我国上市公司会计诚信缺失问题的研究

【摘要】我国经济不断发展的同时，我国上市企业会计诚信缺失的问题仍然较为严重，会计诚信缺失而导致的违法违规行为屡见不鲜，主要表现为数据xx、多账并行以及披露虚假信息或隐瞒信息等。原因包括企业或个人过分追求经济利益、法律规范不完善、监管体系不健全，以及会计职业道德规意识薄弱等，对投资决策人、市场发展环境、国家利益和整个市场经济都产生极大的危害，会计诚信缺失问题引起了多方关注。本文对我国会计诚信缺失的现象进行分析和探究，总结其原因和危害，并提出相应的解决对策,希望能够为会计诚信体系建设提供帮助[1]。

【关键词】上市公司；会计诚信缺失；原因；对策

　一，我国上市公司会计诚信缺失现象描述

在过去的2023年中，证监会对上市公司的财务xx行为做出了大额处罚，财务xx的方式大多是通过多种手段虚增营业收入，或少记财务费用，从而虚增利润。

（一）宁波圣莱达虚增利润1500元

2015年，圣莱达通过虚构影视版权转让业务虚增年度收入和利润1000万元，虚增净利润750万元，通过虚构财政补助虚增年度收入和利润1000万元，虚增净利润750万元，合计虚增净利润1500万元，实现扭亏为盈。基于此，原董事长胡宜东、实际控制人覃辉、原财务总监康璐等人分别被处以30万元、60万元和20万元的罚款，以及分别被采取10年、5年、3年的证券市场禁入措施[2]。

（二）中信国安虚增利润10亿元

2009年这2014年，中信国安子公司青海中信国安收到客户预售款后，借记银行存款（或应收票据），贷记预收账款，同时虚构货物的销售合同、出库单等资料虚增收入，在账面借记应收账款，贷记主营业务收入，月底将预收账款和应收账款进行对冲核销。中信国安在此间累计虚增收入5.06亿元，累计少记财务费用5.07亿元，累计虚增利润总额10.13亿元。基于此，中信国安被责令整改，给予警告并处以60万元罚款。孙亚雷、李宏灿被给予警告，并分别处以30万元罚款[3]。

　（三）同济堂虚增利润24亿

2016年至2018年，同济堂在同济堂通过子公司虚构销售及采购业务、虚增销售及管理费用、伪造银行回单等方式，累计虚增收入207.35亿元，虚增成本178.51亿元，虚增利润总额24.3亿元。又于2019年虚增其他收入3.86亿元，虚增利润3.86亿元。期间，同济堂未及时披露控股股东及其关联方非经营性资金占用的关联交易，截至2020年6月30日有14.61亿元未归还。在2018年、2019年，公司还存在未披露为控股股东及其关联方提供担保及重大诉讼的有关事项。基于此，同济堂被责令改正，给予警告，被处以300万元罚款。张美华、李青夫妇被给予警告，并合并处以500万元罚款，其中作为直接负责人的主管人员、实际控制人被分别罚款300万元、200万元。另外，张美华、李青被采取终身市场禁入措施。

　（四）康得新虚增存款332亿

2015年至2018年，康得新通过虚构销售业务、虚构采购、生产、研发费用、产品运输费用等方式，虚增营业收入、营业成本、研发费用和销售费用，累计虚增利润115.31亿元。期间，康得新银行存款总额为565.10亿元，其中存于北京银行账户的余额为332.28亿元，经查，康得新存于北京银行账户各年末的实际余额为0元。基于此，康得新被责令改正，归于警告，并处以60万元罚款。钟玉被给予警告，并处以30万元罚款。因对康得新、钟玉已作出顶格处罚，故不对康得新及钟玉在银行间债券市场的虚假披露行为作出罚款的行政处罚。

二，我国上市公司会计诚信缺失的原因和影响

（一）会计诚信缺失的原因

1. 利益驱使、业绩压力大

首先，企业想要更多的资本，就要吸引更多的投资者，而投资者投资时，是基于企业未来发展预期，需要看企业的会计核心指标信息来决定投资与否。因此，企业不惜采用xx的方式虚增净利润和净资产等核心指标，使会计信息显示的结果达到投资人的心理预期,进而获取投资人的投资，并以此提高股票发行价格,吸收大量社会资金。

其次，销售目标会带来双向影响，符合自身情况合理的销售目标是企业前进的动力，超过自身能力的销售目标让企业承受巨大的压力，同时，业绩的下滑让面企业临退市的压力。因此，企业会采用xx的方式来虚高业绩,以确保能够留在资本市场继续融资，从而导致企业会计信息披露诚信缺失[4]。

　2.内部管控存在缺陷

一个企业完善的内部治理制度应当是股东大会、董事会、监事会相互制约，但我国大部分上市公司的股权结构模式都是一股独大或单一实际控制人，内部监督机构实际上会受到实际控制人的控制，制约机制形同虚设。在控股地位方面，少数股东具有决策权，他们决定着企业各种重大事项的走势，社会公众股份和其他法人股份人数比重大，但是几乎没有投票权，也就并没有发言权。此外，公司的实际控制人还可能会在董事会中任职，这将会导致在做重大决策时出现“一言堂”的现象，深圳星美圣典文化传媒集团实际控制人覃辉通过股权收购成为圣莱达的实际控制人，圣莱达董事及高层人员大多都为“星美系”出身,公司重大决策都覃辉一人掌控，权力无法制衡,造成巨大的监管缺口。当内外部利益不一致时,内部人基于自己对企业经营的控制权以及信息优势,利用财务制度中的漏洞进行xx，以损害他人利益的手段使自己获益，这种公司治理结构模式是直导致会计诚信缺失的直接原因[5]。

与此同时，部分企业出现了虽有内控，但内控制度本身就存在缺陷和漏洞或缺乏有效执行的情况,导致企业内部控制不能发挥其应有效果，会计诚信缺失问题屡有发生。

3.外部监管不严

一方面，注册会计师是企业外部监督的一部分，审计意会被投资人及利益相关者所采用,其真实性很重要。中信国安成立以来没有实际更换过会计师事务所，同一个人在审计报告签字长达10年，xx审计费用1296万元，企业xx行为持续7年未被揭露，审计包庇使上市公司的外部监督机制失效。由此看来，部分会计师事务没有遵守会计职业道德，与客户之间存在不正当交易，为客户的虚假信息出具审计报告。同时，事务所的收入来源于被审计企业，为了迎合被审计单位，很难客观、真实地揭露上市公司存在的诚信缺失问题[6]。

另一方面，原本的相关法律法规和会计制度不完善，不能完全满足新经济形势的需求，虽然有关部门也在做出调，但存在一定的滞后性，也难以保证全面，从而给一些企业留下了可乘之机。例如企业会计制度原则和标准不统一，财会人员容易抓住待摊、预提和应计等灵活度高项目的漏洞，改变应计项目等会计信息，从而产生会计诚信缺失问题。

（二）缺失的危害

1.影响投资者利益和决策

会计诚信缺失导致的会计信息失真，投资者获得的会计信息往往是经过修改甚至是伪造的，进而误导投资者的投资决策，损害投资者的利益。同时会降低投资者对于会计信息的信任度,在进行投资分析时往往选择付出更多的成本来获取相关信息，延长了投资周期，增加了投资者的投资成本[7]。

　2.扰乱市场秩序

对上市公司的信任危机会影响到投资者对原本正常运行企业的投资决策，投资者如惊弓之鸟，需要对企业的会计信息进行反复的确认和核查。被投资企业也需要会计信息来对自己的生产和经营进行部署和调整，会计数据的真实性得不到保证，虛假的会计信息在市场上传递，就会降低市场的资源配置效率，从而扰乱整体市场的秩序[8]。

　3.损害国家利益，阻碍市场经济发展

企业财务xx导致会计信息失真,将直接影响国家税收，经济指标不准确，影响了国家宏观经济决策的正确性和资源配置的有效性。企业的发展离不开市场的会计数据，尤其上市企业需要根据市场各项数据变动对本企业的战略决策做出调整，没有高质量的会计数据，会阻碍企业发展的脚步，进一步影响我国市场经济的发展。同时，会计诚信缺失，会损害我国上市公司在世界范围内的印象，会提高我国上市公司的准入规则；损害我国在国际经济舞台上的大国形象,破坏我国对外开放的大环境。

　三，改进我国上市公司会计诚信缺失问题的措施

（一）提高会计从业人员的职业道德水平

1.加强对会计从业人员的职业道德教育

高校会计教育中,除了会计从业人员的专业知识外,应该设置相应的职业道德教育课程，重视对其会计诚信意识的培养，树立诚信的职业道德观念；会计从业人员需要在不断学习中提升职业道德素养，时刻提醒和鞭策自己，“千里之堤毁于蚁穴”“勿以恶小而为之”，将职业道德规范贯穿于自身工作的始终，企业管理层尤其注重良好的工作氛围，使公司从上至下都树立诚信意识[9]。

2.对会计从业人员的道德进行评估

建立线上声誉档案。定期对会计从业人员的工作进行考核，对有丧失职业道德行为的人员，采取惩罚措施，情节较轻的可以给予警告，有违原则的事可在声誉档案上进行记录，严重者进行公示，形成警示作用。企业可直接查询录用财务人员的档案信息，根据档案声誉等级决定是否录用。

3.将审计事务所纳入责任主体

目前我国对事务所xx行为的惩罚较轻，一定程度上助长了事务所的非法行为，将事务所纳入责任主体，有违反职业道德且情节严重的，吊销其注册会计师证，增加违规保荐机构在民事、刑事、行政上的惩罚，提高会计xx的违法成本，增强会计人员的法制观念,降低会计人员违法概率，进而可以更好地增强会计人员自身的职业道德。

（二）完善企业内部监控管理结构

1.健全内部控制制度

一是明确规定各部门会计人员的工作内容范围及职权，岗位不相容且不能一人兼任多职，严格按照要求进行工作，一旦发现问题，可直接查找定位到具体环节的负责人，避免给会计人员制作虚假信息、牟取自身利益的机会；二是尽量保证会计工作独立于企业管理层，保证不能越过内控随意进行会计处理，一旦企业高管随意插手会计工作，就会使会计人员难以坚持原本的处理方法，被动地按照管理层的指示对会计信息进行修改[10]。

2.增强董事会独立性

董事会的设立是为了确保股东们的利益不受损害，针对目前我国上市公司内部管控存在缺陷的问题，加强董事会独立性，使其更能发挥作用，避免成为大股东获得利益的工具，是最有效的方法。明确规定董事会成员不能担任经理层的职位，不仅增强提高了董事会的独立性，还保证了公司的运行不受董事会控制，加强内部人员独立性，互相制约，定期披露内部审计结果。提高独立董事的比例，独立董事不参与公司的任何业务与决策，不能与公司管理层有任何利益关联，同时要完善独立董事的选聘制度，适度赋予其监督和审核财务会计报告的权利，只有如此，才能够做出独立判断,进而保护中小股东的权益。

3.科学规定控股股东的表决权

为了避免出现“一言堂”的现象，使企业决策更能体现全体股东的利益，要增加社会公众和其他股东更多的发言权，逐步提高中小股东的表决权，增加社会公众和其他股东出席股东大会的人数。公司重大决策制定过程中，定期对不能参会的社会公众和小股东进行阶段性成果展示，收集汇总他们的意见，采纳进决策之中，这样才能避免股东会议变成内部会议而导致制约和监督机制缺失。

　（三）加强外部监管

建立中介机构。机构作为中间介绍者，委托事务所对上市公司进行审计，监督管理会计师事务所和注册会计师，机构掌握相关信息,有效避免切断会计师事务所、注册会计师与上市公司的直接利益关系，加大对注册会计师行业的监督管理,不断对注册会计师职业环境进行净化。

完善法律法规制度,加大处罚力度。加快会计法律准则的补充进程，减少打擦边球的机会，缩小相关会计法律准则的空间和范围，增加会计从业人员的行为的约束力。

加强XX部门的监管。对于会计信息过程中出现信息失真的问题,需要加强XX相关部门，建立监督和监管体系,发挥每一个环节应有的正常监督作用，即便出现相关会计信息虚假的情况,也能及时发现并处理。

【参考文献】

[1]高志勇.我国上市公司会计诚信缺失问题浅析[J].对外经贸,2018,(08):159-160.

[2]戚啸云.基于GONE理论的上市公司财务舞弊行为分析——以宁波圣莱达为例[J].现代商贸工业,2023,43(06):99-100.

[3]徐静静,金晓玲.基于钻石理论的上市公司财务舞弊案例分析——以中信国安为例[J].中国管理信息化,2023,25(02):49-51.

[4]熊方军,张龙平,韩粤.上市公司财务舞弊风险识别与治理对策研究——以瑞幸咖啡为例[J].会计之友,2023,(03):55-61.

[5]王万丽.疫情视角下企业会计诚信缺失原因与对策研究[J].经济研究导刊,2023,(01):25-27.

[6]张绍合,胡岳岷.我国股票市场上市公司“财务舞弊”的演化博弈分析[J].长春金融高等专科学校学报,2023,(01):5-14.

[7]郭梦强,张黎萍.我国会计诚信缺失原因及治理策略[J].纳税,2020,14(25):97-98.

[8]唐钦文.上市公司会计诚信缺失问题研究[J].市场周刊,2019,(11):105-106.

[9]范芯菱,胡北忠.上市公司财务舞弊动因及对策探析——以瑞幸咖啡xx事件为例[J].中国管理信息化,2023,24(23):30-31.

[10]朱迪.企业会计诚信缺失原因及对策分析[J].行政事业资产与财务,2019,(11):62-63+45.

【致谢】

在论文完成之际，感谢我的指导老师对我的帮助和指导，从开题到定稿的这段时间，细致检查我论文中错误与不足，提出宝贵的修改意见，使得我能够顺利完成论文写作，从老师身上我也学到了严谨认真的学术态度。感谢曾经教导过我的所有老师，感谢为评阅本论文而付出宝贵时间和辛勤劳动的老师，感谢在百忙之中抽出时间参与我论文评答辩的各位老师，感谢你们为论文的完善提出了好的建议和意见，谢谢。