沈阳但顺维商贸有限公司应收账款内部控制问题探析

　摘 要

近年来，随着社会的不断进步变化，国内的经济有着飞跃的发展，导致商贸企业的竞争愈演愈烈，一些中小型公司希望增加收入和减少库存，它们需要发展自己的销售渠道，扩大销售额，提高企业的总体竞争力。所以信用赊销、分期付款等业务逐渐盛行。这种赊销业务随之也就成为了当今销售行业的一种普遍形式。企业应收账款风险的增加有大部分原因是来自应收账款的形成。赊销的出现导致应收账款和坏账损失增加，其根本原因在于企业的应收账款内部控制上出现了一系列问题，使之出现了较多应收账目。公司在管理应收账款内部控制方面发挥着十分显著的作用，应收账款在企业的流动资产中占有十分重要的地位。它的内部控制将在很大程度上直接影响企业的运作和发展。一个企业想要成功就必须把应收账款的管理作为出发点，合理制定有效的信用评定政策，缩短应收账款回收期限,建立和完善内部控制体系,拥有一套完整的内部控制制度,是企业资本得以加速旋转,提高资金使用效率,并确保资产的安全和完整的一个重要途径。本文结合但顺维贸易公司应收账款内部控制的基本情况和现状，针对公司应收账款内部控制中所存在的一些重点型问题，进行研究和分析，最后提出合理的优化建议和对策。

　关键词：应收账款； 内部控制制度； 但顺维商贸公司； 赊销

引言

随着国内学者对内部控制理论的不断研究，以及我国内部控制理论和相关政策的出台，企业内部控制理论的发展有了更好的环境。然而，由于中国企业生存环境日益复杂，理论水平的要求也越来越高。内部控制不仅是在企业层面控制，还需要适应企业持续发展的一般环境进行相应的宏观调控。应收账款直接影响公司在销售和收款过程中的营运能力。公司首先要输入有效的内部控制制度，其次要解决运营和资金周转率的问题。因此，应收账款的合理内部控制可以使公司长期生存和发展成为可能。

中国的社会主义市场经济一经采用，市场信息已变得公平透明，它给我们带来了XXX的重大挑战，不仅仅只有运气，逐渐的非常多的公司参与到竞争中来，因而竞争变得十分激烈。在稳步建设全面小康社会的进程中GDP的不断增长，使得商贸业在这种机遇下得到了进一步的发展。然而，随着大量商贸企业的出现，供需关系已经从最初的供不应求转向了过剩的供应。在这个高度竞争的环境中，单纯的降低价格已然不能成为客户购买的的主要因素。所以购买商品的方式成为了大家更关注的点，多数企业纷纷推出赊销分期等业务。因此应收账款的数额随之越大，其变现能力也会跟着变差，周转速度也会因此变得缓慢，最后导致应收账款回收难度逐渐增大。

我们对内部控制理论的理解出自1992年的coso报告，该报告指出，充分的内部控制还需要包括财政报告、业务结果以及法规合规。X安然事件对企业来说是一个警示信号，警示我们要加强内部控制系统的建立和管理，也吸引了不少学者和专家对此研究作出深入的探讨。大多数西方国家，针对公司应收款的内部管理系统都较为完善，特别是通过市场经济和系统环境的发展，对应收款的内部控制掌握了很好的基础。相对而言，大多数国内企业在内部控制方面不够完善，特别是对企业的内部控制没有得到应有的关注。在产品过剩的今天，企业大多采用赊销模式来拓宽销售市场。受我国经济现状和中国独特的环境因素影响，商业市场不能够对企业信贷进行有效地评估和管理，导致了应收账款数额和坏账率持续上升。若公司无法收回部分应收账款，就会严重阻碍公司资金链的运作和公司的正常运行，因此越来越多的公司逐渐意识到管理应收账款的重要性。

应收账款的管理分析与研究对公司可持续发展具有十分重要的意义。因此，有效管理和控制应收账款的方法是企业生存和发展的重要课题。作为这一项重要的课题发展进程，专家学者逐渐拓展了对应收账款内部控制的研究方法，为相关公司改进应收账款内部控制方法提供了理论指导。现在企业的内部控制环境不太理想，相关的法律制度也不完善。大多数企业对应收账款的研究主要集中在风险管理、信用评价、催收制度等方面，其中大部分都是理论研究。没有为企业的实际发展提供强有力的实用指导。本文所使用的研究理论有一定的限制，但从企业自身的运营角度来看，有必要寻找科学、有效、实用的管理系统和方，避免照本宣科。

1 应收账款的概念及影响

　　1.1 应收账款的概念

应收账款是指在正常规划过程中从购买单位收取的有关产品和服务的销售款项。应收账款具体包括买方或收货单位应支付的税款和买方预付的各种运输费用。换句话说，在销售过程中，被购买方所占用的一部分资金被称为应收账款[1]。因此，为了确保该公司继续运作，就必须立即追回客户拖欠的款项。如果应收账款得到成功追回就可以用来补偿企业在生产或运营方面所产生的成本费用。对于不能收回的且能满足坏账要求的需要获得相关证明，再根据条例获得批准后对其做坏账损失处理。应收账款在企业的生产和运作中发挥着巨大的影响，具体可分为有利和不利两方面。

　1.2应收账款的影响

应收账款对企业的有利影响：

1.增加销售收入。在日益激烈的竞争中，如果公司想获得更大的利润，他们就必须发展更广的销售市场，以扩大销售渠道，从而获得更多的销售收入。企业业绩的主要依据是业务收入，特别是在经济市场的条件下，有无经营成果将会直接影响企业的生存与发展，采取多种措施促进销售是企业获得销售收入的必要手段，赊销分期业务的出现就是增加销售收入有效手段之一[2]。

2.减少库存。分期赊销的销售方式吸引了很多的客户的注意，会给公司带来大量的订单收益，增加了订单的同时企业就一定会减少相应的库存。这也就是把库存转化为应收账款。

3.节省成本。应收账款银行是向企业发放流动资金贷款的基本条件。企业基于应收账款数额大小和性质，向银行申请营运资金贷款。可想而知，这将在一定程度上缓解企业扩大再生产的资金压力。拥有成品库存的企业需要增加仓储、管理和保险费用，若企业有应收账款，则不需要增加上述费用，则不需要增加上述费用。企业就可以在一定程度上节省相关成本。因此，应收账款在企业的持续经营中发挥着重要的影响。

应收账款对企业不利影响：

1.使企业资金周转困难。应收账款流动性较强。如果回款时间过长，将对公司生产和正常运行的能力产生严重影响。在企业的实际工作中，收不回应收账款往往也是常态。假如企业在发生应收账款后长期不对其进行催收，或者催收不力，将会直接造成企业应收账款的增加，同时，这也会影响公司资本链的正常运行。因此，企业必须从银行借款或采用其他方法来促进资本流动，可能会收取额外费用，这将影响公司的经济效益。这将导致公司资本链的断裂。在严重的情况下，它将使公司彻底无法运作，并伴随公司破产。

2.使企业成本增加。应收账款的金额会产生太多的成本，一方面会增加资金的使用成本，这很容易产生贷款，回收成本也会增加。另一方面，这将增加企业的财务风险，并逐渐导致资金短缺[3]。有些企业为了保证公司的正常资金运转，大量的筹集资金，这种行为将会加重企业资金风险.最后将会形成一个严重的恶性循环。

3.使企业税费及费用增加。从应收帐款的账面处置可以看出，信贷销售的收益并没有真正增加企业的资本流入，而是迫使企业利用有限的流动性提前缴纳大量税款。如果这样做，将加速公司的现金流出。应收账款较大的企业，会相应增加处理应收账款的机会成本。因为必须要安排一名财务人员和专门清理应收账款的人员。这就可能涉及到旅费和旅费津贴。因为催款支出会增加公司的现金流出[4]。4.造成企业利润的虚假增长。在中国，大部分企业的记账准则是以权责发生制为基础的，也就是说，当期赊销收入全部计入当期损益。单从账面来说，账户的增加还没有给企业实际利润，公司账户利润的增加并不意味着实际现金流入。因此，如果应收账款有增加，销售额肯定会增加，公司收益也会出现虚增现象。

5.增加坏账的风险。现行会计制度明确要求公司按应收账款余额提取坏账准备金。坏账准备率通常介于3%到5%[5]。一般来说，在公司的实际工作中，应收账款的坏账率限额的，在此期间应收账款再多都要按照这个标准提取。所以，对于一些时间过长未收回的应收账款，也总是按照这个标准来确认的话，在这个情况下，不能实际的反映出坏账的风险。换句话说，实际上坏账的损失超过了坏账准备金，企业就会遭受巨大的损失，间接影响企业的可持续经营和发展[6]。

　2 但顺维商贸公司应收账款现状分析

　　2.1应收账款周转率分析

表2.1 但顺维商贸公司2017－2019年应收账款主要财务指标表（单位：万元）

表2.2 但顺维商贸公司2017-2019年的应收账款周转率

由表2.1可知，沈阳但顺维商贸公司应收账款的现状为:

应收账款周转率低，应收账款的余额均偏高。一方面2017-2019年应收账款的周转天数，由1.57次下降至1.36次，另一方面应收账款的周转天数由229.30天増长至264.71天。根据相关资料统计，应收账款周转率的社会平均值为7.8[7]，所以根据平均值可以看出沈阳但顺维商贸公司的应收账款周转率偏低。沈阳但顺维商贸公司应收账款平均增长率为17.03%。2019年12月31日，借方余额257.08万元，与2017年12月31日相比的绝对值，增加了近70万元，应收账款在流动资产和期末总资产中所占的份额分别从2016年12月31日的70.07%和38.56%下降到2019年12月31日的83.97%和50.79%。

　2.1 应收账款账龄分析

表2.3 但顺维商贸公司2017-2019年应收账款账龄分析（单位：万元）

从表2.3中可以看出但顺维商贸公司2017-2019年的应收账款具体构成。其中，连续三年的应收账款账龄在1年之内的占比达到50%，2018年比例虽有下降却不够明显，2019年比例再次呈上升趋势接近70%；这表示，公司关于客户短期偿还的问题，进展并不顺利，存在很大的资金风险；1 ~ 2年内的应收账款有逐年下降的趋势，这表明资金可以在一定程度上得到有效地控制；在2019年以后，2 ~ 3年内的应收账款在减少。由此可知，公司在年度内实施了某些对策(如催款索要等)；在2019年3 ~ 4年的应收账款较2017年大幅增加，应收账款的偿还情况令人担忧。上述表中,公司有4 ~ 5年以上的应收帐款存在,比例不高,金额很少,但是有逐年增加趋势,暗示着存在坏账损失的风险,所以应注意这些客户的信用等级及拖欠的账款。

　3 但顺维商贸公司应收账款内部控制中所存在的问题

　　3.1内部控制意识淡薄

结合我国基本国情，中小企业管理者大多文化水平不高，他们防范企业接受风险仍然是经验性的，而不是反映在制度上[8]。管理基础还相当薄弱，内部控制制度不够健全。由于沈阳但顺维商贸公司的管理权集中在公司的所有者身上，因此公司的管理和决策是主观的和恣意的。缺少一套规范完整的具有可操作性的管理方案。我们认为造成这一问题的根本原因是企业的资金管理不严格，导致资本外流。当管理者需要资金时，他们可以在任何时候提取，这将导致的资金的不明原因流出。最终，它们也只能记在往来账中。在销售方面，沈阳但顺维商贸公司未能制定严格和全面的信贷销售政策，以及缺乏健全的回收计划，导致无法及时的收取应收账款，使部分款项难以收回。企业负责人、财务部门和销售服务部门是造成应收账款的主要原因[9]。因为他们没有强而有力的对应收账款进行催收。在存货方面，这反映在存货薄弱、资产大量流失和资金匮乏。

　3.2事前、事中和事后控制链断裂

内部控制可以分为事前控制、中期控制、事后控制。应收账款的事前管理主要是客户的信用确认管理和调查;事中控制是针对应收账款的跟进，时刻保持和客户的交流与沟通；事后控制要点是应收账款到期后积极采取措施进行催讨款项，并保持良好的客户关系，最后对客户信用等级进行打分及评级[10]。事前、事中和事后控制这三个部分是一贯性的整体，不可缺少，并且相互依存。目前沈阳但顺维商贸公司对于应收账款的控制关注点过多的放在了事后催讨款项上反而忽略了对其事前和事中的控制。公司的各有关部门在销售环节上所表现的联系并不密切，缺少默契的配合。审批制度流程严重脱节，最重要的是财务部门和销售部门之间信息的沟通存在障碍，沟通的不及时性导致了相关数据不能够快速且准确的在部门之间传递，大大影响了相关数据的核算和客观的评估。对于信用销售，管理层的决策较为片面，主观意志性过强[11]。企业销售人员的主观判断力也比较强，主观喜好，并没有按照严格的销售流程进行。

　3.3 缺乏完善的管理制度

国内很多公司缺乏完善的管理制度，尤其是中小企业对应收账款的管理更加不完善，沈阳但顺维商贸公司存在对应收账款管理不佳的问题上，这反映在不明确公司管理部门的任务。主要分为以下几点：

第一点，没有健全的销售业务工作制度，其次是激励奖惩制度不能够起到激励和惩罚的效果。我们要知道制度是一种行为准则，也是每个人需要遵守的行为准则。在不同的行业、不同的部门、不同的岗位都要有自己的具体工作标准，其目的是能够按照计划和要求达到预期的目标。然而在我们公司对于应收账款的控制并没有形成这样一种制度，大都体现在人管制度上，伴随出现的是一股独大现象，所以制度形同虚设[12]。

第二点，公司没有建立信用监管体系，主要体现在没有设立专业的信用管理部门，进而导致客户信用评价机制缺乏，企业不能够及时的掌握客户资产及信用等具体状况，也有一些销售人员盲目的信任客户导致应收账款坏账损失。

第三点，公司没有专门的组织和专业人员来对应收账款进行跟踪调查，所以不能够及时分析对方的偿债能力，一度造成公司处于被动地位。第四点，对应收账款的管理并未建立科学的评估体系，也没有用严谨的态度和科学的手段来进行应收账款标准的定期分析。公司内部虽然有对销售人员的奖惩制度，但是并不具有约束力，没有针对应收账款管理人员的激励机制，存在销售人员一心为了获取奖励，就忽略了对客户的信用审批而进行赊销，这种情况将会造成应收账款款项大量增加，从最终导致坏账的增加。

　4 完善但顺维商贸公司应收账款内部控制制度的对策

　　4.1增强内部控制意识

因为沈阳但顺维商贸属于中小型企业，所以不可避免公司管理者的文化水平并不是很高，完善其内部控制制度的意识比较淡薄等问题，在我认为，管理层理应多抽出一点时间，多在网上或者书籍上学习相关的知识和理论，还应该多参加一些有关企业管理方面的讲座或者培训课程，也可以聘请相关的行业专家讲授成功和失败的案例，以此来树立应收账款内部控制制度重要性的意识[13]。

　4.2事前、事中、事后全过程控制

对于预收账款的事前控制，我们可以成立专门的信用管理部门来控制信用风险。建立信用管理部的关键在于明确目的和目标，其目标是扩大销售收入、拓宽销售渠道，获取更多的利润。还要与客户建立稳定良好的交易关系，设立的专职信用部门内部也要实行专业分工[14]。信用管理部门协调指导供应部门、销售部门、财务部门和仓储部门的主要工作，并且还要对其产生的后果承担责任。应着重对客户信息的管理，例如，熟悉客户的基本信息和客户信用调查。我们必须要先调查客户的身份、资本、信用和声誉。我们需要明确客户的等级和分类。对于有一定声誉和知名度的客户或公司，我们需要加强合作与联系;对于没有很好声誉或信誉的客户，我们首先要确认他们的身份和地位，然后深入了解他们的声誉和业绩能力。如果他们有良好的信誉，未来他们也可能是是我们好的合作伙伴。然而，对于一些没有信誉的客户，我们需要调查，谨防上当被骗!

事中的应收账款控制首要是密切关注客户的动态，尽可能早的发现客户在业务、产权、资金等方面的重大变化，如果客户存在操作上的问题或支付不足，应及时采取行动，催收欠款[15]。再根据客户将来的商业状况和盈利情况等信息进行跟踪分析。

为了强化对应收账款的事后管理控制，有必要实施应收账款的分类管理。我们可以根据客户的信用等级，信用分析，账龄分析等，对客户进行分类的管理。针对较差客户、一般客户、优质客户的应收账款管理分别采取不同催收追讨方案，而对已发生的坏账需加强管理，根据企业会计准则的规定，对发生坏账的损失进行会计处理[16]。根据客户的实际还款情况、还款频率、订单金额进行评价。信用评估需要结合毛利润、客户收益性、客户信用等级等相关数据进行改善。完整规范的内部控制制度是企业控制坏账的前提，我们需要考虑到：第一点，建立和完善销售合同责任制度，即按照每次销售的标准签订销售合同，并在合同中标注有关的支付条款;第二点，为了建立信用销售的批准权限，企业必须规定信用销售的限额，该限额可以由业务代表和业务监督员独立批准。超过限额的，应当邀请高级管理人员批准;第三点，建立和完善货物支付和货款回笼责任制度，可以采用销售者和托收者的模式，作为员工的考核和绩效[17]。总的说来,企业必须关注应收帐款的每个环节的信贷销售,还要改进应收账款内部控制制度,并最终形成一套完整的标准化程序来控制事件之前、期间和之后的应收账款[10]。

4.3完善管理制度

财务部，以相关财务数据为标准，实施月次(周次)应收账款报告系统，并向通用管理人员和相关部门负责人报告。对于业务部门来说，有必要详细记录应收账款的基本数据。包括每个客户的收款节点周期、信用等级、操作人员、审批人、合同号、发票记录、发货方式及日期、收款记录、收款记录及对账。并对原始数据进行存档和保存[18]。

销售部，销售人员收到现款后，应在48小时内上交财务部。微信或支付宝收款要出示给公司微信或支付宝收款码。不能用个人的帐户来收钱。业务员应及时与客户对账，长期客户应每月保持一次对账。余额如有差异，应反复核对。按规定每年年底，必须与客户完成对账确认。销售业务员应该每月(周)向财务部汇报一次催款情况。在同一销售年度里，如果年底客户账户可以重置为零，公司可以按照销售额的一定比例奖励相关部门和员工。未对客户进行信用评级的，超过限额权限的应收账款及账龄权限的。符合以上情况的应收账款如若不能收回，带给公司损失的，要追究相关部门和人员的赔偿责任。

建立客户信用标准根据客户在业务交易中的表现和信用调查结果，公司大致可以将客户分为四个等级：

表4.1 客户信用等级评价标准

*销售部门根据客户的等级标准提供不同的信用政策:

对于公司的I级客户，设置六个月的汇款期限，赊销金额不得超过一次购货限额。

对于公司的II级客户，首次结汇要现款，再根据客户以往的合作信用状况将逐步得到放宽。

对于公司的III级客户，要求现款现结，需要慎重考虑，向符合信用政策的客户提供少量的信用赊销。

对于公司的IV级客户，必须现款现结，不给予任何赊销额度。

　结论

在经济全球化加速的情况下，中小企业在整个社会经济中发挥了越来越重要的作用。它们是促进国家社会发展和经济发展的重要组成部分，是建立一个和谐社会的支柱。所以加强企业的应收账款内部控制，企业的综合竞争力是企业实现竞争优势和可持续发展的必要手段，也是构建市场体系和和谐社会能否起到主要作用的关键。在当前面临市场竞争的前提下，为了确保公司的特定优势地位，必须在激烈的市场竞争中抢占市场份额。许多企业通过信贷销售来扩大市场份额和销售渠道。其结果是产生应收账款。如果公司没有注意到应收账款的内部控制，这将导致应收账款的风险。公司要充分认识到对内部控制管理的重要性，并采取有效措施解决公司存在的问题，以改进和完成可接受的应收账款内部控制制度。

应收账款的内部控制可以看作是企业能否在经济浪潮中站稳脚跟的一根定海神针。以小见大，沈阳但顺维商贸公司出现的问题也出现在大多数中小企业中：非标准的企业管理、内部控制制度的不健全、缺乏完善的内部控制措施、缺少相关的风险防范体系，这些问题将是妨碍企业健康发展的关键。

因此，无论是从内部控制理论的发展方向，还是中国经济发展的不可避免的条件和企业经营的现状来看，要想实现中国经济的健康发展，形成稳定良好的经济环境，消除经济发展隐患，建立健全和完善中小企业的内部控制体系都十分重要。

参考文献

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　致谢

转眼间，大学生活即将结束，首先要感谢我的学校给我提供了一个良好的学习平台和生活环境让我能够潜心苦读四年，回首往事，心潮难平，感慨良多，万般不舍，但无论如何这些实实在在的经历，是我人生中弥足珍贵的记忆。

我特别感谢我的指导老师的热情关怀和悉心指导。在我撰写论文的过程中，老师倾注了大量的心血和汗水，从最开始的论文选题、到构思和资料的收集，从论文的研究方法到成文定稿，我都得到了老师悉心细致的教诲和无私的帮助，尤其是她广博的学识、深厚的学术素养、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我受益一生，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。

四年来，我所取得的进步得益于商学院老师的教导，在此深表敬意。还要感谢我周围的同学和朋友，在我失意的时候给我鼓励，在我孤独的时候陪伴我前行，让我感受到班级这个大家庭的温暖，愿我们的友谊长存。在此还要感谢我的父母在我求学生涯中给予我无微不至的关怀与照顾，一如既往的照顾我，鼓励我。是他们的支持与理解让我能够在学校专心的完成学业。

最后，向在百忙中抽出时间对本文进行评审并提出宝贵意见的各位专家表示衷心地感谢，感谢你们的辛勤栽培，祝老师们幸福健康！

沈阳但顺维商贸有限公司应收账款内部控制问题探析

价格 ¥9.90 发布时间 2023年6月24日

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