中审华会计师事务所审计风险控制问题研究

摘要

随着我国经济社会的日益发展壮大，审计报告的价值越来越受到社会的普遍认同和关注，而会计里由事务所和注册会计师在审计过程中起到了关键的作用和意义，这主要也是因为其对被审计单位的审计意见和披露信息的真实可靠性负有不可推卸的责任与义务，也正是其重要性使审计报告的价值越来越受到公众们的认可。然而，会计师事务所在审计项目中的审计风险隐患也在不断的加大，特别是信息化时代的发展，使会计师事务所面临的风险呈现出多样化的趋势。

本文主要按照发现问题、研究问题和解决问题的写作思路，对中审华会计师事务所在审计项目中所遇到的审计风险控制制度问题、客户选择上存在武断行为、审计收费价格不规范、审计计划制定重视程度不够、审计项目组构建不合理等审计风险控制问题进行研究分析。通过中审华会计师事务所审计风险控制制度和审计过程存在的问题及矛盾，提出审计风险控制制度措施、规范选择客户标准、建立审计收费规范制度、严密审视审计计划的制定、科学配置审计团队力量和提升审计人员业务能力等解决措施和办法，从中审华会计师事务所的审计项目问题现状，查找风险点及原因，用切实可行的方法降低审计风险隐患，保证中审华会计师事务所的审计质量的进一步提升。

关键词：审计风险；风险控制；审计计划

引言

近几年来，国内在财务方面出现的舞弊的问题层出不穷。这些问题的发生也直接导致了社会公众对于财务审计行业作出的审计报告的质量提出严重的质疑。与此同时，对于整个审计行业的名誉也遭受到严重的伤害，这也都说明在我国的审计行业和市场中仍然有很多亟待改进的方面[1]。本文主要以中审华会计师事务所（以下简称事务所）为例，以此会计师事务所在审计风险控制中发现的问题及解决对策为重点研究方向。

在这类会计师事务审计风险控制问题及对策的研究中，国外的研究远远早于我国。1845年，英国XX就已经提出对公司财务进行第三方审计，而我国自1980年才逐步正规审计制度。因为我国企业引入内部审计相对较晚，企业内部审计在理念和审计方法上跟不上国外，并由于我国的特殊国情，审计市场的发展也与国外不同，国外的审计多来源于市场需求，而我国的审计主要还是以XX行为为主导，会计事务所的成功改制也标志着从此不在属于国有。

在如此严格的审计风险规定形势下，会计师事务所的审计方面出现的相应问题也逐步得到了纠治[2]。而随着中小型事务所的数量激增，在我国“万众创业”的时代大背景下，会计师事务所行业竞争相当激烈。但不得不看到，我国的会计师事务所的审计风险控制管理的问题矛盾比较突出，存在着事务所规模普遍较小、审计制度不完善、审计风险承受能力较差等多方面问题。因此，中审华会计师事务作为国家大型会计师事务所，如果想扩大审计市场份额比例，就必须认真思考审计风险控制问题，从而尽量避免被诉讼的风险因素。下面列举几个典型的审计风险类型问题：一是审计单位管理和财务会计模式的不断创新，财务共享中心的建立健全，也使审计工作的风险点逐渐增加；二是审计单位财务报告xx和舞弊等行为，使会计师事务所可能遭受重大错报审计风险，从而受到经济及声誉上的损失；三是中小型会计师事务较大型会计师事务所的审计收费较低，使本行业的恶性竞争问题日益严重；四是中审华会计师事务所作为我国大型会计师事务所，如发生重大审计风险问题，会严重影响到会计师事务所在业界的口碑和声誉，一定程度上会使营业收入下降。

国内外对会计师事务所的审计风险控制理论研究主要从审计风险、审计风险影响因素和审计风险控制措施等三个方面进行[3]。

李洁的《现代风险导向审计模型运用研究》一文中，指出了审计风险与会计风险的显著区别和特点，对审计风险特点的客观规律性、必然性和过程性进行了概括介绍。

李海龙的《审计风险模型改进及其应用研究》一文中，具体讲解了当代审计过程中建立的审计风险模型，并且详细阐述了这些审计风险模型在审计项目中的具体应用，描述了以审计风险模型改进为方法，在审计风险导向中的应用。

A.D.Woodhead在《The other audit risk:the inpact of false reject on audit planning》一文中，采取了多元方差分析理念，用调研走访的方式，对影响审计风险因素的一些变量进行了判断分析。

Craswel A T和Francis J R二人在《Pricing Initial Audit Engagenent:A Test of Conpeting Theories》一文中，用博弈理论和非对称理论，对审计的利益相关者对审计风险的行为和心理进行了研究。

本文主要针对中审华会计师事务所审计风险问题进行研究，主要采用了文献研究法、案例分析法。文献研究法：本文搜集了国内外关于审计风险、审计控制内容、审计方法等相关文献，从中分析研究审计风险和控制方法。案例分析法：以中审华会计师事务所的审计风险控制现状为例，对中审华会计师事务所在审计风险方面的问题，及时提出相应的解决方法及对策。

那么中审华会计师事务所的审计风险存在哪些问题？是否与上述研究的结论相一致？是否存在新的审计风险？对此进行分析研究可以有效的找出中审华会计师事物所存在的问题，为中审华会计师事务所在审计上提供帮助，在审计工作中避免出现这些问题有着重要意义。

1 审计风险相关理论概述

1.1 审计风险基本概念

在我国审计风险定义为：会计师事务所在审计企业的财务报表时，并没有指出企业财务报表中存在的重大过失和漏报、错报现象和问题，并给予正确的审计意见。而在审计的过程中主要包括了基础审计风险、管理控制风险和审查风险等。基础审计风险主要来自于企业内部的财务报表中的不实财账信息；管理控制风险主要是因为企业内部的管理控制体系不健全，可能导致重大错报、漏报的现象和问题发生；而审查风险不同于前两者，主要是来自于审计单位，指的是会计师事务所在履行审计的相关程序时，由于多种原因，并未能及时发现被审计企业在财务报表中的严重错误问题。审查风险是可控制的，主要取决于审计程序实施的情况[4]。

1.2 审计风险的特点

主要有五种特点及规律：普遍性、偶然性、客观性、潜在性和可控性。一是普遍性特点。在审计活动中，每一次审计都普遍存在着风险因素，审计的过程环节都是需要严格管理和控制的；二是偶然性特点。审计风险的出现，大多是客观的原因所导致，而人为主观上的因素导致审计风险的可能性非常小，不占主要因素；三是客观性特点。审计过程中，大多采取是抽样审计的方法，而样本的数量虽然众多，但与审计主体之间必然仍然着一定的误差，因此，审计风险在审计过程中客观性的存在，不会被人为消除；四是潜在性特点。审计人员在审计过程中，无时无刻的存在着审计的风险，而审计风险不暴露也不代表没有审计风险，说明审计风险存在着一定的潜在性；五是可控性特点。审计风险可以随着审计人员利用识别风险措施和改进控制风险过程来控制与降低[5]。

1.3 审计风险的控制内容

1.3.1 树立审计风险控制理念

会计师事务所对参与审计人员要进行审计风险意识培训，准确进行审计风险行为定位，确保审计复核人员的审计复核权限等。

1.3.2 加强审计工作独立性原则

会计师事务所，要适当保持审计风险控制体系的完整性和独立性，持续保持与其它会计师事务所的密切联系，实现对被审计单位的综合交叉服务，尽量规避与其它事务所之间的恶性竞争问题。

1.3.3审计人员培训实施

应通过正规的培训渠道，使从业的审计人员素质得到相应提升，职业能力与审计绩效相挂钩。另外，进行审计职业道德教育，以提高从业审计人员的职业能力水平。

1.3.4 优化审计的控制方法和程序

应分析研究事务所的审计风险控制方法，提升内部控制中的技术控制含量，使审计的方法得到信息化技术的支持，更为科学合理和有效规避审计风险。

1.4 审计风险的控制方法

审计风险的控制方法主要有：风险因素判断、风险率排查、内部控制评测、综合定量分析和复核审计等。

1.4.1 风险因素判断控制

主要用于审计风险源头上的调查研究，对审计过程中所易发生的风险因素进行比对、分析、选择和总结，通过一系列概率计算来确定审计风险在某一领域发生的概率。

1.4.2 风险率排查控制

这种方法主要是通过一系列运算来查找出某一审计过程中的风险率，这是一种定量分析的方法，而用测算出来的风险率与相应的指标进行比对，风险率偏离指标的高低，来评估审计过程出现风险的大小。

1.4.3 内部控制评测控制

这种方法主要针对被审计的企业内部控制的构成和能力进行评测，以确定被审计企业是否存在着内部控制方面的问题及风险。

1.4.4 综合定量分析控制

也是一种定量分析方法，主要结合应用多层次和多角度的分析方法，是我国审计风险分析法中比较常见的一种方法。

1.4.5 复核审计控制

针对某一个具体的审计项目，通过对企业的发展趋势的判断，找出其中项目过程的异常变量，以判断和预测被审计企业的财务报表中是否存在审计的重大突出问题。

多角度的分析方法，在审计风险控制中可以为我们提供更多的思路，从多个角度分析审计风险，从而寻找出在审计项目中审计风险控制最优的方法，也有助于我们从固有的一条思路中解放出来，避免增加审计风险。该方法是我国审计风险分析法中比较常见的一种方法。

2中审华会计师事务所审计风险控制现状

中审华会计师事务所在审计风险的防控方面，主要从严抓好国家审计的规范性文件精神的落实，从提高审计人员的从业能力和职业道德水平抓起，明确审计各岗位的职责，确保审计从业人员在审计过程中能够做到有效的规避存在风险隐患。根据审计业务的四个阶段，对中审华会计师事务所的审计风险控制现状进行分析。

2.1审计业务四个阶段风险控制分析

2.1.1 审计业务承接风险控制现状分析

中审华会计师事务所承接审计业务后，先通过与被审计单位管理层进行谈话了解，在一定程度上取得互信后，对被审计单位进行详细考察，并做出一系列评估预测。然而，大多数情况是中审华会计师事务所在与被审计单位进行沟通前，按照相应流程应先与前任会计师事务所进行有效沟通，了解相关审计情况，但出于竞争等原因的限制，往往这种沟通得不到有效的实施，仅流于表面。因此，在与前任会计师事务所无法得到有效沟通的情况下，审计程序实施难度都会相应增加，其中也存在一定的审计风险因素。另外，在收费标准等方面，国内审计行业与国外同行业的收费标准相差很远，同理计算国内审计业务实际工作量与所要承担的审计风险也不成正比，这就使国内审计行业的市场竞争趋于复杂和激烈。而中审华会计师事务所为适应激烈的市场竞争环境，以便取得更大的发展空间，有时也不得不采取降价的手段，来争取更大的市场份额。然而，又由于工作时间与强度较大，为加大进展和节奏，会计师事务所也可能以简化不重要的审计程度为代价，适应审计工作的效率要求。但这种方法也可能导致在采集信息数据的不全面、审计质量效果难以保证等审计风险发生[6]。

2.1.2 审计计划风险控制现状分析

中审华会计师事务所按照相关规定，在前期计划准备阶段，提出审计工作具体流程。一是针对前期采集到的审计信息，进行研究分析，做出符合实际的审计计划；二是对事务所内部的人力、物力进行资源配置，审核审计预案，指出审计过程中可能发生的问题；三是对审计计划进行初步确定，交给部门管理者审核通过。四是在审计计划施用过程中，及时将审计程度和相差情况反馈给分管领导，确保审计项目信息对有关人员公开透明，取得相应沟通顺利的效果。但在实际的操作过程中，中审华会计师事务所为维系客户群体，在客户要求的审计报告时限短时，会缩减审计计划中原定的审计时间，而审计单位情况了解的时间是最容易被忽略的，这样就在被审计单位如果出现内外部重大情况改变时，无法做到及时跟进了解，加大了审计风险的发生。

2.1.3 审计实施风险控制现状分析

2.1.4 审计报告风险控制现状分析

在审计报告阶段，中审华会计师事务所往往会以第三方的角度，公开公布被审计单位的经营情况、财务管理状况和资产变动等，并及时开具审计报告得到大众的认同。而开具这种审计报告之前，事务所也需要与相关部门和人员进行有效沟通，对报告的遗漏点进行完善。通过中审华会计师事务所的主任级会计师对审计报告的审核，保证审计报告的正确性和规范性原则。然而，在具体的工作过程中，这个流程对于风险的控制也还处于初级阶段，还需要对审计风险进行详细的整理和区分，以便积累审计风险控制管理经验，为下一步审计风险控制工作提供评估依据[8]。

2.2审计独立性风险控制分析

中审华会计师事务所的审计实施主要依据为被审计单位财务账目登记。而账目审计是一个详尽而又复杂的过程，需要进行大量的审计工作，有时还需要进行实地考察等相关工作，因此，此项工作需要花费大量的时间完成。而在实际的审计过程中，审计时间很有限，特别越到后期越没有充足的时间进行财务账目数据上的研究考察。另外，对会计项目的审计，现金进行盘点时，需要突击检查方式进行，还要审计单位管理层、会计人员和事务所审计人员的共同签字。而在实际操作中，中审华会计师事务所如果进行突击检查，往往因为被审计单位财务主管人员的缺位而导致审计无法顺利进行，因此，中审华会计师事务所只有事先通知被审计单位，才能顺利实施审计，而这样往往给被审计单位留出营私舞弊的时间可能，无形中增加了审计风险。且现如今审计供给市场竞争激烈，客户寻找其他事务所的机会和条件增加，因为中审华会计师事务所需要在审计供给市场中与其他会计师事物所竞争稳定的客户和新的客户来源，那么在客户的争夺上，注册会计师的独立性会减弱。且在大环境的观察下，现如今小规模会计师事务所数量众多，因规模小，所以为了在审计供给市场中发展起来，这类事务所也会为客户提供各种优惠，这也增加了中审华会计师事务所在审计市场中的竞争压力，从而影响注册会计师在审计中为保留客户而影响审计的独立性，提高了审计控制风险。审计独立性具体流程如图2.1所示。

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图2.1审计独立性流程表

审计过程中注册会计师，财产所有者，财产经营者三方相关联，由财产所有者委托注册会计师对财产经营者进行审计，由财产经营者提供资料给注册会计师报告审计结果给财产所有者，因为三方存在联系，所以一旦注册会计师与客户产生利益联系，不能做出客观公正的判断就会影响审计结果，这也是审计独立性风险控制的因素之一[9]。

3 中审华会计师事务所审计风险控制存在问题

3.1审计风险控制制度措施不合理

中审华会计师事务所在审计风险控制制度措施存在一些不合理的行为，一是员工审计风险控制学习制度不够完善；二是没有对员工关于审计风险控制的上岗培训和考核；三是没有定期的审计风险控制制度研讨，所以大家很少会交流意见，问题办法等得不到有效的沟通，很难为改进制度提供帮助；四是在对待审计风险制度学习考核上员工不够积极。以上是审计风险控制制度措施上存在的一些问题。

3.2审计计划制定重视程度不够，客户选择上存在武断行为

中审华会计师事务所在审计计划制定上存在一些问题，其中突出问题主要有审计计划制定不够详细、审计计划补计现象严重、审计项目未按审计计划流程执行等。归纳问题原因：事务所对审计计划审定力度不够，项目经理信息化审计应用能力不足。

中审华会计师事务所在与客户的业务承接流程上，由于害怕客户流失等原因，并没有考察客户诚信和独立性的环节和措施，从而在客户的选择上造成了审计风险控制隐患。归纳问题原因：主要与审计行业的激烈竞争和事务所管理层对审计风险控制的重视程度有关。而我国的会计师事务所受到行业景气程度和宏观经济形势的影响较大，行业市场竞争残酷，供需矛盾问题一时难以得到解决[10]。而许多家会计事务所都以低于市场价格的正常收费招揽客户，因此，在客户选择上的武断行为一直都难以克服[11]。

3.3审计项目组构建不合理，审计程序不规范

中审华会计师事务所在承接审计项目时，对项目组的成员的职业道德水平和专业能力并未充分考虑，而是只按照职能作用进行人员分配。归纳问题原因：主要是事务所各类专业人员还不充足，承接的审计项目规模都很大，数量较多，而一个项目需要大量专业人员参与，人手不足的问题一直困惑着事务所。由于审计程序上的不规范，中审华会计师事务所在客观公正态度上也受到一定因素的影响，致使审计风险进一步加大。归纳问题原因：没有对银行存款函证与询证函保持独立和控制，极可能出现函证现场，被函证人、被审计单位和会计师事务所人员同时出现的问题和现象，影响到了审计程序的正规有序。

3.4 相关证据分析不充分

中审华会计师事务所由于审计工作量较大，审计骨干力量分散与不足，许多审计工作都停留在账期审计阶段，而未充分对审计证据进行分析研究，从而加大了审计项目风险。归纳问题原因：近些年，事务所业务扩张加速，被审计单位类型与业务量不断加大，很多审计项目方面的新情况和新问题层出不穷，给注册会计师在审计力量和质量上带来压力，为追求审计业务数量目标，事务所审计人员大多将精力放在账目审计方面，从而忽略审计证据分析的重要性。

3.5审计留存资料不规范，业务复核质量评估不正规

经过调查了解发现，在中审华会计师事务所的审计报告环节，部分在审计过程中一手获得、计算生成和调查了解到的资料与记录，并没有得到妥善的保管。有些资料虽然保管储存很好，但仍有些审计项目成员可以随时调用。归纳问题原因：审计项目组成员较多，且个别临时人员工作流动性较大，给审计资料保管和留存，人为制造了隐患和矛盾，增加了审计风险因素。中审华会计师事务所审计项目在报告环节均要实行三级复核，大部分审计项目复核业务都符合标准规定，但也出现过复核质量一般及复核级数不够等问题。归纳问题原因：事务所项目经理及主任级会计师的风险意识不到位，没有正确认识到业务质量复核的重要性。有时对被审计单位的总体经营情况掌握不够深入[12]。

4 中审华会计师事务所审计风险控制的对策建议

中审华会计师事务所的管理者应对审计风险的具体流程认真研究，把审计风险影响因子全部找到，归纳整理。本人对审计风险控制流程中的影响因子进行归纳总结如表4.1所示：

表4.1审计风险影响因子统计表

序号	审计业务承接环节	审计计划制定环节	审计实施环节	审计报告环节
1	客户选择标准	审计计划制定	采集审计证据	保持审计报告独立性
2	确定审计范围及时间	被审计单位经营状况	审计独立性	审计报告复核
3	审计收费标准	员工独立性考察	审计程序实施	审计相关复核工作
4	客户需求评估	组成员岗位分配	项目组成员配置	出具审计报告流程
5	事务所独立性考察	审计重大风险预测	专业技术专家支持	审计材料使用
6	事务所资质	被审计单位内部控制	审计材料保密性	审计报告材料留存

根据表4.1这些影响因子可以制定办法详细的审计风险控制制度措施。为审计风险控制提供帮助。

4.1制定合理的审计风险控制制度措施

在审计风险控制制度上，应加强以下几点：一是对员工审计风险控制学习制度进行改进；二是对员工进行审计风险控制的上岗培训和考核；三是加强定期的审计风险控制制度研讨，交流意见和改进制度；四是审计风险制度学习考核与薪酬挂钩。事务所管理层要大力宣传审计风险控制制度执行的重要性，进一步强化员工审计风险控制意识[13]。

4.2严密审视审计计划的制定，规范选择客户标准

通过制定符合被审计单位经营状况的审计计划，为审计业务开展奠定良好的基础[14]。审计计划应按照确定审计实施范围、审计目标实现、确定审计主要方向、合理分配审计资源、详细拟定审计计划表、严密组织审计计划复核、与被审计单位加强联系，共同更定审计计划项目等，具体执行流程如表4.2所示。

事务所要对承接业务环节上的客户进行有必要的选择，选择的客户标准应为：一是客户单位的账目是否清楚。[15]账目事关对被审计单位的审计证据采集和审计效率的影响；二是考察事务所会计师资质是否胜任被审计单位业务；三是重视了解被审计单位的经营情况、经营环境和企业资质等；四是对被审计单位的前期审计报告意见进行研究，核对前期审计报告与被审计单位情况是否一致。

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图4.1审计计划执行流程图

4.3规范审计程序控制，合理配置项目组建团队

中审华会计师事务所针对审计程序不到位的问题，更应该采取以下措施：一是加大对审计留存资料的复核力度，检查审计程序上的疏漏之处，特别是对应收账款的程序分析必须严格细致[16]。二是确定业务管理范围，对审计留存资料进行复核审计，并在项目中设置监管人员[17]。为了进一步降低中审华会计师事务所审计风险，合理配置审计团队力量是关键性的问题[18]。一是审计项目组应定期对审计团队成员的独立性进行专项研究；二是进一步明确项目组成员职责，规范好审计团队成员各项工作内容；三是避免审计项目组成员工作上的交叉关系，防止审计标准上出现不统一的现象[19]。审计计划制定的重要性已经不言而喻，那么，中审华会计师事务所需要针对审计计划所涉及到的问题制定措施：一是制定审计计划一定要考虑到审计的权限、审计的资源范围、审计时间把握、审计方向、被审计单位的经营情况等相关的问题和情况等；二是审计计划重点要包括审计风险测评相关流程，充分说明审计流程中的具体内容与程序；三是充审计计划要充分考虑对员工的合理分配和利用，特别是信息化技术人才支持。

4.4审计证据获取规范，注重审计的独立性和严谨性

中审华会计师事务所在审计证据获取方面，更应该加强规范性措施，以进一步降低审计实施环节上的风险因素。主要在以下几点进行改进：一是会计师在获取会计信息及其它相关信息，必须保证信息来源真实可靠[20]。二是时刻关注审计程序的独立性和严谨性，在存货真实存在的信息证据上保持警觉，逐一核对有关存货信息[21]。三是合理判断审计证据的合理性，编制计算表和统计表应多人进行复核，一般复核人签名不少于两人。

4.5 严密执行审计复核制度，完善审计留存资料

为避免审计风险的再次发生，中审华会计师事务所应制定严格的审计复核制度，而严密审计复核制度一般都要三级。因此，中审华会计师事务所的审计复核制度应为：一是三级审计复核应由专职人员担任，不得有一人兼顾多职的问题和现象发生，不得随意进行改动；二是制定的三级审计复核，应逐级审批签字，未由上级签字的审计报告不得随意转发到下一级。中审华会计师事务所的审计意见是比较客观公正的，为了更加强对审计风险的控制，对事务所抵制不正当竞争行为提出改进措施：一是在出具审计意见时，与被审计单位进行沟通，一定要遵守国家有关审计的法律法规，严守执业道德操守。对审计登记资料进行反复复核，避免因审查不当，造成审计风险管理的问题和隐患。这主要是因为审计报告最终会送到被审计单位，如果一旦发生保密性不严的问题，那么审计的风险就没有办法得到控制。因此，中审华会计师事务所在完善审计登记资料的保管中应采取下列有效措施：一是要有专人对审计登记资料进行保管和装订；二是对查阅登记资料的人员进行记录；三是审计留存资料不得随意由被审计单位借用。

结论

在现代的社会中，会计师事务所越来越广泛的参与到经济社会的经济活动中，并发挥着越来越重要的作用。但同时行业竞争环境越来越激烈，社会各领域的监管和监察力度也逐渐加大。并且，现如今，会计师事务所出现的问题和受到处罚的案例也逐步增加，在这种情况下，中审华会计师事务所如果想有效的避免审计风险问题，就必须要极其重视审计质量问题，把审计风险降到最低，通过撰写本文，现得出结论：（1）中审华会计师事务所会计师事务所审计风险隐患。中审华会计师事务所审计控制制度执行不严格；客户选择不规范；不重视对审计计划的制定和研究；审计项目组成员有一人兼多职、配置力量不足等问题；审计留存资料不规范等；（2）中审华会计师事务所审计风险控制措施：提升审计人员从业能力；对业务承接环节进行风险测评；科学组建审计项目组团队；规范获取审计证据；审计留存资料保管完善等。（3）中审华会计师事务所的审计风险控制发展方向：建立健全审计风险测评预防体系；提升审计专业人员的信息化业务能力；研究提升审计质量和提高审计效率的方法等。

本文中提出审计风险的防范在一定程度上对审计程序的正确实施起到促进作用，也可以对中审华会计师事务所审计风险控制体系的建立健全起到积极的效果。因此，从发现中审华会计师事务所在审计风险隐患中存在的问题，并提出解决中审华会计师事务所审计风险的对策和措施，在一定程度上是具有着可行性，但也不能完全保证提出的各种措施皆有效果。

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