浅谈獐子岛会计信息披露的问题与对策

内容摘要

论文在研究中综合使用了文献分析和案例调查相结合的研究手段，选择了獐子岛集团作为研究对象，探索了獐子岛集团当前在会计信息披露方面表现出来的各项问题以及产生这些问题的原因，认为这些问题主要表现为4方面，也就是内容真实性有待质疑，披露内容不够完全信息披露缺乏规范性以及披露时间存在滞后性，这4点而造成这些问题的原因是多方面的，包括审计功能的发挥较弱，披露机制的不健全以及违规成本的相对偏低，最终论文指出了獐子岛集团信息披露的优化对策，针对原因提出了相应的解决策略，建议做到加强审计力度，健全披露机制以及严肃处理违规行为。

[关键词]：会计信息披露；獐子岛；失真；违规

1 绪论

　1.1 研究背景

中国市场经济的蓬勃发展离不开各行各业所做出的巨大贡献，更离不开各大经济主体在其中所发挥的作用和扮演的角色在当前的中国市场内部需要意识到这种经济驱动力来源于每一家企业，而每一家企业又希望能够面向经济市场取得更多的资源和资本，以其获得更加广阔的发展空间，这实际上是一个良性循环的B圈，为了达到这一目标，我们需要尽可能的去提供给现代企业更多的优势发展机会和机遇，尤其是需要考虑对他们实施有效的鼓励，以及给予他们资本市场的开放包容态度，自上世纪90年代初期第1家交易证券所成立以来，经过了几十年的发展进程，我国的券交易市场也逐渐趋于稳定和成熟。在这种状况之下，更加需要强调的是对证券市场内部秩序和其中所包含各项信息资源的关注与监督，强调在信息对称的整体环境之下来推动证券市场的繁荣发展。

1.2 研究意义

本次论文的研究意义主要包括理论和现实两个方面：从理论意义上来看，论文的研究是基于会计信息披露制度的深刻思考，具有较强的先进性和学术价值，能够对这些内容进行辩证的思考，为我国学术工作的推进提供了一定的帮助作用，尤其是提供了会计信息披露机制的完善措施，极大的丰富了现有的学术资料内容。而从其现实意义上来看，论文的撰写基于对獐子岛公司的现实思考，在提出策略方面，同样也是论述了此类公司的会计信息披露制度优化办法，不仅指导了獐子岛公司的信息披露制度优化，同样也为我国其他公司的发展提供了一定的指引，更有效规范了我国证券市场的秩序，使上市公司的信息披露业务变得更加合理，合规。

　1.3 研究内容

2 理论基础

2.1 信息披露

会计信息披露指的是企业通过公开报告的形式将各种对投资者以及其他利益群体存在影响的会计信息对外披露，公开报告的形式有多种，如上市公告书、招股说明书以及企业年报等，社会公众通过分析这些信息能够准确了解企业的财务状况、现金流变化等。在进行会计信息披露的过程中，要注意以下三个方面：一是企业要结合自己的经营情况，严格遵守相关法规、制度的要求，依据会计准则，把生产经营发生的货币性信息对外公布，使投资者能够了解其历史经济活动；二是上市公司应把重大经营事项决策和变化情况等非数量性信息及时对外公开，并对会计政策的执行状况、变更因素及其形成的影响等多个方面进行较为详细的解释；三是企业在编制财务报表的过程中，不能仅仅是将分部会计数据列出来，还要对其进行更为详细的说明，以使企业分部的经营运作情况能够通过财务处理科学合理地展示出来。

2.2 信息披露失真

会计信息披露失真则是在原有的信息披露制度之上予以xx而形成的一种违法现象。主要是以企业的领导或管理层人员为主体，由企业专门的财务工作者为主要操作方，在会计审核和核算以及管理的整个过程当中，通过一些非法手段和违规方法来达到获取非法利益的目标，而财务工作者通常会使用做假账和虚编会计报表的方式来达到这一目标，这种行为是严重违反了我国相关法律法规的，同样也是违反了会计准则的，更是破坏我国经济市场环境的。

信息披露失真的问题表现是多方面的，一是信息披露的时间节点卡的不严，很多企业在实施信息披露活动的时候，都存在着时间节点把握不够严格的问题，经常存在延迟上报和延迟披露的现象。二是有一些企业为了能够达到吸引投资人的目标，在信息披露的时候会出现前后信息矛盾冲突的现象，比如在上一次信息披露当中公布的盈利数据，同下一次的盈利数据之间就存在着一些偏差。三是在信息披露过程当中存在着数据上的避重就轻，问题当然产生这一问题的原因也是为了能够更好的吸引投资市场的重视会把一些盈利项目重点来谈，把一些亏损的精力轻描淡写的带过，甚至完全不谈，又或是在吸引投资市场投资新项目的时候，会加大对预期收益率的纰漏，而忽视其中所存在的一些风险因素。最后信息披露失真还表现为上市公司的财务报表热衷于打补丁这一方面，比如有些财务报表在多次修改当中早已经失去了原本的面貌，或者通过不断的涂改和修缮，使得一些数据资料与真实情况大相径庭。

总的来说，会计信息披露失真问题带来的负面影响是不言而喻的：从短期来看，虽然基于上市公司更多的融资空间，也呈现出经济市场形势一片大好的繁荣局面；但从长期来看，这一行为干扰了正常的资本市场运转，使得资金走向不是出于经济规律，而是建立在虚假信息和认为欺骗之上，对投资人、股东方的利益都产生了侵害。

3 獐子岛会计信息披露的问题

通过对獐子岛集团2017年年报的分析，可以发现，该企业利用虚减营业外支出、营业成本的方式虚增了1.3亿元的利润，在2018年1月，獐子岛集团在其发布的公告中指出，一些海域的底播虾夷扇贝的数量大幅度减少，存在核销处理并计提跌价准备的可能性，并且会在2017年年度损益中将这部分金额计入其中，受此影响，集团利润将会减少6.29亿元，预计亏损5.3亿元至7.2亿元，而其在第三季度报告中预测全年盈利为9000万元至1.1亿元，二者之间有着非常大的差距，实际上，獐子岛集团在发布这份公告之前，董事长吴厚刚就非常清楚2017年将会出现大幅亏损，但是对于这一信息并未在第一时间对外披露。次月，证监会成立了专门的调查组对獐子岛集团信息披露违法违规的情况进行了调查。

　3.1 内容真实性有待质疑

獐子岛集团在面向证券市场进行会计信息披露的时候，其披露的内容是否准确，真实是否充足完善，这些都是有待进一步质疑的，而在面对獐子岛集团进行综合调查时也发现獐子岛集团为了能够实现上市并为了能够获得投资者的更多青睐与认可，往往会通过粉饰资料内容的方式来做大企业近一段时间以来的盈利，可能或者在文字叙述上增添一些导向性的内容，使得投资者能够受到引导，从而产生投资欲望。

一方面，獐子岛集团当前的会计信息披露内容存在着文字叙述不够真实准确的情况，甚至导致一些经济型业务的描述不够准确，存在着一些模糊性的问题，而当这些业务当中存在着与法律条规相背的现象是獐子岛集团往往通过调整或一些语言艺术把这些不合规的内容修改成为合规合理的内容，甚至有时候会在信息披露报表当中故意不阐述这些问题，对于一些可能产生风险的因素也很少进行描述，反而是把更多的内容放在了未来盈利可能和收益率的叙述上。

另一方面，在面对獐子岛集团进行调查时，还发现该公司的会计信息披露数据当中也存在着真实性有待质疑的现象，很多经济项目和未来项目为了能够在证券市场当中能够获得投资人的青睐，所以会把未来的预期性收入不断的做大。在处理过程当中，甚至会通过恶意篡改数字的方式达到这一目标，比如在披露公司过去一段时间的经营发展状况的时候，往往会增加一些收入和盈利额度，而对于一些成本费用则尽量少的去计算进去。甚至还会在固定资产的报送上多多增设一部分内容，或者采取伪造现金流的方式，这样都是为了达到减少负债额，使公司在账面信息来看始终处于盈利状况，更有利于吸引投资者。

　3.2 披露的内容不够完全

在信息披露失真的问题表现方面就已经探讨了，有些上市公司会通过减少披露内容的方式，将一些对公司发展不利的因素隐瞒下来，这实际上属于信息披露失真当中的谎报瞒报现象，而在面向獐子岛集团进行综合调查时发现该公司的信息披露内容就不具备这种充分性和完整性既没有遵循法律法规当中的相关要求，也没有对各项披露信息进行多次核实和监督，导致有一部分信息有可能出现遗漏。当然，这种遗漏有可能是因为会计从业者自身的业务不够熟练而造成的，但绝大部分情况之下都是由于獐子岛集团上级领导的授意而造成的，故意把一些亏损现象和风险因素给隐瞒下来，从而使得信息披露的内容总是好的，总是表现出企业盈利发展可能的一方面，这些也属于信息披露失真的表现之一。不仅如此，在调查獐子岛集团时还发现獐子岛集团虽然会面向市场进行信息披露，但是却缺乏公示的内容，而且也不愿意主动的进行公示，实际上就是害怕在公示过程当中被外部市场明锐的嗅觉捕捉自身信息披露内容不够完整和全面的情况。

3.3 信息披露缺乏规范性

目前，獐子岛集团披露的会计信息披露制度不够规范也是一个严重的问题，具体表现在：第一，为增加企业的投资吸引力，美化企业的会计账目，隐瞒、虚设交易信息，捏造数据；第二，编造发布各种各样对企业有利的信息，故意躲避监管部门的监督，欺骗市场信息使用者；第三，企业故意利用法规、法规、政策中存在的缺陷，披露与公允价值相背离的会计信息，导致信息使用者作出错误判断，制定出有可能导致自身利益受损的投资策略。

2019年，獐子岛集团对外公示了《重大资产重组方案报告书（草案）》，其中列出了獐子岛集团2018年1～9月的营业收入为177,377,491.72元，2019年同期数据为186,013,693.61元，2020年同期数据为158,593,486.80元。中国证监会对于这三年期间的数据进行了调查，结果显示，该公司的真实营业收入与其对外披露的数据存在比较大的差距，存在明显的虚增行为，其真实数据应为149,121,841.72元、158,550,198.61元、136,446,406.80元，各年度分别虚增了8,255,650元、27,463,495 元、22,147,080 元，虚增幅度分别达到了15.93%、14.76%、13.96%，信息披露当中的规范性存在着严重缺失的现象。

　3.4 披露时间存在滞后性

会计信息披露就是要真实准确且及时有效的反映出公司近一段时间和未来一段时间的发展情况，并作出相关的财务资料预期其真实性和准确性是基础的，与此同时也需要关注信息披露当中的实效性，由于各大公司在发展过程当中，其变化总是日新月异的，所有的披露信息如果想要发挥真正的效用，那么就必须要确保其时效性达到标准，这样才能够把公司近一段时间最真实准确的消息公布给资本市场，更能够满足投资者的投资前调查需求，更能够使得这些具有时效性的信息参与到预测与反馈环节中来。

但是当前在面向獐子岛集团进行综合调查时，发现獐子岛集团的信息披露工作存在着严重的滞后性，也就是信息披露时的时效性不足，并不能够通过及时的信息披露和信息公示来赢得资本市场的认可，而是将一些较为陈旧的信息公布给资本市场，没有办法对市场产生一定的导向作用。举例来说，獐子岛集团进行每年度的年度报表数据核算和数据公示过程当中，就必须要陈列出上一年度所遭遇的问题以及相关整改结果，更加需要公示出，其中有可能产生遗漏的方面，但是目前獐子岛集团却利用信息披露制度当中的一些漏洞拒绝公示这些内容。而且在公示的时间上也存在着一些滞后性，比如希望在资本市场中获取新项目的支持，但是其信息披露的数据则更加侧重于上一项目的结果，而且在评估未来项目的获利可能时候，所使用的参考数据也相对较为陈旧。

4 獐子岛会计信息披露问题的成因

　4.1 审计功能发挥弱

审计作为一种有效的外部监督手段，可以对会计信息披露当中的一些失真现象和不香吗现象进行及时有效的监督，但当前在对獐子岛集团展开综合调查时，却发现该公司的审计功能发展相对较为薄弱，审计的监督职能没有发展全面，就意味着公司在实施会计信息披露的时候更加有恃无恐，会更加肆无忌惮的去选择一些虚假信息或者是进行谎报瞒报。从獐子岛集团的内部人员结构和组织架构上进行分析的话，可以发现财务管理部门直接受董事会进行管理，也就是受直接领导进行管理，虽然设置了独立的监事会，但是监事会的工作职能发挥相对较为薄弱，甚至监事会和监理会是由其他岗位领导进行兼任管理的，这就使得这项监督权没有办法得到保证，而审计部门直接受到董事会的管理就只能听命于董事会，为了能够达到上市以后的更多投资需求，所以董事会往往会要求审计部门对财务报表当中的一些数据睁一只眼闭一只眼，也会要求财会部门在信息披露过程当中掩盖一些亏损信息，不断夸大一些盈利信息和未来盈利可能。而且该公司当前所设置的内部审计部门是由财会工作人员所兼任担任的，这就意味着在岗位独立性和部门独立性上都有所缺失，不太可能依靠内部审计来对财会部门的会计信息披露结果进行监督，而外部审计主要依靠第三方审计机构，与獐子岛集团有着紧密业务往来的第三方审计机构，已经与该公司达成紧密合作10余年，长时间的合作关系，让人不得不怀疑其中所存在的一些权钱交易现象。

4.2 披露制度不健全

信息披露机制的不健全，同样是造成信息披露失真的根本原因，当前A股而从我国的整个证券市场发展环境上来看的话，同样，也没有围绕上市公司的信息披露业务来建立相应的管理机制和披露机制，既没有对上市公司的披露内容披露原则和披露形式作出明确的要求，也没有对违规披露以后的惩处措施进行说明这种不健全的制度形式造成了许多上市公司都认为可以在信息披露过程当中专制度的控制，獐子岛集团也是同样如此。

与此同时，在分析我国的信息披露制度时，还发现我国信息披露的拟定往往存在着本末倒置的现象，也就是很多时候制度都是侧重于对细枝末节要求的叙述，而没有真正抓住信息披露失真问题的本质，比如獐子岛集团当前在内部组织结构信息披露的时候，只披露了高管人员的任职履历，薪酬情况以及人员变动和离职情况，但是却没有披露獐子岛集团高层领导职员的选举过程以及监事会的独立性情况等等，这些实际上都属于避重就轻的披露。

　4.3 违规成本比较低

小低的违规成本是造成目前我国很多上市公司依旧选择信息披露失真的根本原因之一，在面向獐子岛集团进行综合调查时，发现该公司之所以在多年度内都出现了一定程度的信息披露失真问题，很大程度上也是由于他们对于法律的藐视，而这种藐视恰恰就来源于对于信息披露失真结果的处理手段不严格。举例来说，在对獐子岛集团进行综合调查，并叙述该公司会计信息披露案例的时候，发现尽管201 8年就被查处出了相应的会计信息披露问题，而且证监会也成立了调查小组，对其违规情况进行了重点核查，但是也没有对其所造成的恶劣结果进行严肃处理，这就使得獐子岛集团以及其他上市公司似乎看到了这种低成本违规背后所带来的巨大经济效益在违规以后并不会受到较为严重的处罚，往往是以口头警告和处以相应罚款为主，或者直接要求公司进行整改，并出具整改后的报告。这种低成本的违规处理办法，相较于獐子岛集团面向资本市场进行信息披露失真行为以后，所获得的巨大经济利益而言几乎是九牛一毛，所以獐子岛集团才会多次出现信息披露失真的现象。而且这种低成本的处罚手段，使得很多上市公司开始具有侥幸心理认为即便被抓住，也只是整改一番或者是缴纳一部分罚款，并没有使得法律起到相应的震慑作用。

5 獐子岛会计信息披露的优化对策

　5.1 加强审计力度

首先，考虑到目前我国大部分企业的内部审计机构设置都属于单一的领导模式：隶属于经理班子，由公司财务部负责人分管或由经理直接分管；隶属于董事会下设的审计委员会之下；隶属于监事会，由监事长分管等。这样就必然导致内部审计机构的权威性和独立性得不到保证，更谈不上对审计对象的管理和监督。因此建议采取在董事长和董事会的双重领导下设置内部审计机构，实践证明可以最大限度发挥其独立性，并保证其权威性。在这种双层次领导下，处于内部审计机构之上的董事长和董事会是一种相互制约的关系，有效地规避了单一领导下不敢查或查不深的情形，亦能防止与领导串通一气的渎职行为。这时的内部审计机构已不再是个有名无实的虚职，而能实实在在发挥其管理监督职能，内部审计的独立性由此得到保证。

其次，保证内部审计人员的独立性。内部审计人员来说，其工作性质决定其在工作中会面临各种利益冲突和困难威胁。因此，需要建立一支高素质的独立审计队伍。他们具备科学、合理的专业结构，能够熟练运用财会、经济法规、计算机等知识，具有较高的分析和判断能力；从企业这个角度，应在福利待遇、升迁考核、工作硬件设施等方面多考虑内部审计人员，给他们提供时间和经费上的保障，用升职、奖励等形式来激励其不断提高自身素质，从而保证内部审计的独立性。

5.2 健全披露机制

建立健全完善的信息披露机制是刻不容缓的，这不仅有利于推动獐子岛集团会计信息披露的规范化发展，同样还有利于对我国的证券市场秩序维护起到一定的积极作用，促使各上市公司都能够按照规章制度办事，而在国家宏观政策的调控影响之下，我们更需要思考的是，各大企业究竟应当如何去完善自身的内部管理机制？如何能够在会计信息披露的时候做到照章办事，如何能够提高对会计信息披露真实准确性的重视程度。为此，论文接下来将叙述健全内部控制机制，用于推动会计信息披露优化的相关措施。

首先，建议獐子岛集团需要从组织结构的优化上着手，为了确保监督权利的独立性为了确保信息披露机制开展的稳定性，应当赋予财会部门更加独立的权利，尤其是需要充分发挥董事会和监事会在这方面的权限和职责，持续发挥监事会的监督职能，而且在人员选派方面不能够以兼职兼任为主，而是需要面向市场，选择职业经理人或者面向市场招聘一批有专业素养的财会人员，使他们不断充实企业的内部财会部门，在开展会计信息披露活动的时候，更能够发挥举旗定向的作用，更能够使职业经理人及其监事会组织为各项财务信息的真实准确性把关。

其次，獐子岛集团还需要完善内部管理机制，尤其是考虑到獐子岛集团当前所存在的股权结构不合理现象，已经出现了严重的一股独大问题，董事长所持有的股份比例过高，使得底层工作人员为了保住自己的饭碗而不得不听从董事长的要求，那么这就使得信息披露工作丧失了独立性而成为了一言堂之下的随意一段，甚至由于这种一股独大的现象致使其他股东的话语权与监督权丧失，因此当前必须要对财会人员进行职业技能和职业素养方面的培训，而且还需要设置分权机制，在优化股权结构的同时设置各个岗位之间的相互牵制机制，使得各岗位尤其是高层领导者岗位之间能相互制约，避免出现一权独大。

　5.3 严肃处理违规

解决獐子岛集团信息披露不及时不充分这一顽疾，除了行政监管部门加强监管及惩处力度外，还应强化和完善民事赔偿制度。西方发达国家对于上市公司信息披露不及时不充分，根据危害程度规定了不同的量刑。其中尤以X和英国为代表，上市公司信息披露违规的责任人不仅将面临倾家荡产的巨额赔偿，还将追究刑事责任。

《中华人民共和国证券法》第一百九十三条对发行人、上市公司以及其他信息披露义务人违法违规披露信息如何处罚做出了具体的规定。我国可借鉴西方发达国家的经验结合现有的法律，从三方面强化和完善民事赔偿制度。一是，提高民众法律意识。在自身权益受到侵犯时应及时诉诸于法律保卫权益。二是，划分责任人范围。上市公司的领导人员、实际控制人、公司的股东以及发行机构、保证机构的相关人员应当列入责任的范围之列，只有明确责任人是承担后果的主体，让相关人员具有危机意识，严格遵守法律规定进行信息披露，保护社会公众的合法权益。三是，完善相关诉讼机制。当上市公司发生侵害投资者利益的情况，我国应当制定相应的诉讼机制，并且对于小股东提供一定法律援助，避免受害人的诉求无法得到回应以及由于高额的诉讼费用而打击了受害人提出诉讼的决心，也应当根据我国资本市场的特征制定一系列的赔偿流程和补偿机制。

结论

应当意识到的是，在我国的证券市场当中，一些上市公司为了能够吸引市场的目光，为了能够吸引投资者的投资偏好和大批额资金，往往会通过报送虚假信息或谎报瞒报一部分信息的方式，来获得来自证券市场的认可，这种做法都属于信息披露失真的问题，同样也是致使会计信息披露制度无法得以长效发展的根本性原因。正因如此，论文选择了獐子岛公司作为研究对象探索了此类公司在会计信息披露方面的现实状况以及其中所暴露出来的一系列问题，更重要的是围绕问题与原因提出了相关的解决对策，希望通过论文的撰写能够促进会计信息披露机制的完善。

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致谢

首先，感谢论文指导老师在我撰写论文过程中的悉心指导，从论文的选题到论文的撰写，导师都给了我很大的帮助，初稿完成时，由于自身知识的不足，论文存在许多问题，老师都耐心地一一指正，认真负责。其次，感谢同学的帮助，大家在求学的道路上相互支持与鼓励，一起上课、一起活动、共同进步，让我的生活更加丰富多彩，人生也更加绚丽。最后，感谢论文评审老师，感谢你们的指正批评。