国际税收竞争与我国的税收政策

　　随着全球经济一体化的趋势日渐完善，货币的自由兑换和资本流动的加剧，很多主权国家所处的经济环境随经济的发展而产生了日新月异的变化。但是由于当下经济发展及其的不平衡，资源分配不均衡。

　　而国际税收竞争是各国间以税收为主要竞争手段，其目的是通过调整税收政策，来促进资源在全球范围内重新分配。大多数的国家主要是依托降低资税率、采取一系列的税收优惠政策来吸引国外的投资者在本国投资。促进本国的经济增长，调整产业结构。

　　国际税收竞争最早是在上世纪80年代，在以西方的资本主义国家的大规模的减税政策为标志的，是各国XX以税收为载体的竞争。后来伴随着经济全球化的推动，许多国家也纷纷掀起大规模的减税改革。

　　任何事物的发展都是内在因素与外在因素共同作用的结果。同样，国际税收竞争的产生也符合这个发展规律。

　　1.1.1国际税收竞争的历史条件

　　20世纪70年代开始，西方的发达的资本主义国家陷入了“滞胀”的经济危机，经济发展缓慢，甚至出现了倒退的情况，为了摆脱“滞胀”所带来的经济影响，一些国家采取了一系列的经济政策进行宏观调控。英、美等西方国家相继采用了供给学派和货币学派的经济市场理论，纷纷出台了自由经济政策。自20世纪80年代起，一些资本主义国家渐渐放宽对市场的控制，病出台了一系列的关于“降低税率，扩大税基”的经济政策在全国范围内进行了一次大规模的经济改革。但是很多国家扩大了自己的影响力，吸引更多的投资者，避免其他国家给本国带来经济上的损失，也都陆续地做出符合本国国情的税制改革，国际税收竞争由此产生。

　　1.1.2国际税收竞争能够存在的根本条件

　　在经济全球化这样一个大背景之下，世界各国分成了两大阵营，一种是以市场为主体追求利益最大化的主权国家，而另一类是以国家利益至上为目标的主权国家。首先说第一种，依托经济市场为主体，追求利益最大化，其竞争的市场是整个世界市场，而各个国家对市场主体所征收的税款在国际贸易活动之中是无法节约的重要成本之一，在整个大的前提保持不变的情况下，市场调节所特有的滞后性、跨国流通的货币的汇率不同、各国的税率不同。措施是资本不断往低税率国家流动，这样就减轻了税负；第二种，国家为了经济的发展繁荣，综合国力的提升，本国支柱产业竞争优势的形成，采取以降低税率的方式吸引国外的投资者，使国外的资源流入本国，如此也避免了本国资源的外流，即便可能在国内可能会受到利益集权的冲击，其影响也是微乎其微的，但是这种政策存在一定的弊端，即世界各国之间流动资本的激烈竞争将会导致易流动的各生产要素的总体税负水平不断降低，恶性竞争由此产生。

　　1.1.3．国际税收竞争产生的必要条件

　　各国间的经济状况良莠不齐，税收制度也有差异性。常常会导致如下结果：1、同一课税对象在国际间的税负不同；2、同一课税对象在不同国家间，因为投资方向的不同，而导致税负的差异。国际税收竞争是通过形成税收优势而实现的。所以，正是由于各国的税制存在差别，国际税收竞争才会产生。

　　国际税收竞争指的是各国XX通过税率的降低和税收优惠政策的施行，来减轻纳税人的税负，以吸引国际流动贸易、资本等一些流动性生产要素，从而达到推动本国经济发展的税收行为。经济全球化必然引发国际税收竞争，而经济全球化是指经济的发展远远超越了国家间的界限。经济全球化的实质是在市场经济制度的基础上，生产要素在世界范围内能够自由流动与配置。在其他壁垒纷纷瓦解的条件之下，税收成为了能够决定资本，尤其是决定间接资本流向的一个因素。各国之间税负水平的差别影响着国际国内资本的流向，最终将会影响到一国经济总体的发展。各国税务部门为减轻纳税人税负，进而能够吸引国际贸易、国际流动资本等流动性生产要素，达到推动本国的经济发展的目的，都采取了使税率降低、扩大税收优惠的手段，甚至实行了避税地税制等鲜明的税收竞争措施。因此，税收竞争乃是经济全球化的一个产物，表面上是体现在同一课税对象在不同国家税负水平的差别上，其实质其实是是各国XX之间以税收为载体的竞争，通过税收的分配，税收利益关系得以在全球范围内得到调整。

　　（1）竞争主体不断扩大

　　国际税收竞争的载体以XX税收为主，这一点说明了国际税收竞争的主体只可以是国家XX机关。70年代初，国际税收竞争的参与者主要是西方国家，但随着全球化趋势的发展，国家间的竞争日益激烈。其他国家纷纷为了吸引国际资本，推动本国经济发展，实施了各种各样的税收优惠政策，也加入了这场竞争。由此看来，国际税收竞争不仅加剧了国家间的竞争，也导致了区域经济组织之间的竞争日益激烈。

　　（2）竞争手段多样化

　　国际税收竞争目前有两种主流方式参与，一种是减轻税负，另外一种是税收优惠政策。国际税收竞争源于发达国家减税运动。减税成了早期国际税收竞争的主要手段。从功能上来说，减税能够降低税收负担，也就意味着投资成本得以降低，国外的技术、资本及劳动力更容易进入国内市场，因此减税是大多数国家参与国际税收竞争的一个首选方式。所谓税收优惠政策，是指为了引导外资注入企业减轻税负，一般来说，税率的降低可以使同一课税对象的纳税人共同受益，但是税收优惠只能由部分纳税人享有。税收优惠政策的基本思路是利用税收的差异化来实现对税收的调整。现如今，税收优惠已成为参与国际税收竞争之中仅次于降低税率的又一项重要举措。

　　但是，由于国际税收竞争日渐加剧，如果还仅靠降低税率和税收优惠两项政策已经不能适应当下的国际税收竞争的客观需要。如今，为了更显著地提升本国在国际税收竞争中的竞争力，除了以上两项优惠政策以外，还需要深化税收管理体制的改革，并且优化税收征管服务。

　　早期参与国际税收竞争时各国XX主要针对外国投资，所以陆续推行了各种税收优惠政策来吸引国外的直接投资，来促进本国经济的繁荣发展。随着全球化的日渐深化。从一个方面来说，国际金融市场正在逐步健全和发展的进程之中，外国投资日益活跃，各国也开始采取各种税收措施，发展本国的资本市场，拓宽企业的融资渠道；从另一方面来说，贸易活动自由的阻碍因素日渐减少，在国际贸易实践中各生产要素都陆续突破了原有限制，在全球贸易市场上自由流通得以发挥各自的优势。

　　从原理上来说，一国经济的发展的制约因素很多，包括劳动力水平、产业结构、FDI、税收收入水平以及公共支出和采购等因素。随着经济全球化的深入，我国在国际税收竞争的实践中探索新的模式，来吸引不同的经济要素流入国内，从而使我国取得一定的竞争优势，助力XXX经济的腾飞，下面旨在对FDI和劳动力资源两个主要方面加以论述。

　　对我国参与国际税收竞争相关问题的研究，首先，投资是维持一个我国经济稳定发展的手段之一，长期稳定的投资，会让国家的经济保持长久的平衡，目前来看其中投资可以分为两个大类：即市场导向型投资和资源导向型投资。下面我将分别进行论述，第一,FDI的动机主要是占领一部分利于本国的海外市场。在目前的这个阶段，世界上的发达国家主要是使用这样的方式进行投资，目的是长期的维持本国的经济贸易活动的相对平衡。在现在，市场导向型投资也是多倾向于长期投资，而投资的稳定势必会直接影响到这个国家的经济和政治的稳定；第二，与市场导向型不同的是，资源导向型主要是对一个国家的人力资源、矿产资源、自然资源等这些能在现实触碰的到的实体资源进行投资，所以资源导向型投资具有流动性高、不稳定的特点，如果一国的资源优势变弱甚至消失了，包括货币市场价值和资源的物种都具有不确定性，所以对这些资源进行投资的时候多多少少都会受到现实因素的制约。因此，原材料的成本、物的数量、人才的利用率等都是这类投资所关注的。

　　不仅上述的两种投资方式会影响到一个国家对国外投资，一国的税制也是能够对国外直接投资产生重大影响，被投资的部分往往是企业，在一个企业看来，最主要部分便是公司所得税（在我国就是企业所得税），在现实的经济活动中，利润较高的公司交税就越多，所以说公司所得税的税率的高低会直接影响公司的利润水平，甚至影响这个公司所在的产业的发展水平。至于说其他的一些税种，比如个人所得税、其他流转税等税种并非能严重影响投资成本，甚至在很大程度上由消费者在消费的时候负担，也就不会对国外直接投资产生比较明显的影响。

　　所以，公司所得税所产生的影响是我们在分析一国的税收政策对国外直接投资的影响时的最重要的因素。第一，基于当国所得税的税基以及法定税率来看国外直接投资的影响。税基和法定税率则是影响实际的投资活动中税收负担的重要因素。各国在税基中关于人力物力成本的扣除、盈亏的平衡等方面的规定都会影响国外直接投资的税收负担，而税率的高低则直接影响着国外投资应交税收的多少。从理论上讲，在其他的条件保持相对稳定的情况下，当一国的公司所得税的税率设置的比较高的时候，那么该国对国外直接投资的吸引力就会变小，相反的，公司所得税的税率较低的国家对国外投资的吸引力就比较大。

　　外国的投资一直被认为是一种稳定的国际资本，选定了一个国家，在一般情况下，是不会改变的，投资的稳定性这一特性，对其投资的国家来说，可以促进经济增长、保持经济平衡、增加就业机会、增加财政收入等益处。而且，由于其投资的长期性，也不会对资本市场的短期内带来强烈冲击。所以，各国都把吸引外国投资作为促进本国经济发展的一项基础策略。在一国的税收制度制定下来以后，国外的投资者在投资的过程中便享受税收优惠政策所带来的实际税负的降低，也就意味着增加了税收的利润。在其他条件相同的相对稳定的情况下，税收优惠政策会直接导致国外投资的增多。当下许多国家陆续出台各种的税收优惠措施，目的是通过税收的差异化来实现对税收的调整。虽然出发点是利于本国经济的发展，但是从国际宏观视角来看上来看有些可能是恶性竞争条款，这会导致资源从使用效率高的国家流入使用效率低、但税收政策宽松的国家。

　　随着我国金融环境的改善，融资难度逐渐降低，特别是中国加入世贸组织之后，市场导向型外资对于中国市场日渐青睐，与此同时，投资进入中国市场的外资形态也发生了变化。截至目前我国市场上存在大量来自欧美公司的外资，其投资的产品以占领中我国参与国际税收竞争问题研究

　　劳动力资源是一个国家经济发展的得以平稳发展的根本动力，所以各国都会在世界范围吸引高新技术人才，学习先进国家的技术，对于引进的外国企业和人才在税收上给予优惠以保证本国经济健康平稳的发展。国际税收竞争对人力资源的影响总体上可分成两个方面：一个方面是，各国为吸引国外高级人才对国外人才采取的特殊税收优惠；另一个方面是，为了获得国外直接投资一国采取竞争性税收政策对于本国劳动力的一定影响。吸引国外高级人才的税收优惠政策的影响从该政策的设立初衷来说，税收优惠可能对于吸引高级人才发挥不了特别大的作用。但是如果在其他条件都差别不大的情况下，税收优会是一项很好的辅助政策帮助国家来吸引人才。目前，绝大多数的国家都奉行居民管辖权的税收模式，只有诸如X等少数的国家实行了来源地管辖权、公民管辖权、居民管辖权相结合的全方面税收管辖模式。在实行居民管辖权的国家和地区，不满足该项条件的外籍非居民仅有优先纳税的义务，而且一般只需要就该国境内的所得部分缴纳税款。

　　而第二点，由上文提到的研究结果来看，一国若想吸引更多的国外直接投资，除了需要提供良好的基础设施、稳定健康的经济和政治环境之外，直接提供更多税收上的优惠以降低税负无疑是最为直截了当的一个措施。这样就会使得本国劳动力资源向外资项目倾斜。第一，国际税收竞争对本国劳动力资源产生的积极影响。也成功吸引国外资本流入本国，弥补了本国的金融市场的不足，随着竞争的不断加剧，各国为了在竞争的浪潮中得以生存下来，就不得不引进国外的先进技术提升本国产业的整体水平和质量，从而发展本国的实业。流入国内的国外资本会产生指数效应带动一系列相关产业发展，以造福全国经济的为重。那么如此看来福利制度和劳动环境也会因为经济条件的改善迎来趋向利好的变化，这些都是对于人力资源市场带来的正面影响。但是国际税收竞争手段本身具有的不公平性会造成生产要素间的税负分布水平不公平，部分税负转移到了流动性较弱的劳动力资源之上。这样来说，税负成本都会被间接转嫁到劳动力上。正是因为劳动力本身是缺乏流动性的，劳动力供给也缺乏弹性。从整个消费市场来看，劳动力资源其实是经济发展最根本的动力源泉之一，劳动力受到的负担过重无疑会给经济发展预期蒙上阴影，资本课税会扭曲投资决策。由此一来，劳动所得的课税其实比公司课税更有效率。随着全球化的深化和发展，国家之间通过对资本征税的税收竞争来吸引国际流动性资本的策略逐渐成为了国际惯例。国家制定相关政策来降低公司税税率，并制定一些鼓励投资的税收优惠政策来吸引资本的流入也变得越来越司空见惯。这个现象实际上加剧了劳动所得税税负不公平的状况。但是随着全球化进程之中劳动力要素流动性一定程度的增强，一国出于国际税收竞争全局的考虑，也可能会对那些流动性较强的个人所得税税基降低税率，而仍然釆取保持较高税率的作法仅仅针对流动性较差的个人所得税税基。国市场为主要目的，这类投资往往是长期投资，因而更侧重于关注市场和金融政策以及政治稳定性，还需要大量的技术工人群体与庞大的消费市场，由此看来，拥有税收优惠政策的中国市场恰好符合他们的需求。

　　随着全球一体化进程的不断加快，各国经济间的往来加剧，渐渐成为一个整体。这种竞争所带来的贸易活动往往是跨国性质的，因而这种贸易行为超出了一国XX的控制。在这样的经济形态下，我国资本市场也正在慢慢的开放，我国的税收制度也在逐步的完善。因此，以积极主动的心态直面国际税收竞争是我国当下的理性选择。国际税收领域发展的必然趋势是国际税收协调和合作发展，因此，我国应谋求在国际贸易合作中的参与权和话语权，才能最大程度上保护我本国企业的合法权益。

　　即便是我国已经开始积极的应对国际税收竞争，经活动所特有的滞后性也是一个很大的问题，早在20世纪70年代开始，西方的发达的资本主义国家陷入了“滞胀”的经济危机，经济发展缓慢，甚至出现了倒退的情况，为了摆脱“滞胀”所带来的经济影响，一些国家采取了一系列的经济政策进行宏观调控。英、美等西方国家相继采用了供给学派和货币学派的经济市场理论，纷纷出台了自由经济政策。自20世纪80年代起，一些资本主义国家渐渐放宽对市场的控制，病出台了一系列的关于“降低税率，扩大税基”的经济政策在全国范围内进行了一次大规模的经济改革。但是很多国家扩大了自己的影响力，吸引更多的投资者，避免其他国家给本国带来经济上的损失，也都陆续地做出符合本国国情的税制改革，当然如果中国不随时进行改革，也有可能出现上述情况。所以我们必要的采取一些手段来应对国际税收竞争。

　　自实行改革开放政策以来，我国的税制制度不断的建立起来，中国XX推行了许多适应当下的市场环境的税收优惠政策，有效吸引了外资，同时引进了很多国际先进技术，大力推动了我国实体经济和金融产业的迅猛发展。

　　上个世纪80年代开始，我国开始逐渐打开我国的国际市场的大门，将我国正式的推入国际税收竞争中，外国企业源源不断的被引入国内，中外合资企业也日渐增加。与此同时，我国也设立了许多涉外的条款来规范这样的一些贸易行为。例如《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》、《中华人民共和国外国企业所得税法》，这两部法律的颁布在一定的程度上为我国的涉外活动打下了一个坚实的框架基础，随后我国开始对外开放，对一些进出口商品较多的城市实行税收减免、特殊的行业也采取了优惠的政策，此后随着改革的不断深入，对于进出口商品的税收优惠力度逐渐的扩大。进入新的世纪以来，我国更加注重对税法的改革，2008年以后，我国逐步实行内外资企业适用统一税率，这样的措施的实行无疑是结束了之前的两套税收制度的局面，也为内外资企业的公平竞争提供了条件。

　　在2008年实行新的所得税的之后，我国在吸引外资上也取得了卓有成效的一些成果，第一，从以前以地域优惠政策为主转向以产业导向优惠政策为主。第二，改变以前只注重直接的税收优惠方式，税收优惠的方式向着间接优惠方式的多元化转变。我国现行的税收体制中税收优惠措施往往是与国家的产业政策和经济导向相一致的。这些新的税收优惠措施的调整和实施有利于促进我国调整区域经济和调整产业结构，还可以有效地促进高新技术企业和公共基础产业的发展。

　　国际税收竞争在一定程度上可以吸引国外的一些资源，目的是促进本国的经济协调稳定发展，但是在上述三位文字中有提到，税制的发展往往是缓慢的，是在实践中不断的摸索出来的，也就说在处理一些棘手的问题的时候存在一定的滞后性，因此，在税制存在着漏洞和缺陷的当下社会，有一个导向性的经济战略作为引导就显得尤为重要。

　　在应对国际税收竞争的时候，首先要结合本国的国情，在战略上作出最优的选择，我国目前作为世界上做大的发展中国家，在国际上的处于不可替代的地位，我国的相关产业的发展和我国的经济战略都会或多或少的影响到其他的国家，是一种辐射性的影响，习xxxx在前几年的党代会上提出，我国既要“引进来”、又要“走出去”，我国需要引进国外的先进的技术和人才，学习国外先进的管理方式，调整我国的产业结构，逐步提升我国的国际竞争力。当然，我们也不能仅仅满足仅仅是引进外资，作为我们的发展资金，我们也要“走出去”，开放沿海开放城市、建立经济特区，这对于我国市场经济体制的建立与健全具有极大的示范作用和积极意义，同时也扩大了就业市场。我国目前利用外资的形式，主要是建立外商独资企业、中外合资企业以及中外合作经营企业等形式来实现的。除此之外，外商参股企业的管理和技术要素与本土企业相比较为先进，可以为我国培育一批懂技术、会管理的应用型人才，弥补了我国相关人才的缺口，有力地推动了人才培育和产业的发展。这一重要的战略在促进外资进入我国起到了至关重要的作用。

　　根据最新的《OECD中国创新政策研究报告》认为我国现行的一些税收政策并不得当。其主要表现如下:其一，，外资企业长期享受超过同等条件下国民待遇的低税率,一定程度上加剧了市场竞争的不公平。在所得税方面,由于我国在处理涉外企业与本土企业的时候，在税收计算、资产处理等方面的优惠政策上在面对不同的国家和地区有差异化的对待，,涉外企业实际承担的纳税金额是远低于同等规模本土企业的;同样的，在流转税方面,内资企业在进口设备和产品的时候需要依法缴纳进口关税、增值税等,而遇到相同情况时的外资企业则被允许适当减税或免税入关，内资企业和外资企业享受的税制不一样。第二，税收优惠层次不一、体系庞杂、税收制度不透明。我国税收法规大多是由行政机关以条例为主。其实税收优惠政策仅仅约束了税收行为的一些基本原则,但是往往缺乏相应的细则加以辅助，在现实情况下给税务部门留下了一定的行政空间。所以，我国还需实事求是，依照本国国情，制定真正适应我国内外部市场环境的税收优惠政策。第一，要因地制宜，细致考察本地优势产业，扬长避短，吸引外；;第二，牢牢抓住我国低成本劳动力、廉价土地以及稳定清明的政治环境优势。我国还是一个发展中国家——这是当下最大的基本国情,因此在考虑所有涉外政策问题上,我们还需要虚心借鉴他国经验和方法。

　　近年来，我国也逐步建立了一些自贸区，也算是逐步的扩大我国的税收竞争范围，但是由于我国在改革开放之后才逐步加入到国际税收竞争中来，所以在一定程度上属于起步比较晚，发展比较缓慢的国家了，哪怕到了先阶段，我国在一些问题的处理上仍然会采取平和的方式才处理。很多西方国家设立了贸易壁垒，甚至在关税上有很多限制条件，这就属于恶性竞争了，同样的，也就是说各国不仅要站在自己主权利益上，也要积极的利用国际税收中法规的有利条件，逐步完善我国的税收制度，国际合作中，要积极的参与，增强彼此间的税收协调，从而缓解国际竞争中的矛盾。

　　在目前市场税收机制仍然不完善的情况下，税收政策有对投资有诱导作用，但是过度的税收竞争政策一定程度上影响市场份额。尤其是在现在这个全球化日渐发展，当下的经济环境下，多边贸易与投资规则的推行有一定的难度。因此，我们应该避免对市场的经济行为产生扭曲效应。在税收政策的完善过程中，从税收的性质出发，进行税制改革，统一税收优惠政策，遵循公平公正的原则，从我国的基本国情出发，删减、调整甚至新增一些税收优惠措施，以达到投资的平稳性。

　　当然，在进行随之的改革的时候，也要充分的考虑人力与物力的成本，不能盲目的推行改革，于此同时也要加强税务部门的征管能力和有关工作人员的业务水平，使税收制度更加优化。