三亚悦晟开发建设有限公司企业所得税税收筹划研究

摘要

企业为了自身的发展，税收成本相对企业来说具有很大的作用。对于企业而言，税收筹划是企业不可或缺的一部分。企业所得税是作为一个国家参与企业经济分配利益的一种税收，贯穿于企业财务决策的全过程，限制了企业会计收入和企业目标的实现，此外，因为企业收益税收具有税收来源广泛，税收弹性大的特点，企业所得税筹划具有很大的空间，这是企业进行税收筹划的重点。在“简税制、宽税基、低税率、严征管”税制改革思路下,探索新的税收筹划方法,及时为企业经营决策提供信息支持,有效地控制经营风险,已成为当务之急。本论文将基于国内外学者在税收筹划研究的基础上,分析新《企业所得税法》实施的时代背景下,从企业的组织形式、税率、税基、优惠政策等方面进行的税收筹划方法的研究。本文从企业组织形式规划，销售收入计划等方面进行分析了新企业所得税法下税收筹划的新方法。

　关键词：纳税筹划优惠政策税费负担三亚悦晟开发建设有限公司

　　第一章绪论

　　1.1税收筹划的定义

什么是税收筹划?“税收筹划”一词来源于英文的“Taxplaning”.“Taxplaning”可以译成中文的“税收计划”或“税收筹划”.如果所阐述的具体内容是税务机关对税收方案或目标进行预测、设计或安排,则可译为“税收计划”；如果所阐述的内容是纳税人对纳税方案或目标进行比较和选择,则可译为“税收筹划”。本文所述税收筹划特指后一种情形。目前，企业是我国纳税人的主体，税收筹划更是企业的需要。

　1.1.1新企业所得税的税收筹划方法与策略

（一）所得税的税收筹划在企业组织的选择上。新《企业所得税法》明确规定，我国对公司制企业与合伙企业(包括个人独资企业)，根据两者的实质不同，实行不同的税收制度。根据税法规定，合伙企业和个人独资企业不缴纳企业所得税，只缴纳所有者的所得税。与伙伴关系操作相比,公司将企业的营业利润安排为在企业纳税的环节上缴纳企业所得税，投资者的税后利润以表格的形式分配股利，投资者必须按纳税所得额的20％缴纳个人所得税的税收利润。重复征税，税收负担必然加重。如果我们只从税收负担的角度出发，我们在创办新企业的时候可以选择合伙经营或者独资经营。

（二）基于税基的所得税计划。税基确定复杂，规划范围空间大，这也是企业所得税规划的重点。根据新的公司所得税法，公司所得税是根据应纳税所得额计算的。应纳税所得额为每个纳税年度企业总收入减去应纳税所得额，免税收入，扣除额和上年允许亏损额后的余额。因此，企业所得税的计算和提取基础可分为收益计算和提取扣除。

（三）所得税筹划的会计政策选择。会计政策是指企业在会计核算中所遵循的具体原则和企业所采取的具体会计处理方法。会计政策的选择不同,核算出来的结果会有不同,对纳税人的税负产生较大的影响。在税法范围内，企业可以采用多种会计方法。

（四）税收优惠是国家根据政治，经济，社会发展一定时期的要求，给予纳税人和税收对象一种优惠待遇，是XX调节经济，促进社会发展的重要手段。结合企业的发展特点，根据企业的运营实际情况，在税收筹划中充分利用税收优惠政策是企业最重要，最普遍的方法。

1.1.2新企业所得税纳税筹划应注意的问题

（一）加强对税收筹划和依法筹划的认识。企业所得税的规划必须在税法允许的范围内进行，并且不得违反税法的规定。新税制实施以来，对纳税人的税收要求越来越高。公司违反税法被严肃查处的案例数不胜数。因此,企业应消除对税收筹划的单方面理解，加深对税收筹划的理解，明确税收筹划对企业财务管理的影响,制定一个相对稳定和系统的税收筹划机制,保证税收筹划的影响,因此掌握税收筹划的倡议。

（二）提前计划。为了实现减税和节税的目的，必须在与税收有关的经济活动发生之前预先计划和确定税收计划。与经济行为相比，纳税行为相对滞后。例如，当企业需要计算应缴纳的所得税来实现其利润时，想要找到避免和减少纳税义务的措施已经太晚了。

（三）整体筹划,强化税收筹划的成本效益观。企业进行纳税筹划时,我们不应该盲目地考虑减少税收成本,忽视其他费用的增加或减少的收入造成的实施计划,但应根据公司的公司价值和整体利益的长期最大化是税收筹划的总体目标。因此,决策者在选择筹划方案时,必须遵循成本效益原则,否则，片面追求税负的减轻，必然会给企业带来负面影响。

（四）及时准确的调整税收筹划策略与方案。税收筹划的方案和策略并不是永久不变的。税收筹划的主要依据是税法的规定。新税法对纳税人的定义、税率、允许扣除的项目、税收优惠和反避税等作出了新的规定。当税法发生变化时，企业应在掌握税法的前提下，不断调整税收筹划策略，以获得更大的税收节约。因此，企业应时刻关注国家税收法律法规的变化，及时地调整和完善规划方案。

1.2.1企业组织形式规划

企业组织有三种形式：公司，合伙企业和独资企业。中国于2008年1月1日生效的新所得税法采用了国际法人所得税制度。换句话说，法人企业及其分支机构是企业所得税的纳税人，而非法人企业，即独资企业和合伙企业，不是法人所得税的纳税人，而是个人所得税的纳税人。投资者选择不同的企业组织形式也会产生不同的投资收益，从而影响企业的整体税收和盈利能力。因此，当企业成立时，有必要为选择组织形式制定积极的计划。另外，公司设立子公司时，无论选择设立子公司还是分支机构，都会对企业所得税负担产生影响。由于子公司是独立法人，如果子公司的利润不能纳入母公司的利润，则子公司应作为独立纳税人缴纳企业所得税。当子公司的地方税率较低时，子公司可以少缴纳公司所得税，从而降低了公司的整体税负。由于分支机构不是独立的法人，因此其利润只能纳入母公司以缴纳公司所得税。无论当地税收负担如何，公司的总体税收负担都不会增加或减少。此外，公司的税后利润作为股息分配给投资者，投资者也必须一次缴纳个人所得税，成为具有个人所得税的纳税人公司。

(1)合伙企业与独资企业的比较选择。

【案例1】李峰想投资一家小型的低利润企业，预计年利润20万元。公司如何才能获得最大的税收优惠?

(规划和分析)计划1:设立有限责任公司的企业所得税为20×20％= 4（万元），个人所得税为（20）×20％= 32（万元）。税后收入= 20-4-32 = 128(万元),计划2:设立个人所得税为20×35%—0 675 = 6325(万元)，税后收入为20—6325 = 13675(万元)

【规划结果】选择方案2。纳税人李峰这样做是法律允许的。在纳税前，该方案已经实施，取得了一定的节税效果。

(2)子公司和分支机构的选择和比较

所谓子公司，是指母公司控制的子公司或母公司直接或间接控制的一系列公司。所谓的分支机构，是指以分公司形式存在的公司，通常是州税常设机构的代名词。当企业要进行跨区域运营时，通常的做法是在其他地区设立子公司，即设立子公司或分支机构。从法律的定义上讲，子公司属于独立法人，分支机构不属于独立法人。两者的区别是：一是建立在不同的程序。在其他地区，设立独立会计子公司的程序更多，复杂且成本更高，而设立分支公司的程序相对简单且成本更低；第二，会计核算和纳税方式不同。子公司为独立核算和独立纳税申报，地方税务机关更喜欢，分支机构不是独立法人，总公司负责损益核算和统一纳税,如果有的话,分支机构和总部只能缴纳所得税扣除;三是税收优惠不同，子公司承担全部税收义务，而分公司仅承担有限的税收义务。子公司是独立法人，可以享受免税，优惠政策等各种优惠政策，而母公司作为非独立法人，则不能享受同子公司一样的优惠政策。

【案例2】天元公司是拥有A和B分支机构的A集团公司。 2009年，公司总部实现利润5000万元，分支机构实现利润800万元，B部门实现利润600万元。企业所得税税率为25％。 [规划分析]甲，乙双方若设立分支机构，则集团公司2009年度应交税金为（5000 + 800+ 600）×25％，即5950万元。如果将两家公司转换为子公司，则该集团2009年的应纳税额也为5950万元人民币。

【案例3】天元公司为a、B两家分公司的集团公司，2009年总公司实现利润5000万元，a分公司实现利润800万元，B分公司亏损600万元。企业所得税税率为25%。集团公司2009年应纳税额为(5000 + 800-600)×25%，即1300万元。【规划与分析】如果以上两家公司合并为子公司，整体税收收入会发生变化。假设a和B子公司的所得税税率仍然是25%。公司总公司应缴纳的企业所得税为5000×25%，为1250万元，a公司应缴纳的企业所得税为800×25%，为200亿元。由于B公司在2009年亏损，当年不缴纳企业所得税。那么，2009年农村公司应缴纳的企业所得税为:1000 + 175 = 1175(万元)，高于总行及分支机构的整体税负:1175-1050 = 125(万元)。如果总公司和子公司的所得税适用税率不同，上述情况会再次发生变化。

在上述例子中，如果农村公司和a的企业所得税税率为25%，则a和B都为15%。2009年，公司总部实现利润5000万元;a和B的子公司分别实现利润200万元和300万元。【规划分析】2009年:公司总部应缴纳的企业所得税为5000×25%，为1000万元。子公司应缴纳的企业所得税为200×15%，为30万元。B子公司应缴纳的企业所得税为300×15%，即45万元。蓝田公司的总税金是1000 + 30 + 45，等于1075万元。如果变成上述两家子公司组成的公司,然后农村企业的整体税收收入=(5000 + 200 + 300)×25% = 1125(一万元)(规划结果)以这种方式,投资者的税收收入为1125-1075 = 500（万元），少于分支公司的税收收入。因此，设立子公司和分支机构各有利弊。因为子公司与母公司在法律上不是同一法人，因此子公司的损失不能计入母公司的帐户；子公司与母公司为同一法人，经营活动中发生的损失可以由母公司弥补。因此,当一个企业需要设立分支机构,以扩大自己的生产经营,生产经营时的初始阶段和损失的可能性相对较大,有必要考虑设立分支机构,使树枝的损失抵消在总部,以减少总部的负担。当生产和经营步入正轨时，可以公开销售产品并获得利润，有必要考虑建立分支机构，这是确保利润较低时税率的一项政策。

1.2.1销售收入计划

如果纳税人可以延迟应纳税所得额的实现，则可以减少当期应纳税所得额，从而延迟或减少所得税的支付。对于一般企业来说，最重要的收入是商品销售收入。因此，延迟销售收入的实现是税收筹划的重点。根据我国税法,在销售产品的方式,收入确认时间收集合同约定的日期,而收入实现交付货物时被公认为预付款订单销售和安装销售,收入是承认当托运人发回货物列表。与此同时，企业可以选择上述销售方式来延迟销售收入的实现，从而延迟了企业所得税的缴纳。同时，企业应综合运用各种营销手段，即使企业推迟缴纳企业所得税，也可以安全地收回企业的收入。另外，对于临近年末的销售收入，企业根据税法实施税收筹划，以查明条件，推迟确认收入时间，将收入确认从今年推迟至明年。例如分期付款销售，12月份应确认的销售收入可以在合同签订后的第二年1月份支付，从而将收入的确认推迟到第二年。

1.2.2企业经营过程中的所得税筹划

(一)存货计价的税务筹划

库存是企业在生产经营过程中所消耗或销售的各种资产，包括各种原材料，燃料，包装材料，协同部件，自制半成品，成品等。在系统中，买方的存货价值取决于购买价格加上运输费，手续费，保险费，途中的合理损失，入库前的处理，分类，选择费以及所支付的增值税（不包括增值税）。摘要根据我国现行税收制度的相关规定，纳税人存货实际成本价格的计算方法可分为先进先出法、移动加权平均法和月末加权平均法。定价办法一经选定，不得随意更改。如果需要进行任何更改，则应在下一个纳税年度开始之前将其报告给税务主管部门批准。否则，如果相应的应纳税所得额产生影响，税务机关有权对其进行调整。由于库存成本的计算对产品成本，企业利润和所得税的影响具大，因此，企业选择合适的库存评估方法是一种明智的税收筹划方案。

(二)计税折旧计算

为了便于企业工作人员的分析，在上述库存评估对计税基础的影响分析中忽略了固定资产的折旧成本因素。折旧会计是成本分配的一个过程。其目的是在固定资产预计使用年限内，合理、系统地摊销固定资产的收益成本。不同的折旧方法使各期间的摊销金额不同，从而影响企业的应纳税所得额。因此，企业可以通过选择适当的折旧方法来减少当前所得税税负压力，尤其是要通过使用加速折旧的优惠政策来进行税收筹划。

第二章企业所得税纳税筹划的理论基础

2.1企业所得税纳税筹划原则

(一)综合测量原理。综合计量原则要求所得税筹划始终围绕企业的财务管理目标，着眼于减轻企业的整体税负，并与企业的其他财务管理活动相互作用，相互制约，达到综合平衡。因为一种税少交了，另一种税可能多交了，整体税负可能不会减轻。此外，税收支出最小化方案并不一定等于资本收入最大化方案。在企业所得税筹划过程中，既要综合考虑税收因素，又要综合衡量其他因素，使整体收入最大化。

(二)适时调整原则。税收筹划的基本特征之一是违法。任何税收筹划计划都是在规定的时间，规定的法律环境之内，以及规定的商业活动为背景，针对性和及时性明显的。企业要想长期获得税收筹划的效益，就必须密切关注税法的新变化。无论是制定自己的税收筹划还是借鉴他人的经验和方法，都必须时刻注意“及时性”问题，及时调整具体的税收筹划，否则“合法”就可能变成“非法”，企业所得税筹划也就变成了偷税漏税。

(三)成本效益原则。所得税筹划是减轻企业的税收负担，增加股东权益。但是，当企业计划所得税以减轻税收负担时，相关成本也会增加。例如，企业在进行税收筹划前需要进行必要的税务咨询，有时还需要聘请专业的税务专家进行筹划。因此，企业应在税收筹划中进行“成本效益分析”，以判断其在经济上的可行性和必要性。

2.2企业所得税筹划的意义

这有利于提高纳税人的纳税意识。所得税计划是在纳税人意识到自己应该纳税的前提下进行的。从本质上讲，这可以将所得税计划与逃税，偷税，抵税和其他非法行为区别开来。所得税筹划是对未来经济活动或行为的合理规划和设计，资产处置方式，纳税人履行纳税义务的时间和数量。纳税人积极纳税是一种表达。换句话说，纳税人的纳税积极性是所得税筹划的前提和基础。

3.1行为优化法

行为优化是一种合理调整企业成本，减少当期利润总额，从而减轻当期税收负担的方法。使用此方法时，必须注意严格遵守法律，阅读相关会计准则，并与税务机关保持密切联系，这是不容易更改的。

3.2政策适应法

各国为了调整产业结构，发布了许多高度针对性的优惠政策，为减轻企业税收负担，纳税人可以及时充分了解，充分利用最新的税收优惠政策，有针对性地采取有效的税收筹划方案，尝试利用税收优惠政策来实现企业收益和税收负担的最佳比例。例如：减税降费优惠政策。

f25d9d94dee28fa3f8ba04fef976b27e 　　据抽样调查显示，在受调查人群中，认为带来最多的获得感是减轻了企业税负(85.79%),激发了企业的活力和创业动力(60.37%),享受优惠更加便捷(58.7%),可支配的收入增加(49.5%)，增强开拓市场信心（39.46%），其他的获得感占（23.75%）。

减税降费优惠政策的实施，让企业享受到了许多优惠，如下表所示：

0255b544f62538e4d4c153121e8f1762 　　据抽样调查显示，在受调查人群中，认为收益主要用于改善员工福利和待遇（53.01%），加大市场开拓（37.46%），留存收益（23.41%），其他方面（15.38%），增加研发投入（12.54%）。

第四章悦晟开发建设有限公司涉税情况及企业所得税纳税筹划现状

4.1 公司简介

三亚悦晟开发建设有限公司于2014年07月16日在三亚市工商行政管理局登记成立，公司经营范围包括土地开发，房地产开发，酒店投资与管理及其服务配套设施的建设与经营等。

　4.2公司收入状况

入基本来自于土地开发、房地产开发、酒店投资与管理及其服务配套设施的建设等销售的收入。

公司近年营业收入逐年持续增长的主要原因有是：

主要是土地开发以及服务配套设施的建设行业，通过近5年的勤勉经营，得到市场高度认可。

　4.3公司费用状况

为了研究公司内产生的管理费用所占份额，对公司在2018年上半年内公司总营业额

和总管理费用以及各部门的营业额和管理费用进行了比较详细的调查。

公司2018年上半年营业额和管理费用：公司总营业额367万人民币，其中管理费用

162万人民币。

　4.4公司企业所得税税负现状

由于减税降费工作的不断落实，悦晟开发建设有限公司这两年享受到很多优惠，在2018年9月1日之前按10%计税，现在按9%计税，降一个点，上半年差不多有507万元。但是公司的所得税筹划依然存在较多问题。

　4.5企业经营中存在的突出问题

7f4efe0a1547d158b0ae113158b89719 　　据抽样调查显示,三亚悦晟开发建设有限公司受调查认为最突出的问题是企业税收负担过重（54.52%），融资困难（53.18%），其次是职工工资成本上升较快（37.63%），原材料成本较高（34.95%），各种行政事业收费负担过重（27.59%），市场开拓（含出口）比较困难（21.91%），然后就是工人和管理人员素质不高（9.87%）和其他情况（请予以具体说明）（9.7%）。

4.6企业现在总体税费负担水平

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据抽样调查显示，总体税费负担水平基本合理的占67.56%，认为比较重的占23.24%，认为较轻的占5.85%，认为非常重的占3.34%。

第五章分析公司在税务筹划中面临的问题及有效税务筹划的保障措施

5.1分析公司税务筹划中存在的问题

与其他行业相比，房地产业的风险更高，经营模式更复杂。通过对三亚悦晟开发建设有限公司的了解可知，房地产企业前期投入较多，开发周期长，涉及税种较多，支付金额较大。分析可能存在的问题并提出相应的保障措施是顺利实施税收筹划方案的前提。本文根据公司的税收筹划，总结出以下四个问题。一是税收筹划的重要性不高。三亚悦晟开发建设有限公司的管理层对税收筹划的认识不到位，对税法的认识不够透彻，没有进行系统的税收筹划活动。根本原因是公司没有建立良好的税收筹划意识，只注重“开源”，不注重“节流”。公司在注重生产经营和创造收入的同时，应更加注重税收筹划，节约税收成本。

二是三亚悦晟开发建设有限公司相关人员未制定出完善的筹划方案。制定和实施一个切实有效的税收筹划方案需要财税专业人才，并对公司的具体情况进行了分析。公司相关业务人员能力有限不仅是公司自身的问题，也是我国中小房地产企业普遍存在的问题。专业知识的缺乏使得财务人员无法对复杂的实际情况做出合理的判断，更不用说对企业发展、会计处理、税收筹划等方面的整体把握。因此，这些专业素质较低的财务人员很难在税务筹划中进行全面思考，引领全局。即使他们制定了具体的方案，也缺乏可行性，使得实际的节税效果偏离了预期。税收筹划活动将失去其作用，甚至浪费人力物力。

三是税收筹划容易与逃税相混淆。目前,中国的税收法律体系并不完美,和许多相关的政策没有明确立法,这就要求财务人员“三亚开发建设有限公司,有限公司积极与税务机关的工作人员沟通,及时发现自己的误解的相关政策。企业税务机关和财务人员的不同岗位，导致了不同的思维起点。如果企业财务对政策法规的主观理解与税务机关不同，这种认知偏差可能会导致企业的税收筹划行为被税务机关认定为偷税漏税。税收筹划的失败不仅有利于企业降低税收成本，而且会给企业带来巨大的风险。

　　5.2公司有效纳税筹划的保障措施

首先要加强与税务部门的沟通，充分了解税务机关的具体要求，特别是如何理解新政策，如何处理，积极听取税务机关的意见。其次，企业应设立税务岗位，进行培养一些纳税筹划人才，专业筹划人员可以更好地确保税务规划的正确性，并建议对纳税筹划不准确的地方进行更改。最后，要注意防范纳税筹划的风险，比如，对税收优惠政策理解的不完善，或者操作人员在相关操作中出现错误，导致该公司无法享受到税收优惠政策的减免。因此，要及时与税务部门保持良好的沟通，及时去了解税收优惠政策的动态。

第六章结论

（1）企业所得税是世界各国普遍征收的一项重要税收。它在许多方面都具有很大的灵活性。它是与会计和财务管理密切相关的一种直接税，涉及到企业财务管理的许多方面。所得税具有税收负担重，灵活性强，规划空间大的特点，所以所得税筹划对企业的营业利润起着很重要的作用。无论纳税理由多么合理，税收都会导致企业的经济利益损失。企业作为市场经济的主体，旨在实现利润最大化。在法律范围内，不可避免地要采用多种方法来计划企业所得税，减轻企业负担。

（2）本文从企业组织形式规划，销售收入计划等方面进行分析了新企业所得税法下税收筹划的新方法。

（3）企业在运营过程中，可以根据存货计价的税收筹划以及折旧计算的税收筹划进行筹划，因此，企业可以通过选择适当的折旧方法来减少当前所得税负担，尤其是要通过使用加速折旧的优惠政策来进行税收筹划。

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致谢!

首先，我要感谢我的指导老师，在过去的两个多月中为我提供了很多指导和帮助。本文在老师的指导下进行了修订。在此，我要真诚地感谢我的指导老师的帮助和支持。在这段时间里，从论文的自始至终，我不仅学到了许多专业知识，而且还感觉到老师在工作中的谨慎认真、兢兢业业。另外，他严谨的学术态度和无私的工作精神值得我学习。