摘要：内部会计控制是企业为了鼓励企业积极的参与到自身的加强管理，提高效率，确保自身能够按照既定的目标持续经营。随着全球经济一体化和跨境资本流动的增长，内部会计控制制度的建立和完善已成为了全球共识。因此，为了让企业能够健康并且稳定的发展，加强内部会计控制建设是提高经营管理水平的必要工作，建设以及完善一系列的内部会计控制制度，这是一个不可避免的现实需要。
本文以与内部会计控制相关的理论和方法作为研究基础，将东芝电梯（上海）有限公司作为本次研究的案例，对其内部会计控制的现状进行一系列的研究和分析，发现了东芝公司的内部会计控制在执行的时候存在的一些问题，同时针对它在执行中存在的问题进行探讨，非提出了一些对这些问题有利的对策，希望这些对策可以给有相似问题的企业一些具有参考意义。
关键词：企业内部会计控制；内部控制；强化
引言
企业拥有一个完善的内部会计控制可以对企业的发展起到促进的作用，在企业的发展过程之中是无可取代的。它是企业做出重要决策的重要基准，也是企业管理者在企业经营管理过程中的催化剂。为了稳定企业的发展，提高企业的经济效益，越来越多的企业开始着手于内部会计控制体系的构建。
然而，内部会计控制的建设工程它不会是一劳永逸的，随着时代的不断进步，我们的体制也必须不断的改进，它是一个与时俱进的过程。因此，为了能在当今这个不断变化的市场环境中生存下去，企业应该根据经济的发展趋势，再结合自身的经营规模，针对企业内部会计控制体系中存在的不够完善的方面去不断的改进。
1企业内部会计控制理论
1.1内部会计控制的概念
内部会计控制是指单位从保护资产的安全性与完整性，提高会计信息质量的可靠性的角度出发，为了确保有关法律、法规和规章制度能够贯彻执行等，制定并实施一系列的方法、措施和程序。
1.2 内部会计控制的目标和原则
1.2.1内部会计控制的目标
内部会计控制的目标是一个完整的内部会计控制体系至关重要的组成部分。而一个完善的内部会计控制必须实现下列三个基本目标：
（1）确保规范的企业会计行为，和关键会计资料的真实性和完整性。这不仅能够让企业真正的全面的了解自身的情况，同时，还可以提高企业的信用度。
（2）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误以及舞弊行为，确保企业资产的安全性和完整性。使企业对资产的使用率有所提升，以及规避不必要的损失。
（3）为了确保单位的相关国内法律和内部规章的实施。内部会计控制的制定和实施要以遵守所适用的法律和规章制度为基础，在法律允许的范围之内发生经济活动，避免不必要的风险。
1.2.2内部会计控制的原则
所谓原则，是言行所依据的法则和标准，科学且合理的原则是企业高效管理的重要基石，因此，内部会计控制原则的重要性是显而易见的，而内部会计控制应当遵循以下六项基本原则:
（1）内部会计控制的前提是不能与法律、规章制度、基本规范相矛盾。
（2）内部会计控制约束对象为单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都必须由组织控制，不可以拥有超越规则的权力。
（3）与本单位会计有关的一切经济业务和有关事项的岗位，应当在内部会计控制范围内，另外，在决策、监督的执行过程中，应要以业务过程中的核心控制点为目标。
（4）内部会计控制应确保单位的会计工作和合理的位置,以及合理的分工和主管部门,坚持互不相容的分工,确保各个部门和职位之间责任的明确分配，以及它们的相互监督和相互控制。
（5）内部会计控制应当遵循成本效益原则，以最合理的控制成本达到最佳的控制效果。
（6）内部会计控制应具备一定的灵活性，可以根据外部环境的变更、单位业务职能的调整和管理的要求的提高，可持续性地进行调整和改善企业的内部会计控制。
1.3内部会计控制的内容和方法
1.3.1内部会计控制的内容
内部会计控制的主要内容包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制等。
1.3.2 内部会计控制的方法
内部会计控制的方法主要有以下几个内容：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制以及电子信息技术控制等。
2我国企业内部会计控制的现状
为了能够与时代的步伐相同步，我国XX已经开始重视企业内部会计控制的建设工作，但对于我国整体的经济发展来说目前还是处于起步阶段，有关规定还存在许多差距。
此外，由于企业的规模、资本以及人才基础的薄弱，管理基础仍旧处在一个不够坚固的状态，以及不合理的岗位的设置、缺乏有效的内部会计控制等问题。因此，对企业未来的发展起到了阻碍的作用。
2.1内部会计控制体系的不完善
由于许多企业管理者在会计制度建设方面知识的基本的了解不够，加之不健全的内部会计控制体系，在管理结构和制度方面过于传统，导致企业未能及时实施科学的改善，内部会计控制不能使其价值最大化。内部会计控制体系不够完善，对企业未来的整体发展形成了不利因素。各部门员工对工作缺乏热情所以执行力不足，导致企业的管理发展停滞。因此，健全的内部会计制度对企业非常重要，它是企业财务会计工作有效运行的重要保障。
2.2 内部会计控制人才缺乏
企业在内部会计控制方面专业人才比较缺乏，工作人员的专业技能一般不足，知识储备也不够完整。其财务人员工作量超出其所能应对的范围，因此只能被动处理日常业务，甚至会出现一个员工同时担任会计职责以及稽核人员，导致了自己做的账自己审核的现象，导致处理事情进展缓慢难以达到一定的效率，使得企业受益增长缓慢。
是否配备足够的专业人才是企业内部会计控制制度有效执行的重要因素之一。为了使内部会计控制能够按照计划中的目标去执行，企业应该要具备适合其工作岗位的优质员工。否则，即使再完善的内部会计控制制度，也会因为缺乏专业的人才，执行能力不足，导致无法达到预期的效果。
2.3 内部会计制度执行力不足
一方面，由于许多企业内部会计制度在建立时就不够完善，无法全面的在所有部门和人员中实施，也不能将企业的所有活动领域进行覆盖。如果企业内部没有明确的内部会计制度，那么会计工作也不能得到保障。甚至会对公司会计信息造成严重失真的现象。一方面，由于企业的高层管理人员，在没有正确的认识到内部会计控制对于企业发展的重要性，在企业内部会计控制专业的人才培养方面没有投入足够的成本，同时，没有一个严格程序来对企业内部会计控制的实施情况进行追踪和评价，因此，企业内部会计制度没有足够的执行力。
2.4 内部会计控制缺少理论支持
目前，国内引进和发行的内部会计控制制度，还没有达到统一我国经济市场的标准。仍然还有许多地方不够科学和连贯。此外，由于国内发展的情况，在建立理论框架方面存在差距，导致我国企业内部会计控制实施情况和当前的管理需求的无法完全契合。
为了适应当今这个不断变化的市场环境，一个企业的内部会计控制系统应该以目前的实际条件为基础，否则，在企业执行内部会计控制时，就会出现的理论知识与当前市场环境不匹配的情况，因此，内部会计控制理论知识的缺乏和不够创新，让企业的经营和发展与这个不断变化的市场经济的无法保持同步。就导致了许多企业在内部会计控制制度上缺乏合理性，这是由于缺少对内部会计控制的理论支持造成的。所以，在将这一理论应用于内部会计控制时，往往忽略了企业的实际发展，机械性的采用别人的经验。
3东芝电梯（上海）有限公司内部会计控制现状
东芝电梯（上海）有限公司（以下简称：东芝公司），于1994年1月18日，在中国上海成立，是由东芝电梯株式会社在华投资设立的独资企业。
其公司主要从事“东芝”牌电梯、自动扶梯设计、制造、销售、安装以及维修保养。以高品质的生活，速度和信任为目标，将强大的技术用于开发和生产机械电梯和楼梯，具有精湛的品牌和结构，高端的设计以及舒适感享誉世界。
由于时间上和人力资源的限制，下面主要对东芝公司的货币资金、采购与付款、销售与收款以及成本费用内部会计控制这四个方面进行研究分析。
3.1货币资金内部控制
内部会计控制之中货币资金的管理有着至关重要的地位，在为了降低货币资金的使用成本以及财务方面的风险，东芝公司会定期检查内部控制制度的实施情况，检查货币资金收支的合法性、真实性和合理性，并监督货币基金的安全维护。其货币资金内部控制流程如下：
（1）不管是企业自制的或者是外来的凭证，业务经办人员都要检查是否遵守公司的规定。然后填制一式三联的收、付款申请单。如果没有按照公司的规定，则经办人员将其退回。
（2）根据公司的经营、财务和现金预算，公司负责人及其授权人员应审查原始凭证是否符合规定。
（3）公司的会计人员将其进行审核。不符合要求的根据其程度，分别要求再次审查；对于符合要求的根据编制连续编号的记账凭证，将其送交出纳员。
（4）出纳员进行复核，然后再根据其原始凭证，登记日记账。
（5）出纳员日常收款和支付工作结束时对现金进行盘点。定期和不定期的抽查由会计负责人进行。
（6）出纳员根据银行对账单，编制余额调节表，然后会计负责人进行审核，而对其未达账项，将组织业务经办人员、会计员和出纳员进行处理。
3.2采购与付款内部控制
东芝公司的采购与付款业务中，其所述的采购包括了固定资产、原材料、办公用品等货物采购和劳务采购。公司会根据最低库存和对订单批次的控制来进行采购原材料。采购申请应由仓库部门提出，并经正式授权批准。公司会在制定年度计划的时候，会对经常批量采购的商品，先确定可选择的供应商范围，采购部门询价及采购时应在年度计划可供选择的范围之内进行。由于东芝公司大部分的生产按照合约进行，所以月末在产品不进行盘点，也不按照完工程度计算约当产量，在产品成本逐层核算，技术部按照标准成本签订订单，在销售时候根据其毛利率调整售价。其采购与付款内部控制环节有：
（1）当发生所需的某些原材料低于一定额度，仓库保管员应当提交采购申请，由仓储部门或者其授权的工作人员审查是否合理，并签署批准，请购单一式两联。
（2）采购部接收请购单之后，与其采购计划核对。
（3）采购申请单交财务部，与资金预算进行核对，再移交采购部
（4）采购部在询问价格之后，对于不同价格的供应商选择成本最低的，对其发出订购单，在签订合同时，合同的内容必须与订单的相符合。专门负责采购的人员在签订之后，进行材料的采购。
（5）仓储部门清点已交付的货物，与运输单和订购单进行核对。必要时交由质检部门通过质量检验来管理货物的质量。
（6）采购部将收料单与采购合同进行核对。如有问题想要退货的话必须要填制退货通知单，并授权运输部门退货。运输部门退货后，采购部门应该填制借项通知单，同时登记采购登记簿。
（7）订购单、收料单、退货通知单、借项通知单都要事先编号。财务部门接到以上单证后与来自供应商的发票核对无误后付款并记录。
3.3销售与收款内部控制
东芝公司是电梯生产企业，当其公司销售的时候，买方将先预付一部分货款，但合同中规定，余下的尾款由买方在卖方安装、检验并通过才后支付。所以，在这种情况下，货物所有权上的主要风险还有报酬，只有在收到剩下的余款之后才能转移给买方，而在电梯的安装过程之中可能会出现各种不确定状况，而这些都会对这项销售的完成有影响，因此，销售收入的确认应该在安装完毕检验合格之后。销售与收款内部控制流程如下：
（1）在收到客户的订单后，销售人员首先检查条件是否符合公司的规定。如若是现销的就将销售通知将直接发出。如果是赊销，将检查其信用状况。
（2）根据销售通知单，财务部办理手续盖章之后作为提货凭证。
（3）经会计人员审核后，加盖发票专用章和编制会计凭证，出纳员则在办理收款业务之后加盖收讫章。
（4）保管的人员在发货的时候，要保证发货单上带有收讫章。
（5）财务部门审核对于赊销的业务，之后将客户交付的支票送存银行，并填制该项业务的记账凭证。
（6）总账会计登记总分类账并核对相关的明细分类账进行。会计人员根据营业收入明细账和应收账款明细，编制往来客户对账单，并将其与客户的对账单进行核对。
（7）财务部门定期编制应收账款账龄分析表。
3.4 成本费用内部控制
公司建立的预算体系受成本费用控制，财务经理负责各项预算以及财务活动的执行，其中还包括了严格的财务报销流程，预算申请授权制度，有效监控公司整体财务流程。各部门在制定预算的时候要结合实际情况，要随时监督预算的执行情况，用财务方法分析生产费用指标，贯彻各个岗位成本费用的评估机制，及时的对预算进行补充和完善。同时，要加强公司预算外资金的审批和严格控制，建立相关的审批机制，通过提高公司财务管理水平，提高整体的生产效率。
4东芝电梯（上海）有限公司内部会计控制存在的问题
4.1内部会计制度不健全
建立一个坚实的内部会计控制系统，能在企业有效应用公司的内部会计控制的时候起到根本的作用。但在制度不健全的情况下实施的时候，会导致没有标准规范的操作，久而久之这个制度便逐渐成为虚无缥缈的空文。东芝公司的内部会计控制制度在制定的时候并没有考虑到自身的经营特点，因此建立的制度也不够健全。从其内部控制制度的窘态，看出了的是东芝公司对各项制度建设的不重视，除了内控会计制度外，东芝公司也缺少很多应有的制度，如业绩的激励制度等等，这样不但在公司的发展的时候起到限制作用，还会使公司管理效率无法提高。
4.2成本费用控制执行力较低
东芝公司在在实施成本控制和预算方面存在许多差异。在年初的时候做好的预算，许多部门没有跟踪和评估其预算执行的有效性，其原因还是由于成本控制没有得到足够的重视。公司缺乏相关的严格的制度和监督管理制度，仅有的半年预算情况汇报也往往流于形式，问题是它只在事件发生后进行检查，而在事件发生之前和期间进行检查却不够。
第一，报销审批不严格。东芝公司财务部门的会计人员在为员工作报销各种费用的工作时，审核的通常是表面内容包括金额、以及是否有签章，但对于该项报销内容是否是合理、正确，它的必要性、规范性，没有进行严格审核，即没有按照标准来严格的执行。
第二，预算调整不够规范。预算是在年初提前制定的，但实际情况总是和计划不同，产生不同也是正常的，但是，预算成本与实际成本不同时，公司应该要调整预算。但东芝公司在预算调整的时，缺乏具体的程序和操作流程，这样十分不利于成本费用的控制。
4.3销售与收款内部控制不够完善
通过调研可以看出，当东芝公司在将发票和商品交给买方之后，商品所有权上的主要风险还有报酬，只有在收到剩下的余款之后才能转移给买方，而在电梯的安装过程之中可能会出现各种不确定因素，而这些都会妨碍该项销售的完成，因为合同中的规定是，只有在电梯安装并且检验合格之后才可以确定此项销售的收入。
因为其特殊的销售收入确认的时间，而作为财务人员，不可能对技术性很强的电梯有确切的了解，所以会导致销售收入的确认时间的不够准确，这样来会使合约变动之后的退料或者是其他增加发料的账务处理，进一步的影响了财务人员在依照工程金额来分摊安装费用而不是依工程实际进度。
4.4内部会计控制监督缺乏
东芝公司虽然已建立一套较为完善的内部会计控制制度体系，但是公司的会计系统目前还未设立独立的内部会计控制专门的监督岗位，这样一来内部会计监督力度明显是不够的，另外这样也不利于内部会计监督长期有效的形成和执行。然而，东芝公司目前主要的内部会计监督方式为日常监督。然而，并没有有效的奖励和惩罚机制在日常监督，完善的监督机制必须奖惩分明，否则将大大降低内部会计控制的监督效果。
同时，东芝公司内部会计控制和监督过程中使用的方法与当前不断变化的业务活动不一致。最后，公司实施监督的时候，发现企业在实施内部控制制度的时候仍然存在的执行情况上的问题，其对内部控制的关键风险点存在问题上还是缺乏监督。
5强化企业内部会计控制的建议
5.1优化内部会计控制环境
环境在万物生长和存活的过程起到了至关重要的作用，所以一个良好的内部会计控制环境，是企业建立和执行内部会计控制过程之中的重要保障。
首先，企业文化是企业内部与外部之间重要的联系纽带。建立一个良好的企业文化可以灵活的方式约束来提高内部会计控制的效率。企业应该重视企业文化的建设，同时还要注重其实施和落实。
其次，企业应根据自身的业务目标、职能分工以及管理要求的不同，来划分并明确各部门、各岗位的责任与权力构建一个合理的组织架构。同时，专业人才的培养也是优化环境的重要部分，人才是第一生产力，企业培养专业的内部会计控制的人才，不但可以在可以内部会计控制的成本上有所控制，企业在整体的运营效率上也将会有所提高，对企业整体战略目标的实现也是有利的。
最后，企业必须要在实际的经济角度上，建立全面、系统的会计风险评估体系，筹划与之相关的会计风险的管理目标和战略，来防范企业长期发展过程中存在的风险。
5.2强化成本费用内部控制
企业应当对财务部门提出更严格的标准，财务人员在审核原始凭证时，必须对交易明细、具体的单价和金额、凭证的名称和日期、收款的单位名称、凭证编制人员的姓名和签字进行核实。无论凭证大小，都要严格检查凭证上具体内容，要做到事无巨细。于此同时，还负责公司的预算指标，监控和控制，以保持进度，从而能够分析最终的影响，完成目标的评估。
企业在执行内部会计制度时，应该要意识到预算调整是不可避免。虽然制定指标可以对情况有所预测，但是计划赶不上变化，所以对预算指标的调整是很有必要的工作。有关部门在需要调整年初制定的预算时，必须充沛考虑到整个企业的实际情况，必须要有严格的讨论和审批流程。与此同时，公司应当设立专门的预算调整的审批部门，在需要申请的部门发出申请调整之后，对其申请报告进行审查，调查研究后，必要时候提出一定的调整的意见，而后经批准方可执行。
5.3强化销售与收款内部控制
企业能否赚取利润的前提是销售，同时销售也是营业收入的主体。所以，公司应根据其目前的销售状况，分析和评估销售过程活动的风险，并且，在对各销售业务的环节实施风险评价的基础上，按照业务步骤进行控制的目标，完善业务环节的内部控制体系，同时，在对各岗位责任有明确的划分基础上，将不同的职务相分离，授权审批控制作为制定销售与收款内部控制的导向，来规范企业的销售与收款，以及防止企业在销售的过程之出现错误甚至是舞弊的行为。所以，要结合自身的实际情况，比如公司的规模、组织机构、产品类型、市场定位等等因素，确保企业销售时候会计账务的及时性和准确性。
5.4加强企业内部会计控制监督活动
内部会计控制的系统需要监督，因为只有通过监督才能发现问题并总结经验，这对于内部会计控制的理论和实务操作都有着特别重大的意义。加强内部监督和外部监督则是加强内部会计控制的监督的主体。
首先，对于企业外部监督的加强，应该从公司具有决策权力的管理层开始，作为领导应该使用科学的企业经理管理模式来提升企业的管理水平，保证资产的安全、控制公司的经营风险。再者是提升员工的专业素质，提高员工的执行能力，动员全员积极自觉的参与到内部会计控制中。
其次，加强内部监督。企业不仅要建立专门的监督部门，还应该根据企业的实际情况作为基础，制定出更为完善的内部会计控制制度，同时还要提高员工的责任感和认同感以及参与度，保证内部会计控制制度能够全方位、不留死角的覆盖。
6 结论
本文以强化企业内部会计控制作为目标，以东芝电梯公司为例，解了其当前的内部会计控制现状，并对其中的四项内部会计控制进行深层的剖析和一系列的探讨，发现其存在不健全的内部会计制度、成本费用控制执行力较低、不够完善的销售与付款内部控制以及内部会计控制监督的缺乏等的问题。在问题的基础上提出了优化东芝公司内部会计控制的方案：优化内控的环境、强化成本费用内部会计控制、销售与付款内部控制的优化以及公司内部会计控制监督的加强。
在研究分析的过程中由于时间的局限性和人力物力资源有限，文中只对东芝公司内部会计控制其中的四项活动进行了分析，对更细节的问题无法展开更深入的调查及了解。因此在进行分析和撰写时候时，难免会导致分析不透彻和不到位。
经济在不断的发展，内部会计风险也日趋呈现多样化复杂化，内部会计控制的制定在于人，执行在于人，控制环境会变化，控制实施者也会更换，控制的行为更是会不断调整，企业应该要不断的深入学习，提高自身的内部控制水平，将理论研究真正的运用到企业的经营管理之中，只有建立起正确的控制思想，才可以应对千变万化的市场经济形态。所以内部会计控制的研究也会是一个持续发展的工作。最后，希望本文中对于强化企业内部会计控制的研究分析及提出对应的强化建议能够给其他有相似情形的企业起到一定的借鉴作用。
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致谢:
毕业论文的完成,意味着我大学生涯已至谢幕时刻，回首在大学四年生活和学习的点滴，至今仍然历历在目，然而最想说的，以及最想表达的依旧是感谢。
感谢老师对我的辛勤教导和栽培，还有同学们对我的帮助和鼓励。从论文的选题、论点的罗列、论证的收集、结论的得出，老师一直全程对我进行耐心的指导和点拨，同时给予我诸多指教与热情鼓励，从而增强了学习的信心与勇气。她严谨的态度、渊博的学识、敬业的精神，使我能够突破原有的思维思考模式，开启新的思路，不再局限于传统的思考方面，为我的论文增加了不少亮点。
谨向以上关心我、支持我的老师、同学及我的朋友们表达我深深的谢意!
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