公司内部控制环境问题研究——以海联讯为例

摘要

内部控制环境是内部控制的一个重要组成部分，只有扎实有效的控制环境才能使得另外的四大要素真正的发挥作用，使得企业走上制度化管理的道路。目前我国大部分企业的内部控制环境都存在着一定的问题，这也使得近年来财务舞弊案件频发。针对上述情况，本文先阐述了内部控制环境的基本理论知识，对内部控制环境的要素、性质等方面进行介绍，其次通过对海联讯公司内部控制环境和华为的内部控制环境进行对比指出海联讯控制环境中存在的问题，并对海联讯的内部控制环境进行具体分析，总结出其中存在的问题，并提出改善的对策。

关键词：内部控制环境；海联讯；华为；优化措施

一、序言

（一）研究背景

古人云：近朱者赤近墨者黑。任何的公司、组织都受到其内部环境的影响，一旦内部环境乌烟瘴气，高层脱离甚至凌驾于内部控制之上必然会使得整个公司整体软弱涣散，员工玩忽职守，时间一长即便再有实力的公司也会土崩瓦解。因此，控制环境是公司发展壮大的重中之重。从上世纪末开始，内部控制理论迅速发展，作为内部控制的要素之一，企业也开始越来越重视内部控制环境。本文通过对公司内部控制环境的研究提出有针对性的建议，希望能够对提高内部控制环境有一定的应用价值，从而促使企业更加稳健快速的发展。

（二）研究的目的、意义

市场中风险总是不可避免的，当风险来临时企业的管理将面临考验。随着经济的进一步发展，加上我国不断发生的重大财务舞弊案件，企业内部控制环境成为了企业关注的焦点。在海联讯等一起特大丑闻被曝光后，内部控制环境也越来越引起企业和投资者的注意。如何完善企业内部控制环境，让内部控制环境真正的发挥出作用成为了企业越来越重视的问题。所以说研究并完善我国企业内部控制环境对企业的发展有着重要的意义。这是一个在实践中需要不断深入研究的课题。

（三）国内外研究现状

在国内，已有研究成果：一是认为我国企业存在的一些控制环境问题、并提出管理层是控制环境的基础、应当起到增强员工的风险意识减少员工在工作时的随意性的作用，让其认识到规章制度存在的意义是控制环境优化的保证、成立由独立董事领导的内审部门是控制环境优化的保障（李小敏）；二是认为会计信息失真、财务舞弊可能由于员工文化素质不高职业培训不足、法律意识淡薄、独立董事制度不健全、治理制度存在缺陷等原因影响就是说内部控制环境决定了公司内部控制的基调，并会直接影响管理者的决策的方向（刘洋 周梦杨）；三是提出中小家族企业中存在的控制环境问题指出我国大多数家族企业仍有产权不明晰，公司的治理结构不规范、缺乏完善的财务管理制度、人力资源管理不到位、缺乏良好的企业文化建设等问题。（庞梦琳）；四有一部分国有企业存在对企业的内部控制认识不足，很多内部控制措施无法较好落实，各部门间协调沟通程度不足等问题。并指出了国有企业内部控制环境优化是一个漫长的过程，解决需要一个周期，企业不仅要给予内部控制环境优化充分的重视并作为常态化工作坚持下去。（彭以仁）；五提到了内部控制环境薄弱为公司财务xx提供了机会。而控制环境薄弱一方面是某些公司的控制制度不完善、关键的控制节点失效、存在治理结构的缺陷，另一方面是建立了较好的制度却没有去执行。（赵文婷）；六提到对企业内部控制环境的规范，有助于更好地管理公司经济活动过程，这样不仅能更好地保证财务数据的真实性和可靠性，还有助于提升企业财务管理的效果和效率，对于公司未来的发展是十分有必要的（张光涛）；七提到，为了防止和制止内部控制环境中的问题，企业需要在许多方面做出努力。企业可以采取有针对性的措施，即提高内部控制意识，营造积极的企业文化，加强人力资源管理，从而降低财务舞弊的可能性。（李璐）

现有研究成果的不足主要是：（1）较少有结合实际案例的分析，对公司内部控制环境问题研究的文章较少；（2）对由控制环境导致的财务报表层次的问题如舞弊等没有做深入的研究

在国外,西方发达国家已经建立了较为完善的监督和理论体系如《sox法案》中就明确了对会计职业以及公司中管理层员工犯法的责任,这也对内部控制环境的优化起到了重要的作用,另外COSO委员会发布的《企业风险管理一整体框架》，使得内部环境构成有了更丰富的内涵，也使得企业内控和风险管理的作用的范围更加广泛、应用的环境更大，是内部控制环境理论上的一次重要突破。

二、公司内部控制环境的概述

（一）内部控制环境的概念

内部控制环境是设立，实施，增强或减弱内部控制的各种要素的总称。内部控制环境影响着这些要素所形成的整体氛围和企业文化，并巧妙地渗透到高级管理人员和员工的思想中。企业内部控制环境是内部控制系统存在和发展的根本。这种环境营造了一种文化氛围，员工生活在营造的文化氛围中，这中氛围影响了他们识别风险的方式，在生产和经营活动中对风险的态度以及对风险的承受力，即对内部控制是否有足够的认识，是否可以有意识地实施，以及是否可以积极接受监督。

（二）内部控制环境构成的要素

1.治理结构

治理结构是公司为治理而形成的组织结构，是与外部主体具有各种经济关系的必要组织基础。股东，管理层和其他与公司利益有关的人之间的法律关系与公司的组织结构之间的一种制度安排。目的是为了实现公司的经营目标使公司的利益最大化。

2.机构设置与权责分配

内部组织是企业内部控制环境的硬件和企业内部层次的组织结构。为了实现企业的总体目标，企业要求其内部员工有组织的分工管理，分配他们的权利和责任增加企业运营的效率。它主要包括组织设置和权责分配。在设立内部组织结构时，必须防止职能重叠、职能缺失或权力过于集中，所有机构都需要相互协调和制约。权力和责任的分配是定义每个组织及其员工的责任、权力和义务，根据每个职能组织的特点划分每个职位的责任，并利用它选择合适的员工，使每个员工不会被忽视或滥用他的权力。

3.内部审计机制

完善的内部审计机构和严格的内部审计监督，是维持法治，公正，诚实的内部环境的重要保证。内部审计是依法成立的部门，审计监督是根据法律法规和公司授权进行的。内部审计师应保持内部审计工作相对的独立性。这是保障公司经营实现公司目标的重要保证。

4.人力资源政策

人力资源政策是影响公司内部环境的关键因素。内部控制过程的主体是员工。他们对内部控制的认识、理解和态度，员工自身的道德观，工作能力等等因素将直接影响内部控制运行的有效性。而好的人力资源政策将规范员工的行为，让员工可以自觉地遵守企业的规章制度，为企业营造良好的控制环境。

5.企业文化

企业文化是指在一个企业的生产经营中逐渐形成的被整个企业认可和遵守的价值观、管理理念和企业精神,以及在此基础上形成的行为准则的总称。它主要包括企业的整体价值观、高级领导的管理理念、管理风格和职业道德、员工的行为准则等

三、公司内部控制环境分析与对比

（一）案例简介

1.海联讯背景情况介绍——以华为作为对比

深圳海联讯科技股份有限公司（以下简称海联讯）是一家成立于21世纪初的高新技术企业，其主要从事电力信息化系统的集成业务。并在2011年成功上市，然而海联讯成功上市后业绩一直不能达到股东会的期望值，甚至一度出现了大幅度的亏损，这样异常的公司数据引起了证监会的注意。并在2013年3月受到了证监会立案调查，调查发现海联讯为了实现其上市的目的报送于证监会的IPO申请文件存在虚假的财务数据。2013年10月深交所发布公告称海联讯在2010年至2012年的财务报表存在重大错报，海联讯通过伪造合同和伪造收款流水的方式虚增营业收入以及净利润，并减少了1.47亿元的负债，并于2014年收到证监会的处罚。在财务xx的丑闻给曝光后海联讯虽未被强制退市，但此后的经营状况也一直低迷，从2015年营收4.08亿逐年下滑到目前2019年的第三季度营收只有1.73亿元，在公司业绩下滑的情况下，股东纷纷转让股份公司前景堪忧。

反观华为成立于1987年09月15日，凭借这出色的企业文化、不断的创新精神在过去的20年里慢慢成长为全球最大的电信设备制造商，成为了一家经营业务遍及全球170多个国家和地区的全球化公司。这其中华为对于控制环境的重视遍起到了不可忽视的作用，影响着一个又一个的华为员工。

可见良好的内部控制环境对公司的发展起到了至关重要的作用，而控制环境如果存在缺陷就有可能让“有心人”有机可乘使公司的利益受到侵害。所以说如何完善公司的内部控制环境也就成为了企业不可忽视的问题之一。

资料来源：巨潮资讯网、深交所网站、企查查

（二）案例中企业内部控制环境分析与对比

1.海联讯控制环境分析——以华为作为对比

(1)治理机制方面分析与对比

海联讯在其公司核心竞争力不够的情况下为了上市铤而走险进行财务xx，从其上市前的股东情况可以看出前几名的股东占有这该公司大量的股份这也就表明这公司的经营和决策权都在这几名股东的控制之下，治理结构单一，公司的监管和治理机制不能起到应有的作用，尤其是大股东章锋拥有这公司36.0347%的股份，并在公司的招股意向书中提到，公司前三大股东章锋、孔飙、邢文飚签署了《一致行动协议》，这就表明大股东在公司的经营决策中处于主要的主导地位，使公司处于集权管理之下，不少股东同时兼任公司的管理层。董事长章锋集控制权、执行权于一身使他控制了公司的治理层和管理层，也使的公司的审计委员会、监事会不能起到制约作用，重大决策由少数大股东个人控制，内部控制机制基本无效，公司的治理制度形同虚设。大股东依靠其内部信息优势隐瞒真实业绩，甚至通过财务欺诈来操纵业绩，以达到自己的目标，严重损害中小股东的利益。

表 1-1 发行前股东持股比例

资料来源：巨潮资讯网《深圳海联讯股份有限公司首次公开发行股票并在创业板上市招股意向书》2011

反观华为，华为中约有99%的股份为员工持有，这样的目的不仅仅可以激励员工的工作积极性，让员工可以更高效高质量的完成工作。还可以让员工参与到公司的治理之中来，使得公司不存在一股独大的情况。另外华为实行的首席CEO轮换制度，这也使得公司的管理和决策不会因为个人的利益所损害，避免大股东在公司的经营决策中处于主要的主导地位，使公司处于集权管理之下。此外华为的组织结构随着企业的发展不断改革，逐渐从最初高度集中的组织结构演变为动态矩阵组织结构。在董事会下设的财务委员会，建立了独立的财务组织体系，重建了公司的运营逻辑，实现了跨地区、跨国家的财务人员集中管理。为了完成对全球众多市场的合理有效管理，华为建立了一个周全且完善的组织结构，从轮换首席执行官制度到各种组织结构的平台的建立，这些组织结构相互嵌套、相互关联。使公司的信息沟通可以更加的高效，使各职能部门的工作分配更加清晰，管理更加有效，确保公司业务的可以顺利执行。

由此可见公司的治理结构对公司的决策和实际工作会产生重要的影响，海联讯的治理结构存在这较大的问题，导致公司股权结构过于突出，公司的大部分权利集中在少数的大股东身上，公司管理上存在着严重的个人风格，对公司的科学决策和持续良性发展带来了极坏的影响。上文中的海联讯就是为了吸引社会投资，推进企业上市融资而不择手段，通过财务xx来达成上市的目的。这不仅损害了投资者的利益也使得公司经营受到严重的影响。总的来说，若公司的治理和组织结构存在问题，未形成约束与激励机制，就会严重影响内部控制的效果，同时，企业在利益的驱动下，极易引发披露虚假会计信息的不良动机。所以如何建立完善的治理机制是海联讯在完善内部控制环境中面临的主要问题。

(2)机构设置与权责分配分析与对比

图1-1 海联讯组织架构图

　　图2：华为组织架构图

　　资料来源：巨潮资讯网

海联讯在内部审计机构设置方面存在缺陷。在设置机构是选择将审计委员会设置在董事会之下，这种内审机构的设置存在着一定的问题，这种组织结构属于职能制组织结构，作为偏向集权的组织结构，当董事会的个人权利过大的时为了达成某种目的就会限制审计委员会的作用，使内审部门失去了应有的独立性。海联讯董事长章峰的个人权力较大并位列审计委员会委员之列，即使审计委员会发现了财务xx在其威压之下也很难发挥其监督作用。而华为公司管理采用了一种动态矩阵组织结构这使得个人或者少数大股东不能因为个人的意愿而去损害公司的利益，这些组织结构互相嵌套，相互关联使公司分工明确、沟通有效，从而最大限度的维护投资者和公司的合法权益。通过组织结构的对比我们不难发现海联讯的组织结构使得公司的管理权力高度集中，董事会可以直接管理各个部门而股东们并不能很有效的获得公司的经营信息为会计信息的失真埋下了隐患。

(3)内部审计方面分析与对比

前文提到，海联讯在董事会下设置审计委员会，这种审计机构的设立存在一定的局限性，海联讯的董事长同时兼任了审计委员会委员，在海联讯的公司章程中提到公司审计委员会由肖逸、王德保、章峰组成，其中肖逸、王德保为独立董事，主任委员（召集人）由会计专业人士肖逸先生担任。

但是按照相关的要求，内审部门需要依据公司规模配置的专职从事审计工作的人员不得少于三人，且内审工作人员需要具备审计、会计、管理相关的专业知识和业务能力熟悉公司的经营情况。然而在三名委员中，只有肖逸一人具备专业的会计知识，其余二人，并无财务背景，其专业胜任能力无法达到审计委员会成员要求。由此可以发现海联讯公司设立的审计委员会缺乏专业胜任能力，无法做到客观公正也无法保证独立性。而华为公司建立了一套比较完善的内审机制，从公司的组织结构中就可以看出来，其设计的原则就是各个部门之间互相监督制约。设立的监事会和各种委员会的目的在于确保管理层的权利受到制约。内审部门负责对公司整体进行监督和审核，避免出现舞弊保证公司可以顺利的发展。通过海联讯和华为对内审机构的设置和人员上的安排不难看出海联讯公司对内部审计缺乏足够的认识，导致企业内部审计没有发挥真正的功能。

(4)人力资源政策方面分析与对比

从海联讯公司作为一家需要较高专业化程度的公司对于相关的专业人才准入门槛较低，高学历人才占公司员工数量较少这也导致了海联讯公司自身的核心竞争力不足。另外，海联讯公司对专业财务人员的继续教育方面落实不到位。由于人力资源管理制度存在缺陷，海联讯公司对员工的要求和约束不足，导致会计人员的岗位责任意识薄弱，不能保证会计信息的真实性和有效性。员工没有良好的职业道德和素质，完全听从领导的意愿来执行工作，没有足够的专业胜任能力不能很好的明确是非对错，做出了违反职业道德的事情，使得公司出现会计信息的失真等问题。

而华为作为高新技术企业中的典型代表，十分重视科研。在华为，研发人员占到了公司员工的45%，所以华为也十分清楚它的核心竞争力就是人才，所以华为建立了一套科学的人力资源管理机制包括新员工培训、管理培训、技术培训、营销培训、专业培训、生产培训等，对公司的员工进行了有效的约束和管理。另外华为还实行激励机制，激励的方式分为薪酬激励和精神激励，这不仅可以有效的调动员工的积极性和创造性，同时帮助企业完成企业的目标。

通过对比，华为和海联讯都是从事网络信息的企业，相关的人才就显得十分重要。华为十分重视人才的培养建立了科学的人力资源培训系统和员工激励体系，这使得华为公司聚集了越来越多优秀的人才，公司的核心竞争力也越来越强。反观海联讯的人力资源政策并没有十分重视人才的培养和招聘，也没有建立相应的员工培训机制，并且公司内部的职责分配还存在一定的问题等等，由于不能很好的管理员工可能导致员工产生惫懒、敷衍的工作态度影响内部环境和公司的正常经营。

(5)企业文化建设方面分析与对比

企业文化是控制环境的灵魂，它影响着公司的各个层面。在海联讯收到了中国证监会立案调查的通知书后，公司董事会曾发布公告称本公司及董事会全体成员保证信息披露内容的真实、准确和完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。这也说明了公司整体层面对于财务xx的不以为然，内部管理松懈是主要原因，公司没有很好的执行内部控制以及缺乏相应的法治教育，不重视员工的法律意识和企业文化建设。另外海联讯公司并没有形成有体系的企业文化，并且对企业文化的宣传不足。这就导致员工不能很好的理解企业从而产生不认同感，导致企业的内部控制得不到有效的执行而产生控制环境缺陷。而华为最为我们所津津乐道的就是它的狼性文化，狼性文化使得华为在面临外部压力时可以团结一致共同面对困难，在公司内部管理时能做到居安思危，把技术创新放在首位。对比来看华为建立并完善了符合自身特点的企业文化，鼓励华为员工共同努力。这种狼性精神使华为公司的每一位员工之间产生了强大的凝聚力，而激励机制也使得员工的工作热情更加的高涨。而海联讯的管理层对企业文化的认识不足，或者本身对企业文化不够重视导致公司员工没有产生足够的凝聚力在残酷的商业竞争中很好的生存下去。

四、海联讯公司内部控制环境存在问题的完善对策

（一）完善董事会构建机制

公司的治理结构是一种公司的制度框架实际上是一种权力相互制约的制度安排,主要是通过股东会、董事会、监事会等几个权力进行权力上的相互制约。治理结构将直接影响到会计的信息质量和内部控制实施的效果。然而海联讯公司的控股大股东决定一切,通过自身兼任或是委派经理的方式完全掌握了整个公司。这种管理层和治理层的权力混乱使得广大投资者和小股东的利益得不到回应。而广大的股东并不能像管理者一样得到公司内部最真实的第一手资料,当管理者自身的利益与公司产生冲突的时候管理者可能就会操控会计人员伪造虚假的会计信息,而投资者却只能看到公司对外提供的虚假的财务信息而做出的错误判断这就可能发生侵害投资者利益的事情发生。所以为了改进海联讯公司中存在的一股独大的问题，海联讯需要积极的对公司的股权结构进行改革。海联讯公司可以通过引进新的投资者减低大股东的持股比例，实现股东之间的互相监督和制约。其次，海联讯公司还应当进一步完善独立董事制度，增加独立董事的加入有助于督促公司进行自身控制的检查和完善，从而提高公司的生产经营效率。另外还应当建立一个以客户为导向，层次偏平的有机式组织结构，解决公司组织结构效率不高、官僚主义严重、工作效率低下的问题。

（二）充分发挥内部审计的作用

内审部门作为保证公司内部控制运行有效的重要组成部分，对公司的会计信息质量进行监督。而海联讯公司并没有对内审足够的重视，虽然设置了内审部门但其工作人员并不具备足够的专业胜任能力，不能准确的判断会计信息的质量。这就导致公司的内部控制环境较差公司经营并没有得到很好的监督，也导致海联讯公司财务舞弊现象的发生。为了防止企业利益因为大股东的个人利益所侵害，海联讯需要将内部审计的作用充分发挥。这仅仅建立内部审计的部门是不够的，首先海联讯需要重视内部审计的工作环境，这不仅是管理者对内审的重视还需要其他部门员工的对内审工作的积极配合，以便可以及时的发现企业存在的问题。其次内部审计需要保持一定的独立性，最好是由有一定财务背景的独立董事担任负责人以增加内审的独立性，以保证内部审计结果的真实性。最后企业所招聘的内部审计人员需要具备足够的专业胜任能力，最好是从事过审计工作的会计人员以保证审计的结果真实可靠。

（三）加强人力资源管理，完善人力资源政策

人力资源要素是内部控制环境的基础，对员工的发展和组织目标的实现有着重要的影响。目前海联讯公司的人力资源政策还存在缺陷，企业存在任人唯亲、以貌取人、员工培训和激励制度不完善等问题。导致不能对员工进行有效的管理，员工工作的积极性得不到提升。这使得员工的素质参差不齐，员工没有足够的专业胜任能力，容易出现公私不分、偏袒隐瞒的情况，从而影响了内部控制环境。良好的人力资源政策对于提高员工素质，有效运行内部控制起着重要作用。首先，公司应建立良好的人力资源管理体系，严格落实好管理的各个节点。规范招聘的流程和审核，招聘真正有能力的员工，尽量避免出现偏袒、任人唯亲等问题。在工作之余应当重视员工的继续教育，提高员工的专业胜任能力；其次企业可以合理的运用奖惩机制，可以适当的采取股权激励的政策，奖励表现优秀的员工适当的企业股份，从而提升员工的工作积极性，激励他们更好的为企业服务。

（四）营造良好的文化氛围

企业文化是企业发展的内在动力。它不仅规范企业的经营活动，还规范员工的道德和行为。优秀健康的企业文化可以引导企业管理者和员工树立更高的道德价值观，为企业创造健康向上的文化氛围。虽然海联讯公司提出了有关于自己企业的企业文化，但并没有重视企业的文化只是走走形式，浮于表面而已。这使得员工并不能很好的理解和认同公司的企业文化，与公司与员工之间没有良好的沟通交流，阻碍了公司氛围的建设。管理层和治理层对企业文化的不重视，使得公司没有很好的建立正确的价值导向，从而使得公司员工对公司产生误解，公司内部控制环境受到影响，内部控制缺乏有效性。所以对于海联讯公司而言，首先,需要管理者本身的领导力和模范作用。在企业文化建设过程中,管理者需要根据企业的实际情况吸收优秀的文化内涵,建设适合企业自身的文化,为企业营造优秀的文化氛围。其次,企业有必要加强员工的思维和品德的建设,为员工建立正确的企业价值观,培养员工遵纪守法、诚笃爱岗的良好品质。通过营造良好的文化氛围帮助员工强化自身的责任感。最后,企业需要积极的思考如何把企业文化建设融合进企业的制度里,用制度来规范员工的行为从而达到建设优秀企业文化的目的。

五、总结

总的来说，通过内部控制环境的对比我们发现了海联讯公司内部控制环境中存在的问题。大股东往往为了自身利益主动和默认财务xx，在实际工作中，舞弊和财务xx往往是因为压力或利益的诱惑，而海联讯薄弱的控制环境给予了财务xx的机会我国目前对于内部控制环境不重视，治理和组织结构存在问题，控制环境较差，缺乏必要的控制理念是当前国内企业普遍上存在的问题。企业想要在激烈的市场竞争中占据优势下去，就需要不断改善自身的内部控制环境。目前我国大部分企业的内部控制环境都存在着一定的问题，企业需要努力的解决自身存在的问题，使企业的内部建设能与外界市场发展情况相适应。内部控制环境是公司内部控制的基础，只有扎实有效的控制环境才能使得另外的四大要素真正的发挥作用，使得企业走上制度化管理的道路，最终在激烈的市场竞争中占据一席之地。另外，财务xx的处罚程度和财务xx的利益相比显得严重不足，违法成本太低也让不少人存在侥幸心理。对于目前a股市场上以亿为单位的财务xx相比，财务xx的处罚显得十分的不足。减少公司由于内部环境问题导致的会计信息失真，建立健全的中国市场制度，依然任重道远。

参考文献

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[10]王 轲, 洪娅平. 浅析海联讯财务舞弊事件[J]. 2019, （03）: 171.

致 谢：

本课题在选题及研究过程中得到老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。她治学严谨，学识渊博，视野广阔，为我营造了一种良好的学术氛围。从课题的选择到项目的最终完成，老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。正是由于她在百忙之中多次审阅全文，对细节进行修改，并为本文的撰写提供了许多中肯而且宝贵的意见，本文才得以成型。在此谨向老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。最后，我要感谢四年的大学生活，感谢会计b6班的所有老师同学，感谢多年来传授我知识的老师们，更要感谢那些对我学习上支持和鼓励的人。同时感谢所有关心帮助过我的同学、老师和学校。

公司内部控制环境问题研究——以海联讯为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年7月3日

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