应收账款管理分析——以JXLJ公司为例

摘 要

在我国建筑施工企业快速发展的道路上，想要能够在行业中快速壮大，通常采用赊销方式进行交易。但受到国内外经济和建筑施工市场的影响下，绝大部分监视施工企业的应收账款都在不断的增长，并会处在较高水平难以下降。如果企业内部管理不善，往往会导致企业发生的财务危机，所以应收账款的管理对各企业的可持续发展越来越重要，都已经成为企业财务管理的重要内容。但如今仍有许多企业在应收账款管理中存在诸多的问题，如日常管理不到位，信用管理制度不规范，催收账款行为方式不合理等。这些问题都有可能给企业未来的发展带来不良影响，并会影响企业日常就经营。因此，如何降低应收账款风险，科学进行应收账款的管理，已经成为每个企业经营中都不可忽视的一个重要课题。本文，将从JXLJ公司为例，将从该企业应收账款管理所存在的管理问题着手，探讨并分析提出自己的相应的应对对策。

关键词：JXLJ公司 应收账款管理 信用管理

一、引言

建筑施工企业在当前的市场环境存在着很高的竞争程度，为了扩大市场份额以及影响力，不断扩大生产份额，并且如今企业基本都是赊销购买，使应收账款的逐渐加大并有着较高的份额，导致了企业面临极大的财务风险和经营风险，影响了企业可持续发展和资金周转能力。

国外学者Grzegorz Zimon认为应收账款管理是财务管理最重要的利于，对应收账款管理的水平和管理政策，对企业财务安全具有决定性的影响。国内众多文献中，对应收账款管理里面，几乎离不开信用管理与风险管理和部门架构设立的研究，认为做好这几个方面是对应收账款管理的重要事项，特别是前期信用评定，对中期后期的影响是比较大的，应收账款管理的好坏离不开对客户信用的信息的收集和评定。合理的开设清偿部门与做好日常管理工作也是把握应收账款管理的一个重要步骤。

目前我国针对建筑企业应收账款管理的深入研究不多，有针对的应收账款管理方法更少。本课题结合结合JXLJ公司的实际情况，对其应收账款管理进行研究分析，提出有实际性意义的对策，帮助JXLJ公司加强应收账款的管理，降低存在的财务风险和经营风险，提高可运行使用资金并提高可持续发展的能力。与此同时，其他企业也可借鉴此建议来改善公司的应收账款管理。

二、应收账款的必要性

应收账款主要是指在企业正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位或接受劳务单位收取的营业收入和相应的增值税销项税款。然而，建筑施工企业的应收账款一般可以分为以下几类：

按到期时间划分，也就是合同所约定的时间已到收款期的应收账款和未到期的应收账款。

按账龄分，分为短期、中期及长期的应收账款。

按工程类分，分为完工已结算和未结算项目的应收账款，以及在建工程的应收账款。

（一）设置应收账款的原因

建筑施工企业在我国发展十分的迅速，想要扩大业务占领市场，增加收入利润，在众多手段中，赊销是目前最常使用的方法，应收账款就是这样产生了。但是，由于企业难免会想急功近利，还会签下一些条件信用比不是特别好的合同，导致资金回收难度加大， 并会大量垫入资金，导致形成应收账款并且数额越来越大。

然而，建筑施工企业在工程方便，容易出现各种各样的意外，有可能会导致合同中的某些项目履行不利的情况，并且影响施工期导致后延，给发包方找到借口来拖延款项，形成了应收账款。在合同约定的时间中交付项目，但是一般发包方会要求扣除一些款项来作为质保金来保证工程质量，这样也会形成应收账款，并会会相对延长回收时间。

（二）设置应收账款的积极影响

积极影响增加营业收入。在现行的会计核算中，按照权责发生制原则，企业在销售了产品（商品）、提供了劳务后，如果款项还未收到，但满足收入实现条件时，作增加应收账款处理，同时增加营业收入。现在销售方式一般有两种，分别是现销和赊销。现销方式是销售商品或提供劳务是直接收取款项，无应收账款，这样可以增加资金的回收，不存在坏账，可以马上把资金放到生产线上。

但如今各行业竞争较大，通常使用赊销方式进行销售，这样可以增加销售量，加快出货速度，减少库存成本，也有可能出出现供不应求的情况，促进企业的生产，加块资金的转化。与购买方约定付款日期，这样可以保证双方的资金运转，也可以使我方有足够的资金投入生产。不仅仅如此，赊销方式属于商业信用，这样的方式是无利息费用，会大大的吸引购买方，可让部分资金在双方手中增值。这对于企业来说，对开拓与扩大市场有着十分重要的作用，所以，赊销对于每个企业来说是不可或缺的一个部分。

（三）设置应收账款的消极影响

增加机会成本。当企业使用赊销方式进行销售，其手中的资金在一段时间的流动资金将会减少，企业也会有可能为此付出相应的代价，即是机会成本。如果企业在这一段时间内，有一个很好的机遇去投资，但无足够的流动资金使用，将会错失此次盈利的机会。一旦应收账款的机会成本超过了其所带来的收益的话，企业的销售将变成是不划算的。机会成本与应收账款平均余额是成正比例关系的。

增大管理成本。企业拥有应收账款，会增加管理成本。企业若大量的拥有应收账款，需要大量派人专门去管理、催收，增加了人力物力财力，否则收不回来的话，将会导致资金运转不过来。无论采取任何方式去催收，都将会增加管理成本，付出相应的代价。若不能正常收回，采取法律手段，同样会导致管理费用的增加，例如是管理人员的工资、诉讼费。但是，应收账款达到一定额度的情况下，管理成本将会达到一个固定值，与应收账款平均余额无明显的关系。

坏账损失。企业应收账款的增加，坏账发生的风险将会增大。赊销发生之后，企业所对应的客户将会不止一个，每个客户的信用程度、付款期限、金额大小都大不相同，所以回收的不确定因素也将会大大的增加。若在签订合同之前，没有对客户的信用、负担债务的能力等进行调查了解，盲目签订合同，这对企业的回款压力加大，并且催收难度也会增加，并很大可能形成坏账损失，增加了企业的风险。坏账损失与应收账款平均余额也是成正比例关系。

三、JXLJ公司应收账款管理的现状

JXLJ公司在深圳成立于2004年，是一家新型的建筑施工企业，主要从事钢结构、网架结构等建筑与生产，配有厂内加工。厂内厂内配备有现代化的管桁架生产线、轻钢生产线、重钢生产线及其他专业生产设备，年加工能力约25000吨。并在2011年于安徽淮北成本了分公司。主要是以设计、制作、生产、安装为一体的专业生产基地，拟建设包含轻钢结构、重钢结构、维护系统及波纹腹板H型钢等在内的数条生产线，计划年产8万吨钢结构及300万平方米新型建筑材料。

如图1所示，JXLJ公司主要分为5大部门与1个分公司，各部门由各部门副总负责，而总经理统管5大部门与分公司。

（一）公司的主要财务情况

JXLJ公司主要财务情况是怎么样的，现将通过对公司近四年的相关财务指标进行分析对比。

表1主要财务指标

如表1所示，随着钢结构行业市场竞争日趋激烈，业主付款条件也逐步苛刻，导致公司垫资加大。一方面加大企业资金成本，另一方面加重资金回收难度。在应收帐款中，JXLJ公司在2015年12月31日、2016年12月31日、2017年12月31日、2018年12月31日应收账款账面价值分别为0.72亿元、1.22亿元、1.24亿元、1.21亿元，占当期资产总额的比重分别为56.69%、54.04%、41.61%、32.01%。虽然应收帐款占资产总额有明显的下降趋势，但是账面价值仍然较大，倘若宏观经济环境、客户信用等情况发生不利变化，导致应收帐款无法收回，将对公司的营运资金安排和经营业绩产生非常不利的影响。

（二）公司应收账款周转情况

应收账款周转率是体现一定时期内应收账款变为现金的频率的一个指标，是企业在一段时期内赊销净收入占应收账款平均余额的比重。根据JXLJ公司的数据，整理出应收账款周转率与周转天数。

表2 应收账款周转率

根据表2看出，JXLJ公司应收账款周转率有一个下降趋势然后在18年上涨，说明应收账款稍微有一个好转，周转过度良好，企业营运资金有一个好转，但是应收账款仍然可能存在有较大的问题。

（三）公司应收账款计提坏账准备的情况

应收账款的账龄是指尚未收回的账款的时间长度。一般情况来说，应收账款账龄越长，因收回的可能性越小，所以所提取的坏账提取率也越大。现根据JXLJ公司的财务报告的情况，提取出其应收账款账龄如下。

表3 JXLJ公司应收账款账龄

根据表3所示，1年以内的账款比例越来越低，而1到3年的比例由大幅度的增加。说明JXLJ公司的逾期账款时间在不断的增加。应收账款逾期账款将会严重降低公司的营运资金的周转，并且在3年以上的高龄账款流动性很差，并且5年的应收账款基本不可收回，形成坏账损失，说明公司的应收账款管理有待改善。

表4 JXLJ公司应收账款坏账计提比例

根据表4所示，2015年计提坏账准备总额是501.26万元，；2016年计提坏账准备总额是850.94万元；2017年计提坏账准备总额是994.34万元，实际坏账损失181.30万元；2018年计提坏账准备总额是1330.61万元，实际坏账损失375.31万元。通过调查得到JXLJ公司近两年的坏账损失，特别是近一年同比有大幅度的上升，说明要及时找到原因并改正来降低损失。

四、JXLJ公司应收帐款存在的问题

通过对JXLJ公司的应收账款基本情况进行调查，应收账款账面额度仍然较大，不能够及时收回；应收账款周转情况2018年与2017年和2016年相比有好转，但相对于2015年仍然有所不好；其计提坏账愈来愈高，并且实际坏账损失也是有大幅度提高。结合调查，JXLJ公司应收账款管理存在以下问题：

（一）信用风险管理不完善与工作人员意识薄弱

如图2所示，JXLJ公司有一个自己的风险管理流程，并且有相对完善的流程，但是其体系并不是十分的完整。最重要的是此流程没有真真正正的落实实施，令该管理流程处于一个可有可无的状态。不过令该流程处于此种状态，还有另外一个很重要的原因是缺乏一个完善的管理体系与制度。然而，JXLJ公司内部也没有制定相应的风险识别与评价的管理制度，导致公司管理成对应收账款的风险管理认知不足等缺陷，也导致责任分配不明确的情况出现。

风险管理是一套连续、动态的流程，一环紧扣一环的，倘若前期出现了错误，那么对下一环节的影响是十分巨大的。JXLJ公司并没有对客户进行足够的前期信用评估，制定对应的政策，仅仅注重了短期的行为，加上不连续的风险管理，难以使应收账款风险管理形成长期的、系统的规划。不过在当前，客户信用度的收集是十分困难的，加上JXLJ公司并没有自己一套信用管理的制度，令收集工作会难上加难。

相应的工作人员也缺乏应收账款风险管理的意识，做不到对客户长期的监管与评估，也有可能对客户的基本资料都不了解，无法了解客户有无发生财务危机或经营危机等情况，从而导致应收账款有无法收回或不能按期收回的情况的出现。相应的工作人员未科学合理的对应收账款风险管理进行评价，没有对所有的风险列举出来并进行重要性排序与分类，没有足够的专业知识水平进行判断，在这个情况下，并不能够规避风险，往往会提高本来存在的风险。

（二）日常管理不到位与内部控制制度不完善

一个企业的日常管理与内部控制的好坏，主要体现在内部制度是否好，运用是否恰当，并且工作人员日常工作是否到位。这可能会影响着公司日后的经营活动，起到重要的作用。

通过对应收账款管理的调查，做出了应收账款在资产中所占的比例如下表所示：

表5应收账款在资产中所占的比例

根据表5与据经营评述所述，JXLJ公司的应收账款账面价值依然较大，该部分款项主要是对部分客户的应收账款未及时回收造成的，若客户信用发生不利变化，将可能导致应收账款无法收回。公司内存在以利润最大化为目的忽视了应收账款的回收，没有考虑到赊销给企业带来的成本。在营销中销售没有按规定中的额度进行签约，私自给到大额度，没有与相关部门进行沟通协商，这也导致了应收账款管理后续难以回收。

相关工作人员在日常中没有做到及时与客户进行对账，仅在年中或者年末的时候才去进行对账，发现于对方的账款存在有差异，与此同时，也有部分是在应收账款到期时才发现是与客户的存在差异的，严重导致应收账款不能够及时回收。制度约束不到位，工作人员执行力并不足够，然而最大的原因是公司内制度的奖罚并没有充分的说明，无法提高工作人员的意志，导致工作人员工作状态低迷。

同时JXLJ公司内部控制体系并不健全，管理层忽视企业的内部监督体系，无法合理发挥企业内部控制系统应该有的特征。

（三）缺乏催收策略

JXLJ公司目前的催收方法有电话、邮件和上门催收等，因害怕失去与客户的合作关系，并不会采用过激的方法去催收，在催收中也浪费了大量的人礼物，因企业内缺乏规范化的催收流程，从而降低了应收账款的回款速度和效率。

虽然，2018年中的营业收入有了大幅度的提高，但是应收账款余额并没有大幅度的下降，下表为应收账款管理总额分析：

表6应收账款管理总额分析

根据表6可知，在2016年中应收账款有了大幅度的增加，到2018年的营业收入大幅度增加，但应收账款并没有减少，可知2016年的销售在2018年确认了收入，但并没有收回应收账款，说明该公司缺乏管理催收应收账款的策略。JXLJ公司的领导层并没有意识到催收账款的重要性，没有落实好催收应收账款的责任，从而错过了最佳收款时间。应收账款的催收工作比较复杂，涉及面广，因此催收应该收账款的程序和方法应该根据不同情况而采用不同的方法。

五、JXLJ公司应收账款管理方案优化

针对JXLJ公司应收账款管理目前所存在的问题，提高应收账款管理效率，控制应收账款不再高速增长以及可以有效降低，并且提高公司资金使用效率，可以保证公司正常运营和发展，提出了一下的建议：优化应收账款管理组织机构、对应收账款管理的风险管理和信用管理的优化、日常管理与内部控制的优化、健立催收政策、对员工进行培训。

（一）优化应收账款管理组织机构

由于JXLJ公司在之前的组织架构中，缺乏信用评估小组，特意增设该小组位于销售部由营销副总管理，明确出信用管理的重要性。同时，应收账款管理缺乏应收账款管理催收小组，现将该小组位于财务组由财务总监管理。

如图3所示，JXLJ公司优化组织结构后，明确了应收账款管理的催收的责任和信用管理的责任。在客户信用调查中需要高要求的专业工作人员来胜任，需要掌握多方面的专业知识如：经济法律、市场营销、财务管理等方面的知识，并且可以独自带领团队小组开展工作的人员，那么公司将需要聘请专业的信用管理人员，并且配合信用管理制度来带领小组开展工作。

而对于之前的公司内员工聘请专业应收账款管理的财务人员过来对企业员工进行培训并设置相应的考试，可将其成绩列入绩效考核里，加以提高员工的专业性，同时，也要定期复核和做培训，及时更新员工对新国家财务制度的认识，可以更好的做好公司应收账款管理。

（二）对应收账款管理的风险管理和信用管理的优化

1、完善信用管理机制

完善应收账款管理风险管理控制体系最重要的是完成信用管理体系，建立应收账款回款机制。主要分为前期的资信调查与评估、中期的保障机制、后期的追收机制三个方面来完善风险管理控制体系。

当前，前期的工作显得尤其的重要，是三个方面的命脉。信用管理也分为三个方面：事前预防、事中控制、事后管理，做好事前预防将会取得事半功倍的效果。根据网上获取资料，制定JXLJ公司客户信用评价体系。

据表7示，全面对客户进行资信调查，建立客户档案，根据收集回来的资料，对客户进行根据信用评级体系来评定信用信用等级，并且考虑客户与公司的交易规模大小，收益范围来给予客户何种程度的赊销规模。当然，对于不同的客户需要采用不用的调查方式来获取信用资料，才能更加准确、真实的得到信息量。建立相应的信用政策，应收账款管理赊销效果的好坏，十分依赖于好的信用政策，在制定信用政策中考虑企业的销售计划与财务预算，并且做好企业未来发展的预计，做到对企业各项指标深入分析，制定出表4适用于JXLJ公司的信用政策。

2、加强应收账款的风险防范意识

建筑施工企业想要可持续发展和在市场上发展站稳脚跟，不能为了高营业收入而盲目的揽工程，需要先对工程项目有一个初步的了解，做好调查，了解发包企业的整体财务运行情况，推算出该工程的盈利目标。在签订建筑施工合同的同时，要做好账款的支付方式以及工程款的结算时间和方式、违约责任的约定，反复斟酌，防止发生合同纠纷和保障自己最大权益。对员工进行定期培训，令其跟上时代和制度的变化。

（三）日常管理与内部控制的优化

1、规范赊销审批流程

JXLJ公司对于应收账款管理、确认职责归属和控制风险的一种重要的手段是制定严格的信用销售审批相关方面的制度和流程。在前面提到过，JXLJ公司没有健全的制度，销售私自审批大额度赊销。但是正常来说，客户需要以赊销方式来进行购买，是必须要经过公司内部相关部门来审批后才能够进行此项赊销的，否则将会导致应收账款难以管理与收回的情况出现。根据实际情况，制定出赊销数额审批权限范围表。

如表8所示，应收账款赊销审批必须要明确到相关部门的具体责任工作人员，划分好每一位工作人员的权限范围，数额越大，流程必须越复杂，反之则相对于简单，总而言之，无论数额是多少都要经过审批手续一层一层的报批，不得越级或跳过此项报批。

针对JXLJ公司流程管理不规范的问题，设计了针对赊销审批流程的流程图，如图所示：

如图4所示，先是营销专员获取客户基本信息，然后填写赊销申请表，由信用管理专员进一步获取客户的财务信息、经营信息等资料完善和审核基本信息，然后进行信用评估，根据相应评估等级来填写赊销信用额度申请表，若额度在信用管理专员权限审批范围内，同意后签字并通知营销专员；否则超过审批权限将上交信用管理组长审核审批，同意后签字，并结束该流程。若超过50万，交由营销副总审批审核，同意后签字；若超80万，交由财务总监审批审核，同意后签字；若超150万以上，交由总经理审核审批，同意后签字确认。每个流程都需要每一级的负责人签字审批，少一步骤都不可以，赊销信用额度申请表需要具体完善的信息，不可以用简单代称带过，各部门内外相互监督，不可出现包庇或者草率审批审核的行为出现。

2、合同规范化管理

合同是交易双方关于产品交易的权力和义务约定的书面文件，实在法律上规范双方交易行为的重要保证。一旦双方在这次的交易中发生了纠纷，那么合同这份书面文件就是解决纠纷的最重要的法律证据。一旦企业在应收账款管理中不重视对合同的管理，会在一部分中影响应收账款管理效率的低下，也有可能会对回收账款产生不必要的影响，在一定程度上得不到保证，间接提高财务风险。

合同管理包含合同拟定管理、合同审核管理、合同签订执行管理和合同归档管理。在合同拟定中，营销部门应根据以往的经验，拟定出一份具体的合同细则，包含格式、必须列示的条款等做出规定。在拟定时，要充分考虑企业的利益，全面具体的包含合法合规的要素，并且不可以由歧义事项。

在合同审核时，在签订合同前，必须对客户进行信用评定，然后根据所评定的等级来确定初步的赊销条款，然后由信用管理组长、营销副总、财务总监来对条款做最后的审查，看是否符合信用评定的规定，是否可以签订此份合同，审批金额是否在权限范围之内。因合同具有法律约束力，必须经过JXLJ公司的法律顾问进行合同审查看是否具有漏洞，可以降低法律风险。

然后合同签订管理中，在正式签订合同时要在通用条款的基础上对合同模板做出修改，增加针对该客户的特殊条款，保证合同条款的全面、清晰和具有针对性。在口头协议中，在发货前要以书面形式呈现出来，并且交易双方盖章签字。若客户对合同提出需要修改则需上报且列出更改后的条款。

最后时合同归档管理，签订后营销部应对已签订合同进行分类整理，在部门内留下复印件，原件交至财务部门，与此同时，信用管理组也应留下一份复印件。这样各小组可以对后期持续跟进，对内部也可以互相监督。若发生法律纠纷，各组也可以快速出具相应解决方案，维护自身合法权益。

3、加强应收账款的动态跟踪

在这当中，周转率稍微的有些偏低下，对应收账款动态跟踪不太足够。在计提坏账中，以保证做到跟财务管理制度里的计提方法一致，并时刻分析是否可以收回。加强企业内部和企业与客户之前的对账，在对于信用度高的客户做到每季度定期对账一次，而信用度稍微较低不稳定的客户要每月月初定时进行对账，营销部与财务部、销售部与客户之间的对账要做到同步，防止会计期间不一致出现差异，保证每一笔的时间金额要正确，若出现差异及时进行核对并查明出现差异的是哪一笔账。在与客户对账的同时，也可以提醒客户还款期限是何时。

同时，也要对客户的信用信息做到实时跟踪，预防客户多笔订单超过该客户应收账款的总额，对于应收账款高的客户，信用管理组和营销部要密切关注其财务状况和经营状况，确保掌握客户的信息是最新的，避免突出情况的发生，以防影响应收账款的回收。在工程完工后，查验工程必须双方都在现场，避免发生不必要的纠纷，有问题处及时解决，若发生财务状况，对应收账款有影响的应及时处理更新应收账款信息，避免后期发生款项差异。由逾期款项无法回收，及时与上级进行沟通，寻找新的解决方法，及时调整该客户的信用信息，防止下次交易时信用状态更新不及时导致赊销数额过大。

（四）建立催收政策

1、建立催收程序

针对不同类型的客户采用不用的催收策略。在对客户进行追讨时也要遵从步骤：一收集信息、二分析、三追讨。当然对于确实遇到困难的并且一直维持着良好合作关系的客户，可做出宽限处理；但无特殊情况这者，必须采取相应的措施，以防影响企业的财务状况。

在催收过程中，要先确定好催收的相关责任人，在不同时间段内应该由不同的相关人员进行催收。最主要的时销售部，与客户有着直接的对接，并且有合同的直接接触，有不可推卸的责任；而信用管理小组是对客户的信用评定和催收政策的直接负责部门，若发生可预计的情况需要及时对销售部和财务部反馈，并及时制定相应的应对政策；财务部在账款存续期间要做好对账工作，做好应收账款管理，提醒销售人员做好催收工作。在此前，JXLJ公司的催收方式并不多，仅有电话、邮件、上门催收、发函证。现为JXLJ公司设计了催收程序表如下：

表9JXLJ公司应收账款催收程序

如图9所示，增加请第三方人员或机构进行催收，必要时进行法律诉讼催收。这里面，应用最广的是电话与邮件催收，具有成本低、效率高的效果；发函证是相对正式的，也可为法律诉讼提供证据；面谈确实最直接的交流方式，效果也是比较好的一种，但是会浪费人力和时间。所增加的第三方人员或机构催收，他们会拥有极具丰富的手段和经验，但是不仅成本费用高，也会影响到与客户之间的关系。在前面所有方法都不催收不到的情况，最后一种方法是讼诉了，用法律的手段来维护自身的权益。

2、设计奖励机制

销售部门不仅在拉拢客户，并且负责回收账款；财务部门及时跟进每一笔应收账款的登记与更新；信用管理组及时调查客户的信用信息与经营信息，为应收账款回款提供保障。在员工可以提前回收应收账款的加以奖励，然而导致应收账款形成坏账的员工也要给予相应的处罚，这样可以提高员工的积极性和专注力。同时，可以给工作人员相应的考核指标，在指标达标后，也可在基础工资上给予相应的奖金作为奖励。

总结建筑施工企业在赊销方面使用强度是十分高的，毕竟在这高速发展的状态下，倘若传统的使用现销，将会大大的影响企业的发展，所以赊销在建筑施工企业中是必不可少的一部分。但是，赊销会形成应收账款，那么应收账款管理是建筑施工企业的一个重要问题。如果建筑施工企业不能很好解决应收账款管理上的问题，很大可能会出现财务危机，从而导致破产。每个企业都需要针对自身的问题找准问题，然后对症下药去完善自身的应收账款管理。本文以JXLJ公司为例，分析其应收账款管理的现状、存在的问题，存在信用管理、内部控制和日常管理、催收手段这几个大问题，结合相关理论知识与参考相关文献，提出了自己的观点，试图为JXLJ公司解决应收账款管理上的问题提供思路，能够让公司发展的更加的好。

参考文献

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应收账款管理分析——以JXLJ公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年3月18日

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