第1章绪论
1.1研究背景
物流业是一种多项作业资源有机整合的聚合型新兴产业，我们不能简单的把物流业与运输业或者仓储业划等号，因为不仅物流业承运的物流资源分散在许多不同的领域，而且物流业的运输方式也多种多样；作业流程更是包括了运输、仓储、搬运、包装、流通加工、配送等方式。综上所述，物流业并不是简单的将作业、资源、运输简单的垒加起来，而是多方位、多层次的互补结合，形成了“一加一大于二”的效果。
随着改革开放以来，我国的物流企业迅猛崛起。物流产业已经从以前一个不知名的产业渐渐变身成为促进我国经济发展的强劲动力。物流行业对我国经济发展帮助之大，从物流业占国民人均生产总值的比重变化可见一斑。物流业为个人消费者、电商与仓储企业构建了一个平台，是与当今消费者关系最密切的行业构成之一。
党在十三五规划中也重点提及了物流业的重要性：“要积极稳妥地拓展物流链的创新，要把物流业的发展与国家新理念的要求结合起来，推动物流业成本的降低和服务的提升。”xxxxxxx强调：“XXX进入XXX，我国社会主要矛盾已经转化为人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾。”人民的消费意愿空前高涨，XXX兴起的线上网购更是丰富了人民群众的消费方式。2019年天猫“双十一购物节”成交额高达2684亿元，同比增长25%。节节攀升的成交额背后是将近22.5亿大大小小的包裹需要发往世界各地。
1.2研究目的
与发达国家相比较，发展中国家在物流成本占总成本比重方面明显偏高。前者平均在10%—15%的水平；而后者由于效率低下导致成本偏高的情况非常普遍，可以占到总成本的15%—25%。总的来说，我国在物流企业成本管理的各个方面都没有太深的研究，而西方国家在1952年就首次提出了作业成本法的相关概念，1992年就已经通过立法对作业成本法的具体应用作了规范。我们的邻国——日本，在2017年也有七成以上的物流公司采用了作业成本法，反响也非常好。正是这一举措，使得日本的物流产业得到了飞速的发展。作业成本法并没有在中国大范围的采用，原因是作业成本法引进得比较晚。1995年厦门大学余绪缕教授发表的《简论当代管理会计的新发展》是我国第一篇涉及作业成本法的论文。近几年，我国李达晨、王海昊等知名学者也在2017年，通过对欧派公司的成本核算，从消除和改善非增值作业方面阐述了作业成本法对物流成本管理的积极意义。
本文希望能够通过对天地华宇物流企业的案例研究，分析作业成本法在实际应用中的利弊，为我国众多物流企业给予一点启示。
1.3研究意义
人民群众的消费热情和积极向好的社会发展态势拉动了我国物流业发展，而我国目前第三方物流公司大多数是中小型企业，使用的是传统成本核算方法，这种核算方式的好处在于计算简便。但是物流行业间接成本较多且复杂，如果对间接成本的划分只考虑工作时间和产品的话，那么最终的总成本必然会有较大的误差，进而使产品信息失真，那么企业就会亏损，领导管理层也没有办法从流程入手制定改革方案。物流产业急需提升行业效率，改变经营结构，最为重要的是选择合适的核算方法进而控制成本。因此，为了物流企业的长远发展，在企业成本管理中用作业成本法替代传统的成本核算方法就尤为重要。
采用作业成本法在现代物流企业的成本管理中有重大实践意义，一方面可以获取到精确和全面的物流成本信息；另一方面能够针对客户个性化的要求，进行差异化的服务。物流业虽然属于服务业，但其提供的却是一种无形的服务。作业成本法使用资源动因和作业动因对间接成本进行合理的再分配，不仅能够满足客户多种多样的要求，还能根据当前的市场行情灵活调整服务价格。
1.4研究方法及思路
1.4.1研究方法
(1)文献调查法
本文采用理论知识和数据分析相结合的方式，查阅了大量国内外研究人员关于有作业成本法与成本管理相关的文献与书籍，对本文的撰写提供了坚实的理论基础。
(2)案例分析法
对天地华宇物流企业进行案例分析，针对该企业某月关于贵州地区与A、B两家公司签订的物流合同，用作业成本法进行模拟运算，将模拟结果与传统核算方法结果相比较，从而得出相关结论。证明作业成本法跟适合现代企业的成本管理。
1.4.2研究框架
第2章作业成本法相关理论概述
2.1作业成本法的概念
对水利活动的思考是作业成本法的最早起源。由于水利发电的特点，直接人工和直接材料所占的比重在总成本中较小；相对的，间接费用占总体费用比重就比较高。19世纪70年代的第二次工业革命期间，企业内部普遍采取的是按照工作时间来分配间接费用的传统核算方法，然而这并不适用于水利活动。X会计学家艾瑞克·科勒首先提出了作业会计的思想，但受限于当时的电算化水平这一理念并未得到重视。随着X的企业普遍开始使用电脑，智能化程度逐渐提高，间接费用的激增使得传统成本计算方法的缺陷日益凸显，最终罗伯特·S·卡普兰教授提出的作业成本法受到了人们的广泛认可。
作业成本法是一种先进的成本核算方法，在进行成本核算的同时加入“作业”这个概念进行核算，把它当作资源和产品之间的连接纽带，合理的将各个作业消耗的资源归类，再根据服务消耗的作业量多少确定作业动因，最终分配到各个产品之中去。
（1）资源。资源就是付出的直接人工、直接材料，以及包括各种间接成本。
（2）作业。企业需要消耗产品、劳务、人工、技术支持等资源来进行生产，而消耗这些资源就是作业。而且作业是一种不断重复且有序的操作，所以作业比较容易量化。
（3）作业中心。把多种作业联合起来，使他们相互联系实现某种特殊的功能。比如材料采购、入库、仓储，都属于材料处理作业中心。单个作业并不能形成作业中心，这也是与传统成本法的区别所在。
（4）成本动因。就是让成本变化的原因，是资源和作业分配的标准，也是资源转换为成本的缘由。
（5）作业链与价值链。虽然业务都被分成几个独立的小作业来进行，但他们之间并不是毫无关联的，根据相互协作的关系链接在一起就形成了作业链。完成每项作业会消耗相应的资源，同时产生相应的价值；而这个产生的价值会被转移到下一个作业流程，作为资源被消耗。
2.2作业成本法的原理
作业成本法让企业的管理者能够清楚的看到消耗的成本与对应工作之间的关联。首先将消耗的资源依据不同的资源动因归类到不同的作业中心去，之后再确定作业动因，把归集在作业中心的作业成本分配到不同的产品。
怎样才能把作业成本正确、高效的分配到产品中去呢？不同产品消耗的作业都不尽相同，产品的多少、流程都会影响作业量的大小。由于每个产品中可能包含多个不同的作业，确认合理的比例，在分配作业时按照比例进行分配，只有这样才能使产品的成本核算更加精确。
2.3作业成本法核算步骤
“作业消耗资源，产品消耗作业”是作业成本法的基本思路。简单来说可以分为两大模块：首先分析整合资源总量，建立对应的作业成本库，在作业动因的驱动之下将资源合理的分配到各个作业之中去。然后在确定了作业动因之后再把作业分配到成本对象。
以下为具体核算步骤。
对于大多数企业而言，日常生产活动中所消耗的成本和费用大致上可以分为两个部分：直接成本和间接成本，企业直接发生的成本费用一般可以直接计入到相关的业务当中；而间接费用之类的非直接成本可根据资源动因计入作业成本库，再根据作业动因归集到对应的产品中去。最后，直接费用和间接费用就构成了总成本。
（1）确认所需的资源总量
资源是生产的来源也是活动的基础，直接费用清晰直观可以直接追溯到成本中；而分析的主要部分是在间接成本，这部分业务多且复杂，多是些小业务。
（2）建立作业成本库
作业与库并不是一一对应的关系，某一个作业可能牵涉到多个库，而有时一个库可能完成多个作业。所以我们要把相似和有关联的作业整合到一起，根据不同的需求建立作业成本库，方便作业与资源有效的对接。
（3）确立资源动因
对于相对简单清晰的资源耗费，我们一般不做复杂的分析直接归集到相应的产品成本；但是对于某些复杂的资源耗费就需要用作业动因对它进行分析。在科技工艺高度发达的今天，通常一项工作需要多项作业共同完成，但是如果给每一个作业都设立一个作业成本库成本太高，不切实际；如果合理的确定作业动因，不仅可以降低工作量还可以高效的将资源分配到各个作业成本库去。
（4）确立作业动因
与资源动因相似，作业动因是作业最终分配到产品的依据。作业动因对归类在作业成本库中的资源进行再分配，最终得到总作业成本。
（5）计算总成本
由直接费用归集的总成本和经过资源动因、作业动因分配之后的间接成本相加，叫作总成本。
2.4作业成本法与传统成本法的区别比较
（1）成本的计算程序不同
两种成本核算方法虽然对于直接成本都是不作处理，直接计入产品的总成本中；但是在间接费用的处理上却完全不同，传统成本法通常是按照单一的核算标准；而作业成本法是根据具有代表性的作业动因来分配作业。
（2）成本核算的范围不一致
传统成本法通常采用的是单一的核算标准来分配间接成本，对于生产流程并没有太多的考量；而作业成本法的作业活动是通过“作业”来衡量的，作业成本法的成本对象也比传统成本法要广，所以作业成本法更先进，也更科学合理。
（3）成本核算的内涵与目的不一致
传统成本法的核算主要侧重于结果，即耗费的总成本总产品。而且传统成本法分配标准单一只体现结果，对过程和原因的表现欠缺；而作业成本法的分配更加客观也更全面。作业成本法同时能够准确的把控成本，通过分析资源与成本之间对应关系判断资源耗费是否科学合理。那些作业是有效的，那些作业是产生价值的等等，只有这样才能促进企业合理长远发展，提高盈利能力。
第3章作业成本法在天地华宇物流企业中的应用分析
3.1企业情况
天地华宇（TNT HOAU）为世界五百强企业、全球四大快递公司之一TNT的在华全资子公司。华宇物流——作为天地华宇的前身于1995年在广州成立，目前总部在上海；截止2012年3月在全国600多个城市拥有56个货运转运中心、1500余家营业网点、3000余台运输车和超过18000名员工，被评为国家首批“AAAAA”级资质的物流企业。
3.2作业成本法实施的基础条件
并不是所有的企业都适合作业成本法，通过对西方企业成功案例的研究我发现使用作业成本法的企业基本上具备几个特征：主要生产费用为间接成本；企业的管理层想要更加准确的成本核算方法；服务种类多，情况复杂。通过考察了天地华宇物流企业的整个运营过程，我认为天地华宇物流企业具备使用作业成本法的基础条件，理由如下：
天地华宇物流企业在硬件上无可挑剔，使用的都是从国外进口的先进设备包括全自动分拣装备、全自动传送带等等，企业基本实现自动化导致直接人工费用大幅减小；但另一方面，随着企业业务开展必然要招募更多的管理层人员，最终导致间接成本占总成本比重较高。
目前天地华宇物流企业采用的是传统的成本运营方法，这种成本计算方法的优点是简便快捷，用于间接费用比重较小、服务类型单一的企业比较合适。但是结合天地华宇物流企业的现状和发展方向，坚持使用传统成本处理方法所展现的物流成本信息既不全面也不准确，对天地华宇物流企业的经营决策起不到任何作用。
物流企业提供的是无形服务，客户是成本计算的主体，各个客户之间差异化较大、个性化程度高。
综上所述，天地华宇物流企业适合采用作业成本法作为新的成本核算方法，为企业提供准确有效的物流信息，同时能够满足客户个性化的服务需求。
3.3作业成本法在天地华宇物流企业中的应用
3.3.1案例描述
天地华宇物流企业在贵州地区主要有两家电商客户A公司和B公司,尽管在地理位置上两家公司距离天地华宇物流企业都差不多，但在最近的一次客户反馈调查中显示A公司的客户满意度远远不及B公司。在与A公司沟通之后得到反馈，A公司对于物流服务质量很满意，但认为价格太高。由于一直采用传统成本计算方法难以调查原因，故现在尝试用作业成本法进行核算。
现选取天地华宇物流2016年某月与A、B两家公司签订的物流合同为研究对象，合同的内容都是由天地华宇物流把货物从贵州运到上海，并且当月只有这两笔业务需要处理。
与A、B两家公司签订的物流合同内容基本相同，都是将一批某品牌的电冰箱从贵州运到上海，数量为30000台。A、B两家公司都与天地华宇物流企业签订了1个月的合同。
A公司要求将这30000台电冰箱运送到天地华宇物流企业位于上海的仓库进行保管，需要租用仓库950平方米。接下来每三天把3000台电冰箱分送到A公司的各个营业网点。
B公司要求分三次将这30000台电冰箱送到天地华宇物流企业位于上海的仓库进行保管，需要租用仓库750平方米。接下来每天把1000台电冰箱分送到B公司的各个营业网点。
由于电冰箱装在箱包内无需再耗费纸箱等耗材进行存放，材料费用基本可以忽略不计，合同的成本只体现在间接成本，所以天地华宇物流企业只用核算工资费用和材料费用。
3.3.2建立作业中心
结合天地华宇物流企业与A、B两家公司签订的合同，能总结出一条包含六项重要作业的作业主线。首先是把电冰箱运送至上海的运输作业，然后抵达仓库发生入库作业，报关工作人员进行作业，仓库保管人员进行保管作业，最后一步将电冰箱配送到各个营业网点的出库作业和配送作业。
表3-1作业内容表
作业名称作业内容
运输作业将货物从贵州运送到上海
入库作业运用人工、机械将货物入库
保管作业为顾客保管货物
报关作业代理报关工作
出库作业运用人工、机械将货物出库
配送作业把货物配送到各个营业网点
3.3.3确定资源耗费
由上述资料可知，与A、B两家公司的业务中直接材料费用都少到可以忽略，那么在进行成本核算的时候只用核算材料费和人员工资费用，再加上折旧费。根据天地华宇物流企业提供的财务信息可得知：
运输期间耗费的燃料费用与搬卸电冰箱出入库的费用一共是600000元，两项费用合计记为材料费用；耗费的作业员工工资总额一共是900000元；货物分拣设备、位于上海的储货仓库、用于运输和配送的车辆折旧费用一共是160000元。
表3-2作业内容表（单位：元）
项目员工工资折旧费用材料费用
耗费资源900000 160000 600000
3.3.4分配作业中心成本库
由天地华宇物流企业与A、B两家公司签订的合同可知，六项主要业务作业涉及到三个专业部门：运输部门、仓储部门和报关部门。运输部门主要承担的工作是：将电冰箱从贵州运送到上海仓库的运输作业，以及最后配送到各个营业网点的配送作业。仓储部门主要承担的工作是：电冰箱到达上海仓库之后的出入库作业以及保管作业，仓储部门主要承担的工作是：派出相关报关人员负责报关作业。
（1）分配工资费用
根据天地华宇物流企业工资统计表，运输部门作业员工工资350000元；运输作业员工和配送作业员工人数分别为210人、140人，合计350人。A、B两家公司货物出入库数量都是30000台，所以耗费的工资费用相同，都是各占一半。由报关部门派出的相关工作人员工资100000元。仓储部门的仓库保管员负责保管作业，工资150000元。（资源动因用分数表示）
运输作业工人:350000×（210/350）=210000元
配送作业工人:350000×（140/350）=140000元
分配到出入库作业剩余的工资费用900000-350000-100000-150000=300000元
入库作业工人:300000×1/2=150000元
出库作业工人:300000×1/2=150000元
表3-3作业工人工资表（单位：元）
作业运输作业报关作业入库作业出库作业保管作业配送作业
工人费用210000 100000 150000 150000 150000 140000
（2）分配材料费用
根据天地华宇物流企业提供的信息，耗费的燃料费用与搬卸费用共计600000元。A、B两家公司需要运送的电冰箱数量相同，运送使用的设备也相同，因此材料费用消耗也是各占一半。
入库作业:600000×1/2=300000元
出库作业:600000×1/2=300000元
表3-4出入库材料费用耗费表（单位：元）
作业入库作业出库作业
耗费材料资源300000 300000
（3）分配折旧费用
根据天地华宇物流企业公布的数据，各种货物分拣设备、位于上海的储货仓库、用于配送的运输工具当月折旧费用总额是1800000元。运输部门折旧费用为1200000元，其中，将电冰箱从贵州运送到上海的仓库所使用的运输车辆当月计提折旧900000元；配送电冰箱到销售网点所使用的的运输车辆当月计提折旧300000。用来存放A、B两家公司电冰箱的仓库当月计提折旧160000。由于负责装卸商品出库和入库是相同的设备，因此折旧费用的分配也是各占一半。
入库作业:（1800000-1200000-160000）×1/2=220000元
出库作业:（1800000-1200000-160000）×1/2=220000元
表3-5折旧费用表（单位：元）
作业运输作业入库作业出库作业保管作业配送作业
折旧费用900000 220000 220000 160000 300000
归集上述5个表格，与六项主要物流作业相匹配，可计算每个作业中心的成本。具体见下表：
表3-6作业归集表（单位：元）
作业中心名称运输作业中心报关作业中心入库作业中心出库作业中心保管作业中心配送作业中心合计
人工费用210000 100000 150000 150000 150000 140000 900000
材料费用300000 300000 600000
折旧费用900000 220000 220000 160000 300000 1800000
合计1110000 100000 400000 400000 310000 440000 3300000
3.3.5计算作业中心成本分配率
作业动因是指用数量来表示服务对作业的消耗。运输作业中心的作业动因是货物运输的次数，A公司一次B公司三次，共四次；报关作业中心的作业动因是报关次数，A公司一次B公司三次，共四次；入库作业中心的作业动因就是入库时装卸电冰箱的件数，A公司和B公司都是30000台，共60000台；保管作业中心的作业动因就是存放货物的仓库面积，A公司租用950平方米，B公司租用750平方米，一共是1700平方米；出库作业中心的作业动因与入库作业中心情况相同；配送作业中心的作业动因是将电冰箱配送至各个网点的次数，A公司配送次数为30000/3000=10次，B公司配送次数为30000/1000=30次，合计40次。
表3-7作业中心成本分配率表
作业中心名称作业动因作业中心成本作业动因次数成本分配率
运输作业中心运输次数1110000 4次277500
报关作业中心报关次数100000 4次25000
入库作业中心入库时装卸电冰箱的台数400000 60000台6.67
保管作业中心仓库面积310000 1700 182.35
出库作业中心出库时装卸电冰箱的台数400000 60000台6.67
配送作业中心配送次数440000 40次11000
运用的公式有：
3-1
其中C——成本分配率；Z——作业动因；N——作业中心成本
3.3.6分配作业成本
3-2
其中F——分配额；Z——作业动因数；C——成本分配率
3-3
其中D——单位成本；F——分配额；M——货物件数
根据公式以及表格，可以得到以下数据：
表3-8计算结果表
作业中心名称成本分配率A服务合同作业动因数A公司分配额B服务合同作业动因数B公司分配额
运输作业中心277500 1 277500 3 832500
报关作业中心25000 1 25000 3 75000
入库作业中心6.67 30000 200100 30000 200100
保管作业中心182.35 950 173232.5 750 136762.5
出库作业中心6.67 30000 200100 30000 200100
配送作业中心11000 10 110000 30 330000
成本合计830023.5 1774462.5
物流服务产品件数30000 30000
物流服务产品单位成本27.67 59.15
表3-9单位作业成本表
作业名称A公司服务合同总业务成本A公司服务合同单位业务成本B公司服务合同总业务成本B公司服务合同单位业务成本
运输中心277500 9.25 832500 27.75
报关中心25000 0.83 75000 2.5
入库中心200100 6.67 200100 6.67
保管中心173232.5 5.77 136762.5 4.56
出库中心200100 6.67 200100 6.67
配送中心110000 3.67 330000 11
合计830023.5 32.86 1774462.5 59.15
3.3.7使用传统成本法核算的物流成本
（1）求间接费用总和
根据已知信息，A公司和B公司合同生效期间：支付的员工工资一共900000元；运输合同期间消耗的燃料费和装卸电冰箱出入库的费用一共600000元，合计记为材料费用；货物分拣设备、位于上海的储货仓库、用于运输和配送的工具折旧费用一共1800000元。以上三者之和就是间接费用。
求得间接费用：900000+600000+1800000=3300000元。
（2）对A、B公司的合同进行间接费用分配
A公司需要运输的电冰箱是30000台，B公司需要运输的电冰箱也是30000台，总数一共是60000台，间接费用一共3300000元，可得：
A公司成本分配额：（3300000/60000）×30000=1650000元
B公司成本分配额：（3300000/60000）×30000=1650000元
（3）计算合同单位成本
A公司：1650000/30000=55元
B公司：1650000/30000=55元
第4章作业成本法在天地华宇物流中的思考
4.1实施传统成本法与作业成本法的结果比较
天地华宇物流企业与A、B两家公司签订的合同内容基本相同，虽然A公司租用的仓库面积较大，但也没有明显的区别，只有将电冰箱配送到营业网点的方式明显不同而已。按照以往的思维，A、B两家公司都是要求将相同数量的电冰箱从同一个仓库、同样的时间配送到距离差不多的网点，合同的成本应该相差不大，但是使用作业成本法计算出来的结果和使用传统成本法计算的结果却大不相同。
如果按照我国物流合同传统的定价方式，即售价为成本的基础上加15%的利润，A、B两家公司的售价都是55×（1+15%）=63.25元，在传统成本核算方法下A、B两家公司都是盈利的。但是如果使用作业成本法来核算，A公司的合同单位成本为32.86元，也是远远小于B公司的合同单位成本59.15元。A公司显然相较于B公司有更大的盈利空间，同理在行业前景不景气可能发生亏损的时候B公司会亏损得更多。
表4-1成本差异比较表
合同传统成本法总成本作业成本法总成本总差异传统成本法单位成本作业成本法单位成本单位成本差异
A 1650000 830023.5 819976.5 55 32.86 22.14
B 1650000 1774462.5-124462.5 55 59.15-4.15
由此可见，A公司合同是盈利的，所以才会收到价格偏高的反馈；而B公司合同是亏损的，所以没有对价格有任何不满。
如果天地华宇物流企业在这次合同中采用的是传统成本核算方法，那么对两家公司合同中的成本总额、单位成本都会有不同程度核算失误，A公司的间接成本830023.5元，B公司的间接成本1774462.5元，两者之间几乎相差95万元的成本。所以采用作业成本法核算成本比传统成本法要更有先进性和优越性。
4.2应用中存在的不足
作业成本法相较于传统成本法虽然存在许多优势，但天地华宇物流企业在作业成本法的应用上还存在许多不足。
4.2.1管理层领导和相关部门的支持不足
天地华宇物流企业的领导层和各个部门的人员对作业成本法的认知不足，虽然听说过这种成本核算方法但并没有深入了解，我觉得应该是国内的市场环境和企业自身情况都还不能很好的适应这种方法。如果天地华宇决定采用作业成本法，那么企业的整个生产运营环节都需要做出改变，而管理层的决策和各个部门的配合就至关重要。如果企业相关部门做不到协调统一、紧密配合，就会影响作业成本法的实施进度，反而导致成本增加。
4.2.2前期投入成本过高
作业成本法相较于传统成本法在核算步骤上要繁琐得多，由于核算过程中增加“作业”这一重要步骤，这就意味着员工需要花费更多的精力去关注生产的全过程。也正如前文所提到，作业成本法对大多数国内员工来说是完全陌生的，如果想要在企业中应用作业成本法就必须要对员工进行全面培训，费时费力。而且企业初次应用作业成本法，在对作业的分配、成本动因的选择以及作业和成本动因之间的关联都没有丰富的经验。作业划分太细不仅无益于降低成本，反而会因为巨大的工作量消耗不必要的人力资源，而且过于细分的结论根本无法帮助到企业决策。如果企业对大量的作业成本进行分析反而会使核算复杂化，违背了作业成本法的初衷。
4.3作业成本法的改进建议
4.3.1加强对管理层和员工的宣传培训
可以通过国内外运用作业成本法的成功案例进行宣传，让管理层意识到传统成本法并不合适物流企业的长远发展；让基层意识到只有企业发展良好才会有更高的业绩，员工才能有更好的福利。员工尽职尽责，管理层科学的制订决策才能有利于企业的发展。作业成本法要求员工不仅对理论知识有一定的了解而且要熟悉企业实际情况，这就需要相应的培训，企业可以聘请相关专家对员工开展培训让员工对工作内容、流程和相应职责有所了解，有计划有步骤的进行管理改革。
4.3.2局部试行
让一家大型企业一下子全盘采用成本核算方法显然是不现实的，推行作业成本法会消耗大量的资源，而且也需要培训员工、改革作业流程来适应作业成本法。所以企业可以先在局部试行作业成本法，先在有条件的生产线选取几种产品进行作业成本法成本核算，如果试点实施有效果可以循序渐进推广至整个企业。通过这种方法可以有效避免试点初期由于不熟悉业务造成的损失。所以，我认为天地华宇物流企业也可以先在局部试行作业成本法，循序渐进。
4.4推广价值
作业成本法可以帮助企业分析服务价格是否制定合理，也可以根据计算结果修改服务流程或者服务价格。使用作业成本法来核算成本，能够帮助企业更加合理的配置资源，精确计算成本分配情况，区分增值作业和非增值作业。
只有做到有的放矢，才能让企业把资源用在合适的地方，同时采用先进的物流成本核算系统，让物流企业实现更完美的成本控制。
4.4.1服务定价的改善
如何满足日益更新的消费者需求？这对于物流企业针对性、差异化的服务提出了更严峻的挑战。如果对所有的客户都采取相同的间接成本划分标准，那么必然发生的结果就是复杂的业务被低估，而简单的业务被高估，产生的差异会被接下来的配送流程分摊，最终偏离真实的业务成本。作业成本法可以根据真实物流成本做出合理的定价，从而增加企业在市场中的竞争力，很好的弥补了这一缺陷。
就比如第三章案例中由于天地华宇物流企业在服务定价上的失误，A公司就表示了不满。服务定价的合理与否和企业在市场上的竞争力直接挂钩。在传统成本法下，A、B两家公司合同内容基本相同，所以采取的服务定价也是相同的。但是采用作业成本法进行成本核算之后才发现，B公司的成本远远大于A公司，这就说明对于B公司我们应该提高服务价格，而A公司那边有价格下降的空间。准确的了解客户的信息和需求，思考不同货物、不同运输方式产生的成本差异，客制化的为顾客提供更好的服务，不仅能让长期合作的伙伴更满意，还能吸引更多新顾客关注。目前国内物流行业竞争激烈，那些高成本、大效益的项目难以占到较高的市场份额，换而言之我们就需要更多像这样小成本、短途差异化大的项目。而我们只有采取作业成本法这种科学先进的成本核算方法，根据不同的实际情况拟定合理的报价，才能更好的占领市场。
4.4.2对物流成本控制的改善
通过恰当可行的流程，降低耗损来控制成本是每个企业管理的最终目标。对各个物流环节的消耗进行归集、计算和监督是物流企业成本管控的主要流程，通过这种管控能够发现问题提高效能。
应用作业成本法时，无效的作业要尽量避免，成本很高的作业则要着重控制。想要做到这种有效识别对作业流程的分析就十分重要，一般来说“认识作业流程、区分作业流程、改善作业流程”这三个主要步骤被称为作业流程分析。
（1）认识作业流程
天地华宇物流企业涉及到的作业有：货物快运、运输代理，按照客户要求包装、加工、配送等。间接费用主要有；水电费、员工差旅费、办公费、配送工具燃料费、维修费、折旧费等等。
其中作业流程有两部分：货运代理业务和仓储配送业务，具体流程见下图：
与客户交谈明确意向–计算预算成本–报价，这是一套完整的咨询承揽业务流程。如果客户接受报价那么就会进入到订单处理环节，这部分的涉及的费用主要是人工和通讯费用。仓储配送环节涉及到的主要是纸张等办公费用、人工费、折旧费、维修费等。
物流企业的特殊之处在于作业流程是交替进行的，使用传统成本核算方法不能把每一个步骤的成本都精确的计算出来，这种笼统的信息不会给企业管理层提供任何决策上的帮助。使用作业成本法可以很好的解决这一问题。
（2）区分作业
作业以是否增值为标准，分为增值作业和非增值作业。增值作业主要是指有附加值产生的作业；非增值作业是指没有任何附加利润的作业，这种无效作业往往是由于作业设计管理缺陷造成的，判断设计是否合理应该是结果导向的，即改变生产模式后产能效率是否提高。国内许多物流企业都存在资源分配没有达到最优化情况，“空车跑”的现象在大多数企业之中还是普遍存在，企业应该通过优化作业流程极力避免这种情况的发生。
（3）改善作业
为了解决无效作业的问题，一方面可以选择合适的运输工具和运输途径，但需要注意的是运输方式的选择不仅要合理还要合法，不可一味追求低成本而违法操作。另一方面可以通过作业减低的方式来减少耗费的时间和资源，例如工作人员职业素养低、驾驶人员驾驶技术欠缺等原因影响工作效率，可以加强相关人员的技术培训、制定一套合适公司管理运营的奖惩措施等，都可以很好的解决这一问题。
第5章总结
时代在进步，科技在发展。在全球经济一体化的大趋势之下，企业身陷物流行业激烈竞争的红海之中同时也在快速的发展。但是成本核算作为企业的心脏却没能跟上时代的步伐，只有真实反映物流成本信息的成本控制才能长久的立足于市场。通过对天地华宇物流企业的案例模拟分析，发现作业成本法对国内绝大多数物流企业是可行的，也证明了作业成本法是物流企业蓬勃发展的必然选择，只有软件硬件都进行更新升级才能有助于企业的发展。
结合对天地华宇物流企业的实际案例研究得到了以下几个主要结论：
（1）只有采取科学合理的成本核算方法来控制成本，才能依据成本确定可靠的估价。
（2）作业成本法能够满足差异化、个性化的需求，为不同客户准确的定价。这是基于作业成本法的核算模式可以根据作业和专业服务的关系程度来确定的。也正是这样，企业才能准确的控制作业过程，最终达到控制成本的目的。
（3）作业成本法明确了各个部门之间的职责。通过建立作业中心成本库，确定资源动因、作业动因等一系列步骤，使成本分配更加合理。同时通过收集和归纳货物耗费的资源数据，提供帮助管理者决策的有用信息。正是这样，物流企业可以根据自己的需要制定有针对性的改革方案，从产品源头或者是流程上找原因，最终达到在合理范围内降低成本的目的。
我相信，经过时间的考验，作业成本法这种能够给企业创造良好发展前景的先进成本核算方法，会被更多的企业家所知晓，会被更多的学者接受并深入研究。最终成为我国物流企业蓬勃发展的致胜法宝。
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致谢
论文撰写已经进入尾声，在此我由衷的感谢一直以来悉心指导我论文的导师。老师在学习上给予我很大的帮助，在论文写作过程中，从开始的选题、收集资料到最终定稿至始至终都得到了老师是指导和帮助，老师始终秉承着严肃认真的态度对我的论文进行修改；提出建设性的意见，以前瞻性的眼光予我启发。孙老师渊博的学识、严谨的治学态度、踏实的工作作风和对学生细致入微旳关怀令我终身难忘。
接下来我要感谢学校老师和同学，在一直以来的学习生活中他们都给了我很多关爱和帮助，丰富了我的学识、拓宽了我的思维。在和大家相处的几年里提升了自我认知价值、学到了很多为人处世的道理，使我感到受益匪浅。
最后，衷心感谢在百忙之中审阅本文的各位老师。希望各位老师多提宝贵意见，使本文内容不断完善，使研究层次更加深入。
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