金融工具新会计准则的实施对会计实务的影响 ——以中国建设银行为例

摘要：

金融越发展会计越重要。因此，财务部根据经济发展、企业的需要，颁布了新会计准则，保证会计核算的规范性，会计信息的真实性，会计工作的合法性。新会计准则的实施有利于进一步强化会计信息供给的严谨性和真实性，使社会公众在进行投资选择时作出理性的判断；有利于明确会计责任，监督会计工作减少建设银行资产损失维护建设银行利益；有利于我国会计现代化建设，提升会计工作者的专业水平，实现与国际会计标准的接轨。但是，我国现行的金融工具新会计准则问题凸显，会计实务主体界限不清，缺乏信息化的管理，操作性不佳，以及人员素质与新会计准则要求符合，存在会计实务操作困难的问题，所以2017年修订了四项金融工具会计准则，满足企业发展的需求。本文主要以建设银行为例，研究金融工具新会计准则在建行中的应用，对会计实务产生的影响现状，通过存在的问题，分析解决的策略，为新会计准则更好的服务建设银行提供借鉴。

关键词：金融工具；新会计准则；会计实务；中国建设银行

引言

会计政策是随着经济的发展和建设银行的需求而不断的变化的，会计从业人员在会计实务中唯一不变的就是“不断变化的的政策”，这是众所周知的行业规则，而每一次的新政策的变化都会对会计实务产生一定的影响，2018年财政部发布《XX会计准则第7号——会计调整》的统治，2019年1月1日正式施行，且2018年《会计法》《公司财务会计报告条例》中进一步强调了新会计准则的实施，使新会计准则的原则性更强，在会计核算中发挥的作用更明显。

我国新旧会计体系的分界可以设定在2006年，从财政部颁发的《我国新的企业会计准则体系和审计准则体系》的标准，可以将2006年之前的会计准则称为“旧会计准则体系”2006年之前的被称为“新会计准则体系”，新会计准则更好的服务企业的实际财务管理，新会计准则进一步扩大了会计的适用范围，对具体的执行细则做出了明确的规定，并且要求建设银行的会计信息披露更加合理，保证其完整、充分、透明，有利于建设银行进行资源的优化组合，将新会计准则转化为实际应用，从而实现建设银行价值的最大化。

1相关理论概述

1.1 新会计准则体系

新会计准则体系进一步的细化了企业的会计活动目标、会计假设、会计信息质量以及计量和报告的原则，进一步的规范了企业的会计交易处理。另外，新会计准则其独立性更强，虽然是一种公共的规则，适用于各个行业的会计实务，但针对特殊的行业有特殊的规定，是企业多样化的开展和运行会计实务的标准要求，而我国新会计准则作为一种新的金融工具在实践的摸索中不断成熟的，在不断完善和充实的过程中，其可操作性也逐步得到了加强。

2006年之前的会计系统被称为“旧会计体系”，而2006年至今的会计体系被称为“新会计体系”。2007年1月1日，主要执行的建设银行是以上市公司内部财务管理，并鼓励其它建设银行会计实务应用新会计准则；第二层是具体准则，对会计实务的各项业务进行规范，落实处理细则，基本准则一共有38项目；第三部分是应用指南，解决新会计准则在会计实务中的操作性问题，给予指导的作用。

以上的三个方面构成了新会计准则体系，自2007年1月1日起，具有法律效力，在全国范围内推广使用，并且强制执行。并针对新会计准则在实施过程中可能会遇到的问题，中央财政部特别设立了“新会计准则实施问题专家工作组”一方面方便建设银行在会计实务中更好的应用新会计准则，另一方面，增减、修订新会计准则体系，使其更好的服务建设银行的会计实务需求。

1.2会计的概念

“会计”这一词汇的产生与“计数”有直接的联系，最早是有意大利的数学专家，卢卡帕乔在做数学数据记录的时候，采取一种新型的记账方式，并称这种记账方式为“复式记账法”，这种计数的方法更有序、科学、合理，而且在记录的时候不仅会将计数的功能上升到核算的标准，而且方便监督和查账，功能性大大的增强，然后被推广使用，经过多位相关研究者的改革和创新，使会计这一行业规广泛性的应用。会计是“金融工具”的一种，主要从事的工作：从事现金管理，存款管理，票务管理和簿记。在实际操作中按照模板设置账簿，记录实际发生的账目，且账目与实际符合。

1.3会计实务的概念

会计实务，就是会计处理账目的日常过程。在计划经济的年代里，会计实务的操作比较间断，就是按照流程执行会计操作即可，而随着市场经济的逐步完善，建设银行涉及的领域的拓展，以及经济业务创新的历程加快，对会计实务的要求就越高，会计实务操作也越复杂。将会计账务处理经验和处理方法进行汇总，编制成教材，供会计人员学习，学习操作的过程就是学习会计实务的过程，所以会计实务就是会计处理工作的过程。会计实务的效率性决定了建设银行财务管理的效率，能否顺利的开展决定了建设银行财务风险的概率，对建设银行资金的回收和利用具有重要作用，影响了建设银行的各项经济活动。

2金融工具新会计准则的实施对会计实务的影响现状

2.1金融资产分类由“四分类”变为“三分类”

金融工具新会计准则的实施，是金融资产的分类进行了从新的划分，金融会计准则“四分类”变为“三分类”，其中变化区别最大的就是，公允价值的变动，将公允价值变动到档期损益的“科目”中，可能会影响会计实务中会计信息的可比性。新会计准则中将企业金融资产“业务模式”“合同现金流量特征”的持有，作为判断金融资产类型的重要标准，公允价值的变动，使会计实务处理与客观性保持了一致。

这种会计实务变动受到影响最大的就是公允价值，新会计准则中的公允价值应用各有优缺点，其中优点包括：公允价值的反应出来的信息为决策者提供了借鉴参考；公允价值是随市场走向而变化的，而传统的历史成本价值反应的数据是发生过的，不具有实效性。公允价值数据能够准确披露公司的经营状况、偿债能力、现金流量和风险承受能力，并有效预测市场走势。公允价值是分析当前市场，结合市场价值、未来现金流量作为企业资产、负债的评估依据，准确、合理的反应相关资产的价值，特别对金融建设银行和房地产建设银行等投资性建设银行的作用更加的明显。缺点：易导致评估价格高于商品价值；我国市场发展尚不成熟，相关法律法规不健全，公允价值难以实现公平，还有可能会被”心怀不轨”的建设银行当作随意操作业绩的工具。在中国市场评估机构缺乏，公允价值的运用较少，缺乏相关经验，对公允价值评估的方法不同，得出的结论也不尽相同，如果没有可靠的市场环境为基础，公允价值的认定、评估的时候，容易受到人的主观意识的影响，偏离了客观事实，有被操纵利用的可能；另外使会计实务操作中公允价值具有复杂性和风险性。

2.2金融工具减值确认由“已发生损失法”改为“预期信用损失法”

资产减值的确认是新会计准则中的变动之一，考虑的更周到，其中包括了对前瞻性信息的评估，抛弃有“旧会计准则”中采用“已发生损失法”，而是改变成了“预期信用损失法”，这种在建设银行会计实务中的应用，使损失被早就锁定，确认。信会计准则中规定了，以预期信用损失为基础，会计实务中估计现金流量的时候，建设银行应该考虑金融工具在会计实务中操作的整个预计存续其的相关约定、合同的内容。且会计实务中关于现金流量的处理，这样会计实务操作需要考虑的内容更多，可能会导致操作的“繁琐”性提高。

新会计准则中会计实务处理未发生信用减值的金融资产时，将购入和源生一并处理，且会计实务会判断金融工具违约风险，从初始开始到现在计算器增加或者减少的情况，并采用加权平均法，与整个会计实务中发生的预期信用损失进行评估，并且确认和集体资产减值准备，如果评估的结果显示的是未增加，建设银行在会计实务处理中就会按照该金融工具预期期限内可能发生的信用损失进行金额的计提减值准备。这种会计实务操作增加了会计工作量，但是更有利于建设银行对资产的评估，为建设银行决策提供可参考依据。

2.3放宽套期认定，更好地反映会计实务的风险管理活动

新会计准则作为新的金融工具，对会计实务的要求更加的严格，且适用的条件也被收缩。这样直接导致的结果就是在会计实务中一些套期业务，无法通过会计实务套期报表体现。而新会计准则中会计实务应用更强调的是将套期会计与风险管理联系在一起。由于大宗商品的价格波动剧烈，所以一些建设银行涉及商品期货的套期业务，会计实务中“旧会计准则”被普遍的反应，套期会计与风险管理评估结果吻合度不高，而且引用的门槛高，会计操作繁琐，关系处理麻烦，往往在会计实务中难以得到较好的应用，这样在实际会计实务中期货的损益项目就不能与公允价值做对冲处理，进而影响建设银行参与期货交易，提高了交易的成本，且不能为建设银行期货业务做风险评估的参考。而新会计准则中，放款了套期认定，降低了建设银行运营套期会计成本，放宽了会计门槛，同时会计实务也能更好的反应期货风险预测，促进更多的建设银行参与商品期货交易。

3金融工具新会计准则的实施对银行业会计实务产生的问题

3.1中国建设银行简介

中国建设银行全称“中国建设银行股份有限公司”是国有银行的代表银行之一，在中国银行排名中具有领先的地位，法人代表：田国立，注册资本25001098万元，目前拥有员工340404人，是一家规模大、员工多的跨国公司，以为客户提供金融产品和金融服务为主。目前主要有：存款、贷款、理财等相关金融业务。建设银行服务业务网点密集，营销往来已经实现了全国性的覆盖，直至2019年末，大概拥有14500家分支机构，且在多个海外国家也设立了海外分行，如：日本、新加坡、X等国家，通过多年的经营和完善，取得了客户的信任，客户基础雄厚，且与多家大型的企事业集团建立了友好往来的关系，保持着稳定的银行业务往来。在2016年的《财富》500强排行中，名列前茅。

3.2中国建设银行新会计准则的实施对会计实务存在的问题

3.2.1 会计实务主体界限不清，会计信息失真

建设银行的会计实务主体界限不清，主要表现在会计主体难以界定。中国建设银行属于央企，国有性质，目前建设银行有十大股东，（图1）中央金汇投资有限公司拥有绝对的控股权，其次是相关中央结算有限公司。但是中国建设银行受到中国政治环境的制约，建设银行的会计实务与国家活动和建设银行活动之间难以区分，建设银行的资金，经常被其它国有建设银行拆借、挪用、或者处置，且国有建设银行之间的资金往来产生的费用很难区分，导致会计实务操作中一些费用的记账困难，中国建设银行是绝对的国有控股，经营权与所有权混淆是国有企业面临的最大的管理问题，收益很难做出对建设银行经营财务状况的真实反应，影响建设银行的决策发展。

金融工具新会计准则的实施对会计实务的影响 ——以中国建设银行为例

图1建设银行持股比例统计图

3.2.2 内部会计实务制度不健全，缺乏信息化管理投入

在新的会计工作模式下，会计工作的效率和质量得到了较大改善和提高，主要原因是“互联网+”的引进，但是在“互联网+”给会计工作带来便利的同时，也使新的会计工作出现了新的情况、问题，尤其是建设银行这样的大型建设银行中在会计实务工作中存在较多的风险，如：人员操作不当带来的操作风险，相关的会计实务软件应用不足带来的技术风险，以及网络黑客攻击带来的网络风险等。其中，操控风险主要表现在“互联网+”会计工作实现了“无纸化”信息传输，相关的会计信息处理主要依托软硬件系统，如果在信息处理中，认为的原始性输入错误，将会引发信息系统的“蝴蝶效应”导致一系列的错误，如果不进行纠正，将会影响会计预判。技术运用风险，主要是指计算机系统本身存在的问题，主要是软件的技术问题和维护问题，因为软件开发和会计工作是两个物交叉的行业，软件的开发只能以通用的标准来作为参考，而具体的适用性还需要结合建设银行实际作出调整，为建设银行的经营、管理、规模等因素导致的风险也是有差异的，所以技术风险包含适用性风险和会计人员计算机操作风险。最后是网络监控风险，主要指的是网络安全问题，会计工作掌握的都是建行的核心信息，一些“图谋不轨”个人或者建设银行对银行的核心财务信息比较关注，一些建设银行雇佣“黑客”盗取建行的核心信息，用于恶意竞争，非法侵入给建行带来较大的隐患，另外还有数据的存储风险，会计工作中存储的数据丢失，无法恢复也会给建行带来经营风险。由此可见“互联网+”会计工作在开放生态环境中，面临的信息安全风险威胁较大。

3.2.3 新会计准则缺乏可操作性，加大会计实务难度

新会计准则条件下，在进行会计实务中，在建设银行的会计实务操作中存在会计计量、记录、报告等相关的运行细节不按新会计准则的规定而主观随意处理的问题，这些不规范的行为将会影响会计实务得出的结果。记账凭证手续不按步骤进行逐级的审核、记账凭证填写的内容丢失、会计凭证中关于审核人和负责人的栏目中具体的人员签字不严谨等，还存在原始单据保留不全面等问题，导致经济活动与会计工作的实际记录不符合的问题，从而导致账簿混乱，科目混乱。例如：银行定期会准备一些礼物回馈给客户，而会计科目中对具体的客户回馈没有做出细节的规定，所以在记录固定资产的时候，并没有将这些回馈给客户的礼物放入固定资产账户，而是作为一种额外的资产处理，所以这些小礼物缺乏具体的记录，从而使发放出去的小礼物与实际记录的不符合，且前后期的变更，没有保持一致性，主观随意性较大。

3.2.4 新会计准则对会计实务人员素质要求更高

第一、会计工作人员职业道德意识淡薄，现如今，在建设银行中存在会计人员职业道德问题，主要表现在：工作中不按要求完成具体工作，偷懒、糊弄、懈怠的问题比较突出，在工作中不能严格要求自己，缺乏严谨、精益求精的工作态度和精神，且一些会计人员在会计实务会因为抵挡不住金钱、职位的诱惑，而作为违背新会计尊准对会计从业人员职业道德要求的事情，或直接xx，或为xx提供便利。例如，伪造会计凭证，将虚假的信息上报到企业的总部，产于牺牲客户的利用而满足自己的私欲的事件，产生道德扭曲，淡薄职业道德的情况。第二、依靠职务之便谋取私利现象严重建行会计实务人员监守自盗、挪用公款的事件近几年也被频繁的报道出来，主要是会计人员在工作中，利用新会计准则中的“漏洞”，利用职务之便，而行谋取私利的现象，这种现象严重的影响了建设银行会计实务体系建设的完善。例如：广东建行中山支行会计主管涉嫌xx1700万余元，乡镇会计xx公款潜逃缅甸事件等。

4对金融工具新会计准则的实施产生的问题提出相关建议

4.1划分会计实务主体界限，重视新会计准则

健全的执行制度可以从实质上提升会计准则的实施的可行性，为建行会计准则的高校执行提供了强有力的保障，建行在制定相应的执行制度时要充分考虑建设银行的实际情况，从根本上考虑制度实施的环境。并且建立相应的监督体系来监督会计准则的具体实施情况，而且还可以评估实施的效果，对实施的效果有针对性的进行研究，然后可以根据具体情况进行及时的调整，从而达到从整体上提升会计准则的执行效果。

4.2加强会计处理的信息化建设，完善内部审计制度

新会计准则要求建设银行必须保证会计信息的真实性。建设银行的经营者及会计人员应加强新准则意识，主动学习，并在实际工作中，自觉遵守新准则相关法律制度。建设银行在企业会计实务中的预算决策分析、投资决策分析以及会计实务上都存在较大的漏洞，由于目前我国的建设银行公司治理缺乏对内部审计独立性足够的认识，内部审计制度有待进一步的完善，在加上内部审计人员的特殊性，即使建设银行公司治理的一员又是履行监督职能的审计人员，而建设银行公司治理缺乏对集团内部审计人员制度的详细规定，影响的建设银行会计信息化处理，而要想使建设银行公司治理在激烈的市场竞争中一直保持优势，必须重视“完善内部审计制度”将审计作为公司发展的“护航使者”，因此，明确审计业务的范围，首先，做到在业务层面审计人员不参与公司会计实务活动，不能参与公司内部工作以及其它影响审计工作的活动。其次，审计人员的选拔，必须是外来招聘，不可以从公司内部会计部门提升或者兼任，在权职方面，公司应该给与会计实务审计人员一定程度的处罚权利，允许会计实务审计人员在规定的权限内行驶职权，完成工作任务。最后，建设银行公司治理在公司人事管理方面，要重视建立一个高水平的会计实务审计团队，明确会计实务审计的范围，以财务审计基础，以管理审计为重点，突出战略审计和风险评估，确保企业实现战略目标，另外重视给与审计人员独立性的权职，除了严格考察审计人员的政治素养和道德水平等价值观的因素之外，还要在进入建设银行公司治理审计部门之后，不但要以积极的心态面对复杂的企业环境，还要注意知识的学习，不断的更新自己的知识储备，与时俱进的掌握先进的审计方法和审计理论；聘用资历老，有经验的审计人作为权威负责人，发挥带头作用，带领建设银行会计实务治理审计组织，不受限制的、客观的、公正的开展对建设银行公司治理的内部审计，从分的进行信息化的建设，完善内部审计制度。

4.3加强遵守新会计准则的力度，提高会计实务可操作性

会计实务核算的一般流程主要包括：对原始记账凭证的整理和收集，确认凭证的真伪，并且对其合法性进行相关的调查；编辑记账凭证，细分为总账和明细账；将这些相关的数据记录整理，编制记账凭证，整理成财务报表。在会计实务中，汇总编制记账凭证的时，存在对新会计尊重的相关要求懈怠的情况，对记账凭证的审核没有严格要求新会计准则的要求做到逐个核实，逐级调查，会计实务中一些会计人员仅进行简答的账目的处理核对就整理成财务报表，这样会产生记录的数据与实际会计核算的数据存在差异的问题。所以必须重视新会计准则的遵守，严格的按照要求核实获取的会计信息。特别是在新会计尊重的要求下，会计工作形式的改革，必须自上而下的推行，上层会计管理者要重视会计工作中的“互联网+”的应用，改变传统的会计处理方式，使会计操作员摆脱繁杂的基础计算，发挥会计分析的职能，构建新的会计工作体系，使其适合“互联网+”形式下的会计工作要求，合理的组织和安排会计工作，完善建设银行财务预算系统，发挥财务预算在建设银行业务拓展和投资计划中的作用。落实会计工作责任，会计人员要严格按照流程执行会计操作，细分岗位工作内容，确保数据的收集和整理都是合理的，并且建立严格的考核系统。另外，自上而下的改革还要做到在建设银行内部建立完整的会计制度，促进会计工作的规范化发展，保证会计工作的有序进行。

4.4加强对建设银行会计实务人员对新会计准则的培训力度

新会计准则下，会计实务人员对新会计准则的掌握，必须是建立在强大的培训系统基础上的。

第一，经济的信息化和全球化推动了世界之间的联系，各个体系变的更加的亲密、一体，因此建议建设银行加强新会计准则下会计实务操作的教育，提高会计实务操作人员的素质，一方面：培养网络技术熟练的人才，提高会计业务处理效率，并要求建设银行内部的会计人员能熟练的操作软件，培养会计实务的管理会计知识，让会计实务人员具备与管理会计相适应的思想观念和操作技术，并且不断的创新管理会计操作技术。另一方面，加强对企业内部的会计实务人员的继续教育，可以设置每年一次的会计业务技能考核，和继续教育，组织定期的进行知识技能培训。充分的利用企业现有的信息资源，发挥会计实务的应用效果，提升会计实务在新会计准则背景下的实际应用。第二，建设银行对会计实务在新会计准则下关于会计操作战略职能应用不高，缺乏较好的应用环境，为了创造更好的新会计准则会计实务的实施环境。一方面我们可以让建设银行中的会计实务部门从财务部门独立出来，服务的对象只针对建设银行的管理者，新会计准则赋予会计更高的职能，在获取信息的时候，得到各个部门积极的配合。另外，为新会计准则的实施提供更好应用环境就是要重视会计实务人才的启用，企业要加大对会计实务的投入，聘请专业的会计实务分析师，提高新会计准则会计实务分析的真实性、合理性。

5结论

综上所述，新会计准则对建设银行会计实务差生较大的影响，其中金融工具新会计准则的实施对会计实务的影响现状包括金融资产分类由“四分类”变为“三分类”公允价值变动为会计操纵利润提供了机会，金融工具减值确认由“已发生损失法”改为“预期信用损失法”使会计操作的实务难度增加，放宽套期认定，更好地反映会计实务的风险管理活动，提高了会计实务的风险预测能力。可见，金融工具新会计准则既有有利的一面也有不利的一面，所以以建行为研究案例，分析金融工具新会计准则在建行会计实务中的应用存在的问题，包括：会计实务主体界限不清；内部会计实务制度不健全；缺乏可操作性，对会计实务人员要求较高的问题，提出解决的方案，划分主体界限，加强信息化建设，加快会计实务可操作性，提高人员培训力度的策略，希望为金融工具新会计准则在建行中的应用提供价值借鉴。

参考文献：

[1] 杨娟.城市商业银行施行新金融工具会计准则面临的影响及挑战[J].时代金融,2020(09):33-34.

[2] 金国蓉.新金融工具会计准则对投资价值的影响分析——以江苏华西村股份有限公司为例[J].中国市场,2020(05):47-48.

[3] 邓俊杰.新IFRS9下关于金融工具减值与X会计准则比较[J].财会学习,2020(03):113+115.

[4] 查娜.会计确认与计量在金融创新产品中的应用研究[J].内蒙古财经大学学报,2020,18(01):55-57.

[5] 张海梅.新金融工具会计准则对企业的影响及对策探析[J].商场现代化,2019(23):186-188.

[6] 韩春春.新金融工具会计准则对上市公司的影响分析及建议[J].现代经济信息,2019(22):229.

[7] 商艺.金融会计新准则问题分析与探究[J].财会学习,2019(33):141-142.

[8] 林丽妍,王锐,杨春雪,陈曦.金融工具确认和计量会计准则修订对银行业的影响研究——基于26家上市银行2018年年报数据[J].金融会计,2019(11):19-24.

[9] 周雪.新金融会计准则对中国银行业的影响及应对之策[J].财会学习,2019(30):108-109.

[10] 郎菁.新会计准则下金融工具的分类及会计核算[J].湖南税务高等专科学校学报,2019,32(05):77-80.

[11] 田茂丽.新旧会计准则中金融工具的比较研究[J].纳税,2019,13(29):149.

[12] 艾亚萍.发挥行业协会作用推动新金融工具会计准则平稳落地[J].中国银行业,2019(10):87-89.

[13] 曹姝蕾.新金融工具会计准则对消费金融公司的影响探讨[J].国际商务财会,2019(10):39-42.

[14] 邹涛.新金融工具会计准则的主要变化及影响[J].财会学习,2019(28):120-121.

[15] 何孟蓉.浅析金融工具国际会计准则改革及其对中国银行业的影响[J].财会学习,2019(27):200+202.

[16] 方瑛.新会计准则下的金融工具的变化与银行应用研究[J].中小企业管理与科技(下旬刊),2019(09):58-59.

[17] 刘红生.新金融工具会计准则对农信机构影响[J].新会计,2019(09):37-38.

[18] 周小芳,任学文.其他权益工具投资的会计与税务处理解析[J].中国商论,2019(16):172-173.

[19] 隋晓丽.新会计准则对金融工具信息披露影响分析[J].中国集体经济,2019(24):86-87.

[20] 刘立新.新常态下银行业如何接轨新金融工具会计准则[J].金融经济,2019(16):71-72.

致谢：

学习生活即将结束，在此临近分别的时刻，回首四年里老师和同学对我学习和生活上的帮助，内心充满了感激，却不知能用什么样的言语来将其表达。在我这篇毕业论文的写作过程中，得到了很多老师和同学的帮助。

首先，我要感谢我国的论文指导老师，她循循善诱、谆谆教诲，从论文的选题、开题设计、论文的指导改正，都耐心的指正，帮助我顺利的完成了论文的写作，在我人生道路上给予的心灵指引和智慧启迪，我将受用一生，永远难忘。

其次，感谢我最可爱的同学们，我们一起度过了难忘的校园生涯。尤其是在这本科生阶段交往亲密的好友，有了你们的陪伴我才这样的快乐。我们一起学习、一起成长，没有利益纠缠、互相帮助。感谢你们带给我纯洁的友谊和学习上共同的提高、促进，毕业在即，希望你们在未来的工作领域中大展宏图，激流勇进。

最后，感谢我的父亲、母亲，家人给我的关爱和经济支持，让我顺利的完成学业。