升达集团违规担保的内控研究

摘 要

随着我国经济的持续高速发展，上市公司层出不穷，企业间竞争不断加大。而如何更有效的管理经营企业也逐渐成为了管理者的一大难题。诚然，企业的发展包括资产、经营方针的选择、企业的制度以及各部门的构成处处都离不开内部控制的身影，因此任何企业都必须重视内部控制建设。

四川升达林业股份有限公司是深交所的一家上市公司，主要经营清洁能源并不断推进深度转型发展。作为一家上市公司，其内部控制的完善与否对企业的发展起着至关重要的作用。本论文结合国内外学者在内部控制上的著作，同时结合四川升达林业股份有限公司最新披露的问题，试着对企业此方面的问题进行全面的探究与分析。以内部控制五要素为出发点分析问题的成因，得出公司在运营特别是内部的管理上的漏洞与不足，并提出相应的改进措施，为四川升达林业公司的健康持续发展奠定巩固良好的基础。

本文中，采用案例分析法与文献资料法，对公司的内部管理进行分析，并指出四川升达林业股份有限公司应从建立良好的内控环境和畅通的信息沟通渠道、基于风险管理对内部控制进行优化设计、建立健全监督系统，强化内审职能三大方面进行改进。同时，也希望能为其他企业的健康发展提供些许的指导。

　关键词：内部控制；四川升达林业股份有限公司；内部控制五要素；风险管理

　　1 导 论

1.1选题背景与意义

1.1.1 选题背景

目前阶段，中国将不断促进市场的经济体制的发展，有效提高中国市场经济的宏观水平，确保国内企业在发展过程中拥有较为稳定的经济环境。除了国家为公司提供的稳定外部环境外，公司还需要建立和完善内部控制系统。一方面，企业帮助企业管理者优化内部控制的五大要素，以改善其公司治理结构。另一方面，注重公司的风险管理是提高对风险的抵抗力的重要方法。公司可以通过这两项措施来增强竞争优势，对内确保企业管理结构的完善，对外确保在市场中获得越来越大的份额和地位。

本文主要通过讨论四川升达集团违规占用资金、对外担保的案例来分析内部控制方面的问题及遏制措施。经四川升达林业产业股份有限公司自查，截至 2019年10月14日，升达集团在没有经过董事会、股东大会的审核、批准的情况下为其控股股东四川升达林产工业集团有限公司对外借款提供担保。目前为止尚未补偿的金额为 23,415 万元（占公司最近一期经审计净资产的比例为 1567%）；因四川升达林产工业集团有限公司温江人造板分公司与供应商纠纷，存在7笔可能涉及升达集团占用公司资金，金额为 67212 万元，上述两项金额合计为 24,08712 万元（占最近一期经审计净资产的比例为 1612%）；升达集团占用公司资金金额约 116,80012万元（占最近一期经审计净资产的比例为 7818%）

1.1.2 选题意义

目前，大多数企业的内部控制体系流于形式，管理者对于内部控制的疏忽会导致企业不能长稳运营，本文以升达集团为例，分析该企业内部控制问题的成因，并提出相应的解决措施。并且在研究上市公司在内部控制层面的问题时，我们希望可以给其他公司提供一定的参考作用，以促进其他国内公司在内部控制层面的改进与发展。

1.2 国内外文献综述

1.2.1 国外文献综述

欧美公司内部控制的开发很早就开始了，内部控制领域的研究始于上个世纪。X是理论发展最为迅速，最具成就的国家。该理论已经演化并从诞生到成熟。伴随着内部控制理论得中高速发展，由于欧美公司在此方面得成熟和领导以及全球管理体系的发展，欧X家的专家在这一领域进行了大量研究并取得了许多成果。在COsO报告中取得了显著成果。1992年，COSO委员会在研究中宣布，内部控制研究表明内部控制必须包含五个要素，即：内部环境，风险评估，控制活动，信息以及通讯和监视。 ERM框架由委员会（2004）发布，该框架将该研究得成果当作内部控制理论的标准。

同以往的内部控制理论做比较，该框架与以前的框架相比在内容上取得了重要突破。财务信息数据应真实，准确，完整，管理和控制活动应完善，法规应该具有约束力是过去内部控制框架的理论所阐述得内部控制主要目标。这导致了公司成员对内部控制的不同看法。威廉在他的研究中发现，财务信息得单一化研究不如研究内部控制质量和促进保证更有时效。并且指出内部控制质量下降的重要原因是由于内部控制的不固定性、信息不能得到精准地传递所导致的。换句话说，内部控制管理出现问题的概率可能性高与企业管理水平过高二者是紧密联系的。在法案推出之后，威利和莎拉在两年内搜寻了近三百家公司的信息数据。不仅是由于业务规模和运营，还因为复杂的管理。杰弗瑞提出，由于单一管理方法的经验不足，规模小和市场份额小，因此初创企业具有最明显的内部控制缺陷。卡琳和吉海认为，最大的相关性是涉及高管薪酬的内部控制。Jayanth从内部控制和审计的角度来看，招聘了具有高级审计服务和审计师的公司，在内部控制上就不会有漏洞的。这项研究的结果可以应用于内部控制管理的不同研究阶段。Ashbaugh指出，公司的股东是最关心公司内部的有效财务和各项业务信息可靠性的人。布拉德认为，在大数据时代，互联网的深入推进会对内部控制的发展起到潜移默化的推动作用。Lauraf研究了内部控制与风险管理活动之间的关系，并考虑在使用内部控制管理文件的前提下，来重新确定内部控制的含义与性质。该文件将内部控制和风险控制的管理相结合，以实现社会控制。内部条件的变化已加深。Annukka认为内部控制系统越完善，企业所面临的风险就越低，内部控制缺陷越多，企业所应对的风险就越高”。

1.2.2国内文献综述

与在欧美开展的研究相比，中国内部控制的发展相对缓慢。根据COSO报告和中国的具体情况，该报告在内部控制领域起步较晚，但中国继续发布适用于中国境内公司内部控制的法律法规。《中国内部控制解释》，2010年4月，中国保险监督管理委员会，中国银行业监督管理委员会，审计委员会，中国证券监督管理委员会和财政部联合发布了《企业内部控制支持指南》。[15]吴晓敏（2009）通过研究指出，在内部控制的背景下，可以在控制活动的层次上确定公司业务流程的关键点，以有效减少和优化公司内部环境的缺陷。周莹(2018)研究了交通行业企业内部控制建设中存在的问题,并在此基础上，对如何加强交通企业内部控制建设提出了合理意见。林钟高，叶家珠(2018)指出，由于诱导和强迫的不同监管阶段，内部控制缺陷和投资机会之间的关系的传递路径会有所不同宋占申(2018)通过研究指出，内部控制与企业抗风险能力成正比，内部控制制度在企业越晚上，企业抗风险能力越强，能够提升其竟争力。王一婧（2020）指出，内部控制是公司防范业务风险和促进有效实现业务目标的重要手段。加强内部控制建设具有重要的现实意义。内部审计是内部控制体系的重要组成部分。内部审计是相对独立的。加强内部审计可以提高内部控制水平，有效防范经营风险，提高经营效率，实现组织目标。罗湘慧（2020）指出行政机构是中国的XX机构之一，其主要职能是为人民服务，利用国民财产谋生。中国行政事业单位建设注重服务功能的内容，着眼于为人民带来越来越好的利益。但是，在建设过程中，一些行政事业单位没有达到当时的要求，仍然采用传统的服务模式，导致行政事业单位内部控制不健全，服务之间的信息壁垒较大。因此无法快速集成。人们提出请求后，通常是由于信息停滞和其他原因，行政机关履行职能的程序很复杂，影响了行政机关的办事效率，很难很好地满足人们的需求。邰先梅（2019）行政机关承担着社会管理和公共服务提供的重要任务，对经济的稳定发展，社会稳定和人民的生活和富裕至关重要。对于行政机构来说，为了确保充分行使其服务和管理职能并促进其工作价值体系，还必须建立有效的内部控制体系，但是对于当前，内部控制制度的建立和运行仍然存在很多问题，漏洞不济于行政机构的正常运行，因此有必要加强行政机构内部控制的建设，以实现可持续发展的目标。

在风险管理方面，郑宏伟（2020）指导公司改善内部控制和加强风险管理是应对不同风险的前提。目前，发达国家的风险管理已经越来越完善，但是中国的风险管理仍然存在一些问题。自中美贸易摩擦开始以来，中国出口公司遭受了巨大损失，暴露了许多内部控制和风险管理问题。我们的首要任务是分析两者的现状和存在的问题，并采取适当的措施。李何科（2019）内部控制的主要内容是企业风险管理，建立健全企业内部控制不仅有助于企业识别和防范经营活动中的风险，而且还可以促进企业充分吸收与利用高质量的经济资源。拥有完善的内部控制，在短期可以提高企业的经济效益，在长期可以提升企业的竞争能力。综合来看，内部控制有助于企业在复杂多变的市场环境中保持竞争实力。黄育霞(2019)在市场经济的背景下，公司在业务发展中面临激烈的市场竞争。要做好自身的健康发展，就要做好内部控制和风险管理。如今，许多公司都存在许多内部控制风险管理问题，并且无法评估和预测内部控制风险，从而导致业务管理活动中存在各种风险。影响公司的稳定健康发展。本文从公司内部控制风险管理问题的角度探讨了建立和完善内部控制风险管理机制的策略。王丽冬(2019)随着经济全球化的不断发展，市场对公司的要求越来越高。公司要想在竞争激烈的市场环境中获得更好的发展条件，就必须完善公司内部控制的风险管理体系。实现公司内部控制管理的现代化目标，增强公司竞争力，促进公司可持续发展。作者着重介绍了公司内部控制风险管理系统的发展现状，分析了公司内部控制风险管理系统中存在的问题，并提出了提高公司内部管理水平的方法。控制风险管理机制相关意见和建议，以达到促进业务发展的目的。

1.3研究内容及论文结构

本文通过讨论四川升达林业股份有限公司最新披露的问题，尝试去找出现存问题的成因，并提出相应的解决措施及优化策略，为实际中的监管工作提供一定的指导。本文共分为五个部分:

第一部分“内部控制的五要素理论及资金内部控制的基本要求”本部分主要概述内部控制的相关理论及其在实际操作中的基本要求、重要程度。

第二部分“升达林业集团基本情况及其违规占用资金的问题”本部分摘述了四川升达林业股份有限公司的基本运营情况和最新披露问题，并附上相关的违规交易数据。

第三部分“从内部控制层面分析升达集团问题的成因”此处采用内部控制的五大要素来对升达集团的内部控制问题进行分析。尝试从高级管理人员到一般管理人员的层面分析问题的成因。

第四部分“升达集团内部控制问题的遏制措施”以内部控制五要素为基础并运用风险管理理论来对升达集团现有的问题加以针对性的提出解决措施，并强调内部审计的重要性及如何合理运作。

第五部分“结论与建议”主要为研究得出的结论和为上市公司健康运作提出的建议。

1.4 论文的研究方法

（1）文献资料法：通过查阅相关理论的文献与刊物，同时也采用知网、经管之家等相关查阅文献的网站进行收集资料。

（2）案例分析法：通过升达林业集团非法占用资金问题来分析内部控制问题的成因及其遏制措施。

　2 内部控制的五要素理论及其重要性的概述

2.1 内部控制的含义

所谓内部控制是由治理、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序。其目的是为了合理保证被审计单位财务报告的可靠性、经营的效率和结果以及对法律法规的遵守。

2.2 内部控制五要素的概述

2.2.1 控制环境

控制环境是指影响建立、加强或削弱.特定政策、程序及其有效性的各种因素。包括治理和管理职能，和治理、管理层对内部控制的重视性的态度、看法和影响及采取的行动。 有效的控制环境是有效内部控制的基础。

2.2.2 风险评估

所谓风险评估是指公司.识别和分析与实现目标相关的风险的进程。它构成了风险管理方法的基础。

2.2.3信息与沟通

一个良好的信息与沟通系统可以及时的提供给企业的员工执行工作时所需的种种信息，可以使企业及时掌握生产经营情况和组织中发生的各种情况，从而使企业的经营管理流畅的进行下去。企业在一定的时限内要以一定的方式来确认、收集和流动信息，从而使员工能够履行自身的职责。

2.2.4控制活动

所谓控制活动是为了确保更好的实施、落实管理工作，而执行的控制程序与战略。企业为了使管理层实现控制目标，就必须制定控制政策和开展控制程序。控制活动出现在管理组织和职能组织中并存在于整个企业内。控制活动包括与认证，绩效评估，信息处理，实物控制和职责分离有关的活动。

2.2.5监督评审

控制监督是指被审核的组织在一定时期内评估内部控制操作的过程，其中包括根据不断变化的情况及时评估控制的设计和操作，并采取必要的纠正措施。

监督评审主要包括两个方面：

（1）管理控制方法

鉴于管理人员对企业相关工作过程的了解，通常会使用.财务预算和财务报告来监督他们的工作。管理人员可以通过定期预算，相关成本和过去状况将所登记的内外部交易情况和财务余额与提前预估的结果进行比较来提高其管理技能。

(2)内部审计

内部审计是一种具有独立性的自我评估活动，是管理人员监督财务系统和检查控制程序的方法。在控制层面上，内部审计可以检测不同策略和程序的优劣性，来达到成立企业内部良好的控制环境的目的。内部审计可以对管理人员的要求进行专门的查询，或者经常检查以提高正确率与效率。此外，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见’。内部审计的有效性与其权限、员工的资格以及可用资源息息相关。内部审计人员必须具备独立性，并且必须直接向管理层报告信息。

2.3 资金内部控制基本要求

内部控制的主要作用主要体现在公司的管理结构和运营模式上。科学合理的内部控制机制可以促进企业发展，特别是具有内部动力和文化凝聚力。纵观当前中国公司的发展模式，不难发现当公司发展到某个阶段时就会出现瓶颈。此时，控制系统必须在企业内部不断进行改革和优化。这种情况使公司能够根据时代潮流发展。因此，随着中国企业的发展，必须抓住时代的机遇，建立全面，完整的内部控制体系，实现大规模，高效，高水平的发展。

2.3.1有效保护公司资产

内部控制管理使得能够合理地管理和验证公司的资产。每笔资金的流动都非常清楚。 有效消除了公司内部公共资金的滥用，并保证了财产的安全性。根据内部管理的角色，可以有效保护公司资产，这对公司的健康发展非常有利。根据公司的发展状况，必须组织一套规则和条例以促进财务管理的改善。同时，在正常的运营环境中，公司的竞争力得到了提高，从而避免了不良现象的发生。

2.3.2确保财务信息的真实性

良好的内部控制能够将准确、可靠的会计信息传递给企业管理人员。有必要建立直接影响财务管理质量的信息管理计划和处理方法来改善内部控制体系。例如，在我们监察财务信息的过程中，需要凭借内部控制管理来衡量公司财务信息的准确性。对于公司财务管理流程中出现的问题，需要及时查询和修复，来减少资产损失。

2.3.3进行资金合理调节

在提高经济效益的过程中，改进和完善内部控制一管理往往是更为有效的。在公司经营发展中加强内部控制管理，可以有效提升公司财务管理业务水平，建立健全的内部控制体系，有效地提高内部控制水平。可以用于监管公司的资金，来更好地运转公司资金，加速公司的发展进程。

3 升达林业集团基本情况及其违规占用资金的问题

　　3.1 四川升达林业股份有限公司基本情况概述

四川升达林业产业股份有限公司是深交所上市公司，公司以“关注环保、关爱人生、回归自然、持续发展”为基本理念，以“生态、领先、关爱”为品牌核心理念，以“建一流企业、创世界品牌”为奋斗目标，以清洁能源为公司主营业务，积极向清洁能源转型，快速推进LNG工厂、LNG加气站和城镇燃气等项目建设。

2013年7月快速、稳健切入新能源液化天然气（LNG）行业，以实现向清洁能源业务拓展的产业多元化的发展战略。

2014年四川升达林业产业股份公司设立：彭山中海能源有限公司；收购设立内蒙古中海博通天然气有限公司；进入LNG生产和城镇燃气领域。

2015年四川升达林业产业股份有限公司控股陕西榆林金源天然气、米脂绿源天然气、榆林金源物流三家公司，全面进入LNG的生产、物流、加气站等领域。完成了工厂–物流–民生、工商使用LNG的分销产业链分布。

2016年11月7日，四川升达林业产业股份有限公司为优化资产结构，拟以现金方式向控股股东四川升达林产工业集团有限公司出售相关林业资产，并于12月30日第三次临时股东大会上以特别决议审议通过了《关于公司符合重大资产重组条件的议案》。至此，升达林业开启了向深度转型发展的新路径。

3.2 四川升达林业集团违规占用资金、提供担保的问题

3.2.1升达集团最新披露信息

经四川升达林业产业股份有限公司自查，截至 2019 年 10 月 14 日，公司未经董事会、股东大会审议为控股股东四川升达林产工业集团有限公司对外借款提供担保且尚未偿还的额度为 23,415 万元（占公司最近一期经审计净资产的比例为 15.67%）；因升达集团温江人造板分公司与供应商纠纷，存在 7 笔可能涉及升达集团占用公司资金，金额为 672.12 万元，上述两项金额合计为 24,087.12 万元（占最近一期经审计净资产的比例为 16.12%）；升达集团占用公司资金金额约 116,800.12万元（占最近一期经审计净资产的比例为 78.18%）。

公司控股股东升达集团违规占用公司资金，具体情况列示如下：

单位：元

3.2.2违规对升达集团及其子公司提供担保

公司原实际控制人凌驾于内控之上，在公司任职期间未经董事会、股东大会审议同意，以公司名义向升达集团的债务提供担保，形成资金占用，具体情况如下

单位：万元

3.2.3以上市公司名义进行民间借款承担偿债义务形成资金占用

公司原实际控制人凌驾于内控之上，在公司任职期间未经董事会、股东大会

审议同意，以公司名义代控股股东升达集团对外借款或向升达集团的债务提供担

保，形成资金占用，具体情况如下

单位：元

3.2.4其他形式形成的占用

刘凤向升达集团温江人造板分公司出售杂木、木片，尚未支付货款575,009.00 元，因升达集团温江人造板分公司未支付货款，刘凤将升达集团温江人造板分公司、升达集团及升达林业作为共同被告起诉。2018 年 10 月 22 日，公司募集资金账户被成都市温江区人民法院划扣 580,000.00 元用于支付该笔货款。 2018年3月22日,升达集团通过龙泉驿区龙泉街办沈记建材营业部向新奥能源贸易有限公司（以下简称“新奥能源”）借款 270 万元,借款期限 6 个月。2018年 7 月，公司将所持有的新奥能源 30%的股权以作价 1,420,939.07 元转让给宁波皓甬管理咨询有限公司，由于升达集团欠付新奥能源借款未归还，以升达集团欠款冲抵公司应收股权转让款，形成资金占用 1,420,939.07 元。唐常彬向升达集团温江人造板分公司出售杂木、木片，升达集团温江人造板分公司尚未支付货款 83,906 元，故唐常彬向成都市锦江区人民法院提起诉讼，经审理，根据成都市锦江区人民法院出具的（2018）川 0104 民初 4611 号《民事7判决书》，判决被告升达林业应于本判决发生效力之日起十日内向原告唐常彬支付货款 83,906 元，2019 年 5 月 23 日公司募集资金账户被成都市锦江区人民法院划扣 83,906 元用于支付该笔货款，该金额列入升达集团对公司的资金占用。唐兴岭向升达集团温江人造板分公司出售杂木、木片，升达集团温江人造板分公司尚未支付货款 118,259 元，故唐兴岭向成都市锦江区人民法院提起诉讼，经审理，根据成都市锦江区人民法院出具的（2018）川 0104 民初 4612 号《民事判决书》，判决被告升达林业应于本判决发生效力之日起十日内向原告唐兴岭支付货款 118,259 元，2019 年 5 月 23 日公司募集资金账户被成都市锦江区人民法院划扣 118,259 元用于支付该笔货款，该金额列入升达集团对公司的资金占用。

　4 从内部控制层面分析升达集团问题的成因

4.1 控制环境

4.1.1公司管理体系不科学

升达集团的管理体系是由三个主体及股东大会、董事会、监事会形成内部制衡和分权结构，其股权结构较为复杂。在面临重大决策及融资问题时，难以召开临时会议，对决策产生不良影响。且对于公司内部问题自查能力弱，内部控制体系不健全。使得升达集团出现未经、股东大会批准，违规占用资金、提供担保等现象。造成所谓的“内部人控制”，使得企业内部控制制度流于形式，内部信息与外部信息不对称。产生财务舞弊的现象。

4.1.2相关岗位胜任能力不足

案例中，升达集团早期便出现过违规占用资金的现象，但一直没有引起相关管理层的关注也没有采取更多的监管措施。一直到违规占用、担保资金达到占总资产较高比例时才引起管理层的关注，造成这种后果的主要原因是公司缺乏对风险管理控制的意识，相关负责人对风险管理工作的懈怠。而作为此次事件披露的主要负责人，在此种情况下非但未规范自身，更不断让错误升级，使公司面临困境，最终给公司带来了严重的损害。

4.2 风险评估

4.2.1 缺乏完善的风险识别机制

升达集团披露的违规对外担保、占用资金的财务舞弊行为未履行相关审批程序且未能及时履行信息披露的义务。公司未能及时辨别并发现潜在风险，也未能做出相应的识别行为。具体来看，是公司缺乏完善的风险识别机制。公司风险识别仅依托于管理层的主观判断，而不是科学有效地识别风险的根本原因并进行有针对性的分析。结果，该风险被秘密地传播，逐渐的增大，并且不能在其爆发时采取有效的方法加以控制。

4.2.2缺乏对风险的应对措施

继此之前升达集团披露自查后，未针对违规占用资金、提供担保事项采取必要的规避措施。导致此类问题频发。究其原因，升达集团管理层缺乏对风险的实质性、正确的应对措施，导致财务环境恶化，被列入失信被执行人。这正暴露了升达集团忽视风险的严重性，不果断采取有效的应对措施，管理层严重缺乏危机意识、风险意识的问题。

4.3信息与沟通

4.3.1信息滞后、失真

升达集团的获取信息情况较差，在违规对子公司提供担保一例中，管理层未积极持续对相关负责人进行监督管理，导致获取的信息滞后，信息在传递中发生严重的损耗，公司无法立即了解项目真实的财务进展和履约情况，也无法了解子公司期后所发生的重大事项、决策以及应对风险的能力。从管理学上看，这属于严重的信息损耗及选择性知觉的现象，相关负责人将滞后的、渲染色彩的信息上报给管理层，导致信息的扭曲、失真。

4.3.2沟通渠道不畅

沟通是决策的前提，沟通既可以帮助投资决策者有更好的信息反馈，又可以提供重要的信息源来帮助决策者做出判断。在升达集团违规占用资金、提供担保过程中内外部信息不对称，财务舞弊、资金占用的问题无法及时的传递至管理人员，这也就导致了管理人员不能及时了解企业所处在的实际坏境，也无法对存在于公司内部的风险做出应对的举措。究其原因，乃是缺少具有合理性、时效性的沟通渠道，不同阶层之间缺少准确迅速的信息沟通，做不到及时的信息共享，导致公司多次出现资金占用，而管理层却不能及时的察觉。使得升达集团恶评连连。可见科学的信息与沟通系统在企业经营中的重要性。

4.4控制活动

4.4.1财务控制薄弱

由于会计信息的质量过低，不能精确、系统地反映集团的整体财务情况。会计质量对会计主体的经营情况和财务情况有着直接的影响，错误的决定是由于决策者采用了错误的会计信息而导致的。升达集团财务人员人数较多且人均财务能力差距较大。在实际工作中，由于人为的导致会计信息失真是很常见的。其中包括管理者的手动干预，利润的人为粉饰和账面的修改。还有一些管理者人为地调整项目以美化其业务绩效，这导致了会计信息质量的严重下降并严重影响了企业的健康发展。

4.4.2职责分离缺乏管制

从信息披露情况来看，原控制人凌驾于内部控制之上，进行财务舞弊。可以得知问题一部分上出自升达集团职责分离机制未有效的运行。原控制人位于升达集团的核心岗位，又为子公司提供担保，同时又负责对外的民间借款。这也就违背了相互制约、权力分配的内部控制机制，使得在实际工作中权力过于集中，而非分权处理不同专业类型的各项业务。使得公司滋生财务风险，对公司的决策、判定产生重要影响。

4.5对控制活动的监督

4.5.1内部审计缺位

在公司的持续运营中，监督应持续性的贯穿在每个经营环节。监督当发现内控程序审计或执行过程中有重大问题时，应立即反馈给管理层和治理层以便及时采取应对措施。而升达集团审计部门监督缺位，未充分发挥监督职能。由于升达集团管理者权力的集中，使得审计部门的人员独立性差，受财务部门或者分公司管理层影响较大。此前升达集团多次自查资金占用问题均未引起管理层的高度重视，且督促企业改正的力度与主要领导的主管意志密切相关，审计结果形同虚设。

　5 升达林业集团内部控制问题的遏制措施

5.1建立良好的内控环境和畅通的信息沟通渠道

5.1.1打破内部固化管理机制

升达集团集权过重，原控制人无视内部控制，违规占用资金、进行担保。加之信息不畅通，在实际工作中，往往造成矛盾难以协调，话语权失位，管理意志难以贯彻等问题。因此，也就需要升达集团能够采取现代企业的管理制度，打破组织内部管理固化，打破分、子公司之间的组织固化。完善董事会管理机制，保证董事会对管理层的独立，明确董事会各成员的职责和相应应尽的义务。此外，还应完善人事管理制度，采用公平合理的方式，公开竞聘的方式招收人才。在人员晋升制度上，根据业绩进行考核。这样既可以使得公司内部员工产生竞争观念，也对提高员工积极性和工作创造性有很大帮助。

5.1.2加强企业文化建设

对于公司而言，建立公司文化至关重要。内部控制的建设与文化的建设紧密相连。企业文化对员工的影响是由精神层面到工作层面的，并且对员工的价值观念有着深远的影响。特别是，它将对公司员工的行为产生深远影响，甚至会影响公司内部控制和沟通的各层各面和信息反馈。因此，对于公司内部控制成功，优秀的企业文化是不可或缺的。这使得我们应对企业文化进行相应的调整与改进，以此来证实文化建设对企业业务甚至未来发展的重要程度。对于升达集团在某个阶段发展起来的上市公司，必须认真对待企业文化的建设。胜达集团业务的发展目标是创造一流的业务和全球品牌。从目前的角度出发，公司应在整体发展，全员参与和全过程实施等方面加强内部控制，并将其视为新时期的重要企业文化。提高公司全体成员的内部控制文化意识，从多种角度来丰富公司内部控制文化的内涵。员工必须严格执行公司的内部控制制度，并将内部控制的文化视为日常工作中必须尊重并在内部执行的专业标准之一。有关职能部门必须继续完善公司的内部控制制度，并与时俱进。用企业文化滋养内部控制。

5.1.3畅通信息沟通渠道

升达集团在运营过程中，内外部信息不对称情况严重，信息的损耗性大，重要信息很难传达到管理层。因此，健全畅通的信息沟通渠道显得格外重要。应建立起连接升达集团内外部和上下层的监督信息交流分享平台，有效的信息平台能保证信息完整有效地传递，提高决策效率。应开展多窗口的沟通渠道，保证信息的快速、准确的流动。升达集团作为上市公司承担强制性信息披露的义务，而对外披露的信息也是畅通信息沟通的重要方面。管理层应担负起自身的职责，对于重大信息应予及时披露。只有畅通的信息沟通渠道才能保证企业集中力量来解决生产经营中的种种问题。

5.2基于风险管理对内部控制进行优化设计

5.2.1完善风险预警机制

风险预警是根据企业的实际情况经过大量数据分析后得出的。使用信息技术，模糊数学和其他方法来建立适合企业的特定风险预警系统和预警线。升达集团应建立风险预警度评估机制，结合对集团内部经营状况的评估和分析，应加强审计工作，着重对内部交易、财务管理、项目生产准备阶段的风险分析和预判。在企业面临风险时，需要分析风险的源头、波及范围和后果来准确的评价和应对。升达集团的内部管理失效，例如原控制人的舞弊，应该对项目的潜在风险进行分类，明确关注项目监控，为风险预防提供数据支持。尤其是增加项目实施的检查，评估和在过程中进行检查和监督，以防止管理人员的被动懈怠和推诿造成的各种风险，以减少项目实施的风险并突出风险预警机制的综合效果。

5.2.2优化内部控制机制

对于升达集团而言，内部审计因独立性被限制、破坏而职能受限，当务之急就是保证内部审计运转，优化公司内部控制。为了优化公司内部控制，还必须有效改善内部控制机制。建议内部控制人员根据公司的机制结构制定详细的内部控制战略计划，以实现内部业务活动的跟踪和监督，并建立科学完整的内部公司问责机制，决策机制，综合评价，培训机制等，对公司内部的全部情况进行综合分析评价，使得升达集团的内部控制工作全面化、合理化、有效化。

5.3建立健全监督系统，强化内审职能

5.3.1建立强有力的监督部门

制度与流程的建设离不开强有力的监督工作。就升达集团而言，可由管理层成立相应的内部控制的监督部门。对公司内的各项经营业务进行有效的、从始至终的监督工作。保证交易信息的公开性、公正性，确保各部门的独立性。做好审计人才的招聘工作并扩充经营业务层面的人才，建立全方位的人才体系，要着重加强人员的职业操守教育工作，预防道德风险。加强对资金周转的监督，设立惩罚机制，杜绝资金违法占用的情况再次发生。监督部门要注重审查结果的公开，以便于公司对相应方面做出改进。

5.3.2提高内审地位，强化监督职能

就升达集团的财务舞弊行为及对内部审计部门的不重视来看，应加大对审计处的扶持，改善内部审计职能被严重削弱的现象，赋予审计部门职权，使公司其他部门人员了解内部审计部门的重要性，从而更好地落实审计的职能，建立起有效的内部监督机制。因为良好的内部监督可以更快速的寻找到风险的源头及他可能带来的一系列连锁反应，可以帮助管理层做到对问题的源头诊断和及时分析。

　6 结论与建议

6.1 结论

内部控制对于企业的重要性无可厚非，健全的内部控制使得企业的发展更有秩序，反之，混乱的、失效的内部控制体系会严重阻碍企业的发展。本文讨论了升达集团违规占用资金、提供担保的问题，从内部控制五要素层面分析问题的成因并提出了相应的解决措施。得出本文的研究结论。

一升达集团要更加重视内部控制，制定公司内部控制总体规划，为内部控制注入更多的财务支持，建立分离不相容的岗位。必要时，设立专职岗位和专业机构，提高内部控制专业水平，营造良好的内部控制环境。同时，有必要根据自身发展的实际情况和市场情况建立合理的人员负责机制，避免对相关项目进行过度集中管理，隔离不兼容的岗位，实现制度管人管事，提升现代化经营水平。

二升达集团需要建立良好的信息沟通系统，加强多个部门之间的沟通，建立良好的关系，并为企业管理奠定良好的基础。 此外，升达集团应加强上司与下属之间的沟通，鼓励有效的沟通，建立更有效的沟通机制。

三升达集团必须成立内部审计部门，对业务经营情况进行及时检查和分析，并加强对资金流动情况的实时监控。审计工作应涵盖公司的所有业务层面。对于营私舞弊现象，审计部门必须核实事件的真实性和数据的完整性，以确保审计结果的公正性和公正性。同时，应将审计监督扩展到公司的所有职能部门。只有各部门相互协调监督，升达集团才能不断的持续健康高层次发展。

6.2 政策建议

将来，上市公司的管理层将需要使员工能够在日常工作中实施内部控制系统。只有这样，内部控制制度才能有效发挥作用，上市公司才能稳步发展，实现目标。每个上市公司的具体情况不尽相同。只有从现实生活中开始，才可以设计安全有效的内部控制系统。上市公司的管理层应根据自身特点在组织内部创建良好的内部控制环境。这可以合理地确保组织的管理层设定内部控制目标。必须重视内部控制体系的建设，积极在上市公司内部建立良好的内部控制环境，必须在日常发展过程中可靠地实施内部控制体系。使上市公司得以健康有序高质量的发展。

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升达集团违规担保的内控研究

价格 ¥9.90 发布时间 2023年5月22日

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