浅析应收账款管理与信用政策-以中色十二冶金建设有限公司为例

　摘要

近年来，我国的建筑业随着国民经济的提高在不断的发展，其地位日渐提升。伴随着激烈的市场竞争，在建筑市场，越来越多的建筑施工企业在想方设法的争取利益。因为市场竞争环境激烈，绝大多数企业为了抢占市场，提高销售业绩，增强竞争力，纷纷向客户抛出“赊销”、“垫资”的橄榄枝。试想，在管理层未经缜密思考、未对客户进行深入调查，甚至是根本不了解客户的情况下就盲目做出“赊销”、“垫资”等冲动决策，日后将会为企业埋下多大的隐患！在这样的情况下，一旦“赊销”，应收账款将极有可能面临逾期无法收回的后果，甚至形成坏账，进而导致企业流动资金受限，资金链断裂，给企业带来极大的财务风险，造成无法弥补的损失。本文针对这一现象，以中色十二冶金建设有限公司华泽项目部为例，从应收账款管理的重要性、应收账款管理问题（企业涉及的）、产生应收账款原因及相应的解决策略等。

关键词：建筑施工企业；应收账款管理；信用制度；问题及改善措施

一、绪论

（一）选题背景和意义

1.选题背景

财务管理是任何一个企业都应该予以重视的一个部分，在对财务进行管理的过程中，应该合理的控制应收账款的规模和回收期，这是非常重要的两个环节，企业中的利润确认和资金链运作都与应收账款的确认与收入有着十分密切的联系。如果企业在管理应收账款的过程中，忽视了账款的确认与收入，这将会导致企业出现资金短缺问题，从而出现资金链断裂，最后使企业遭遇财务风险，因此，应收账款管理会在很大程度上影响企业资金流动。在建筑施工企业中，在为客户施工的过程中，企业承揽这项工程后，需要与客户签订相关方面的合同，在该项合同中规定了一系列事项，即施工企业应向客户收取的工程款项和质保金等金额就是应收账款。在建筑行业，作为我国重要产业的建筑施工企业，其积极的推动了我国国民经济的发展，对社会主义市场提供了更大更好的发展空间。但是，建筑施工企业的应收账款金额相比其他企业来说非常的高，其企业规模也在不断扩大。造成如此结果的原因主要是我国具有一个不完善的信用管理制度，在建筑市场，由于“失信”行为越来越多，企业的应收账款信用风险也越来越大，企业中出现大量积压应收账款，在建筑企业的运转过程中，资金得不到及时周转，这会导致企业发生坏账风险，企业的经济效益大大降低。在当今这个竞争激烈的市场环境下，这严重的阻碍的了建筑企业的发展，因此，为了让建筑企业得到更快更好的发展，需要对应收账款的管理进行深入研究，同时提出相应的解决方案。应收账款管理和信用政策关系到本企业的生存和发展，研究应收账款管理与信用政策，对促进建筑企业资金健康运作流转具有重要意义。所以本文对中色十二冶金建设有限公司的应收账款管理和信用政策展开探讨。

2.选题意义

与其他企业相比，建筑施工企业具有一些特殊性，即项目施工管理和甲方的要求，在施工过程中，需要大量的资金进行周转，并且其施工的工期较长，这些都会影响建筑企业的发展。而中色十二冶金建设有限公司承揽工程的必要条件就是“垫支”。因为施工过程所需的时间非常长，因此，就需要大量的资金进行周转，此时主要由施工方进行资金的垫付，所以建筑企业会出现大量的应收账款，而没有多余的流动资金，这使得企业的资金紧缺。对中色十二冶金建设有限公司而言，企业最重要的债权资产就是应收账款，但在实际情况下，这项资产主要由债务方在支配，因应收账款回收期基本都在一年以上。对建筑施工企业来说，没有收回的应收账款只是一个数字，并不是真正的资产，建筑企业并没有得到真正的实际利润收入，其只是在报表中增加了一个数值。因此，要想企业得到更大更好的发展，只有企业得到更多的流动资金，只有实际的现金才能有效的提高企业的利润收入，在应收账款没有收回之前，企业都有可能遇到不能成功收回应收账款的风险，因为一些债务方存在违约等现象，导致企业最后不能收回应有的账款。因此，企业要加大力度去管理应收账款，主要做到以下几点：1.加快资金的周转速度；2.对资产结构进行优化；3.使存货占用资金和应收账款的时间缩短；4.加强对相关部门的管理。从而使企业不能成功收回应收账款的风险降低。因此，研究如何对中色十二冶金建设有限公司的应收账款实施恰当的管理方法和信用政策可以有效的提高企业的发展速度，对该企业的经济效益和前途的发展都具有十分重要的积极意义。

（二）国内外研究现状

1.国内研究现状

在研究应收账款信用风险的过程中，国内学者主要从3个方面入手：应收账款信用风险的管理、形成应收账款的原因、应收账款信用风险的内容。这说明我国在研究应收账款风险时缺乏量化分析，只侧重分析风险的内容、形成原因和管理角度等定性分析。

李菲菲（2019）提出，建筑企业在管理应收账款的过程中，应该注意到以下几点：1.在应收账款管理过程中出现问题时，建筑企业应该及时找出解决方案，并及时优化管理过程；2.在进行应收账款管理时，要特别关注合作对象的信用情况，在发现对方有信用方面问题时，及时作出应对策略；3.要想从根本上解决应收账款的管理问题，应该对相关管理机制和法律意识进行完善，从而有效的控制源头问题，减少款项拖欠等问题的发生，使得企业有足够的流动资金来发展和扩大自身的实力。

许秀萍（2019）提出，为了尽量避免企业出现坏账情况，减少企业资金方面的风险，建筑企业应该制定一个比较完善的应收账目管理制度，在账款管理和核算的过程中，应该仔细认真的对待这项工作，因为这是一个企业得到快速发展最基本的要素，企业应该对整个过程中出现的问题及时找出相应的解决方法，科学仔细的对待应收账款管理的各方面工作。

刘友芬（2018）提出，企业的发展需要充足的流动资产来支撑，而流动资产中大多为应收账款组成, 因此，在施工过程中，不能等待合作方付款，应该主动的向合作方收取应有的账款。在制度管理方面应该做到以下几点：1.在建筑企业施工过程中，应该加强对应收账款的管理和监督，动态跟踪相关款项的去向；2.企业应该建立一个有效、科学的机制来管理应收账款；3.在企业项目完工后，应该及时的向合作方进行沟通，从而尽快的回收应收账款，并且在一定情况下采用应收账款奖惩制度。

综上所述，通过国内学者深入分析了应收账款风险的形成原因，研究表明，企业自身的信用管理机制和制度不成熟，同时，我国的社会信用体系也没有得到完善，应收账款方面所出现的问题严重的影响了企业的发展。

2.国外研究现状

在2017年，YUE-PING LIU.提出，目前，市场竞争越来越激烈，很多中小企业为了扩大经营规模、争夺客户、提高销售额，其经常使用赊销手段。应收账款是企业向购买方和受惠方收取赊销产品和提供服务的相关资金，可以帮助中小企业扩大销售，增加利润。但由于部分客户在赊销过程中信用水平较低，导致供应商逾期义务现象严重，从而导致了赊销的发生。

J.L. Liu.（2015）提出在国外，保理业务发展较好，在应收账款管理中得到了广泛的应用。从转移财务风险、降低应收账款压力、改善财务结构等方面验证了其有效性。但在我国，保理业务正处于快速发展阶段，但仍存在一些问题。在信用体系不完善的情况下，在我国的众多企业中，其应收账款数额值都比较大。保理业务作为一种新型的综合性金融业务，在应对应收账款风险方面发挥了明显的作用，同时也加快了资金运作速度。

Gu, Lingyan, Xu, Yongbin.（2011）提出，在应收账款管理中，对于中小企业是一个棘手的问题。因为中小企业本身不具备较强的融资能力，因此，应该更加注重对应收账款的管理，尤其是在危机时期。最后从保理角度对应收账款的管理提出了建议。

综上所述，国外学者提出了应收账款管理的相关制度：1.动态监控应收账款；2.制定合理的信用政策；3.设立一个独立的信用管理部门。这些制度的提出有效的指导了企业进行应收账款管理。同时，还有学者提出，在应收账款管理的过程中，为了降低账款风险的发生，应该对应收账款规模、回收天数、账龄分析进行管理，从而使得企业得到应有的资金周转。

（三）研究的主要问题

1.应收账款管理的基础理论

（1）界定应收账款概念

（2）形成应收账款的原因

1）主观原因

2）客观原因

（3）应收账款管理的重要程度

（4）信用管理方面的基本政策

（5）信用管理相关理论

1）企业信用管理的主要内涵

2）企业信用管理的概念及作用

2.中色十二冶金建设有限公司现状分析

（1）中色十二冶金建设有限公司简介

1）公司概述

2）业务领域

3）发展理念

（2）中色十二冶金建设有限公司发展状况

（3）中色十二冶金建设有限公司应收账款管理制度

3.中色十二冶金建设有限公司应收账款管理中存在的问题

（1）应收账款数额增长速度快，数值较大

（2）应收账款占流动资产比例较高

（3）应收账款周转率太低

（4）应收账款坏账损失较大，并且账龄长

（5）应收账款账龄趋向老化

（6）工程质量保障金不能及时收回，低估账龄

（7）企业不够重视应收账款管理

（8）企业对应收账款监管方面存在不足

（9）针对客户资信档案企业没有进行系统建立

（10）企业对应收账款管理缺乏风险意识

4.对中色十二冶金建设有限公司应收账款管理的改善建议

（1）构建一个科学合理的信用管理体系.

（2）加强监督应收账款

（3）强化应收账款逾期款项的催收

（4）及时计算和分析应收账款相关指标

（5）加强管理现场经济资料和建筑施工企业合同

（6）建立一个完善合理的绩效考核机制

（7）提高企业的财务风险意识

（8）建立完善的客户信用评价制度

（9）建立应收账款保理业务，有效的发挥保理业务的作用

（10）加强企业资金的流动性，提高应收账款管理水平

5.结论

（四）研究方法

1.文献资料法

通过山西工商学院图书馆借阅了关于“应收账款”专业的相关书籍5本，开题报告引用4本;在中国知网和全球学术快报分别以 “建筑企业应收账款管理” “信用政策”等为关键词检索、下载、阅读了期刊论文、学位论文、等60余篇，开题报告引用6篇学位论文。

2.专家访谈法

在实习期间对中色十二冶金建设有限公司华泽项目部四名会计和出纳老师进行了深度访谈，了解了该公司应收账款的具体问题以及对建筑施工企业应收账款应如何管理等问题作了交流探讨。

3.比较分析法

采用比较分析法，将中色十二冶金建设有限公司华泽项目部与其他建筑公司进行比较，探究该公司与其他公司应收账款管理制度上的不同以及造成的影响有何不同便于进一步探讨应收账款管理和信用政策等方面的问题。

二、研究的主要问题

（一）应收账款管理的基础理论

1.应收账款概念的界定

企业在生产经营的过程中，因提供劳务、销售产品、商品等业务时，向购买单位收取的款项就是应收账款，主要包含以下几种：1.为代购买方垫付的运杂费和包装费；2.接受劳务的单位或购买单位负担的税金。同时，应收账款还受到企业现金折扣和商业折扣的影响。针对建筑施工企业来说，在企业承包施工活动的过程中，企业向合作对象收取相关方面的工程款项（价款确认书或双方签订合同规定）就是应收账款。

作为一项债权，应收账款是随着企业销售行为而产生的。因此，确认应收账款和收回应收账款两者的关系十分密切。在确认收入的过程中，应该对认应收账款进行确认。因此，企业应该仔细的核算接受劳务或购货的单位。

2.应收账款形成的原因

企业产生应收账款的主要有以下两个原因:

（1）客观原因

1）激烈的商业竞争

随着我国建筑业的快速发展，进一步加剧了建筑业的竞争。在愈演愈烈的建筑竞争市场背景的刺激下，不少企业选择采用垫资方式承包工程项目。由于市场竞争日益激烈，为了提高竞争力占领市场，提升自身竞争空间，施工企业往往需要暂时为客户垫付施工项目所需要的资金，即采用垫资方式竞标，属于信用销售的一种主动垫资行为，这种垫资行为也是应收账款产生的主要原因。

2）建筑施工企业分包现象严重

在我国当前建筑市场，大的建筑承包企业项目下往往分散成许多小工程，工程层层分包现象很严重，导致客户与第一承包单位很难进行直接协商沟通，由于建筑施工企业无法对客户的咨讯状况进行精确掌握，再加上层层分包时常导致双方出现信息不相符合的情况，第一施工单位拿到的项目不一定是一手项目，可能已经经过几个单位的转手，因此，工程款的支付和结算环节就会显得非常麻烦，很容易导致客户故意拖欠工程款，施工企业应收账款无法收回的现象。

这也导致施工企业应收账款逐渐增多。

3）大背景下社会信用体系不完善

因我国信用体系没有得到完善，社会上仍大量存在违约失信行为。大部分地区社会信用程度还很低。对于建筑施工企业而言，由于本身存在特殊性，应收账款不易收回，再加上不少发包商利用建筑行业相关信用法制体系仍不健全，对绝大部分不规范行为无法做到精准治理，约束力不足，就钻建筑行业的空子，找各种借口故意拖欠工程款项，导致应收账款难以收回。

（2）主观原因

1）企业的信用管理制度不健全

目前，在信用管理水平方面，多数企业水平偏低。大多数企业为了抢先夺标、拓宽渠道，在事先未对客户进行资信状况评定或是深入调查的情况下，盲目跟随主观臆断授予客户较高信用。而对于企业自身制定的信用政策、信用标准和客户资信管理制度、客户授信制度则抛于脑后，在利益面前丢失原则，对企业明确制定的标准视而不见。由此可见，企业缺乏绝对有效的信用决策系统。企业对于信用档案不完整且不符合信用标准的客户，既没有进行深入调查，也没有采取预防风险的措施，而是盲目选择垫资承包，加上日后追讨欠款力度不够，从而导致货款难以收回，最后形成应收账款。

2）应收账款内部管理层管理制度不完善，缺乏风险意识

在我国，大多数企业经营者都缺乏风险意识，只追求得到更高的销售利润，而没有对应收账款进行管理，是我国企业存在的一个普遍的共性问题。许多建筑施工企业高层为了增强市场竞争力，忽视可能给企业带来的风险，一味地追求大量订单，为企业竞标较多的工程项目，在施工之前，没有评估应收账款的相关风险，没有充分调查客户的资信状况，这些准备工作没有做好就开始垫资施工，完工之后，企业不能及时回收相应款项，客户拖欠资金。而在进行催收工作时，由于企业对应收账款管理制度的不完善，催收责任不明确,各部门之间缺乏沟通,相互推卸责任，导致应收账款不能及时收回，企业面临资金缺乏的风险，这都是因为没有有效的应收账款回收制度，导致收款力度不足，最后造成企业得不到应有的利润收入。

3）企业履约意识不足

在建筑行业，企业之间存在巨大的利益关系，大部分企业也存在长期合作关系。高层领导十分重视与客户之间的利益往来，所以在合作过程中，他们只注重高利润，以保持与老客户的长期互利关系。遇到资金缺口只会从外部借款解决，不从自身应收账款着手，不去催收这样就导致内部债务未解决又新增了外部债务。遇到合作方违约或者拖欠工程款，也选择睁一只眼闭一只眼，碍于长期合作关系没有及时沟通回收资金，履约意识薄弱，导致内忧外患，应收账款无法收回。

3.应收账款管理的重要性

（1）对社会而言

对于建筑施工企业来说，由于行业本身的特殊性，“垫资”这种情况就像是家常便饭，再普通不过了。而“垫资”所引出的问题对企业来说也是十分棘手紧迫的。建筑企业为了在激烈的竞争市场中提前占有份额，就会采取赊销方式。但是事后往往会导致较多高额的应收账款无法及时收回。由于应收账款催收不成功，日积月累就会导致企业资金链出现断层，无法对必要的施工材料进行下一步的采购供应，无法支付高额的运输费、材料费，甚至严重时导致无力支付工人薪酬。长期拖欠工人薪资就势必会导致工人催债罢工等现象，会对施工进度造成恶劣的影响。长此以往，会严重影响企业信誉和形象，激化企业和工人之间的矛盾，容易加剧社会的不稳定因素。因此，应收账款管理十分必要，企业加强应收账款管理，并进行实时监督就能有效降低建筑施工企业此类事情的发生，及时发放薪资，稳定工人情绪，及时清偿负债，巩固和供应商的合作关系，一举两得，有利于加强社会稳定，促进社会和谐。

（2）对企业而言

在经济学中，应收账款是一种赊销行为，是企业在经营发展过程中为了占据市场而采取的一种销售手段。赊销手段在建筑行业尤为常见。在市场活动中，应收账款方面占据了企业机会成本的较大部分。这样一来应收账款的管理就显得尤为重要。企业越重视应收账款的管理，管理制度越完善、管理水平越高，资金回收就越快、越容易、越轻松，长此以往，就会形成良性循环，企业的经营管理能力就会越来越强，对于流动资金的管理也会越来越得心应手。企业加强对应收账款的管理，有利于提高对企业现有资金的利用率，强化应收账款在企业资金链上的重要作用。

（3）对管理而言

在建筑这一大行业，对应收账款进行及时有效的科学管理，会为企业带来一笔巨大的财富。不少企业在进行垫资后，由于碍于合作关系或是履约意识不强等各种因素，导致应收账款无法按时收回而引起企业下一步施工进度无法完成的现象时常发生。这一现象对于建筑施工企业的管理高层来说简直就像一个“老虎凳”，上的去下不来。而对于这种现象，最好的解决办法就是对应收账款加强管理。对应收账款管理制度进行完善，对各部门和个人的责任进行明确，有效的进行奖惩制度，有效催收应收账款。这样一来，既可以调动员工工作的积极性，促进企业发展，又可以提高企业资金的使用效率，提高经济效益，从而使得企业得到更快更健康的发展。只有加强管理应收账款，才能有效的增强建筑企业对流动资金的掌控，让建筑企业内部的资金链稳定运作，整个企业稳步发展。

（4）对建筑业而言

目前，国家各方面的经济都得到了快速的发展，其中，建筑企业对国民经济的增长起到非常重要的作用，只有建筑业得到快速发展，其国家总体经济才能得到提高，人民的生活水平也得到改善。不能有效的管理应收账款，成为建筑业蓬勃发展道路上的一块绊脚石。应收账款催收不利，会直接导致施工资金短缺、施工困难、进度受限、合作双方信誉出现危机等严重问题。由于应收账款管理不到位，会造成建筑业发展出现一系列不稳定因素，资金链断裂伴随巨大的财务风险，对建筑业经济的发展产生极其恶劣的影响，引发建筑业的失衡状态，也就进一步导致了国民经济的发展受阻，进而导致国民经济发展不平衡。这就证明了应收账款是建筑施工企业稳定发展的重要保障，应收账款管理是其中极其重要、必不可少的一环。

4.应收账款信用政策

将信用条件、信用标准和收账政策归纳为信用政策，这是企业控制和规划商业信用而确定的行为规范和基本原则。在应收账款管理过程中，制定一个合理的信用政策，可以使企业得到更加有效的应收账款管理制度，从而使企业的利润收入得到保证。

第一、信用标准。客户获得企业的交易信用前的必备条件为信用标准。其中，企业评价客户的信用等级的标准是信用标准，是能否给予客户赊销决策的一个重要根据。企业在签订合同前会制定一个信用标准，如果客户没有按照信用标准来执行，就不能享受到企业给予的信用优惠政策，或者只能享受比较低的优惠。企业通常采用信用评分法和5C评估法对客户的信用进行评价。

（1） 5C评估法

5C评估法是一种定性评估法，是对影响客户信用的资本、品德、能力、抵押品和经济状况5个方面进行重点分析。

（2）信用评分法

根据相关情况和指标对客户的信用分数进行计算，然后与规定的标准进行比较，这种方法就是信用评分法。评价客户的信用指标体系有以下内容：应收账款周转率、销售利润率、流动比率、负债比率、速动比率等。此外还要考虑其赊购支付历史及企业未来预计等情况。

信用条件。在接受客户信用定单的过程中，企业所提出的要求就是信用条件，有以下3个方面：现金折扣、信用期限、折扣期限。第三、收账政策。企业进行应收账款催收工作时，首次应婉转礼貌，可采用通知函或电子邮件等方式告知。如无效果，可打电话或者采用面谈方式与客户当面协商解决。对于暂时有困难的客户，企业可给予客户机会，适当延长收款期限，但对于想骗款或是态度行为不端正的客户，企业应采取法律手段及时维权，谨防本企业利益受损。企业对资信状况良好的客户可采用较为宽松的收账政策，对于信誉一般的客户可采用较为严谨的收账政策加以催收。

5.信用管理理论

（1）信用管理的内涵

随着人类社会经济形态的变化，信用的地位逐渐凸显出来。在经济学中的信用是一种能力，在取得合作方信任的前提下，先接受劳务或收到商品后清偿欠款的能力。信用管理是指在信用交易过程中，评估、识别、分析信用风险。为了最大程度的降低信用风险，企业需要制定一个有效的信用管理政策，对相关部门的业务活动进行协调和指导，从而保证应收账款能够得到及时的收回，使用最有效而经济的方法去处理信用风险。

（2）企业信用管理的概念及基本功能

企业应该全面的监督客户信用额度的授予、应收账款的回收、信息的收集和评估、债权的保障等。本文对建筑行业进行了研究，企业信用管理的实质是对企业信用风险进行管理，为了保证企业能够及时的收回应收账款，同时取得更大的利润收入，需要制定一个行之有效的信用管理政策，在信用风险管理理论的基础上，有效的对各部门业务活动进行指导，构建一个合理的风险管理机制。

企业信用管理的基本功能有五方面。第一，客户信用档案管理。在与客户达成赊销协议，签订合同前，要对客户有充分深入的了解，建立和维护客户档案，对客户信誉进行充分的调查评估，确保客户资信状况良好、具有偿还能力。第二，客户授信管理。针对客户提出的申请，及时给予明确回复，确定客户授信额度、信用政策等，处理客户投诉等相关事宜，确保客户各种合理诉求得以实现。第三，应收账款管理。加强应收账款的催收工作，确保应收账款及时收回，防止资金链断层，企业在面对资信状况良好的客户时，其信用政策较为宽松，但是针对资信状况一般的客户，应该进行及时沟通，控制应收账款的收回，防止逾期行为、债权转让等情况的发生，导致形成坏账。第四，对商账进行追收管理，即处理逾期应收账款。包括采取法律措施应对恶劣客户、诊断每笔逾期应收账款、对客户进行国内外追账（委托专业追账公司）等。企业在面对逾期应收账款时，如果放着不采取任何措施，及有可能形成坏账，给企业造成重大损失。因此，对于应收账款和逾期应收账款要明确区分，不可混为一谈。第五，利用征信数据库开拓市场，规避赊销风险。建筑施工企业为了占有市场和利润份额，时常采用赊销政策，这就不可避免的会导致赊销风险的产生。为了防止应收账款逾期形成坏账，企业可利用征信数据库查找了解客户咨讯，提高效率，有效规避赊销风险的发生。

三、中色十二冶金建设有限公司现状分析

（一）中色十二冶金建设有限公司简介

1．公司概述

在1964年，中色十二冶金建设有限公司建成，以下简称”十二冶”，这是一家多元化大型企业集团，其工程项目包括：房地产开发、工程总承包、投融资项目运作、海外业务、科技研发、装备制造、矿产资源开发，隶属于有色金属工业管理总局和国家冶金部，目前是工程技术板块的全资子公司（中国铝业集团公司）。该企业注册资本金为5.33亿元，有3300名员工。业务遍布全球并远涉海外多个国家。

2.业务领域

“十二冶”工程总承包业务包含以下几个领域：化工石油、冶炼、机电安装、房屋建筑、市政工程、矿山等，该公司承担了国内百余项大型工程的建造，在国内荣获了多项奖项。

3.发展理念

“十二冶”积极的实施“走出去”的战略,并且还对国家“一带一路”倡议进行积极响应，在具有管理、资本、人才、技术等优势的前提下，对国际贸易、项目总承包、矿产资源开发等方面进行了开展。同时，该公司遵循绿色、创新、共享、协调、开放五大发展理念，从而加快对自身的发展,在BIM技术应用、污水处理、赤泥综合应用、建筑工业化、海绵城市、垃圾处理、地下综合管廊等方面的技术、业务进行深入研究。加强对铝的应用，对铝进行精深的加工转型，对城市铝天桥、建筑用铝模板、模块化装配式铝集成房等产品进行经营。

（二）中色十二冶金建设有限公司发展状况

“十二冶”开始是属于中国有色金属工业总公司，而现在属于中铝国际工程有限责任公司（世界500强企业的中国铝业公司的工程技术板块）。该公司荣获“中国500家最佳经济效益建筑企业”、“全国先进施工企业”、“国家优质工程”、“山西省建筑安装施工企业五十强”等200多项荣誉称号，这些称号都是省级部以上的，由国家建设部、国家统计局和中国有色金属工业总公司等授予。该公司的年利润收入超过百亿元，同时，公司具有广阔的产业领域，完善的检测手段和完整的资质证照。该公司具有特种钢材焊接、超限设备超重运输和现代装饰新工艺等多种施工技术优势。公司拥有多项国家级工法的专利：“大型工业厂房及屋面系统行车吊装”和“大型槽罐群液压顶升安装技术”等。成立至今，公司是亚洲最大的氧化铝生产基地，包括陕西龙门钢铁公司工程、山西华泽铝电有限公司的28万吨电解铝工程、山西铝厂主体工程（一、二、三期）、筑坝和赤泥库工程等。公司成立至今发展状况良好且效益日益提升，仍具有较大的发展潜力。

（三）中色十二冶金建设有限公司应收账款管理制度

中色十二冶金建设有限公司销售部主要对客户的款项催收、日常资信管理和维护等工作进行负责。及时的对应收账款进行收回,对逾期应收款进行落实核查并进行及时催收，防止形成坏账。

应收账款的统计分析是由财务部负责,其主要工作内容如下：1.对应收账款进行跟踪，并监督、考核、预警公司的应收账款是否及时收回；2.向销售部门提供定期的应收账款明细表,其中包括授信额度、应收账款的分类和需收款的数目情况。

法务部对日常客户档案的监管调查管理工作进行负责及必要时采取法律手段对逾期应收账款的相关法务和催讨工作进行维权。

四、中色十二冶金建设有限公司应收账款管理中存在的问题

（一）应收账款数额较大，增长过快

由上图可知，中色十二冶金建设有限公司2016-2019年应收账款处于逐年上升的趋势。且作为施工企业，应收账款数额巨大，赊销款项日益增加。导致该企业应收账款逐年上升是因为该企业先采取垫资手段，但工程大、工期长，加上应收账款难以收回，原本的应收账款还未到账，企业又承接新的项目形成新的应收账款，最终导致应收账款数额越来越大，呈逐年递增趋势。长此以往，企业流动资金链必将受到影响，会给企业带来无法弥补的损失。

（二）应收账款占流动资产比重偏高

由图可知，近年来，中色十二冶金建设有限公司的应收账款与流动资产的比例比较高，在2018、2019这两年也相对较高，但在2016年，应收账款与流动资产的比例高达43.95%。企业的流动资金与应收账款与流动资产比例成反比，流动资金随着其比例的降低而升高。若比重一直处于过高状态，会严重影响企业资金周转，给企业内部带来财务危机。

（三）应收账款周转率过低

企业内部资金的周转程度可以用应收账款周转率来评定。应收账款回收速度与应收账款周转率成正比关系，回收速度随着周转率的升高而增快。企业中账款的周转次数越多，说明企业具有充足的资金来进行周转，对企业有帮助。反之，则说明企业内部资金调动很困难，不及时采取措施会给企业带来不利影响。由于建筑施工企业的特殊性，绝大多数企业会选择“垫资”施工，项目将完成时才索要应收账款。但由于客户信用不佳，长时间拖欠或是躲避催收员工，导致工程款越拖越久，在短期内，应收账款不能及时收回，持续时间长后，会导致企业的流动资金流动性非常差，资金不能及时周转，应收账款周转天数日渐增加，周转次数却不断减少，给企业资金流动带来巨大的挑战。

（四）应收账款账龄长且坏账损失大

据计算，中色十二冶金建设有限公司近年应收账款账龄普遍为3-5年，且由于企业性质，合同大多为施工项目，涉及金额巨大，应收账款账龄越长，无法回收账款的风险越大，形成的坏账损失就越多。

应收账款账龄	一年期以内	一到两年期	两到三年期	三年期以上
应收账款比例	70%	15%	10%	5%

由上表可以看出，该企业应收账款账龄过长的问题已经特别严重，应收账款反映在资产中，会造成资产虚增，误导企业高层做出错误决策，财务人员还需要计提大量坏账准备，会直接导致企业利润下降。一旦应收账款形成坏账无法收回，将会给企业带来巨额损失。

（五）应收账款计提坏账存在随意性，不够规范

应收账款不仅会影响流动资产，而且会直接影响到企业资产。在回收应收账款时，其催收工作难进行是各项工作中相当棘手的问题。由于应收账款的回收具有很大的不确定性，企业需提前预估风险，所以企业需对应收账款计提坏账准备，但无法进行准确预估。做账时计提的坏账准备金直接记入管理费用，由于企业对计提坏账存在随意性，导致高层领导为了调节利润额，提高业绩，在坏账准备金上做手脚。不仅随意更改坏账准备金数量，甚至把它设为一个空头账户，根本没有留下坏账准备金。这就导致当企业遇到突发状况时，损失无法填补，造成资金链断裂，危害企业利益。

（六）工程质量保障金被拖欠

工程质量保证金是建筑施工行业特有的一类保证金，主要指建筑施工企业根据双方合同约定，施工企业在结束工程时对客户所要求达成的项目质量问题进行担保所需要支付的金额。对建筑施工企业来说，工程质量保证金属于合同中事先约定好的款项，自然列入企业的应收账款中。在施工企业履约完成发包方各项工程后，在一到两年内，理应收到作为一部分尾款的被暂压的工程质量保证金。但在催收时，客户经常借口自己企业资金周转出现问题、暂缓支付，或是故意以质检不合格为借口拒绝支付，这样一拖再拖，年底企业做账时只能将这笔工程质量保证金作为坏账处置。

（七）企业对应收账款管理缺乏足够重视

大部分企业虽然都制定了应收账款管理制度，但却视其为摆设，对应收账款管理缺乏重视。这会导致企业工作出现问题。首先，当企业销售部门对客户采用了垫资政策，对应的，就会产生一笔应收账款。尤其是建筑行业，垫资金额更是极为庞大。到月底时，当这些应收账款积攒起来，负责催收工作的人员需要进行催收工作时，要从繁多的凭证中查找，给应收账款催收工作带来了极大不便，导致工作效率低下。其次，企业的应收账款管理通常由财务部门、销售部门、供应部门共同负责。几大部门只对自己的工作负责，缺乏沟通和统一的协调管理，一旦发生坏账，各部门之间相互推脱责任，无法落实责任，最终导致企业损失无法挽回。

（八）企业对应收账款监管方面有缺失

由于企业对应收账款监管不力，很有可能造成由人为失误导致的坏账。财务部门和销售部门缺乏协调沟通，在应收账款入账时会经常出现财务入账金额与产品出库数量不能对等情况。在对应收账款的监管方面，企业没有制定相关的管理制度，这会使管理工作不能有序进行，出现核算有误、甚至是财务xx的情况，这是企业一个极大的财务漏洞，严重时会给企业带来无法弥补的损失。为了防止这一情况的发生，企业要制定一个行之有效的监督管理制度，严格的监管应收账款，对各项规章制度进行遵循，有效的减少由人为因素造成的不必要的财务损失。

（九）企业没有系统建立客户资信档案

对于建筑行业来说，系统建立客户资信档案是十分必要的。但是由于建筑业激烈的竞争环境，导致许多建筑企业把重心放在提高项目承包量和市场占有率上，根本无暇顾及客户信誉档案。企业高层会凭借主观想法和老客户合作，即使老客户有逾期拖欠货款的现象，为了维护合作关系，他们也睁一只眼闭一只眼。对于新客户，企业为尽快达成施工协议，增加利润，在未对客户资信评估和深入调查时，就急于采取垫资政策，更不会建立客户资信档案。在未了解客户时盲目冲动决策，就会导致上当受骗，在前几次小项目中及时偿还欠款，取得企业信任后，签订大的工程项目合同，即将完工时借口公司资金周转困难，导致企业不能及时收回应收账款，最后不得不承担巨大的坏账损失。

（十）企业对应收账款管理缺乏风险意识

建筑企业为了抢占市场，竞标成功，绝大部分企业高层管理者为了达成短期业绩，不惜牺牲已制定的应收账款管理制度保障，而对客户提供大额垫资。甚至只注重利润点的增长，不考虑金额庞大导致应收账款逾期无法收回的风险。企业高层带动员工只重视业绩和过程，把复杂艰巨的催收任务抛于脑后。企业对巨额垫资带来的风险考虑得极其片面，甚至在未对客户进行深入了解时就盲目签订工程合同，这极有可能造成客户信誉不佳或是无力偿还时，给企业带来严重的财务危机，坏账越多，企业的财务漏洞和损失就越无法弥补。不考虑后果就做决定企业来说是得不偿失的。造成了企业的资金紧张，给企业带来巨大的经济损失。

五、对中色十二冶金建设有限公司应收账款管理的改善建议

（一）构建科学合理的信用管理体系

企业在进行赊销或是垫资政策前，应对客户做好全面系统的分析，建立客户信用档案，分等级划分信用优惠政策，采取“5C评估法”对客户咨询制成表格，让专业团队进行对比分析。信用等级评定后，再针对不同等级客户，制定专门的优惠政策和催收政策，环环相扣，保证应收账款得到有效的管理。

（二）加强应收账款的日常监管

采用责任到人的制度，管理应收账款的相关事项，对企业制定的应收账款管理方案进行严格执行，注重合同管理。赊销前对客户深入调查评估，做好客户信用评级工作，确保客户有能力偿还款项，减轻催收工作的压力；赊销后及时追索客户动态，防止风险发生，催收款项工作要求销售部门与财务部门及时沟通，定期核对应收账款。划分客户等级，加强催款力度，建立坏账准备金制度，提前为发生风险做准备。

（三）强化应收账款逾期款项的催收

将客户划分等级后，成立应收账款清欠小组，采取不同催收方案。对于公司经营不善导致的暂时无法还款客户，可以采取物资抵债、债转股或是延还款期限后期补偿等方式；对于有能力偿还却故意拖欠，信誉不佳的客户，采取法律手段，或由第三方进行调解或申请仲裁；对于因不可抗力因素导致面临破产的客户，采取让利方式，尽可能尽快收回欠款，把企业损失降到最小。

（四）及时计算和分析应收账款相关指标

为提高应收账款周转率，企业应对应收账款的周转率进行定期监测。为及时的发现应收账款管理过程中问题，并且及时找到解决策略，应该对应收账款周转率进行计算，从而使得应收账款管理工作有序的进行。还需定期编制应收账龄分析表，从表中可得知客户欠款的时间长短、可能形成坏账的应收账款数额、尚未收回款项数额等，便于企业分析应收账款收回的可能性，及时制定相应的解决方案，防止企业发生财务风险。

（五）加强建筑施工企业合同和现场经济资料管理

企业应设有专门的资料部门对所需资料进行系统管理。资料员需每天将企业所用物资进行逐一核查，防止有人利用漏洞随意更改资料，造成材料与金额不符，应收账款数额越增越多。

（六）建立完善合理的考核机制

应收账款很可能由于账款回收不力、管理不善等人为因素造成企业损失。企业应当完善考核制度，责任落实到人，严格执行，实行奖惩制度。对各部门责任进行确认，监督款项回收和资金结算是由财务部门负责，催收应收账款由销售部门负责。出现问题，直接找相应负责人承担责任，及时处理问题。

（七）提高企业的财务风险意识

提高企业所有员工的风险意识，及时开会引导员工充分了解财务风险的严重性、危害性。对企业高层及时培训并制定监督机制，在对客户采取赊销或垫资政策前，要进行充分深入调查和研究，确定客户信誉等级，并严格按照规定执行。定期对客户的资金周转进行评估，充分防范财务风险出现的可能性，一旦出现会导致企业利益受损的情况，及时与各部门领导进行协调沟通，与高层管理者进行反馈，将风险及时制止。

（八）建立完善的客户信用评价制度

企业应该详细的了解客户的各方面情况：①客户与本企业的具体合作情况，如采购金额、订单数量和付款记录等;②客户的一些基本情况，如客户经营范围、名称和银行往来账户等；③客户的资信情况，客户信用等级报告、客户近期有无拒绝付款的情况等。企业建立了客户信用档案后，有关人员需定期监测，及时更新客户资信档案情况，以保证获取资料的及时可靠性。企业则依据完善的信用资料对客户进行严格评定。

（九）开展应收账款保理业务，最大限度地发挥保理业务的作用

保理业务可以有效的减少企业坏账损失，该业务具有以下优点：1.为企业提供应收账款的催收和管理；2.具有银行、人才、系统和网络等优势；3.应收账款的变现能够及时有效的完成。因此，企业开展保理业务可以有效的减少应收账款风险。在短期内，企业可以在很大程度上降低应收账款的数值，从而使管理成本、机会成本和坏账成本不会造成浪费，这都是杂买断式保理方式（无追索权）的情况下进行。对于保理的应收账款，按先前约定的比率，保理商和银行可以提供即时融资，从而使得企业资金缺乏的压力得到减轻。企业经过应收账款融资，在短期内可以迅速筹到资金，从而使得企业的资金缺乏风险得到降低，此时，企业可以有效的应用保理业务带来的机会，以最大限度的利用融资功能来改善企业的资金周转率。

（十）提高应收账款管理水平，加强企业资金流动性

建筑企业要想提高应收账款管理水平，首先应从自身价值入手。努力开发多项渠道，如改进施工设备、采购经济型施工材料、注重技术研发等，在降成本不降质量的前提下，结合自身优势，提升自身价值，增加竞争力，减少企业赊销或垫资额度。其次，企业可以招聘一批高级专业人才，组成客户信用评审小组，进一步加强应收账款的审批管理。严格执行赊销审批制度，事前对销售部门所有赊销政策严格把关，防止销售部门盲目赊销，给企业带来一定风险。签订施工合同前由项目经理和负责人严格审查，防止出现走后门现象。最后，企业要加强应收账款催收管理，针对不同客户，采取各个击破原则，及时回收应收账款，避免逾期拖欠带来经济损失。

六、结论

综上所述，本文从应收账款形成原因、应收账款重要性、中色十二冶金建设有限公司存在的问题及解决对策这几大方面，对建筑施工企业应收账款管理及信用政策做了具体分析与探讨。进一步得知应收账款在建筑施工企业中的重要性。加强应收账款管理与制定信用政策，对企业的发展起着不可或缺的作用。企业应该将强管理应收账款，就越能准确把控企业的流动资金，提高企业资金利用率，从而提升企业整体优势，才能在建筑业激烈的市场竞争中占领优势。

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