营口福旺家政服务中心内部控制问题分析

　摘要

21世纪以来，经济社会的飞速发展，人民生活水平的逐渐提高，为家政服务类企业的快速发展奠定了基础。但由于家政服务类企业属于新兴行业，起步门槛较低，发展也十分迅速，家政服务类企业迎来了更多的机遇和挑战，同时家政服务类企业内部控制问题也开始变得越来越突出。内部控制对家政服务类企业实现可持续发展以及长久发展策略有着至关重要的作用。所以为了家政服务类企业能够更好更快的发展，提高市场整体竞争力，找出企业内部控制的问题，对问题提出针对性的、时效性的建议是至关重要的。

本文将以内部控制为研究对象，以福旺家政服务中心为例，通过对福旺家政服务中心的实地考察，采用理论与实际相结合的研究方法，对福旺家政服务中心提出了四点问题，分别是会计人员整体素质较差、会计监督力度不完善、预算控制不健全、风险评估机制不完善。针对以上四个问题提出了提升会计人员综合素质、强化会计内部监督管理、建立完善的会计预算管理体系、完善风险评估制度四条建议。

通过对福旺家政服务中心内部控制问题的分析，得出了以下结论，如果福旺家政服务中心想要在未来市场站稳脚跟，就必须尽快优化企业内部控制体系，参照本文所提出的内部控制的问题以及对应的解决方案来改善内部控制体系。从自身的问题出发，积极探索，勇于创新，在前进中摸索出一套与企业自身经营活动想匹配的内控体系。

关键词：企业内部控制；会计监督；预算；风险评估

　引言

近年来，由于经济全球化的发展，人民生活水平的提高，人们对生活的需求开始变得多种多样，在此大环境下，家政服务类企业逐渐的发展了起来。家政服务类企业创办门槛较低，竞争也十分激烈，所以家政服务类企业的内部控制存在了很大的问题。内部控制是企业能否成功的决定性因素，同时内部控制也是家政服务类企业的一大短板。由于福旺家政服务中心属于典型的中小企业，在内部控制的管理方面与其他家政服务类企业相同，都没有完善的管理机制，即使有相应的管理也是十分落后的，因此，需要加强福旺家政服务中心的内部控制管理，针对内部控制存在的问题提出具体的解决办法，是福旺家政服务中心的当务之急。

在国外，David C. Yen提出了审计对企业发展的影响，福旺家政服务中心的会计监督机制不完善正是由于企业内部审计工作不到位所造成的[1]。Marius Gros也提出财务报告的高质量、财务信息能否及时纰漏对企业内部控制很重要，福旺家政服务中心会计人员整体素质较差导致不能实现高质量的财务报告以及财务信息不能及时纰漏也间接的导致了内部控制出现问题[2]。Qi Lin提出对家族企业的内部控制要完善风险评估机制,由于福旺家政服务中心没有完善的风险评估机制，也导致内部控制出现问题[3]。国外对内部控制的研究也相对比较早，L. R. Dicksee最先提出了内部控制牵制概念，也就是我们现代内部控制中不相容岗位相分离，也是企业内部控制的雏形，1988年Xaicpa发布的《审计准则公告第55号》，它以”内部控制结构”代替”内部控制”，并提出内部结构的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。

在国内，杨秋明在2019年通过对财务会计的研究得出了内部控制的关键在于完善企业的财务会计以及预算制度，本文也针对福旺家政服务中心内部控制中预算控制不健全的问题进行了研究[4]。高秋梅也指出了内部控制对各大企业的重要性，提出了当今社会企业内部控制问题的通病，例如，会计人员素质较差、对企业内部控制认知不足等，这些各大企业对于内部控制的通病在福旺家政服务中心也是有所体现的[5]。崔惠珠在2019年也提出了一套完善的风险评估机制对企业内部控制至关重要[6]。王宁也强调了，财务会计内部控制是整个企业的重中之重，整个内部控制的核心也是财务上的控制[7]。早在我国古时企业内部控制就有所应用，我国企业内部控制发展也较为久远，但现代随着市场经济体制的改革，以及企业竞争压力的加剧，我国企业内部控制问题有所凸显，尤其家政服务类新兴产业，对会计内部控制的要求也越来越高，但总体上看，从20世纪90年代以来我国企业会计制度也在飞快的成长，不断地完善。

本文主要以福旺家政服务中心为对象，对福旺家政服务中心内部控制问题进行研究。首先需要了解内部控制的历史，在知网以及相关书籍中查阅了内部控制的历史，然后又参考了内部控制相关的文献，了解了内部控制的基本原理、含义、概念以及起源，从而对内部控制有了更深一步的了解。并且在查阅这些文献的同时更让我了解了内部控制的重要性，内部控制是任何企业不可或缺的重要组成部分。在查阅文献的基础上，也要理论结合实际，在福旺家政服务中心实习的时间里，也对该公司的内部控制问题进行了系统的分析，找出来福旺家政服务中心内部控制所存在的主要问题，共包括四点：会计人员整体素质较差、会计监督体系不完善、预算控制不健全、风险评估机制不完善。并对此些问题进行系统性的分析，从而提出相应的解决方案，最终实现福旺家政服务中心能够可持续发展、实现短期战略目标、能够长远的在市场上站稳脚跟的目的。

1 内部控制的概述

　　1.1 内部控制的含义

内部控制的定义。企业内部控制是确保企业会计信息质量要求，是管理企业，使企业各项规章制度贯彻执行的重要手段[8]。执行有效的、高质量的内部控制是企业内部财务管理工作的需要。说白了内部控制就是公司里的规章制度。对公司内部控制不断的进行调整约束规划评价以及控制便可以合理的保证经营的效率及效果以及对法律法规的遵守，但是要合理保证以上内容还需要公司的治理层和管理层以及其他人员一起来设计实施和维护才能够使内部控制发挥作用。

内部控制的特点。会计共两种职能，核算和监督职能，起到核算企业所有的相关账目，监督企业资金运营情况的作用，会计工作是企业内部控制的第一接触者，内部控制不但涉及会计上的控制而且还涉及更多管理控制的内容，内部控制的涉及面也是非常广的，通俗来说，内部控制就是遵循相关的国家法律法规，企业内部的相关制度，对企业财务进行全面管理，涉及很多方面，也贯穿了各个部门[9]。

　1.2 内部控制的意义

内部控制对于企业的发展有着至关重要的作用。在经济全球化的大环境下，企业迎来了更多的机遇和挑战，同时风险也逐渐涌现，企业是否有一套有效严谨的内部控制体系以成为企业能否成功的决定性因素。对于企业而言，对财务上的控制是企业发展的核心，而财务控制的核心就是企业内部控制的核心。完善的内部控制可以促进企业可持续发展，为管理者提供正确的经营管理决策，帮助企业更好的实现企业发展战略。企业内部控制是企业进行内部约束的重要手段和机制，内部控制可以帮助企业更准确的监控每一项经营活动，让企业整体运作更加规范，良好的内部控制体系能够保证会计信息的真实性、合法性、合理性，有效的汇总会计事项，真实的反映企业的经营成果。还能够有效的防范企业的经营风险，内部控制是防范企业经营风险的重要手段[10]。所以一套完善的内部控制体系是企业不可或缺的一员。

本文是主要围绕着coso内部控制框架来展开说明的。coso虽然不是唯一的内部控制框架，但他较比其他框架更加精简、更具动态。coso内部控制框架主要包括：控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督。第一要素控制环境，控制环境是其他要素的基础，控制环境下更是包含了七个小要素。之所以说控制环境是基础，是因为只有企业拥有良好的控制环境，内部控制才能更好的发展。在接下来的论文中，福旺家政服务中心会计人员整体素质较差这一问题，就是典型的企业没有良好的控制环境所造成的。第二要素风险评估，风险评估的前提是需要先设立一个目标，进而对此目标来进行风险管控，从而得到管理风险的目的，他是内部控制得以实施的先决条件。下文介绍的福旺家政服务中心风险评估机制不完善这一问题正是根据这一要素来展开说明的。第三要素控制活动，控制活动旨在执行，是为了确保管理层指示得以执行，削弱风险的政策和程序。第四要素信息与沟通，一个企业必须要拥有一套自上而下的传递重要信息的方法，他不仅包括企业内部员工之间、管理层与所属部门之间的信息与沟通，还包括顾客、供应商、监管者和股东这样的外界沟通。第五要素监督，监督是一个评估系统在一定时期运行质量的过程，包括日常管理以及监管行为。福旺家政服务中心的监督也是存在问题的，例如下文中将提到的会计监督力度不完善，由于公司会计监督力度不够，内部审计也存在很大的问题，没有发挥相应的作用，进而导致了公司出现了一系列职权滥用、以权谋私、流水账目不明确等内部控制问题。以上也正能看出，如公司内部控制中任意一个环节出现问题，都会导致企业财产流失，影响企业发展，所以一个良好的内部控制环境是十分重要的。

　2营口福旺家政服务中心内部控制的现状

　　2.1 公司简介

福旺家政服务中心是一家具有管理创新性服务直营式家庭服务公司，目前会员客户逾百家，是区内家庭服务业协会会员单位，区内诚信服务单位，是市内首家实行员工制管理，首家推出家政卡并改变销售模式的家政服务企业，在鲅鱼圈区行业内处领先地位。福旺家政服务中心属于小型企业，除劳务人员外，主要的行政办公人员在二十人左右，公司规模相对较小。公司的主营业务包括：长短途搬家、单位或个人货物搬运、家居清洁、空气治理等一些列清洁服务或劳务服务。

　2.2 营口福旺家政服务中心内部控制的现状

由于我国家政服务类企业创办的门槛比较低，投入资金也较少，同时福旺家政服务中心属于民办类小型企业，在这样的大环境下，家政类企业创办人往往管理起企业来也比较喜欢“一手抓”[11]，管理者也缺乏明确的内部控制概念，虽然福旺家政服务中心拥有自己的一套内部控制体系，但是由于我国家政类企业起源较晚，各个体系也是在发展中逐渐完善，福旺家政服务中心的内部控制也大多是借鉴其他大型家政公司，没有一套与自己企业经营活动想匹配的内部控制体系。同时，也由于福旺家政服务中心属于民办类小型企业这一特点内部控制相关的规章制度也没有被很好的执行，实际工作中，无视流程的事也是比比皆是，所以企业内很多流程形同虚设，管理起来明确的规章制度没有管理者的说话力度有效，所以整体的大环境下也导致了内部控制成为了福旺家政服务中心的一大“软肋”。经过实习阶段对企业的调研发现企业内部控制方面主要有四大问题：会计人员整体素质较差、会计监督力度不完善、预算控制不健全、风险评估机制不完善。

2.3 营口福旺家政服务中心内部控制的关键环节

　　2.3.1 现金收入环节

营口福旺家政服务中心属于区内小型企业，主要服务对象为家庭，并非企业，由于家政类服务的特殊服务方式一般采取一次性收费原则，家政服务类企业的服务特点和收费对象导致企业的交易方式主要以现金交易为主。因此，现金能否有效管理成为了福旺家政服务中心内部控制的重中之重[12]。

　　2.3.2 服务质量环节

家政服务人员为客户提供的家政服务是企业用来招揽客户提高营业额实现企业发展的关键。服务质量不只是福旺家政服务中心也是全国家政企业的核心竞争力。然而由于提供服务的载体是个人，而并非机器，即使是同一人在不同的时间、环境、心里上也很难做到服务一致，所以家政类企业对客户的服务质量是很难进行把控的。因此，福旺家政服务如何为企业带来持续稳定的优质服务是企业内部控制的重点。

　2.3.3 员工培训环节

上文阐述了服务质量对企业的重要，提高服务质量重要的手段则是要侧重员工培训。福旺家政服务中心主要提供的服务为为家庭清洁、长短途运输搬家服务。如果员工没有很好的服务意识，会导致客户财务损坏影响服务质量，从而影响企业发展。因此，在良莠不齐的服务质量下如何招募综合素质较高的员工，招募后如何对员工进行持续性全方位的培训，让有员工能够一直提供优质的服务也是企业内部控制的重点。

　3营口福旺家政服务中心内部控制存在的问题

本章主要分析了福旺家政服务中心在内部控制中所存在的问题，主要根据coso委员会内部控制框架的五要素来进行分析[13]，共提出了四个问题，包括：会计人员整体素质较差、会计监督力度不完善、预算控制不健全、风险评估机制不完善四个问题。

　3.1 会计人员整体素质较差

我国大多企业对财务管理人员的素质要求都很高，对会计人员的综合素质以及业务能力要求也很严格，很多企业也会严格遵守不相容职务相分离的政策。但是由于福旺家政服务中心起步低、规模小，导致会计人员的专业技能和综合素质不过关，导致会计人员不能提供高质量的财务报告，财务信息也不能及时纰漏等问题，此类问题都间接的导致了整个企业内部控制出现问题。比如，福旺家政服务中心的会计助理张红，是经人托关系在福旺家政服务中心工作的，但是张红的专业技能不过关，对规定的会计科目不设，不应设立的却乱设，导致资产、负债、所有者权益不真实；对现行财务制度规定的开支范围、标准执行不严；记账时经常出现漏记、重记、错记等问题都导致了财务信息不能及时反映企业经营状况，影响企业内部控制。

3.2 会计监督力度不完善

在日常工作中发现，福旺家政服务中心会计监督力度不够，内部审计制度也没有发挥相应的作用。而且，企业会计核算与会计监督互相脱节，无法规范核算行为，导致企业内部资金流失，流水账目不明，从而牵连出一系列相关人员的违纪行为。尤其是管理者，没有良好的审计制度，以及相关约束，导致职权滥用，甚至领导权利大于审计权利[14]。会计相关人员更会利用职务之便进行现金滥用，导致企业财产流失。事实上，福旺家政服务中心的监管机制往往会受到家政服务类企业经营活动中的各种监管机制的制约。由于这些监督机制与不同的职能部门相关，因此，内部审计的监督机制会被削弱。而且在实际工作中，福旺家政服务中心的内部审计效果也不显著，由于福旺家政服务中心规模较小，未设立独立的审计部门，审计工作由财务人员兼任，审计权责不明。并且，由于财务部门会涉及很多现金或资产问题，由于监督力度不完善，也造成了很多在岗谋私等腐败问题，不利于企业发展。

　　3.3 预算控制不健全

福旺家政服务中心的预算控制不健全问题主要体现在企业没有一套完整的预算管理机制、企业预算管理与企业发展想脱节、企业实际成本支出与预算脱节、预算执行不规范等方面。福旺家政服务中心缺乏对全面预算管理的重视，没有做好全面预算管理相关工作，思想上的不重视也就更难调动预算管理的整体积极性，利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标，也更是因为思想上的不重视，企业所制定预算方案质量不佳，简介导致执行力度也不够。福旺家政服务中心预算控制问题的关键就在于，第一企业对预算控制很不重视没有一套完整的预算策划体系，第二企业即使策划好预算方案后也不能被很好的执行。同时，福旺家政服务中心的预算管理水平不符合企业的经营状况与发展水平，预算制度也与企业发展脱节，没有跟上企业发展的脚步，企业管理者在预算控制中往往看到的是短期的经济利益，没有为企业未来发展做考虑，导致企业预算管理缺乏制定企业发展长久目标。企业的预算管理是对企业对各个项目的实际成本支出进行提前知道有效管理的重要手段，但是在工作期间发现，企业的实际运营情况很少与预算相贴合。同时，也由于企业管理者，徇私舞弊导致的成本支出与预算脱节。预算控制一经批准发行就应该严格准照预算来进行，必须具有严肃性和指令性，但是由于福旺家政服务中心没有明确的预算管理机制，导致执行不规范。表3.1为2019年度福旺家政服务中心成本预算执行分析表，从表中可以看出，福旺家政服务中心制定相关预算报告后，没有很好的按预算进行执行。

表3.1福旺家政服务中心成本预算执行分析表

项目	2019年预算（万元）	2019年成本（万元）	预算完成情况%
经营场所租金	55	55	100
人工成本	34	23	67.6
通讯费	3	1	33.3
设施采购费	12	8	66.6
广告费	4	7	175

3.4 风险评估机制不完善

在经济多元发展的常态下，企业面临的风险也越来越多样，然而福旺家政服务中心与其他中小企业一样，缺乏对风险评估重要性的认识，建立的评估机制也很零散，没有一个完整的系统，缺乏主动识别风险和提前预防风险的机制。福旺家政服务中心的很多夭折的项目都是因为对风险评估的不重视，没有进行更好的风险评估而导致的。福旺家政服务中心的风险分为企业的内部风险和外部风险，外部风险主要来自企业间的同行竞争，内部风险主要是企业的经营风险和财务风险。企业对自身经营风险的认识主要还停留在初期，缺乏一套完整的风险识别和应对体系，同时企业面临的经营风险也越来越多样，大到国家税收政策经济政策的改变小到合作伙伴以及客户的关系维护，都可能存在极大的经营风险。财务风险只要体现在企业盲目自大，对未来经营情况盲目自信。并且，福旺家政服务中心在完善构建风险预警机制与紧急事件处理体系方面的能力都不达标，无法帮助企业管理者更好地辨别风险要素，为企业长远运营增添了极大风险。

　4营口福旺家政服务中心内部控制的对策建议

　　4.1 提升会计人员综合素质

企业内部控制能否顺利进行，会计人员的素质是关键。会计人员的专业素养和综合能力很大程度上决定了会计内部控制的有效性，为了提高人员综合素质，应该与其他大型企业想合作，安排会计人员去其他大型家政公司的财务部门学习，也可以企业定期安排专人或者专项培训企业对本公司会计人员进行培训，培训的同时也要对相关会计人员进行定期考试，并且采取淘汰机制，如果绩效多次不合格采取淘汰制。同时结合企业目前的发展水平和社会对企业发展的制约以及需求相应调节会计人员培训内容，选择有针对性，并可有效促进企业发展需求的内容进行培训，从而引导财务人员形成良好职业观念[15]。

　　4.2 强化会计内部监督管理

首先，应从管理者下手，对管理者对内部监督的重要性进行宣导，进行内部控制的管理者往往在内部控制中起着决定性作用，许多家政服务公司对内部监督体制认知不足，但是内部监督又是整个内部控制体系的关键，所以管理者能否认识到内部监督的重要性很关键。其次需要完善一整套内部审计体系，由于福旺家政服务中心没有一套完整的审计体系，导致内部监督不到位，所以必须时效性的建立一套完整的审计体系才能更好的进行内部监督[16]。还有就是需要将会计核算与会计监督相联系，要加强会计人员的内部监督，建立相关惩戒机制，让会计核算与监督相辅相成企业才能更好的发展[17]。

4.3 建立完善的会计预算管理体系

福旺家政服务中心关于预算的种种问题，归根结底都是因为企业没有一套自己的完整的预算管理体系，企业应该借鉴相关企业，咨询相关人员结合企业自身情况建立专门的预算管理机构以及一套完整的适合自身企业的预算管理机制，从而为预算的执行营造良好的内部控制环境[18]。并且，企业要进行全面预算管理，要利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。还要提高全体员工对预算管理工作的重视，从而保障预算管理工作能够有效开展，保障预算管理的权威性。企业有了自己的预算管理体系以后，聘请专业预算人员，制定适合企业项目的预算方案后，要赋予预算人员职能，建立惩戒机制，上到管理层下到基层执行者必须严格按照预算方案执行，单单有符合企业经营活动的预算方案是不够的，还要各部门的支持，要严格按照预算方案来执行，才能起到最佳效果。

　4.4 完善风险评估制度

首先要进一步深化管理层对风险管控重要性的理解，其次需要聘用专业的风险评估人员,建立专职风险评估岗位,要请专人对风险评估的重要数据进行管控，当风险系数高时，能有专人将此信息有效传达，并进行分析[19]。但更重要的还是需要制定一套完整的风险评估体制，首先应该要有一个目标，然后我们需要对目标进行风险识别，看此目标身上存在什么风险，然后针对此风险提出时效性的分析，并提出解决办法，从而来正确认识风险，正确回避风险，使企业能够更好更持久的发展[20]。

结论

福旺家政服务中心内部控制的优化，有利于企业在经济全球化、风险多元化的大环境下站稳脚跟，更能提高企业整体竞争实力，实现企业长远发展目标。本文通过对福旺家政服务中心内部控制问题的分析，得出了以下三条结论，第一，由于经济发展越来越多元化，福旺家政服务中心会面临更多的机遇和挑战，为了能够在此大环境中立足，企业必须建立一套完整的、适用于自身企业的内部控制体系，一套健全的内部控制体系是福旺家政服务中心能否更好发展的决定性因素。第二，福旺家政服务中心内部控制所存在的问题需要得到尽快解决，公司应该根据本文提出的意见来改善对应的问题，第三，企业内部控制的优化需要全民参与，无论是管理者或是基层会计人员，针对内部控制存在的问题都应贡献自己的一份力。

福旺家政服务中心目前拥有一套自己的内部控制体系，但是内部控制体系没有与企业自身的经营活动相匹配。同时，也由于福旺家政服务中心属于民办类小型企业，内部控制相关的规章制度也不能被有效的执行。所以企业内部控制体系的很多流程形同虚设。也由于家政服务类企业整体发展的大环境，内部控制成为了福旺家政服务中心的一大“软肋”。本文正对福旺家政服务中心内部控制提出了四大问题。第一，会计人员整体素质较差，由于福旺家政服务中心起步低、规模小，导致会计人员的专业技能和综合素质不过关，从而导致企业内部控制出现一系列问题。第二，会计监督力度不完善，福旺家政服务中心的内部审计制度没有发挥相应的作用。第三，预算控制不健全，企业没有一套完整的预算管理机制、企业预算管理与企业发展想脱节、企业实际成本支出与预算脱节、预算执行不规范等方面。第四，风险评估机制不完善，福旺家政服务中心缺乏对风险评估重要性的认识，评估机制零散，没有完整的系统。

针对福旺家政服务中心内部控制所存在的四大问题，提出了四条具体的解决方案。第一，提升会计人员综合素质，应提高招聘门槛，对在职员工进行定期培训学习，采取考核以及淘汰机制。第二，强化会计内部监督管理，应建立一套完整的审计体系，从管理者下手，建立惩戒机制，使会计核算和会计监督职能相辅相成。第三，建立完善的会计预算管理体系，应聘请专业预算人员，制定适合企业项目的预算方案，管理组进行宣导增强员工对预算方案的重视，使各部门需严格执行预算方案。第四，完善风险评估制度，深化管理层对风险管控重要性的理解，建立专职风险评估岗位。

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　致谢

首先，我要感谢的是我的指导教师，在整个论文写作的过程中老师给予了我很大的灵感与帮助，我结合老师给我的建议，进行论文修改，老师有问必答，大到论文的整体构思，小到论文格式的修改刘佳老师事无巨细，论文的成功撰写老师贡献了不可或缺的力量。在此，我要对老师表达诚挚的谢意与尊敬！

其次，我要感谢我的母校，还记得16年刚入学时的憧憬与懵懂，这四年在绿岛的一切如今都历历在目，绿岛见证了我这四年的青春，在绿道的这四年我见证了绿岛的十年校庆，是那么光荣，绿岛的一切都让我不舍，在即漫长又短暂的大学生活中，绿岛的一切都让我难以忘怀，无论是玫瑰园的我们的小家，还是经管楼的我们昔日的上课时光都无比让我忘怀，是绿岛赋予了我大学四年学生生涯色彩，无比想念，难以忘怀。

最后，感谢这四年快乐的大学生活中，给予我无私帮助与感动的老师以及同学们！都说每一次的离别可能都是最后一次的相见，在今年这个特殊的时期，更加见证了这句话，我曾经无比憧憬的我大学最后的校园时光，我无比期待的我的毕业典礼和同学们的毕业照，也因为疫情而无法实现，但是回忆是美好的，虽然有所欠缺，但是昔日回忆会铭记在心。同时更希望我的母校，绿岛，沈阳城市学院能越来越好，作为绿岛的学子，也希望能在未来的日子里为母校争光。