风华高科企业财务xx

内 容 摘 要

近期，我国出现多则财务舞弊的丑闻，譬如制药行业中的康美药业以及本文主要调查研究的对象风华高科企业等。这些企业的违法行为，不但引起人们对公司良好经营状况的怀疑，而且对上市公司所披露的财务信息的可靠性感到担忧;财务舞弊行为是对国家法律和会计制度的威信的公然挑战,严重扰乱社会的经济秩序。因此，为了防止企业财务xx的现象再次发生，我们的首要任务是深入探究企业出现财务xx现象的根源，并寻找相应的应对措施。本文将主要调查风华高科企业粉饰财务报表的手段、相关处罚以及出现财务xx的原因，并提出相关防范措施。

关键词：财务xx；识别；博弈；防范

一、引 言

（一）研究的背景

在资本市场中，一个企业想要发展壮大，除了需要有一位具有长远目光的领导人，囊括各方面人才的团队等因素之外，企业还需要有充足的资金，以供企业的后续发展。为了满足这个必要条件，越来越多的企业选择上市这条道路。

企业上市好处主要有三个：一是为企业筹集资金提供了合法方便的渠道;二是企业通过上市向股民筹集到的钱是不用偿还的，企业只需要做到把这些资金用到开发经营自家产品，为企业创造更多的利润，这也是对股民最好的回报;三是上市后的公司除了可以通过股民筹集资金，还可以向银行质押股权来筹集需要的资金，这个优势是未上市的公司不具有的，同时上市的公司在信誉方面也比普通公司更具有优势，这样一来，银行当然更愿意借钱给上市的公司。

也正是因为企业上市后，可享有普通企业无法享有的各种福利，​中国上市企业如雨后春笋般冒出。但是有些企业瞄准上市企业拥有的各种优势，在企业出现资金链断裂或经营状况不佳等情况时，通过虚增利润等方式来粉饰公司的财务报表，或通过各种炒作提高公司的股价，吸引更多的股民前来投资。上市公司通过这些违法行为把风险都转移给了投资者，这是十分不利于我国证券市场的健康发展的。因此，研究上市企业财务xx问题，并找出相应的应对措施是十分重要的，这对中国上市企业乃至整个资本市场的发展都具有举足轻重的影响。

（二）论文研究的目的和意义

我国一直致力于建设公平、公正、公开、法治的社会，构建健康稳定的市场经济环境。虽然随着社会的高速发展，人类已进入了知识经济时代、信息经济时代，人们的整体素质也有较大的提高，即便如此，现实中仍然存在一些阻碍社会前进步伐的丑恶事件。

自从国外安然公司、X世界通信公司等xx的丑闻浮出水面后，社会对上市公司的财务状况给予了更高的关注。最近，我国的经济市场也不时有上市公司的财务xx的丑闻被爆出，如康美药业、圣莱达、昆明机床等通过财务上弄虚作假坑害股民。这些新闻一经报道，舆论哗然，上市企业为了谋取短期利益的不诚信行为严重扰乱证券市场秩序，影响投资者对证券市场的未来预期，消磨投资热情；也增加了社会的治理成本和企业的交易成本，可见企业财务xx带来的不良影响是值得我们高度重视的。

目前，社会上劣币驱逐良币的情况如此猖狂，究其原因，是这些不良企业通过非法手段所获得的利益要远远大于他们所要付出的代价。要想杜绝企业财务xx事件再次发生，仅靠道德舆论的谴责和素质教育是不够的，还需要国家出台相关的监督机制，一套符合时代特色的管理体系。通过加大企业的违法成本，达到让企业自觉坚守企业基本的道德规范，自觉担任起其应担的社会责任。相信在道德的“软性”监督和法律法规的“硬性”鞭策下，我们将会进入一个良性运转的经济市场，且拥有更加公开、透明、成熟稳定的市场环境。 由此可见，如何杜绝企业财务xx仍然是当今社会亟待解决的问题。除了需要加强会计财务人员的职业道德素养，还需要加强企业管理层对商誉管理的有效性，加强企业的内部控制；同时国家需要完善相关的法律法规，提高企业违法成本，建设诚信经营的市场经济。

　（三）论文研究方法

本文将主要运用文献分析法、案例分析法来进行研究分析。

文献分析法是一个通过收集大量的某方面文献的研究方法。收集大量相关文献是此方法的前提，其次是通过分析收集来的资料，了解所研究课题的历史状况，并借助历史信息增加对此课题的了解，为将来的研究奠定基础。通过分析文献还可以了解前人都研究了哪些方面，如果自己的观点和前人相同，则不必再重复研究，这样可以有效提高课题研究的价值。本文主要通过阅读大量国内外有关企业财务xx的文献,来了解当下企业财务xx的动机和手段有哪些。再收集大量有关风华高科企业的背景信息以及它xx经过的资料，深入分析风华高科企业财务xx的手段和其他xx企业有没有相似之处，在解决的方法上是否有可以借鉴的地方或者需要改进的地方。

案例分析法顾名思义就是从具有代表性的个案分析得出普遍规律，当然个案中除了可以得出普遍的规律，还可能存在其特有的现象。案例分析法就像作文写作中的举例子一样，使抽象的概念具体化，有助于读者对该方面知识的了解和认识。本文通过研究国外施乐公司、艾德公司和世通公司这三家国外公司财务xx的案例，来了解国外企业在财务xx方式有哪些，针对这些xx手段X采取了怎样的应对措施，再与风华高科此次xx案件联系起来，看看国外企业财务xx与风华高科xx的方式有何异同，可以从这些的案例中了解国外企业财务xx的研究情况并从中积累经验。

二、上市公司财务xx现状

（一）国外上市公司财务xx的现状

早在20世纪90年代末，X财务xx事件世人早有所闻，其中最为惊人的莫过于安然事件。但如果要细数像安然事件一样轰动全球的财务xx企业，则远不止安然一家公司。如被XSEC（证券交易管理委员会）指控，通过租赁设备调价和税务纠纷退税等手段进行财务舞弊的施乐公司；在2002年，被提出刑事指控的莱得艾德公司，蓄意通过编制虚假会计分录，即捏造不存在交易，达到虚增税前利润的目的；在莱得艾德公司被揭露的那年，时隔几日，X又曝出了另一则财务xx的惊世丑闻，世界通信公司通过低估当期费用，虚增当期利润。 在X，华尔街的盈利预期相当于投资者的风向标，当某个企业的盈利预期高于华尔街当日的盈利预期时，投资者则倾向于把资金投向这个企业，这样投资风气，使得财务分析师产生，通过高估企业盈利预期，为企业筹集资金的直接动机。

同时，X企业的高管的收入，除了基本的年薪，奖金，他们最主要的经济来源是股票期权，而这可以为他们带来的巨额收益，高管为了享受企业每年的剩余收益，可能推迟或刻意隐瞒企业真实的经营状况，同时加大了高层管理者与普通职员的收入差距，这样的激励机制容易引发普通职员的不满情绪，不利于企业的经营管理，且容易滋生舞弊xx的风气；企业中的独立董事，形同虚设，大部分的董事同时身兼多家公司的董事，这样董事们根本没有充足的精力和时间去了解考察公司的具体情况，而且在多数情况下，只要高管提出的措施能够使股价上扬，不论这个措施是否能为企业创造实质价值，独立董事一般都会持支持的态度，因为公司是通过向独立董事支付股票来补偿他们当期的劳动，短期可观的收益蒙蔽了董事们智慧的双眼，使各位董事们很难站在客观公正的立场去考虑，这样的做法将会使企业陷入什么样的泥潭中。

要想遏制财务xx此恶行，X除了要正视华尔街的盈利预期的最初正真作用和形成的顺序——通过评估企业当年实施的经营战略绩效，再计算的盈利预期，进而为投资者提供客观合理的信息；还要制定合理的股票期权激励机制和独立董事制度。这些都是市场反馈给XXX和投资者的信息，虽然这些都是负面的信息，但是这些信息能够很好的指出当前市场存在的问题。如果X市场的投资者们能够正视这些问题，并做出相应的改变，则X的财务舞弊行为才有可能得到有效地制止。

（二）国内上市公司财务xx的现状

上市公司财务xx问题是我国长期以来存在的社会问题。​这几年来，我国有数家令人肃然起敬的大型企业也掉入了通过财务xx以谋取利润的怪圈。截止2019年，约有400家上市公司涉及财务xx，而且xx事件愈演愈烈。

类似的案件有，2015年上海大智慧股份有限公司利用，销售商品后，只要不是人为因素使货物出现质量问题，顾客可获全额退款的承诺来提前确认收入，虚增利润约一亿元。2019年康得新复合材料股份有限公司，存在多种形式的xx手段：通过违法签订现金管理协议，混淆公司控股股东和上市公司使用和管理资金的方式，使控股股东非法占用公司资金有机可乘；虚构采购交易，将资金转移至关联公司，实质上却没有收到任何货物；通过任意计提折旧的方式，把不存在的应收账款处理掉。 20多年来，有440多家企业涉嫌财务xx，平均每年有20家企业财务xx行为被曝光，长久以来，十分不利我国资本市场的健康发展，损害投资者、债权人等利益相关者的利益，打击股民对我国证券市场的信心。

相比于西方国家，中国作为在投资行业刚起步不久的国家，对于上市企业财务xx成风的现象应给予高度的重视，俗话说，“一切行为都得从娃娃抓起，要把一切恶行扼杀于摇篮之中”。​为了杜绝财务xx事件愈演愈烈，我国应给予加强上市公司内部治理高度重视，正视外部监管力度不足，会计法律责任不够明晰等问题。

三、风华高科企业财务xx剖析

　（一）风华高科企业财务xx的概况

2019年据国内媒体爆料，国内上市公司一则财务舞弊的丑闻–经调查得知，风华高科企业2016年的财务报表存在虚假披露的情况，迟迟无法收回的应收账款，并没有计提坏账减值准备，虚增利润约6319万元。 风华高科企业是一家主要研制、生产并销售各式各样电子产品的新型高科技公司，诸如手机、电脑芯片、传感器、压敏和热敏电阻、半导体、片式电感器、圆片电容器……林林总总，应有尽有。企业产品主要被运用于汽车 电子、计算机及智能终端、军事及工业区等领域。 我国在科技创新方面，比X，日本等国家起步的晚，仍有着较大的进步空间。为了响应国家的科技强国战略，缩小与发达国家的差距，我国把电子器件的研发也列入了国家重点扶持的新兴产业中。目前为止，风华高科企业在中国的电路行业中，无论是规模还是技术在电子科技行业中都起着领头作用。

在风华高科企业如日方升之时，2016年风华高科在财务信息披露方面出现了违法违规的行为，其中xx的金额高达6000多万。风华高科涉及的违法行为虽尚未达到，强制退市的情形，但虚假披露财务报表的行为对中国证券市场以及社会会带来极大负面影响。除了财务报表存在不实的内容之外，风华高科并未按相关规定在两个交易日内，披露会议的重要决议。

经中国证券监督管理委员会决定，责令风华高科企业近期改正，并罚款40万元；根据相关人员违法行为对证券市场及社会造成不良影响的程度，对时任董事李泽中，时任副总裁廖永忠，总裁辛建超给予警告，并罚款20万元；对副总裁赖旭罚款15万元；对于涉及其中的，刘科、付振晓等一般涉事人员给予警告处分，并分别罚款3万元。

　（二）风华高科企业财务xx的形式

2018年8月7日，中国证监会向广东风华高新科技股份有限公司下达《调查通知书》，2019年8月27日，风华高科企业财务报告披露存在xx行为已被实锤。 经调查研究显示，风华高科企业2016年的财务报表存在虚假记载现象，xx的形式为，应收账款的不当处置。

1.不提或少提坏帐准备。

风华高科集团于2014年前，向广东新余金融信息科技有限公司（简称广东新余）、广州天河高新技术产业开发区华力科技开发有限公司（简称广州华力）、广州亚利电子有限公司（简称广州亚利）、广州鑫德电子有限公司（简称广州鑫德），这四家公司出售了电子产品，金额合计约为6319万元，而这四家公司的控股股东均为案外人林某。但在2014年起，这四家公司均无法支付这笔早已到期货款。在风华高科三番五次地提醒下，四家公司的共同控制人林某向风华高科公司开具了商业承兑汇票。2015年商业承兑汇票到期后，风华高科的这笔交易货款仍未能如期收回，四家公司的所欠的货款6319万元，在当初并未抵押或质押任何资产做担保。 这笔久久不能收回的应收账款本应计提坏账，但风华高科却未按规定要求进行计提。

2.虚假转让应收账款的追索权

为了解决巨额应收账款长期挂账的问题，风华高科于2016年3月向粤盛资产管理有限公司（简称粤盛公司）支付5500万元，购买一项理财产品，粤盛公司再将这笔款转给宁夏顺亿资产管理有限公司（简称宁夏顺亿公司），风华高科再将广东新宇和广州亚利的应收账款转让给宁夏顺亿公司，宁夏顺亿公司再支付约5470万元的受让款给风华高科。运用同样的做法，风华高科向案外人刘某名下一家公司支付250万元的货款，风华高科再将应收广州华立公司和广州鑫德公司的应收账款转让给案外人刘某所控制的另一家公司——深圳市全聚能实业有限公司（简称深圳全聚能公司），深圳全聚能公司再向风华高科支付受让款680万元。但实际上风华高科仍具有向广州华力、广州鑫德、广州亚利、广东新宇四家公司追收2014年的应收账款的权利。风华高科除了继续追收这笔6000多万元的应收账款，同时不断运用以上这种方式处置这笔应收账款。由整个过程我们可以看出，这笔6000多万元的应收账款的追索权实质上并未发生任何变化。 然而，在风华高科2015、2016年的年度报告中，并未如实反应这笔应收账款，报表均显示这笔应收账款已收回。

3．虚假披露应收账款，粉饰财务报表

虽然风华高科公司，仅在应收账款上做了虚假披露，但此xx金额却对风华高科公司2015年、2016年的财务报表的数据造成了巨大影响。

根据2015年，2016年风华高科的财务报表数据显示，风华高科公司2015年净资产收益率为1.46%，2016年为1.88%，上升3.042%，上升幅度较小。对比一下2015年与2016年的总资产净利率和业主权益乘数可知，两个指标均有小幅度上涨，因此2016年净资产收益率 的小幅度增长，是由两者共同作用的结果。

总资产净利率上升，是因为2016年的销售净利率上升了0.03%，总资产周转率上升了1.33次。这说明风华高科2016年的经营盈利能力和企业营运能力比2015年略微提升。虽然风华高科2016年的总收入比2015年上升了8.34亿元，增幅明显，但是2016年的总成本费用同比2015年上升了9.04亿元，所以总资产净利率并没有太大的变化。同时可以看出，风华高科在提高营销能力同时，也应该提高控制成本的能力，不能顾此失彼，这样才能达到良好的经营效果。

业主权益乘数的小幅度提升，说明风华高科公司的资本结构有变动，此变动，并没有给风华高科造成负面影响。

从报表数据来看，风华高科的整体的经营投资状况是往着良性的方向发展的。但实际上这些数据并没有如时的反应企业的实际经营成果，或许实际中，风华高科2016年的销售净利率并没有比2015的业绩高出0.03%，

其中这笔应收账款占2015年的利润总额的70.12%，占2016年利润总额的60.21%。对风华高科2015年和2016年的财务报表的真实性有巨大的影响，使投资者对风华高科2015年和2016年企业的经营状况不能作出正确的判断。

四、分析风华高科企业财务xx的原因

　（一）风华高科企业财务xx的直接原因

1.企业内部原因分析

风华高科本次财务xx的内部原因主要有三点。一是风华高科企业高层管理者受益会计人员xx;二是风华高科企业的审计监督机构形同虚设;三是风华高科企业聘请的财务顾问公司并没有为咨询公司提供建设性的建议。

（1）企业高层管理者授意xx

会计人员作为记录和核算公司日常交易和事项的员工，即使其他工作的具体内容没有参与，但会计人员仍需要记录这些工作的资金去向，所以企业的财务xx一般都需要会计人员的参与。

风华高科通过应收账款上的xx获取的非法利益是不会流向会计人员的，那么会计人员就没有了主动参与财务xx的动机。在这样的情况下，公司要xx成功，上级就会利用自己的权势授意会计人员配合进行财务xx。

（2）企业内部审计监督形同虚设

风华高科企业的独立董事在防止此次的企业财务xx的工作中，并没有发挥出他们的监督作用。风华高科的独立董事人数4位，董事会人数11为，风华高科大部分董事毕业于国内的名牌大学且获得博士或硕士学位，有多年的工作经验；从公司2016年的年度报告得知，风华高科的现任监事、高级管理人员及董事会秘书的最终学历，几乎均为名校毕业生，想必他们都具备较高的职业素养和专业知识技能，但仍无法检测出有人可以粉饰报表的现象，可想而知，部分人员若不是也想从中也“分得一杯羹”，怎么会让别有用意的人运用类似的方式粉饰2015年和2016年的报表，而无人过问呢？所以部分董事、监事等人员，在本次申辩中，提到自己对这次舞弊案件不知情、未参与、未决策等事由，法院认为这均不能作为他们免责的合理说法。

值得注意的是，风华高科企业2016年的财务xx并非由公司的审计委员会发现，也并非由独立董事发现，形同虚设的独立董事不但没有发挥他们的监督作用，而且浪费企业资金。

（3）企业财务顾问公司没有发挥应有作用

风华高科2016年聘请的财务顾问公司为，湘财证券股份有限公司，作为一所知名财务顾问公司，应为质询公司提供合理的投资意见。风华高科在2016年3月，向案外公司宁夏顺亿支付5500万元购买该公司的理财产品时，应根据公司实际情况评价，风华高科是否应购买该理财产品，如果湘财证券股份有限公司发现其中的腻端，应及时向相关的监管部门反应，而不是持“隔岸观火”的心态，维护诚信社会，也是公民及公司应履行的社会责任。所以风华高科2016年财务舞弊行为，除了具体的高管工作人员应承担相应法律责任，公司聘请的审计单位和财务顾问公司都难免其责。

2.社会原因分析

风华高科本次财务造价的外部原因主要也有三点。一是市场上大部分投资者对企业财务信息的分析能力不足;二是市场信息不够透明；三是监管部门的监管力度和处罚力度不够;四是外部审计部门的审计工作不到位。

（1）投资者财务分析能力不足

社会上的散户投资者，多数并不具有足够的财务分析能力，他们常常听风就是雨，盲目随大流，追涨杀跌等，而这些行为只会为幕后操纵者提供了操作便利。

投资者在对财务报表分析能力不足时，往往只能将注意力集中在上市公司公布出来的报表表面数据上和自己获取的不知真假的小道消息上。而上市公司公布于众的数据也存在虚假披露的风险，就像风华高科这样，如果仅从风华高科2015年，2016年披露的报表信息看，风华高科的前景是一片光明的，但深入分析后，风华高科这两年的实际运营情况相比较之前是在走下坡路的；而投资者自己获得的小道消息，如果不是从公司内部人员获得的，那么获得的小道消息的价值也是有待商榷的。许多投资者的不理智的投资行为，往往也是由这两个主要的因素造成的。

（2）市场信息不够透明

我们如今不仅是处在一个科技时代的经济环境中,更是处在一个信息时代的经济环境中，谁提前掌握更多的有用的信息，在瞬息万变的竞争中就有更大的胜算。这一点在市场信息不够公开的今天，表现得尤为明显。

目前我们正处于半强式的有效市场，投资者很难仅根据公司过去的历史信息和公司公之于众的开放信息做出明智的投资方案。但是公司的内幕消息却很有可能帮助投资者获得真正的收益，就算不能获得收益，至少也可以减少投资者投资失败的次数。

风华高科的财务xx事实是从2015年开始的，但在2019年才被证监会发现，公布出来。在这将近五年的时间里，除了风华高科内部人员，风华高科瞒过市场上大部分的投资者。如果投资者能够获得风华高科虚假披露应收账款的信息，相信他们会做出更加谨慎的投资决策。

（3）监管部门力度不够

对于上市公司财务舞弊的行为，监管部门处罚力度较轻。在利益的驱动下，当企业经营者发现通过财务xx谋取的利益远超过监管部门处罚的金额时，经营者则愿意冒风险去“作案”。

风华高科2016年财务xx金额6319万元，但公司仅被处罚40万元的罚款，且不用退市，可见当前企业财务xx的责任与其收益及其不平衡，这是造成当前企业财务xx事件一波未平一波又起的主要原因之一。

（4）外部审计不到位

据风华高科公司2016年年报显示，风华高科2016年聘请的会计师事务所为上海立信会计师事务所。在2016年风华高科的审计报告中，上海立信会计师事务所认为未发现企业有重大缺陷的情况，最终发表标准无保留意见。其实从2015年开始，风华高科的年度报告就存在虚假披露的违法行为，而立信会计师事务所的审计师均未能及时发现重大错误，无论是刻意为之，还是工作疏忽大意，都说明上海立信公司的审计工作未做到位，审计人员的业务水平，职业素养有待提高。这也说明，我国证券市场的监管制度不够成熟，我国证券市场上的投资存在大部分的投机行为，许多股票存在幕后操纵，上市公司为空壳公司的也不在少数，但监管部门却未能及时发现并及时铲除。

　（二）风华高科企业财务xx的根本原因

1．风华高科企业与客户之间的信用博弈

企业的会计信息主要是提供给企业的管理者、外部投资者等利益相关者使用的。这些会计信息的利益相关者再根据他们各自所获取的会计信息做出有利于他们的决策。可见企业会计信息真实与否，关系到利益相关者们能否做出真正有利于他们的决策。但是，一家企业披露自家的会计信息是需要承担一定成本的，当企业发现披露真实的会计信息并不能为企业创造真正利益时，他们往往就会选择虚假披露公司财务信息。所以企业提供会计信息的同时，也就会产生企业以利益相关者的博弈。

在信息不对称的情况下，信用在企业与其利益相关者的博弈中起关键作用。​其中企业因赊销而产生的应收账款中，也有信用的参与。

企业在进行交易时，存在信息不对称是无法避免的，掌握更多重要信息的公司，在这场交易中则占更多优势。在现实中，由于无法得知对方公司的实际经济状况如何，又想提高公司产品销售额，公司常会冒险让对方赊账，这就存在让对方赖账的可能性。

在本案例中，在交易开始前第一轮博弈中。风华高科拥有交易的主动权，它既可选择让林某所控制的四家公司——广东新宇、广州华立、广州亚利、广州鑫德，赊账也可以选择不让其赊账。在此之前，风华高科公司应做好调查此四家公司信誉状况的工作，看此事家公司此前的信誉状况是否良好，如果有过赖账的历史应选择放弃交易;如果此前信誉良好，则调查这四家公司当前是否具有偿还贷款的能力，如果发现这些公司偿还能力不足则风华高科也应选择不让林某的这些公司赊账。显然风华高科的这些前期工作并未做足。

当风华高科选择允许给这四家公司赊账后，则博弈进入到了第二轮。​此时主动权便掌握在林某所控制的四家公司中，他们可以选择还款也可以选择不还。如果李某所控制的四家公司按时还款，这是个双赢的结果，此时博弈结束。但是林某所控制的四家公司选择了赖账，虽然知道可能为此面临信誉的损失，法律的惩罚，但基于公司的现实经济状况等原因，这四家公司最终选择了违约。

当林某的四家公司选择违约后，则进入了第三轮的博弈，风华高科公司则拥有是否起诉对方的权利。​但是起诉对方是要承担一定上诉费用的。且面对这四家企业的偿债能力，即使风华高科企业胜诉了，也未必可收回这四家公司所欠下的6000多万的货款。如果风华高科公司不上诉，这四家公司则要承担这6000多万的货款，最终石沉大海的风险。在这两者之间，风华高科公司并没有选择前者，而是选择与案外人合作，一次又一次的顶风作案来掩饰这笔坏账。

而且在现实生活中是存在大量的在一锤子买卖的，在这样的交易中，大多数的人或企业都会选择违约以追求自身利益最大化，再加上随着社会的进步，市场上可供选者的商品越来越多，除了个别行业具有垄断地位，大部分的行业竞争都相当激烈，被替代的可能性也很高，所以企业选择失信的机率也是居高不下的。

2.风华高科企业经营者与会计人员之间的博弈

其实，除了风华高科公司此次的财务xx外，其余的财务xx案件中，财务xx的发生往往都会有会计人员的参与。这其中也就存在着企业管理者与会计人员的博弈。

在外部监管力度不严和惩罚力度不够的情况下，如果企业管理者选择威逼利诱，则会计人员可能为了获得升职加薪升职、保住自身饭碗或获取上级信任而选择协助财务xx;反之，在外部监管力度严，惩罚力度大的情况下，基于在实际工作情况中企业经营者与会计人员存在着上下级的关系，这样的从属关系使得会计人员在财务毕过程中处在被动的状态，所以在财务xx中主犯为经营者，会计人员为帮凶。按照他们作案所饰演的的角色，经营者的应承担主要的责任，会计人员则承担次要的责任。在博弈论中，决策的双方除了要根据自身的意愿和所处的状况作出决定，还要考虑在对方作出何种的决策时，自己应该选择怎么做才能使自己获得最大的利益。所以当在监管力度大，法律严明的情况下，即使经营者选择威逼利诱会计人员，会计人员也不会选择协助作案。

五、企业财务xx的防范措施

（一）企业层面的财务xx防范措施

1.增强会计人员的法律意识

会计人员之所以参与到财务xx中，主要的原因有两种，一是想借助自己职务的便利性挪用公款；二是上级利用职权授意指使xx。无论是这两种情况的哪一种，无不体现这样的会计人员法律意识淡薄。要想改变这种现象最直接的办法就是定期开展与法律知识有关的讲座，并定期考核会计人员的会计相关的法律知识。

2.确保内部审计的独立性、客观性和专业性

多数财务xx的案例显示，揭露企业财务舞弊行为的常常不是企业内部的审计师。事实上，这些审计人员具备应有的专业知识，在执行审计监督工作时，执行的审计程序往往也执完了，但得出的审计结论却与事实不符。

究其根本原因是企业的审计部门缺乏应有的独立性，他们除了应用自己的专业知识去判断审计的内容，同时还需要听取上级领导的指令，这就导致了企业审计人员无法站在客观公正的立场上作出合理的审计结论。甚至有些审计人员同时担任管理层的职务，容易出现“监守自盗”的现象。为了解决这样的问题，企业应明确规定，管理公司的职务应与审计职务不相容，管理层不得干涉审计部门的工作，审计部门是独立的工作部门不需听取其他部门的指令，以确保审计部门工作的独立性和客观性。

另外除了会计职位需要轮岗外，审计部门的工作人员也需要不定期的轮岗，因为审计人员在特定的环境工作时间长了，容易与被审计公司的工作人员产生感情，人的感性行为往往会是人们客观评价事务的绊脚石。同时要不断勉励审计人员不断学习，及时更新专业知识，了解不同时期的财政政策及其他有助于他们审计工作的知识，让内部审计员工时刻保持自己的理智和专业性。

同时公司聘请独立董事时，应明确规定，独立董事最多只能同时担任三家公司，甚至更少公司的独立董事，以确保他们拥有充足的时间和精力管理监督公司的业务，确保工作的质量。还有要明确公司的权利和责任的关系，拥有多大的权利，就应当承当相应的责任，使公司高层时刻谨记“在其位，谋其职”的使命。 企业应定期组织各部门的知识技能测试，督促员工学习专业知识；定期聘请出色的讲师到公司教授知识，为员工提供学习的机会，不断提高员工的专业素养和知识道德水平。让所有的员工谨记勤勉尽责，知法守法等社会责任。这对审计人员保持客观性和专业性有着十分重要的作用。

3.聘请负责任和专业的财务顾问公司

企业应聘请优秀负责任的财务顾问公司。在企业做出错误投资决策时，及时给予客观专业的意见。

企业在赊销时，应调查对方公司的信誉状况和短期偿还债力，减少企业出现坏账的风险。当企业出现应收账款时，应做好相应的催收工作，必要可以给予对方适当的优惠或用法律向对方施压，使其做出提早还款的选择。

4.企业与企业之间应建立重复博弈的关系

要想改善企业在合作时为追求自身利益最大化而选择失信的局面，企业与企业之间应建立重复博弈的关系，因为在重复博弈的过程中，企业会意识到违约需要付出巨大代价，再加上法律的制约，企业家们则会更加倾向于选择守约。

（二）社会层面的财务xx防范措施

1.投资者需要加强财务分析能力

投资者应学会结合当下时事，多角度分析企业的经营状况和财务状况，客观预测企业的发展前景。多数的企业常常会利用关联交易进行财务xx，挪用公款等，所以投资者在关注一家企业时，不仅学会分析企业的盈利状况如何，还需要对企业具体业务深层次地分析，譬如，企业的子公司有哪些，供应商和投资企业又有谁，只有对公司更深层次分析，汲取更多法律知识，关注国家各行业的相关政策和各行业的处罚公告，才有可能作出可靠的投资决策。

投资者除了需要深入了解企业的各方面信息，还需要了解该行业的生命周期和明白股价存在波动是必然的结果。因为只有了解行业的生命周期和股价存在波动的事实，投资者才能在公司处在行业的初创期和衰退期时，及时规避风险；当股价出现小幅波动时不必担惊受怕，出现大幅抛售手中股票的现象，引起市场不必要的恐慌。

2.增加市场信息的透明度

在有关提高信息披露透明化这一方面，我国可以向X学习。X在这一方面制定了公平公开信息的条例，要求公司的某一方面合法的信息，一旦透露了某一个人，则需要公布给社会所以人知道；否则就除了本公司外，任何人都不可以得知这一方面的消息。这有效的制止了公司与投资分析师等利益相关者进行内幕交易的行为和信息不对称给投资者带来的投资风险。

3.完善外部监督机制

在行政处罚方面，加强惩罚力度，提高犯罪成本。大多数企业之所以知法犯法，最主要的原因是他们获取的利益远远大于，他们要付出的代价。从风华高科2016年财务xx的惩罚情况来看，风华高科通过关联交易，虚增利润约6319万，但公司仅罚款40万，相比他们xx的数额，这些处罚就算不上什么了。

法律应该明确不同的犯罪程度，罚具体多少的金额，应承担什么程度的刑事责任，防止企业通过法律漏洞逃脱法律责任；处罚的金额应按公司当年利润总额的90%计算，并将上市公司的名称记录进失信企业的黑名单中去，作为监管部门重点跟踪的对象。除了对违约者加大惩罚力度，还可以对守信者给予相应的奖励，如对及时还款的公司在其信用账单上增加一颗星星，用以记录其每次守信的踪迹，这样除了增加守信公司的荣誉感，还可以让日后与其合作的公司获取多一些信息作为决策的依据。

在法律诉讼期限上，可以延长受害人的诉讼时效或允许诉讼的期限为无期，像本文研究的对象风华高新科技有限公司，实施财务xx的时间是2015年和2016年，但xx行为被发现于2019年的后半年，中间隔了4或3年，在此期间，投资者作为信息不对称中的弱势方，就较难及时提出诉讼维护自身的权益，而失信者却成为法律保护的对象；其次加大法律的惩罚力度，企业只有意识到违法行为需付出的严重代价，才有更加愿意加入到守信的队伍中。

层出不穷的财务舞弊事件，必定需要相关部门出台相关的政策，完善监管机制。目前我国的投资行为多位投机行为，存在幕后操纵股票价格的可能性很大，所以我国的证券市场的监管工作和制度仍需要不断加强和完善，减少盲目投机的行为，严厉打击通过操纵股票获取暴利的恶行，使我国的证券市场往健康的方向发展。

研究结论

除了各家上市企业外，我国的学术界也应该开始认真思考，为什么会计事务所纵有大量素质较高的审计师，还是无法发现上市公司的舞弊行为，甚至有些舞弊行为是极其显而易见的？经过详细地调查研究，其中的原因并不难发现——制度的不完善和人们素质的有待提高。俗话说“良好的制度使魔鬼能够干天使该干的事；一个人的道德素养若足够高，纵使千金摆在他的面前，他都不为所动。”

为了建设诚信有效的证券市场，我国当前主要的任务是完善市场监管制度和相应的法律体系。因为在人性的弱点中，贪婪也是其中不可忽视的一项，如果没有足够的自制力，人们往往就容易陷入泥塘当中，可见，法律法规的介入就及其重要了。

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致谢

本文是在老师精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了老师的热心帮助和精心指导，特向老师表示深深的敬意和感谢！在论文完成之际，我还要感谢老师对我在四年学习和生活的关心和教诲。

在此，还要感谢XXX等老师在四年的学习中给我帮助和支持。老师们课上的教学使我对专业知识有一定的了解，课下的细心教导使我对待生活有不同的觉悟。同时我还要感谢同学们四年的陪伴和帮助！

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作

风华高科企业财务造假

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