税务筹划在企业会计处理中的应用–以复星集团为例

摘 要

在商业经济日趋全球化和税制逐渐完善化的法制经济大环境下，税务筹划工作在企业中占据了重要地位。税务筹划既可以减少企业税务成本，同时可以优化产业结构，也有利于国家对于宏观经济的调整；进行税务筹划还可以提高企业的财务部门的整体水平层次，提高企业主动防范税务风险的意识。学者们多数是从企业的生产经营、投资、财务管理等提出理论上的筹划建议。结合企业实际，通过真实的案例，对税务筹划进行实证研究的不多。本文首先对企业税务筹划进行研究，通过对企业税务进行适当合理的安排，以求达到企业价值最大化与税务负担最小化的双赢目标；再结合对复星集团税收筹划的具体案例分析加以验证观点的可行性，具有现实指导的意义。

关键词：税务筹划；经济效益；合法

一、引 言

　（一）选题的意义及目的

世界在发展，企业也在不断的竞争中成长，这是经济发展以及市场秩序趋向成熟的必然成果。在日益激烈的竞争环境中，虽然营业利润是衡量企业经营业绩的重要指标，但股东更关注的是税后利润，它决定了股东可以获得多少利润，由此可见有效降低税务成本的必要性。为了减轻自身的税负，达到促进效率不断发展的目的，企业需要进行税务筹划。税务筹划既可以减少企业税务成本，同时可以优化产业结构，也有利于国家对于宏观经济的调整；进行税务筹划还可以提高企业的财务部门的整体水平层次，防范税务风险的意识也将会在企业中视为主动化。由此可以得出此筹划对于企业的会计处理具有重要现实意义。

本论文通过案例分析、对比税务筹划前后纳税成本的差异、建立图表模型等手段，研究核算方法选择、收入结算方式、存货计价、费用列支等方面的会计处理差异对税务成本的影响，结合复星集团为案例，对企业存在的税务问题进行分析，最后，提出具体的税务筹划改进建议。

　（二）文献综述与研究现状

刘晔（2015）指出：税收筹划的重要性越来越明显，特别是在会计处理中表现得最为突出。企业的会计处理过程中尽可能的运用税收筹划方法，用该方法分析生产经营各个环节,从而达到纳税最少,税后财富的最大化,促进企业的健康发展。薛丽明（2016）指出：按税法中的规定，企业在发展过程中运用税收筹划，是对自身的经营模式和投资模式等财务活动进行准备和安排，以达到节税的目的。卢松勤（2017）却是这样认为：企业在会计处理中运用税务筹划，是对收入结算和投资核算以及费用列支和存货计价等几方面来统筹兼顾、是经济有效的、遵守不违法的原则。只有这样才能最大限度地发挥税收筹划的作用，减轻企业的税负，提高企业的经济效益，促进企业的发展。陈海涛（2018）阐述了要坚持经济实效方面的原则，把利润最大化和把成本尽量的压低以及在税收统筹中把企业的利润实现最大化。要把握全局观念看问题，企业的发展离不开XX的政策，也离不开市场的需求，以及自身的经营状况，掌握这些必要因素来做出适合企业的决策，来维护企业的最大利益化。孙国盛（2019）提到随着市场竞争的日益激烈，企业要提高经济效益，进行税收筹划是企业发展过程中的合理选择。通过对国家税法规定的认真研究，可以发现在不同的税收阶段都有相应的政策支持。借助合理的税收筹划，为企业选择合适的税收优惠政策，是企业的合法权益。

学者们多数是从企业的生产经营、投资、财务管理等提出理论上的筹划建议。结合企业实际，通过真实的案例，对税务筹划进行实证研究的不多，特别是要加大对上市公司、跨国公司等特殊领域的研究。

　（三）创新思路

本文在借鉴其他学者研究成果的基础上，以企业会计准则和相关税收政策为基础，以税务筹划理论为指导，分析了会计处理在企业税务筹划中应注意的问题，以及它的具体应用。

本文的创新思路为：结合复星集团为案例，对企业存在的税务问题进行分析，提出具体的税务筹划改进建议。

二、税务筹划理论

　（一）税务筹划概念

税务筹划工作是以税法为基础，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行精心安排，具有合理合法性。税收筹划主要有两种类型：一是调整企业生产经营，淘汰无法提高企业经济效益的经营行为，以减少税款支出的节约型税务筹划。二是优惠型税务筹划，该筹划是把企业和XX的政策相结合，将国家的优惠政策当作导向，企业在政策的带领的下来实现生产经营活动。

　（二）税务筹划及其相关概念的辨析

　　1.偷税与税务筹划的区别

偷税是不符合国家的法律法规的，偷税严重的情况下可以判刑。但是税务筹划的前提是纳税义务人遵守国家税收相关制度，在法律的规范下进行筹划。税务筹划能够增加企业利润，是一种有利于企业发展的手段。

　　2.避税与税务筹划关系

避税是税务筹划的一种特殊形式。避税是利用税收政策的漏洞来减少企业税款，并不触犯法律。企业避税可以减轻税负，XX机构也能够从企业避税行为中意识到税法的不足之处，不断去完善税法，使国家法律更加健全。

三、企业税务筹划在会计处理中注意的问题

（一）坚持经济实效原则

企业以盈利为主旨，因此企业的经营活动、投资活动等都会权衡利弊、讲究经济实效。企业进行税务筹划，最根本的目的也是为了获取更大的经济利益。在进行税务筹划时会造成成本的增加，因此要对筹划成本做出合理预估，若筹划成本超出预估的数额，导致企业筹划后的利润低于筹划前，企业便选择不进行税务筹划。同时税务人员在进行筹划时，要对各种不同的筹划方案进行比较，比较各种方案下的预估收入和成本，最终选出能使企业利润最大化的筹划方案。

（二）需要遵守法律原则

税务筹划是对经营活动和财务活动进行一步步地精心安排，通过进行规划企业的营业收支、纳税时选择哪种纳税方法以及运用哪种税收优惠政策等等一系列活动的有效规划，使得企业的税务成本有效的减少。税务筹划的方法选择非常重要，不仅需要把企业的交税负担进行减负，还要遵守国家的法律才得以在企业应用，才能让企业成为一个合法正规的企业。当然，社会经济在变化，国家的法律法规也随之变化，那么我们的筹划方案也得在变化中不断的改进和完善，使企业的行为活动合乎国家的法律政策导向和法律行为规范。

（三）掌握全局原则

税务筹划的时候应该注重全面性，如果仅选取税种低的货物来生产经营，而不去生产经营属于税种高的货物，这样将不利于企业的发展。所以筹划时应该结合国家相关税收优惠政策，从企业整体为出发点，用全局思维来思考问题。选择税收筹划方案时，需要全面对各个角度进行分析，从整体的概念上把握，确保做出最优选择，使得企业在整体上获得更大利润。企业筹划人员进行筹划的过程中，不能将整体分拆成某一环节来对待，需要综合考虑企业当前的发展情况，并结合国家当前的税收法律制度，从整体的角度出发来进行筹划。

四、企业税务筹划在会计处理中的具体应用

　（一）对核算方法进行合理的选择

投资活动在企业经营中是非常的普遍的，核算方法有两种：权益法和成本法。一般情况下持股比例在20%以下的投资，企业是不能够对被投资单位进行控制、一起控制或是重大影响的，这种情况下，最常运用成本法来核算；当投资的比例在50%以上或20%-50%时的投资，企业对被投资单位的影响就会变得很大，此时拥有控制权、共同控制权、或是重要影响，这种情况下，采用权益法核算。所以企业需要结合自己的实际发展状况进行选择投资核算方法，这样企业可以少缴纳所得税额或递延纳税时间。

　（二）合理选择收入结算方式

企业进行商品销售时，由于结算方式不同，缴纳税款的时间也因此产生差异。纳税义务发生时间直接关系到企业税款的支出，货币资金的流出。税务筹划目标的实现，要以纳税义务发生时间的确认为依据、以合同作为直接保证，通过推迟确认纳税义务发生时间来避免货币资金提前流出。通过结算方式的合理选择可以延迟缴纳税款，就如：一般经销行为需要货物发出的时候确认收入，企业并没有收到款项却要承担增值税纳税义务，占用了企业资金，增加了企业资金成本。此时，我们可以根据业务以前年度付款情况做统计，采用赊销、分期收款方式销售货物，重新签订合同约定每次发货多少，发货时根据销售进度付款，付款有明确第一个月百分之几、第二个月百分之几 … 这样可以把货物发出当天确认收入推迟到第一个月确认多少、第二个月确认多少，从而延迟了纳税义务时间。

　（三）合理选择费用列支

合理选择费用的列支，需要以税法为依据，把有可能会出现的损失进行估算，也要保证尽可能的把当期的费用详细的罗列出来，从而延缓纳税时间，最大程度上降低应纳税额。企业也需要及时正确做好职工的福利费、工会经费以及广告费等的会计处理，按照企业所得税费用扣除标准进行相应的扣除。费用的筹划，以利息支出为例，企业向金融企业的借款利息的支出，是法律允许下准予扣除的；但是向非金融企业借款的利息支出又有所不同，法律规定不超过按照金融企业同期贷款利率计算的数额的部分是准许扣除的。如果企业向非金融企业的直接借贷款项利率很高，超出扣除标准的利息支出无法进行税前扣除，我们可以将企业间的直接借贷改为委托银行或其他金融机构进行贷款，若减少税收支出大于增加委托贷款手续费支出，我们就达到了筹划的目的。

　（四）合理选择存货计价

企业可选择先进先出法、毛利率法、个别计价法等存货的计价方法。企业要根据自身的发展特点、生产情况、市场状况等方面来确定存货计价方法，以存货成本的抵税作用来增加企业利润。一般情况下，若整个存货市场价格呈现逐步下降的趋势，选择使用先进先出法可以使得企业缴纳税款的数额较低，减少了企业资金的流出，这样便给企业带来了经济效益。

（五）合理选择摊销与折旧方式

在进行会计处理时，需要通过结合企业实际合理选择折旧摊销方式。若企业平时经营活动收支变化不大，折旧和摊销费用占有较大比例，企业在一定的时间内可降低纳税额，更大程度上提高了企业资金的利用率。在不违背税法的前提下，尽可能用较短的时间对固定资产折旧和无形资产摊销的计提，这样可延迟税款的缴纳，相当于企业获得了在一段时间的无息资金。

五、复星集团简介及税务现状存在问题分析

（一）复星集团简介

复星集团是一家规模巨大及前景光明的投资集团，它的前身是成立于1992年的广信科技发展有限公司。创业前期缺少资本金及没有经营经验，最初选择的业务主要是市场调查和科技咨询，由于创业者很好地把握住历史机遇，公司很快成为了行业领先，这为后来复星的发展壮大积累了资本金和宝贵的经营经验。复星不断地进行产业布局，逐渐发展壮大，到2007年，复星国际在香港联交所主板上市。

如今，复星以“中国动力嫁接全球资源”的经营模式摸索出属于自己全球化发展的道路。到2018年末，为公司股东创造利润达134亿元多，累计缴纳所得税额接近50亿元。

（二）复星集团的财务状况分析

复星深入考虑今后的发展，为匹配其多元化业务，以财务合伙人制度为基础，建立了在多个层次上为前端业务和被投企业赋能的财务深度智慧赋能的模式。

　　图5-1 复星财务的组织架构

复星集团的主要收入来源于复星医药、豫园股份、南钢股份、复星联合健康保险等所投资的产业。

表 5-1 复星集团近三年的财务摘要

单位：百万元

由表 5-1 可知，近 3年集团的经营业绩不断提升，2017年，集团总收入达到88025.2百万元，同比增长百分之十九，归属于母公司股东的利润达人民币13161.3百万元，同比增长百分之二十八，再创历史新高。截至2018 年，公司的收入已达到109351.6百万元，收入增长率为24.23%，公司整体业绩不断攀升，经营状况良好。复星集团坚持自己的经营理念，不断增强了集团的核心盈利能力。

（三）复星集团的纳税状况分析

　　图5-2 所得税纳税情况图

数据来源：2016—2018年复星集团综合损益表整理而得

由图5-2所得税纳税情况可以得出2017年比2016年所缴纳税额上涨了71.78%，2018年所得税费用4,985,054千元，税额较2017年下降了19.27%，总体来说，每年的税负都很大。

　　图5-3 归属于母公司股东利润情况图

数据来源：2016—2018年复星集团综合损益表整理而得

对比图5-2及图5-3 可以看出复星集团每年的利润都在增长，2018年在利润继续增加的时候，缴纳的企业所得税却下降了19.27%，使得净利润大幅增加。由此可见，从长远角度出发，集团为了实现价值最大化，需通过科学合理对经营活动和财务活动的精心安排,以降低企业纳税成本。

　（四）复星集团税务管理中存在问题

复星集团税务管理方面存在的主要问题有：

一是集团未制定长远纳税规划。为了企业的发展壮大，高层管理者都会从整体出发制定较为长远的战略目标，比如未来每年的收入增长多少，利润增长多少，权益净利率达到多少等，却极少企业能够做出长远的税务规划。企业的经营活动一旦发生，企业的纳税义务也随即发生，这时再做任何筹划都是徒劳无功的，因此税务筹划需要事前进行。

复星集团为了自身能够不断发展壮大也制定了较长远的战略目标。收入和利润的不断增长，集团的纳税总额也年年都很大。如果进行长远的纳税规划，将纳税规划与集团战略目标结合起来，为了纳税规划中的各项标准能够实现，集团必然会事前开展税务筹划工作，只要税务成本增长速度低于业绩的增长速度说明该税务筹划有效的。

二是集团缺乏有效且合理的税务筹划方案。一个国家或地区税收优惠政策，对企业的产品转型、产业升级、企业产品营销、资金融资、等方面都会产生影响。复星集团没有很好关注和运用到各个国家税务优惠政策，因为不同地区和不同税种需要通过具体分析才能够找出最优税务筹划方案。在增值税方面，集团不规范管理增值税专用发票，从而发生一些专用发票延期取得的情况发生，还存在取得不规范的专用发票，因此造成集团进项税额无法充分抵扣的现象，这样白白多缴纳了增值税。在所得税方面，复星集团实行年终奖年底一次性发放的形式，使得大部分员工缴纳较高的个人所得税。税务筹划不仅是集团内财务人员的职责，集团内各个部门应积极的配合和协作，加强部门间的信息沟通，这样才有利于顺利开展筹划并实现目标。

六、对复星集团税务筹划提出改进建议

（一）复星集团税务筹划的基本思路

复星集团，是一家励志成为全球领先的投资集团，投资是为了使集团增加总资产，获得集团更大的发展空间，最终取得集团价值的最大化。高层管理人员进行投资决策时，投资报酬率的高低是进行投资选择的关键因素。税收作为集团收益的抵减项，直接影响到集团的利润。因而，复星集团的高层管理者应该充分进行税务筹划。筹划的思路如下：（1）集团首先进行分析经营情况、财务及纳税状况，确定筹划重点。（2）熟悉和掌握国家税收法律制度，只有充分学习了解税法知识才能做好筹划。（3）制订筹划方案，设计备选方案需要根据税法相关规定和企业自身情况来进行的。（4）把各种方案进行对比筛选，选出最佳方案。

（二）增强公司税务筹划意识，完善纳税环境

　　1.集团领导要重视筹划工作，明确筹划目标

税务筹划工作是一项全局性的工作，选择税务筹划方案时，需要全面对各个角度进行分析，从整体的概念上把握，确保做出最优选择，使得企业在整体上获得更大利润，税务筹划的这一性质决定了此项工作需要集团高层管理者的注重与领导。筹划首先要有目标，税务目标要合乎集团的发展目标，因此集团高层管理人员制定具体的税务筹划目标前，要先充分了解集团的发展战略、产业状况、经营计划等。在进行筹划工作时，要关注经济情况和市场变化，更要紧密关注国家相关的税收法律政策，如果不关注这些相应信息，做出的税务筹划方案可能并不适用。筹划方案只有对经济环境及税收政策的变化做出相关的调整，才能是适用于集团的方案。

　2.对集团内财税人员进行培训，培养税务筹划人才

集团需要加强培训内部财税人员，使得财税人员的业务处理水平得到全面提高，财税人员应非常了解国家相关税收政策和会计准则，熟悉整个集团的业务流程，保证会计工作和税务申报处理的准确性。如果有需要，还可以聘请专业的税务筹划专家为集团的税务筹划工作进行指导。集团在进行培养原有财税人员的同时，也要实施人才引进，任用优秀专业财税人员，从整体上提高集团的财税水平。

　3.集团要重视内外部环境的沟通

集团要想经营发展，就需要构建良好的内外部环境。构建良好的外部环境需要集团进行筹划时加强与税务部门的交流。集团加强与税务部门的交流，就能更早知道税收法律的调整变化，这样能及时运用到税收优惠，非常有利于集团的发展。加强与税务部门的沟通，协调好关系，税务部门也会对集团一些难以解决的税务问题进行帮助和解答。集团在与税务部门进行交流，要运用技巧，讲求方式方法，积极配合税务部门的各项检查，积极与税务部门人员交流，获得他们对集团内税务筹划工作的赞同，进而使税务筹划工作顺利进展。构建良好的内部环境需要集团财务部门与各部门做好沟通，税务筹划整体性的性质决定了筹划工作要涉及集团内活动的方方面面，包括集团的筹资活动、投资活动、生产经营活动、分配活动、企业的合并与分立等。各个部门保持良好的沟通，能更好地掌握增值税专用发票的开具与取得的时间，从而合理安排增值税的抵扣时间，避免过早缴纳税款。

　（三）复星集团税务筹划方案

复星集团产业类型多，涉及的税种也很多。以下主要讲讲税务筹划在固定资产会计处理中的应用以及运用合理选择收入结算方式和存货计价方式进行税务筹划这三方面。

　1.固定资产筹划

（1）计价的筹划

集团的固定资产可通过选择折旧方法以及调整入账价值，实现税务筹划的最终目标。固定资产的价值是由折旧计提转移到成本费用的，集团想要降低税收负担，就要设法降低其固定资产的入账价值。集团可以购买整套资产的配件开票，以低值易耗品来入账，这样能降低当期的应纳税所得额。集团对于自行建造固定资产，在建工程要尽快将它转入固定资产，这样可以尽早计提折旧。

（2）折旧方法的筹划

固定资产选择加速折旧法的会计折旧方法，这样折旧费用就可以尽早抵减，集团相当于在一段时间获得了免息资金。

例：集团某医药设备价值1000万元，估计此设备残值50万元，能够使用5年。若企业所得税税率25%。使用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法，分别计算每年可以抵减的所得税。

表6-1 不同折旧方法下抵减所得税额 单位：万元

从表6-1可以看出，不同折旧方法下抵减所得税累计额是一样的，都是237.5万元。但考虑了货币的时间价值时，结果就不同了（假定银行定期存款年利率为3%），求不同折旧方法下抵减所得税支出的现值。（结果保留两位小数）

平均年限法下抵减所得税支出折算成现值：=47.5×（P/A，3%，5）=47.5×4.57971=217.54（万元）

双倍余额递减法下抵减所得税支出折算成现值：=100×（P/F，3%，1）+60×（P/F，3%，2）+36×（P/F，3%，3）+20.75×（P/F，3%，4）+20.75×（P/F，3%，5）= 222.92 （万元）

年数总和法下抵减所得税支出折算成现值：=79.17×（P/F，3%，1）+63.33×（P/F，3%，2）+47.5×（P/F，3%，3）+31.66×（P/F，3%，4）+15.84×（P/F，3%，5）= 221.82（万元）

对比分析可得，最多抵减额的是选择双倍余额递减法进行折旧，然后是选择年数总和法时的抵减额，最后是平均年限法抵减额。所以，在企业所得税税率保持不变的情况下，选择使用双倍余额递减法对集团来说是最有利的。

（3）折旧年限的筹划

集团选择固定资产的折旧年限,必须在不违反法律法规的情况下进行。在所得税税率不变的情形下，集团可以通过缩短折旧年限来计提折旧，这样便合法推延了缴纳所得税的时间；如果集团处于减免税期，则可延长固定资产的折旧年限，将折旧费用尽可能推延到税期来抵减。

例：复星集团有价值90万元的医疗设备，估计此设备净残值5万元，能够使用的年限为4年。设备按照平均年限法进行计提折旧，假设资本成本为9%。（结果保留两位小数）

若折旧年限为4年，每年的折旧额=（90-5）/4=21.25（万元）

折旧抵减所得税折算成现值=21.25×25%×（P⁄A，9%，4）= 17.21（万元）

将折旧年限缩短为3年，每年的折旧额=（90-5）/3=28.33（万元）

折旧抵减所得税折算成现值=28.33×25%×（P⁄A，9%，3）= 17.93（万元）

计算对比分析可以看出在企业所得税不变时，若考虑到货币的时间价值，在不违背税法的前提下，改变固定资产折旧期限，使折旧年限越少对企业越有利。

　　2.收入结算方式的筹划

采用分期收款方式销售货物，能够使得企业提高资金使用效率及递延税收时间，也可以促成一些因资金紧张原本不能进行实现的业务得以完成交易，增加公司的销售额。所以，公司在不产生坏账的基础上，推荐使用分期收款销售货物。

例：2019年5月，复星集团的某一零售公司采用赊销模式进行促销，商品不含税价100万元，货款无法及时收回。若采用直接收款方式，零售公司在没有取得货款的同时还得承担销项税额100×13%=13（万元）。显然，这样占用了企业资金，不利于企业的发展。若公司选择签订分期收款的协议，表明每月收款 25 万元，分4个月收回货款，这样业务的销项税额为 25×13%=3.25（万元），公司不仅收回了部分货款，还可以推延缴纳税款时间。

　3.存货计价方式的筹划

集团内存货计价方式会影响是否当期将存货成本计入相关成本费用中，这样直接影响到企业经营利润，进而对本期缴纳所得税额产生作用。以下是对复星集团内企业存货不同计价方式下的财务数据比较进行分析。

计价方式先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法

营业收入 3000 4000 7000 4000 30007000 40003000 7000

从表6-2可看出，集团三种计价方式下缴纳所得税总额相同，先进先出法计价方式下第一年缴纳所得税额最少，其次是移动加权平均法。考虑货币的时间价值时，尽可能延迟纳税时间，当期所缴纳的税额越少越好，此时，选择先进先出法是最有利的。

七、结 论

随着时代的快速发展，企业之间的激烈竞争是难以想象的。为了在激烈的竞争中提高企业的核心竞争力，需要企业根据自身的发展情况积极开展税收筹划。

税务筹划是纳税义务人一项权利，是减轻税收负担的重要手段。在实际操作过程中，企业会计处理中应用税务筹划，能够充分减轻企业税负，提高经济效益。

通过对复星集团税务筹划研究，得出以下结论：

第一，税务筹划需要根据集团的特点、所涉及的税收激励以及具体的经济活动进行剖析，进而把握税务筹划的整体方向。

第二，税务筹划不是固定不变的，筹划工作要根据当前政策变化而做出相应的调整，以适应集团经济活动。

参考文献

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[10]Christopher S. Armstrong,Stephen Glaeser,John D. Kepler. Strategic reactions in corporate tax planning[J]. Journal of Accounting and Economics,2019.

致 谢

毕业论文的完成，也就预示着我的学生生涯即将结束。从入学到现在，认识了很多的人，得到了很多人的关心和帮助，借此机会，聊表谢意。

首先，我要特别感谢我的论文指导老师。感谢她对我所选课题的支持和帮助，因为她的耐心指导我才能顺利完成这篇论文。在此我郑重地表示：老师，谢谢您！您辛苦了！

其次，我要感谢会计系的每一位老师。感谢他们为我们讲授每一堂课的辛苦付出，尤其要感谢辅导员威哥对我们的帮助和指导，正是因为他对各项事务细致周到的安排，我才能顺利毕业。

然后，我要感谢我的同学。我在这短短三年的相识、相知和相处中收获了很多的友谊，也得到了他们很多的帮助。

再次，我要感谢我的父母和家人。感谢他们在我求学期间经济上和精神上的支持，让我心无旁骛的完成我的学业。感谢他们在我人生道路上的陪伴，让我不孤单。今后我一定要成长为他们可以依靠的力量。

最后，感谢各位评审老师百忙之中参加这次答辩，谢谢！

还有太多太多的感激无法一一用语言表达，谨以此来表达心中的澎湃！再次感谢所有与我相遇的人！

税务筹划在企业会计处理中的应用--以复星集团为例

价格 ¥5.50 发布时间 2023年7月3日

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