第一章绪论
1.1本文的背景、目的以及意义
1.1.1本文选题的背景
近年来，我国现市场经济和法制环境建设完善的步伐日见成效，市场主体逐步稳定发展。由于缴纳企业所得税在企业支出成本中占其成本比重较大，我国大部分企业认识到控制成本的重要性。
企业非常的认为缴纳企业所得税对税收的负担非常重。因为我国实际上是企业流转税和其他企业所得税并存的经济发达国家,每一年交完流转税之后,企业另外还需交纳大量的税。故我国的企业非常关心如何有效控制企业所得税的税收和成本支出以提高企业的利润。
我国企业在纳税改进之前就开始关心如何研究税法和税法的运用，最后有意识地把税法的要求融入到企业的经营活动中去。
1.1.2本文的研究目的以及意义
在越来越激烈的行业竞争中,企业在获得更大利润的同时,税款也在不断增加。这当中,企业所得税作为主要税种之一,是企业直接上缴至税务部门,并不经过任何“中间人”进行筹划,且征收力度大、税率高,可以说企业所得税税收负担的过重,严重制约了企业的节税效果和净利润的增加。加之,企业对税收筹划重视不够,以及企业财务人员知识储备量不足,且对税法相关优惠政策缺乏进一步地跟踪学习,只是单纯重视会计方面的核算,税收筹划不能及时融入企业的生产经营过程，导致企业在税收筹划方面的严重缺失。因此,所得税的税收筹划对企业来说十分重要。研究企业所得税税收筹划,不但可以为企业减少税负,增加利润,更能促进企业加强和改善财务管理水平,进而为企业带来长足稳定的发展。同时,为国家完善和健全税收法律法规提供合理的方向,以更好地促进国民经济发展。
1.2本文的研究方法
1.文献研究法，通过搜集并分析有关纳税筹划理论和具体案例的国内外文献，了解国内外学者的关注点和纳税筹划的基本概念和方法，梳理国内外现有研究成果，通过国内外文献综述，确定研究的方向和思维，确定了较为完整的国内外文献综述，为我国的研究方向确定了一定的基础。
2.实证研究法，通过对鑫海市政企业跟踪调查，综合收集到相关所需数据和资料，充分了解鑫海市政企业在生产状况、财务收支情况和纳税清单，在此基础上才能做到系统地分析鑫海市政企业所得税纳税筹划现状，提出具体的纳税筹划方案。
3.案例分析法，这种研究方法高度适用于本文。本文更偏向于实践研究，而不是理论研究。案例分析法可以很好地符合本文的研究目的。本次以鑫海市政作为论文的研究对象，具体分析了鑫海市政的经营情况，在此基础上进行深入思考，结合鑫海市政的实际情况为其提出套关于鑫海市政企业所利税的筹划方案。最终还发利用此种方法对企业所得税纳税筹划效果进行具体地分析，案例分析的过程才得以完善。
1.3本文的主要内容
（1）引言。系统的介绍了税收的背景、税收所存在的目的及意义。在此基础上系统的梳理了相关的文献及参考资料。
（2）本部分主要内容介绍了目前我国免征企业所得税的基本纳税制度筹划及其纳税相关的法律概述及纳税理论的根本基础。主要论述内容也就是简单介绍一下有关于征收企业个人所得税的纳税税务筹划的一些基本概念和其基本特点、纳税税务筹划的其主要基本原理和其操作方法等,为本文的理论撰写以及企业行文筹划路线图的规划工作提供了一定理论上的基础和其支撑。
（3）分析了鑫海市政的企业所得税税负并介绍了鑫海市政纳税筹划现状，根据企业所得税的计算过程，主要从收入、几项重要的税前扣除项目方面入手，进行分析。这一部分会用到较多的数据分析。
（4）主要是为了提出适用于鑫海市政的中小型企业所得税纳税筹划的具体方案设计。根据当前鑫海市政中小企业所处服务行业的特点及其实际的情况,以2018年数据统计情况为例,提出一套比较具有可行性的企业所得税纳税筹划政策设计方案,方案的内容分别主要是企业营业收入的流动性纳税筹划,固定资产增值折旧的纳税筹划、研发技术费用的纳税筹划,业务招待费的征收纳税筹划以及地方XX利用企业税收采取其他优惠政策的纳税筹划。
（5）鑫海市政实施了纳税筹划后的效果对比，通过与其他企业横向对比、与往年企业所得税缴纳纵向对比
（6）分析了纳税筹划过程中给可能存在的风险点，系统做出纳税筹划有效方案。
（7）结论。根据前文对鑫海市政企业所得税纳税筹划的研究得出几点结论与启示。
1.4国内外研究综述
1.4.1国内研究现状
我们国家从20世纪90年代开始研究税收筹划，但我国的税收筹划比西方国家足足晚了60多年。在我们国家首次提出税收筹划概念的是唐腾时，他提出的概念弥补了我国税收筹划研究的短板，他从理论角度解释国家税收调控职能的必要条件为进行纳税筹划活动。税收是XX调控经济的重要杠杆之一。但与上述两位学者不同，徐洪和杜江从XX的角度研究税收筹划。他们从企业的角度研究税收筹划。他们认为税收筹划是一种会计工作。在税收筹划中，纳税人不仅要符合税法的具体要求，还要结合生产经营活动的特点，使企业依法纳税，享受税收优惠。蔡畅根据生产经营特点对税收筹划活动进行了总结和提炼。蔡畅提出税收筹划是投资和其他事项的事先安排和计划,这样企业可以充分利用税法所提供的减税和免税包括减少优惠,从而达到获得最大税收利益的目的,使税收筹划的理解更加丰富和深刻。
1.4.2国外研究现状
欧洲tomlin在"税务局长诉温斯特大公"案上首次提出系统纳税筹划定义和必要性，他认为企业中每一个纳税人都都应该拥有纳税筹划安排自己生活和事业的义务。在tomlin提出本次说法后，他的理论很快得到了欧洲国家和社会各界人士的认可,随后这个理念成为当时欧洲大地和欧洲国家最高法院审判税收类诉讼案件时广泛应用的税法裁判准则,使得当时世界上的国家和人们都了解纳税筹划的定义和关键性。
在我国上个世纪80年代首个关于税法系统的研究中提出对纳税义务筹划必要性定义的是walterb.meigs和robertf.meigs,他们对纳税义务筹划的具体定义和必要性给出了自己的观点和看法,他们一致认为世界上的人们在自觉遵守国家法律,遵循合法合理纳税原则的基本前提下,对自身依法从事的生产经营管理活动纳税义务进行科学安排,最大限度降低自己的纳税义务筹划发生额121,他们主要使用的方法为系统纳税义务筹划,他们通过系统的对自己纳税义务筹划合法行为的必要性进行了总结和精炼得到了纳税义务筹划的必要性和定义。
我们认为企业的每个经营者都实际上是企业的经济人,他们面对在既定的收益下所必须要缴纳和付出的各项税款时,会强烈地想要通过一些特定的经济管理方法和政策手段来尽可能地减少或者有效地控制这项成本和税款的收入和支出,于是就产生了纳税筹划的行为"。企业的纳税筹划行为是通过一系列行之有效的经济管理方法和政策手段,合法合理地将需要实现的成本和收益尽可能地从当期进行计税的基础中移移减除或者从本期进行计税的基础中移移除,将需要发生的收益和成本尽可能地在其当期进行计税的基础中尽可能地列支到最大。他们两个清晰地指出了企业进行纳税筹划的根本性动机和主要动因,从而在tylerr.pope和rogerw.schwartz在上述定义的基础上更加丰富了其定义的内容;myrons.scholes(2004)首次明确地提出了有效和隐性税收筹划的理论,有效和隐性税收的筹划理论要求企业筹划者在进行企业税前投资和对外融资的决策时,要同时明确地考虑显性的税收和隐性的税收,筹划者往往只是注意考虑到直接地缴纳财政部门给当地税局机关的税费而单纯地忽视因为有一定的税收成本而优惠的税前投资以及取得较低税前投资收益率间接缴纳给其他财政部门的税务费用4。有效和隐性税收成本筹划理论的特点就是筹划者要考虑纳税成本筹划经营活动的过程实施者必须要清楚地知道企业税收的成本只是繁多的经营活动成本因素中的一种,在企业的纳税成本筹划经营活动的实施过程中必须筹划者要全面地仔细考虑其税收的成本,而不是仅仅单纯地考虑其税收的成本,这样筹划者才能真正达到实现企业财务效益和价值的最大化。他在企业的纳税成本筹划理论所定义的税收成本基础上进步地重新提出了企业的纳税成本筹划不是简单主张不纳税和完全的节税而是适度、依法、合理地对企业进行纳税筹划
第二章企业所得税纳税筹划的相关理论基础
2.1纳税筹划基本概念
税收的筹划主要是纳税人在现行的税制和政策条件下,通过合理充分利用各种有利的条件和税收政策,适当地安排纳税人的投资经营业务行为和纳税人生产经营的业务流程,纳税人在税收财务协调和税务处理中，应作出有效的筹划方案，在不违背法律的情况下，更好的实现企业的利润最大化。
关于对纳税事务的筹划主要包括的范围和内容,中国的学术界有三种不同的看法和观点，①有些人认为所谓的纳税筹划是专指一种特殊的情况即企业节税的筹划,也就是有些人认为企业节税的筹划与对纳税事务的筹划是相同的纳税筹划范畴;②将税务筹划向外延伸，涉及少纳税、不纳税的各种行为，甚至将偷税漏税明确纳入企业税务筹划的范围；③关于对各种企业和纳税事务的筹划,是一个比较全方位的纳税筹划概念,涉及到企业和纳税人纳税筹划事务的各一个方面,但企业纳税事务的筹划不能完全违背与国家有关的政策和法律、法规。企业纳税事务的筹划主要是国家对企业的一种日常理财和经营活动,是指企业纳税人为了实现其经济和利益最大化的主要目的,在符合国家的法律所规定和允许的纳税事务范围内,对自己的企业纳税筹划事项和财务进行系统的安排,以获得最大的社会经济利益
2.2纳税筹划特点
(1)筹划的合法性。正确进行税收的筹划不仅在本质上符合了税法的微观政策规定,而且同时也符合了税法制度立法的宏观政策意图,这一点也是正确进行税收的筹划行为区别于其他偷税或者避税的一个根本点。目前国家在研究制定与税法及其有关的制度时,对于税收筹划的行为早已经有了预期,并且十分希望通过正确进行税收筹划的行为能够引导全社会的税收政策资源有效合理配置与对税收的合理使用有效分配,以实现更有利于国家的宏观政策。因此,税收的筹划不仅不违法,而且作为全体纳税人的合法权利也受到了国家的尊重和保护。
(2)义务筹划超前性。所谓税收义务筹划的超前性是指泛指企业对于生产经营、投资义务活动等的事先设计和筹划安排。在实际的商业经济和社会活动中，纳税义务的确定和发生往往具有一定的滞后性,即由于特定经济义务事项的确定和发生才直接使得企业开始负有生产和纳税的义务。一旦特定的经营义务活动实际发生,应该要缴纳的税款就已确定,再如何进行义务筹划已经就失去了一定的现实意义。所谓税收的筹划就是企业要将特定的税收经营义务作为直接影响全体纳税人最终经济收益的重要衡量因素,对于投资、理财、经营义务活动等要做出事先的规划、设计、安排。
(3)整体性。所谓税收筹划的整体性，一方面是指整体税收的筹划不能只是简单地注重于某一个具体纳税环节或其中的个别税种的税负轻重高低,而要更密切地着眼于其整体税负的高低和轻重;另一方面是指总体税负的高低和轻重并不是纳税人选择合适的纳税筹划方案的最重要依据,应着眼于衡量"节税"与"增税"的整体综合决策效果。整体税收的筹划不仅要直接考虑全体纳税人现在的短期财务和利益,还要直接考虑全体纳税人的长期经济利益;不仅要直接考虑全体纳税人的企业所得税利益增加,还要直接考虑全体纳税人的财产和资本利益增值;不仅要直接考虑如何使纳税人的税后收入实现财务和利益的最大化,而且还要考虑如何使全体纳税人因此承担的各种法律风险和损失降到最低。总之,税收的筹划只有从直接考虑纳税人的财务计划、企业经营计划这些重要的整体利益环节出发,趋利避害、综合分析决策,才能真正地达到税收筹划目的。
(4)政策积极性。从对宏观经济政策调节的角度来看,税收优惠政策是国家有效调节企业和经营者、消费者行为的一种有效的经济杠杆,国家往往根据对经营者和广大消费者的"节约税款,谋取最大利润"的积极心态,有意通过对税收的优惠政策,引导和鼓励对投资者和广大消费者采取特定的政策利益导向的行为,借以利用税收实现某种特定的经济或其他社会利益目的。
(5)机会的普遍性。从目前世界各国的企业税收经济管理体制和实践来看,国家为了达到某种税收经济目的或意图,总要牺牲一定的主要税收经济利益,对中小企业纳税者和个人施以一定的次要税收经济优惠,引导和强制性地规范了纳税人的经济利益和行为,这就为广大中小企业纳税人提供了进行有效的税收优惠政策筹划、寻找低税负、降低中小企业税收成本的途径和机会,这种机会也是普遍存在的。
2.3纳税筹划基本原理
（1）绝对节税原理
绝对节税是指直接绝对总税收减少,即在多个替代税收计划,选择纳税至少是节税的计划可以直接减少纳税人的税收总额,也可以直接降低其总税收在正常情况下,在一定时期内企业可以用来降低税基较低税率减少税收的总额
（2）相对节税原理
相对于总税收的税收是指一段时间没有减少,但由于考虑资金的时间价值因素,将推迟纳税,有效地获得无息贷款,税收少数量,或减少税收的价值,例如,企业可以充分利用税收制度规定的纳税期限,或价值是使用加速折旧税。
（3）风险节税原理
节税风险是指一定条件下,通过减少风险的最低水平超过通用部分税收减少的税收主要考虑节税风险价值,一般来说,风险越大,风险价值越大,也就是说,在进行税收筹划时,不仅要考虑资金的时间价值,并考虑风险因素,即客观的选择成本最低的税收计划,实现支付很少或没有税的目标
2.4纳税筹划方法
2.4.1利用企业清算进行税务筹划
在合理的条件下，延长企业清算时限，减少企业应得的税务筹划，根据我国税法的规章制度，企业在清算期间单独计算纳税年度，在此期间产生的成本计算为清算期间的费用。在企业清算期间，还依旧存在大量的盈余，可以考虑在合理区间推迟企业清算时限。以此抵消其盈利，从而减少清算，实现减少企业所得税。
2.4.2利用外币业务市场汇率变化进行税务筹划
根据现行的会计制度,企业进行外汇业务时,他们可以选择当日市场汇率,当外币业务发生会计汇率,或市场汇率在当前时期发生外币业务会计汇率,这通常是市场汇率在当前月份的第一天。当期发生的外币债务金额大于当期发生的外币债务金额，汇率继续上升时，当日汇率为有利;当期发生的外币债务金额低于当期发生的外币债务金额的，在汇率持续上升时，当天的汇率最为有利。
2.4.3利用“股权转让”变为“先撤资再增资”进行税务筹划
每个企业的转让协议和股权变更手续齐全,确认股权转让收入的实现股票股权转让收入扣除成本后发生的企业在计算股权转让所得时,不得扣除投资未分配利润等股东留存收益,根据股票的数量可以分配,企业股权转让先退出再增加,合理避税。
2.4.4利用对外捐赠进行税务筹划
（1）大型企业通常利用捐赠税收储蓄和广告的双重效益,建筑安装企业税收筹划也可以使用捐款，但新税法有相应的规定税前扣除捐款，建筑安装企业应注意捐款
（2）利用税收优惠政策开展税务筹划.
在高新技术开发区设立一个分公司,如果其分支的损失,应当建立分支,这样你可以写下总公司的利润，少缴纳企业所得税。
2.4.5合理利用企业的组织形式开展税务筹划
企业转让股权收入,应成为有效鼓励在现阶段在中国税法规定的损失给予结转和买一个盈利的企业积累了注册公司的损失,通过合并或其他方法,损失将利润转移到公司账户,抵消损失从表面上看,这是隐瞒利润的本质,减少所得税负担也可以改变公司的业务的损失,它也和公司盈利的业务,使用抵消损失累积利润在未来,也可以达到征税的目的
2.4.6利用折旧方法开展税务筹划
折旧费用比率和最后期限,影响所得税的金额征收和收集时间在此基础上,公司可以选择适当的折旧政策实现税收的目的是延长时间的税收折旧年限,如果设备开始年度折旧符合该公司开始获利年度,豁免所得税前两年,三年之后的一半支付,为了达到节税的目的。
2.4.7利用存货计价方法开展税务筹划
2.4.8合理利用收入确认时间选择开展税务筹划
第三章鑫海市政企业所得税纳税筹划现状分析
3.1鑫海市政公司基本情况
3.1.1公司概况、企业性质
有限责任公司（自然人投资或控股的法人独资）
3.1.2收支与盈余概况
| 项目 | 2018年 | 2019年 |
| 营业收入 | 1209326.56 | 1725726.24 |
| 利润总额 | 18095.49 | 43855.20 |
| 净利润 | 15171.16 | 41592.90 |
| 总资产 | 134061.34 | 163322.10 |
| 流动资产 | 134061.34 | 163322.10 |
| 固定资产 | 0 | 0 |
| 流动负债 | 18098.03 | 5765.89 |
| 非流动负债 | 0 | 0 |
| 所有者权益 | 115963.31 | 157556.21 |
从上面的两张表中的具体会计数据可以看出：在2019年，无论是营业收入、营业利润还是净利润方面都有了很大的提升，可以看出是一个极具潜力的发展型公司。
3.1.3往年缴纳企业所得税概况
遵循《中华人民共和国企业所得税法》并执行，税率25%。
| 2018 | |
| 营业收入 | 1209326.56 |
| 营业利润 | 18095.49 |
| 利润总额 | 18095.49 |
| 纳税调整后所得额 | 18095.49 |
| 应纳税所得额 | 1895.49 |
| 应纳所得税额 | 4523.87 |
| 应纳税额 | 1809.55 |
| 实际应纳所得税额 | 1809.55 |
3.2鑫海市政现行企业所得税负担分析
3.2.1企业所得税现行纳税现状
| 2019 | |
| 营业收入 | 1725726.24 |
| 营业利润 | |
| 利润总额 | 63855.20 |
| 纳税调整后所得额 | |
| 应纳税所得额 | |
| 应纳所得税额 | 15963.80 |
| 应纳税额 | |
| 实际应纳所得税额 | 2005.32 |
3.3鑫海市政企业所得税筹划面临的问题
（1）企业获取信息能力弱，不了解经济发展形势
（2）企业规模小，资源匮乏
（3）缺少专业人才
（4）企业存在经营风险、政策风险和法律风险等
第四章鑫海市政企业所得税纳税筹划进行具体方案设计
4.1筹资阶段的纳税筹划
对社会企业发行债券属于直接融资,债券利息可以是财务成本，即企业税前扣除的成本，以减少应纳税所得额。因此，发行债券融资通过降低注册资本占总投资额的比例，增加利息,将感兴趣的投资企业在所得税费用和节省成本,可以实现税收筹划
股利的分配应在企业缴纳税款后进行。股利支付不存在费用核销的问题，对股利征收个人所得税相对增加了纳税成本。
融资租赁作为一种特殊的方式用来补充或部分替代其他的融资方式经营租赁和融资租赁的税收来减少企业的税务负担具有重要意义对承租人,租赁不仅可以避免机器设备的长期所有权和资金占用以及经营风险，而且通过支付租金的方式来抵消企业的税收收入，减轻所得税的税负
4.2投资过程中的纳税筹划
盈利的公司购买积累公司的损失,注册通过合并或其他方法,公司账户转账利润的损失来抵消损失从表面上看,这是隐藏的实质利润,减少税收负担也可以改变公司的业务损失,也使其有利可图的业务,使用抵消损失累积利润在未来,也可以达到避税的目的
4.3经营过程中的纳税筹划
企业可以利用延长折旧年限的时间差来减税或利用缩短折旧年限的时间差来产生节税
4.4利用税收优惠政策进行纳税筹划
安排一定比例的残疾人员。
第五章鑫海市政企业所得税纳税筹划设计效果
5.1纳税筹划后带来的效果
第一节约了企业的成本，实现利润最大化。
第二可以提高企业的竞争力。
如今，社会这种的竞争是非常激烈的，每个企业之间也有激烈的竞争。如果企业能够通过税务筹划这个活动来降低自己企业的一些运营成本，为了增强企业利益的最大化，企业的竞争力就会在无形中增强，使企业能够在激烈的社会竞争中站稳脚跟，此时，处于不败之地，才能继续发展
第三降低法律风险。
符合国家立法的处理财务问题的行为，这种行为是一种合法性为，在法律允许的范围内降低了税务支出。
5.3与前几年数据纵向对比
第六章鑫海市政纳税筹划过程中可能出现风险的保障措施
6.1提高纳税筹划意识
企业领导要加强税法相关知识的学习，在企业内部树立节约成本的财务观念。企业财务工作者在学习财务基础知识时，更需要全面熟悉投资与经营相关的知识，并具备税收筹划意识。
6.2提高财务人员专业素质
工学和合，既工作与学习的和谐、合一。学习的目的是不断充实自己，提高自己的工作能力。因此，我们不仅要在业余时间学习，而且要在工作中学习。我们不仅要学习这个职位所需要的业务知识，还要广泛的学习相关的金融知识
6.3与税务机关保持密切沟通
要想把握最准确最真实的税收政策变化的信息，一定与税务机关保持密切交流。
6.4积极学习税收法律法规
企业应组织税收法律相关的专业学习，提高企业内部员工纳税意识。
第七章结论
7.1结论
纳税人以国家的税收政策和优惠制度为基础，结合企业的实际情况进行企业经营安排和生产，其根本目的是为了减少企业的税务压力，提升经济收入，然而，它却在不经意间利用税收杠杆来调节企业的生产，优化资源配置，这恰恰符合国家经济发展的方向和经济可持续发展的主要目的。经济税收政策是为了纠正不适应现代发展的经济发展模式，成为稳定经济、保护经济政策的指导方向。XX在全面的规划，就是为了制定出，能够实事求是的落实到纳税筹划政策上的制度，这对经济可持续的发展有着重要的作用。
随着经济的全球化趋势，市场经济的逐步成熟，我国的税务筹划制度已经不能跟随市场经济发展的脚步了，各种问题逐渐显露出来，急需解决，在经济全球化的今天，税务制度在企业发展中的地位也是越来越重要，因此认真研究分析税务筹划的风险，制定相应的预防和解决措施，对当今社会的发展具有举足轻重的意义。
7.2启示
完善企业财务内部控制制度。鑫海市政纳税筹划水平低，企业财务内部控制制度不完善，对很多税务问题处理还有很多不合理的问题，这需要企业一步步完善，严格按税法规定的要求来处理企业日常税务问题。同时，企业也要加强管理，管理企业日常经营，使企业运行更加规范，要严格规定各个环节的程序。还有，企业经理人对税务方面的处理有很多对企业不利的做法，应该进一步改正，完善企业内部税务运行机制，使企业在正常的经营道路上运行，积极为企业长远发展出谋划策。
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