的，虽然都是市场部的，但是各自职责还是要细分开来。第二、在送货的过程中会比较混乱，有时候会出现送错货的情况，货物送错，企业还要重新送货，浪费了时间还有金钱不说，对于企业的信誉肯定是有所损失的，客户会觉得企业不尽责，影响下次购买欲望。第三、从前面资产负债表可以得知，爱思企业应收账款较多且每年呈现上升现象，原因是管理者不重视应收账款的收取，总觉得这是小钱不必斤斤计较，然而积少成多，每笔钱汇总在一起也是一笔大钱，很容易造成企业损失。

表5 爱思企业销售与付款存在问题

五、完善爱思企业内部会计控制的措施

（一）建立更加合理的组织机构

爱思企业首先要根据本企业的实际情况来合理设置组织机构，明确分工，首先是董事长和总经理的职务问题，在相应的位置对应相应的职责、权利应该明确区分，如果董事长一味干扰总经理的决定，对于总经理来说，自己的权利没有得到行使，很容易造成灰心、偏激，对于董事长来说，没有做好本职工作反而干扰其他人员，不能很好做到一个表率的作用。其次企业应该设立人事部，人事部是一个企业得到人才的重要通道，如果没有设立人事部来对求职者层层选拔，企业员工的总体素质也会被拉低，要避免‘任人唯亲’的现象出现，加强对新员工的招聘，了解新员工的专业知识，专业素质是否过关。再者对于已经入职的员工，应该定时对员工进行培训、考核，增强员工的专业素质，也避免员工出现松懈现象，对于表现好的员工，适当的给予奖励，以此来提高员工的积极性。只有这样才能使企业更好发展。

（二）完善货币资金内部会计控制

在每日出纳对于库存现金进行盘点的时候，应该有相应的监督人员或者是会计主管进行监督，如果核算之后确认无误还要当时在场的监督人员签字，防止出现舞弊现象。加强对银行票据的处理，对于银行票据，相关的票据应该分开管理，加强票据的保管，防止遗失。建立会计人员轮岗制度，对于要求出纳审核付款的单子，要进行监督，不能审核与企业无关的付款，会计人员轮岗可以起到监督作用。

（三）完善实物资产内部会计控制

固定资产应该按时计提折旧，爱思企业固定资产金额大所以很需要会计人员按时计提折旧，固定资产在采购回来第一时间就要建立固定资产卡片，包括固定资产原值，使用人，净值，每年计提的折旧，计提折旧的方法等等，每年末必须组织一次固定资产盘点。加强对于原材料的保管，先检查仓库的严密性，是否有漏风，破旧的情况，如果有要及时对仓库进行修理，然后要加强人员的意识，不要在仓库吸烟、喝水，防火防潮防水等等，避免造成人为或者非人为的损失。做好固定资产购买的预算，根据企业实际的需求以及往年固定资产的使用情况来对固定资产进行购买，避免买太多固定资产造成浪费。

（四）完善采购与付款内部会计控制

采购过程中出现的错误也会阻碍企业经营，在采购过程中，第一步，如果有采购订单，首先要将订单交给财务主管进行审核，财务主管审核通过后再交给总经理审核，如果有发现问题要及时上报，最小程度减少失误。第二步，对于采购要有一个预算，加强采购的计划性，市场部的采购人员要根据企业的生产量，原材料使用情况对于采购做出预算，避免出现原材料积压情况，保证资金有效利用。市场部的采购和营销也要各司其职，避免出现营销做着采购的工作，采购做着营销的工作。最后在采购完成后对于原材料入库，应该有人要在一旁进行监督，完成原材料的正常入库，要吸取之前的教训，严格查收原材料，避免出现残次品，影响企业生产。

表6 爱思企业采购与付款措施

（五）完善销售与收款内部会计控制

首先在采购提到的市场部的营销和采购没有做好自己工作，有时候职务分离，应该加强对他们的监督还有意识，还有与客户洽谈业务的人员与客户签订买卖合同的人员也要分离。其次，加强对于送货人员的监督，在运输货物前对于货物数量、质量要先检查是否正确、合格，运输后，严格掌控销售过程中的信息，实时上报货物的交付情况，避免送错货，货物没有按约定时间交给客户或者在运输过程中货物丢失，企业货物的交接代表着企业的形象，效率，如果没有达到客户满意程度，会影响企业的信誉。最后加强对应收账款的处理，对于应收账款，企业应该积极对待，如果客户没有及时交付账款，企业没有及时得到资金，会影响运营，如果出现逾期不还钱的现象，也要及时采取法律手段来维护企业利益。

表7 爱思企业销售与收款措施

六、总结

内部会计控制是社会经济发展到一定阶段的产物，受到主观因素和外部环境的影响。现如今国民经济高速发展，不论是国内还是国外企业竞争都十分激烈，企业面临的风险越来越大，如何适应环境，在风险中运筹帷幄，成了企业最重要的问题，企业要保持可持续经营，就要加强企业管理，建立健全的内部会计控制体系，本文选择爱思企业一家具有代表性的企业来进行分析，对爱思企业情况，内部会计控制存在的问题都一一进行分析，同时爱思企业内部会计控制存在的问题也普遍存在在其他企业，所以这个问题是很严峻以及十分重要的，为了我国其他企业的持续经营以及我国经济的快速发展，我们应该把企业内部会计控制作为重点，并且找到措施来解决，如果企业内部会计控制管理混乱不清也会很大程度影响企业的利益，所以建立完善的企业内部会计控制是势在必行的，希望通过本文对其他企业内部会计控制进行一些指导。

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爱思企业内部会计控制探析

价格 ¥5.50 发布时间 2023年3月15日

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