淮安木易林业科技 有限公司的坏账损失原因分析及对策研究

摘 要

在市场经济体制下，企业在进行商品交易时面临的市场竞争更加激烈。因此企业大多采用一种信用销售的方式来销售自己的产品，赊销是信用销售应用最广泛的的方式之一，赊销的销售模式给企业带来好处的同时，也给企业埋下了重大的资金安全隐患。基于以上出现的各种问题，本文以淮安木易林业科技有限公司为例，首先需要研究分析为什么会产生坏账，然后找到解决坏账问题的根本对策，因此本文对此展开了深入的研究。以坏账损失对企业造成的危害为主线，分析了其产生的原因，在此基础上提出了对策，最后对全文进行归纳总结，想要解决坏账的产生，离不开企业自身和XX、社会体系的共同完善。

　关键字：坏账损失 应收账款 现状 问题 策略

　　第一章绪论

　　1.1淮安木易林业科技有限公司简介

淮安木易林业科技有限公司成立于2017年09月08日，注册地位于淮安市洪泽区砚码河路39号，法定代表人为刘同亮。经营范围包括木纤维生 产、销售；木纤维技术研发、转让；林业三剩物综合利用。（依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动）一般项目：农林废物资源化无害化利用技术研发；农作物秸秆处理及加工利用服务；纸浆销售；纸制品销售 ；农副产品销售；初级 农产 品 收购（除依法须经批准的项目外，凭营业 执照依法自主开展经营活动）

1.2淮安木易林业科技有限公司坏账损失现状

随着企业市场竞争的日益激烈，企业为了扩大产品在市场上的占有程度，除了采用优惠的价格推销产品外，大量的运用信用销售的方式来发展。然而很多情况下，企业的产品的销售，虽然形成了销售收入，却没有实现资金的及时回流，而增加了企业的应收账款。赊销导致公司应收账款金额迅速增加。公司间的 逾 期付款 现象导致企 业应收 账 款金 额不 断增加。由于 应收 账 款金 额不 断 增加，坏账损失也随 之增加，对公司的正常生产经营活动造成一定影响，同时也导 致流 动性下降，限制了公司的正 常生 产和发展。

在市场经济中，由于供给大于需求的因素，很多企业大部分已进入买方市场，卖方企业出于进一步打开市场、扩大销售的竞争需要，不得不采取赊销进行销售。目前我国约有80％的企业采取了赊销方法，这样就使企业应收账款占流动资金的比重为50％以上，远远高于发达国家20％的水平。在我国许多企业中，应收账款的质量是非常令人担忧的。实际已成为坏账损失，但未作坏账处理的应收账款普遍存在。一些管理不完善的企业，坏账损失占销售额的比率达到8％，而且还有上升趋势。所以，目前淮安木易林业科技有限公司的坏账损失的现状十分令人堪忧。

　第二章 企业坏账损失的概述

　　2.1坏账的基本概念

坏账是指预期收回可能性很小甚至无法收回的应收款项。由于坏账而产生的损失,称为坏账损失。我 国《企业财务通则》中规定:应收账款符合下列条件 之一的,应确认为坏账:

第一，因 债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然无法收回的应收账款;

第二，债务人逾期未履行偿还义务三年以上,且有明显特征表明无法收回的应收账款。

　2.2坏账损失的内容

坏账损失是指未计入本公司的应收账款及经批准计入损失的部分，计提坏账准备的公司也计入本账。发生坏账时，

直接冲减坏账准备。对于未提取坏账准备的公司，坏账直接计入该账户。

一般而言，符合下列条件之一的应收账款确认为坏 账：

（一）债务人死亡并清偿财产后仍不能收回的款项；

（二）债务人破产后无法收回并以其破产财产清偿的款项；。

　2.3坏账损失的会计核算方法

2.3.1直接转销法

直接转销法是指在坏账损失实际发生时，直接借记“资产减值损失-坏账损失”科目，贷记“应收 账款”科目。这种方法核算简单，不需要设置“坏账准备”科目。关于直接转销法，我们还应掌握 以 下两个要点：

第一，该法不符合权责发生制和配比原 则；

第二，在该法下，如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“资产减值损失-坏账损失”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

2.3.2备抵法

备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏 账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时，借记 “资产减值损失—计提的坏账准备”科 目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实 际发生时（即上述的 三个条件之一），借记“坏 账准备”科目，贷记“应收 账款”科目；已确认并转销的应收款项之后又收回时，应该 借记“应收账 款”，贷记“坏账 准备”科目，同时，借记“银存款”科目，贷记“应收 账款”。

至于如何估计坏账损失，便有三种方法可以选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。应用年末余额百分比法时，坏账准备的计提（即坏账损失的估计）分首次计提和以后年度计提两种情况。

采用备抵法核算时，计提坏账损失的三种方法

1、应收账款余额百分比法

根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率据此提取取坏账准备。会计期末，企业应提的坏账准备大于其账的余额的，按其差额提取；企业应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。

2、账龄分析法

账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。

3、销货百分比法

是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款余额的3-5‰计提坏账准备。

第三章淮安木易林业科技有限公司坏账损失产生的原因分析

　　3.1企业内部原因

3.1.1企业领导不够重视，缺乏内部控制制度

企业管理者对企业经济活动的发生和控制至关重要。好的商业决策可以引导公司走向成功，但不恰当的商业决策会影响公司的发展。

许多企业领导没有意识到内控制度的重要性，没有明确内控管理的范围和对象，导致管理不完善，造成坏账损失的可能性。内部 控 制制 度往 往更 注重明确企业经营管理的内容，而忽视了应收账款的管 理。这方面的规定比较苛刻。例如，待收账款收款日期不明确，系统执行率低，导致待收账款收款不及时。部分公司金融服务无法与其他服务充分沟通，产品销售与会计核算脱节，产生应收账款。此外，由于缺乏系统，它们无法促进应收账款的及时收回，导致严重的债务损失。

3.1.2产品质量差，规格差

商品的质量、价格及品种规格这些因素都会直接或者间接的在一定程度上影响客户的付款愿望。作为消费者，都希望自己买到质量有保证、价格优惠的产品。这样最起 码满足了他们的购买欲望。但是有些企业销售的产品不仅价格偏高、质量差，而且规格不符合客户的要求，最终客户出现了不满情绪，就会导致客户延 期付款，少付、甚至拒付的现象。

3.1.3应收账款管理不善

企业在对发生的各项应收账款没有回收日期的详细记录,或虽然知道有款逾期未收而苦于无收款之途径,货款一拖再拖而无具体措施,日积月累增加了收款的难度。在企业资信调查和给予某企业赊销限额之初,也许该企业的财务状况很好,但由于商品市场变幻莫测,企业的经营情况发生剧变,而有关业务人员未能及时加以注意,仍旧按当初制定赊销政策时所规定的赊销限额进行信用交易,从而导致坏账损失的增加。企业虽然对客户的资信情况做了详细认真的调查,并对各个客户资信情况做了详尽的档案记录,而且对各个客户应给予的赊销限额、收款期限和信用条件等赊销政策也做了具体的规定。但是由于业务员给予客户的赊销商品有意或无意地超过了企业赊销政策所设置的赊销额度。而超出的赊销额度就是该客户缺乏偿还能力的部分,这部分很可能成为坏账损失。

　　3.2企业外部原因

3.1.1国家政策宏观调控的影响

因为受到国家宏观经济调控的影响，很多企业无法适应快速发展的市场需求，不能得到良好发展，因而会面临倒闭或者破产，其所欠钱款无法偿还，从 而导 致对方 企 业的 资 金无 法收 回，面临坏 账 损 失的可能。

3.1.2国家法制制度的不完善和地方保护主义的干扰

在追索债权的过程中,虽然有些企业的法律意识相对薄弱,但还是拿起法律的武器,向国家寻求法律上的保障,实施起来却差人意。法院判决企业胜诉后,败诉企业不能及时履行偿债义务,使得债权方不得不向法院申请强制执行,结果还是得不到应有的偿还。在这样的情况下,企业不愿拿出人力、财力打经济官司,导致形成坏账。有些地方为了本地企业的经济利益,把企业的债务转向XX来承担,并利用XX的地位优势借口赖账,给债权方造成了坏账。

3.1.3买方经营决策失误导致企业无法偿还到期债务

由于买方对投资项目的重大决策失误，企业大量的资金投入设备或厂房等固定资产之中，不能预期收回。企业把大量的资金占用在难以变现的长期资产上，无法偿还短期债务，从而导致企业的坏账损失。也有一些买方对本企业商品的社会需求估计严重失误，大量购进商品后积压在库存商品上，可营运的资金太少，资金周转困难，无法偿还到期债务。

第四章坏账损失造成的危害

　　4.1影响企业的正常运营

如果一个公司出现坏账，会影响营运资金的有效运作，影响公司的正常发展，企业的日常活动包括资金链和物质链。如果一家公司赊销，将有账户被接收。如果该金额相对较大，公司将无法立即进行现金流。如果这种情况持续很长时间，公司的日常运营就会出现资金断裂，公司的目标是利润最大化。如果您从银行和其他金融 机 构借 款筹集资金，由于资金链破裂导致无法收回待收账户，您将增加公司的运营成本，并大大减少利润空间。

首 先，公 司损 失 的 资 本 成 为客 户 公 司 的营 运 资 本。客户公司可以使用这部分资本为自己的公司创造额外收入。公司本可以利用损失的资本创造的收入成为公司的成本，这实际上增加了公司运营的负担。

第二，如果公司因巨额债务损失导致内部资金短缺而被迫借款，公司还需要每年向银行支付额外的利息支出。

第三，企业为减少债务损失，公司将加强回收工作，回收更多待收账户。在此 过 程 中，需 要 收 取 支出。公司将花费部分追回费用向失踪公司发送召回信号，但不一定收回欠款；中期内，公司将继续支付支出并增加回收支出，最终将巩固前一阶段对不合规公司的直接影响；在后期，如果仍有延迟，公司将投入部分回收支出以达到预期效果。在整个回收过程中，公司不断付出代价以减少债务损失。

　4.2国家财政收入减少

如果公司出现坏账，不仅会影响公司自身的利润，还会影响国家的税收收入。在中国，企业所得税占税收总收入的很大比例。如果这些公司的利润因坏账损失而下降，将直接影响到向国家缴纳的税款，这些税 款将 成为中国税 收的重要组成 部分。如果国家 的税收被分配，将直接影 响国家职能的履行。

　4.3银行的负担加重

如果企业的坏账无法收回就会影响 企业的正常运作,进而影响企业还贷能 力,如果企业无法按时还款,银行的资金流 转就会出 现问题，同时,银行的不良贷款率也会提高,这时央行就会采取货币紧缩政策,限制银行的贷款能力,最终导致银行的负担加重。

　4.4企业的财务风险加大

1.许多上市公司的赊销法不重视销售公司的信用状况，导致应收账款无法收回时纳税，资金只能出来，不能进去，这严重影响了夸大生产经营规模的公司的现金流，从长远来看，会导致资金不足，公司不得不借钱筹集资金。.因此，资金被占用，周转困难，即使本公司的坏账损失因其他公司多年滥用资金、多次迟延收回而收回至年末，该公司要么债台高筑，要么延迟支付多个应付日常现金流的账户。在赊销方面，如果从一家公司收到的账户金额较大，一方面，它无 法 及时产生现金流。过去，公司的资 金链 被打破，一 方 面破坏了公司的财务计划，另一 方面也影响了公司的管理。

第五章 解决坏账损失的对策

　　5.1企业领导加强管理，完善内部控制

健全的内控制度能够为企业更好地发展带来有利作用。一方 面 企业领导应当认识到内控制度的重要性，对内控 制度进行细化规定，并对具体的管理对象、范围等进行明确，促进企业更加健全发展，降低 坏账损失发生的可能性。另一 方面，企业领导应当注重应收账款管理，在构建内控制度的时候要做好应收账款规定，明确规定相关人员要 做好具体的资金回收日期记录、金额记录等，并提升制度的执行力度，促进应收账款得以科学化管理。另外，还要强化财务部门与其它部门的沟通，促进产品销售与财务核算更加相符，推动核算有效性的全面提升，不为坏账损失营造空隙。

5.1.1控制应 收 账款的主要途径

企业要有效的防止坏账，首先要做好应收账款的管理工作,采取必要可行的措施，制定合理的管理办法。

1.加强对 往来客户 的管理。建立“客户 业务资 料卡”,详细登 记 客户的组织 结构、企 业负 责人、地址、工商 登记号、注册 资金、职工 人数、主要 业 务负责人、税务 登 记等情况。

2.适当查 阅和 分析 客户的近 期 会计 报表，根据 报 表分析该客户 的偿 债能力。并且了解该客户 的银行 信用等级,在银行 的借 款 额,在银 行的 借 款额,企业资 产是否抵 押给 银行，有多 少资产以及 哪些资 产 作为抵押等。

3.在企业和客户签订合 约时应该注意选择可靠的、合理的、较为保险的结算方式,要建立赊销 额度的审批权限，分别确定相关业务负责人的权 限范围,便于 及 时了解、掌控应收账款。.

5.1.2加强应收 账款的日常管理

企业在日常经营管理当中要时注意债务风险。所由于风险的客观存在，债权人必须力求进行事先防范,防止发生不法侵害事件。企业要建立应收账款内部控制制度。制定专人负责登记与催收工作和建立内部考核责任制。使他们对应收账款承担一定比例的经济责任。加强债务追讨追索途径和政策。例如机关、法院和委托讨债公司等。企业讨债时应该尽量使讨债费用和坏账损失的总和最小化。

　5.2企业加强赊销业务的管理

企业选择信用状况好、经济效益好、还款能力强的客户作为信用销售对象。二是在选择商业信用时，公司应将EMS信用的使用限制在尽可能低的水平，并尽可能多地采用账户信用。在商业银行纸币的选择中，尽量选择低风险的纸币。尽可能避免商业承兑发票。赊销可以尽量避免坏账，在选择客户时不能一视同仁。

如果公司采用赊销方式，公司必须充分了解客户的信用状况。对于以前的客户，公司应充分考虑过去的交易行为和交易记录，确定公司是否仍然存在商业信用。同时，公司信用控制部门还应分析交易行为以及本次订单 数量是否异常，如果公司当前商业信用良好，而且交易行为没有异常，订单数量正常，所以公司可以批准赊销。对于新客户，公司必须评估新客户的信用，包括从信用评估机构或金融机构获取客户风险评级的评估报告。公司还应审查新客户的财务报表。基于这两点，决定是否接受您的采购订单和批准的信用额度。

　5.3建立必要的企业奖惩制度

大部分坏账的产生是由于员工对收到的账目不关心。卖方销售产品并与公司签订相应的授信协议，但应收款项未及时生效。人们不认为他们与自己有任何必然的联系。

为了有效防止管理产品销售的人员从直接销售和盲目销售到职能指令手册，单方面协调执行产品销售的管理任务，及时建立严格的销售资金和回款金额管理和评估制度，将实际客户收到的销售款项金额作为销售管理部年度评估的重要指标，产品的每一位销售经理都应负责产品从合同签订到销售资金最终收回的所有销售活动的全过程，这样公司的销售人员就可以明确客户的风险意识，加强清理和收回客户贷款的流程，最大限度地减少受损账户的损失。从紧急收款账户管理存款的风险不存在。公司能否有效管理紧急收款账户的存款，最大限度地减少坏账信用损失，将影响到整个公司的正常资本周转和整个公司的生死存亡。公司必须继续将其作为一项重要的长期工作目标和目标制度化，加强财务核算，加强对公司紧急托管账户的监督管理，落实相关措施，努力将公司收到逾期账户的紧急金额控制在合理水平，最大限度地降 低受损账户丢 失的风险。

因此，公司应建立奖励和适当制裁制度，以执行从签署销售合同和管理待接收账户的个人处收到的账户。在规定期限内恢复全部信用的，按照规定给予适当奖励。如果您没有恢复，您必须承担相应的经济责任。按时付款的公司必须获得适当的奖励。逾期未到的，应当采取张贴通知、委托债务追偿企业、公开披露债务企业信用状况等法律手段予以鼓励，以获得公司内外的合理奖惩。该制度规定，必须严格执行，努力明确奖惩，减少应收账款的损失。

　5.4建立健全的司法保障制度

我国对于企业间相互拖欠账款的法律制度还不完善,也没有对其应承担的法律责任作出明确的界定。因此,建议司法部门尽快出台关于长期拖欠账款的违规行为的法律法规,使恶意拖欠行为得到应有的法律惩罚,以此来规范市场行为,杜绝坏账损失事件的发生。

　5.5进行赊销成本分析

应 收账款管理是中国企业管理流动资产的重要管理项目，资产持有人的应收账款应要求其支付相应的企业经济成本；该等应收 账款包括公司收到的预付款和预付款回收信贷，包括销售资金，两种销售和收 款业务行为之间还存在一定的时差，因此，销售商品的 公司必须准备一定数量的赊销资金，同时支付一定数量的赊销支出。

1.分析和计算机会资本的主要占用以及从公司接收账户的主要机会成本。由于公司赊销，因此无法响应客户请求并及时收回新付款。被挪用的资金，应当由其他公司账户和银行账户的所有者直接占用，予以追回。由于失去了其他适合投资或长期目标的就业机会，这些投资公司更有可能失去预期的投资回报。

2.用于承担账户的主要财务管理支出、收款过程中需共同承担的其他支出、通讯支出、其他交通和差旅支出、信息收集、，与公司财务管理相关的信息、咨询和因客户需求而同时发生的其他支出，构成代表其他方管理应收账款的企业的主要财务管理支出。

3.计算待支付处理款项和应收账款的实际成本。从一些银行收回紧急恢复款项可能是一笔巨大的负债务，因为它们无法及时收回，这将成为未来影响紧急恢复账户还款的最大潜在风险。通过应用向公司出售信贷的战略决策，公司会计应正确权衡销售收入和出售信贷成本之间的损益，由于国有企业增加财务会计贷款使用的主要业务原因是增加销售收入，提高产品和市场的竞争力，经营和管理金融账户贷款的目标可以增加利润，有必要有效抵消公司金融账户所有者实际增加的利润和公司金融账户的实际成本。中小企业可以有效测算税收和利息征收账户与经营成本之间的关系，可以盲目避免公司税收账户存款的持续增加，以不断扩大产品的销售，为了有效避免公司难以再次收回税务账户中的大量存款的尴尬局面。

第六章 总结

在如今市场经济条件下，商品和劳务的赊销已经成为了一个时代的经济的基本特征。

在生产经营过程中，坏账损失是一个不可避免的问题。可以说，公司在销售信贷产品的同时，收回应收 款项存在一定的风险，或 多 或 少 会 产 生 坏 账。坏账损失严重损害了公司的发展壮大，但信用销售有利于销售的提升，当公司在经营过程中向客户销售信用产品时，收到的账 目是公司流动资 产的重要 组成部分。公司必须注意定期接收、审查和监控账户的日常管理、接收账户的当前运营状态、支付账户的账龄、遇到的问题，及早采 取应 对措施，最大限度地减少坏账损失，因为它 关系到 公司的 发展 和员工 的稳定，关系到公司能否进入良性发展循环，商品和服务的信用销售 成为 当代 经济 学的一个 基本 特征。一方面，扩大了公司产品的销售，减少了库存，增加了产品销售收入，提高了企业竞争力 和经济效益；另一方面，形成了一定数量的待收款账户，增加了公司 的经营风险。公司必须采取切实措施；制定 合理有效的 管 理措施，做好收货台账 管理中的事前预防、过程中监督、售后回 收等工作，加强公司内部核算 和监督，加强公司 内部 控制，最终确保合理的占用水平和应收账款收款的安全性，降低公司的经营风险，避免债务损失。

总之，企业应当足够重视起应收账款的管理与防范,减少和控制应收账款的风险，科学合理的制定的企业信用政策，加强对客户的信用审查工作，建立有效的内部管理机制，尽最大努力控制坏账损失带给企业和国家的损失，确保企业和国民经济的良性发展。

通过本文对坏账损失的研究和分析，本文分析了坏账产牛的主要原因是应收款项难以收回，它坏账损失对企业自身和国家造成了严重的危害，解决坏账损失的产生，除了需要企业完善自身的一些制度外，同时还需要国家和XX的大力支持，制定相关的制度。

致谢

我的大学生涯，到这里差不多就要结束了。

想到刚入学的时候，对新环境的排斥，也让我没有那么的喜欢这个学校，但如今回想起大学生涯的点点滴滴，到如今离开的时候却有些不舍。现在想起学校的花很美，人也很美，想来也是我爱上了学校的花，草，人了。但是，是雄鹰总会翱翔，属于的我的人生路也才刚刚开始，希望我今后不负韶华，鲜衣怒马。

这篇论文是在我的指导老师蒋永华老师指导下完成的，蒋老师是我进入这个学校以来第一个遇到的老师，也是我的专业课老师，蒋老师教学无论从哪一方面说起，我认为都是极佳的。在蒋老师下面学习的这一学期，真的使我受益良多，对我也是照顾有加，这可能也是我后来论文选指导老师毫不犹豫选择她的原因吧蒋老师从课题的选择到论文的最终完成，都给予了我很大的帮助,不然我可能还像个无头苍蝇一般，不知道该从何处下手呢。这篇论文的完成真的很感谢蒋永华的老师的指导！不仅为了这篇论文的相关指导，也感谢蒋老师在会计上的授业解惑之恩。同时还要感谢教育和帮助过我的所有老师和同学。一路走来，从你们的身上我收获的不仅仅是愈加丰厚的知识，更重要的是在阅读、实践中所培养的思维方式、表达能力和广阔视野。很庆幸这几年来我遇到了这些恩师益友，无论在学习上还是生活上都给予了我无私的帮助和热心的照顾，让我在诸多方面都有所成长。感恩之情难以用语言量度，谨以最朴实的话语致以最崇高的敬意。

艺术家们把太阳开始落下，到黑暗笼罩大地之间的时刻，称为“黄金时刻”。这个时刻无比短暂，又无比漫长，一切事物都沉浸在金黄色的夕阳的光辉中，散发着任何其他时刻都不会呈现的温柔。这个时刻会让人情不自禁地耽溺，也会被屋顶的白炽灯瞬间打破。也许，这大学的生活便如这黄金时刻殷让人恋恋不舍，而更值得庆幸的是，等待我的并不是黑暗，而是崭新的启程。所以我想谢谢陪伴我的所有人，谢谢你们赠予我的，黄金时刻。

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