会计基础工作不规范问题表现形式及对策

　　一绪论

　　（一）研究背景和意义

　　有增无减的会计基础工作重视度，促使国家不断颁布更新的法律条规。早在1996年，我国财务部就颁布了《会计基础工作规范》，这一准则规范了会计工作人员的工作行为，推动企业会计工作的科学建设。但是随着经济国家的进一步发展，各类经济主体活跃，会计工作的环境有了巨大变化。市场经济体制的完善要求会计工作内容的充实性，提供更多详细、具体的会计记录和报告。此外，信息技术水平的提高，物联网和大数据的普及，也推动我国会计基础工作的改革。在这一大背景下，我国会计基础工作仍存在很多不规范的问题。
　　本文对会计基础工作不规范化问题的表现形式进行深入探究，指出会计基础工作不规范问题产生的原因，并提出相应的解决对策，有利于提高企业会计水平和会计质量，规范企业的会计基础工作，推动我国会计工作与国际接轨的步伐。也充实和丰富了会计基础工作的相关研究，提供新的研究思路和方法。

　　（二）国内外研究现状

　　1、国外研究情况
　　根据1941年X权威会计专业机构——X注册公共会计师协会(AIcPA)所属会计名词委员会发表的第1号《会计名词公报》，对会计所下的定义是:会计是以货币形式记录、分类和汇总具有财务特征的经济业务和会计事项，并说明其经营成果的一种技术。这个会计定义曾经被引用许多年，并被会计界知广大会计人员所接受。
　　随着决策论和信息论的发展，在20世纪60年代后期，X会计学界对会计有了新的具体阐述。根据1966年X会计理论权威机构——X会计学会对会计所下的定义，扩大了会计定义的内容和职能。其定义为:会计是鉴定、计量和传送经济信息的过程，借以使信息使用者能够作出可靠的判断和决策。从上述定义的变化情况来看，可以看出对会计本质的认识有了以下两个方面新的变化。一是在会计定义中更明确地阐述出会计的目标，即会计是为报表使用者制定决策服务，提供制定决策相关的信息;二是会计信息的内容和范围扩大了，它所提供的不仅限于财务信息，而且提供经济信息。西方会计理论著作的会计理论体系一般包括会计基础理论和会计应用理论，或包括会计假设、财务报
　　表目标、会计的理论概念、会计技术和会计原则等5项要素。
　　韩国学者金莱西指出：“每个行业都有自己的职业道德”，职业道德是社会道德的重要组成部分，在整个社会道德体系中居于主体地位，它是精神文明的重要组成部分，极大地影响着物质文明建设的进程。会计行业担负着对国民经济进行综合、调节、管理、监督的重任。
　　2、国内研究情况
　　目前，全国各地都在推行和完善会计委派制。作为一种新型的会计管理体制，它对强化会计监督，遏制腐败、制止“三乱”、保护会计人员合法权益起到了积极的作用。20世纪90年代以来，随着经济的发展和市场经济体制改革的逐步深化，我国非公有制经济得到了长足发展。国有和集体经济逐步演变为国有、集体、股份、民营等多种经济成分并存的格局，多元经济体制为会计人员的管理赋予了一些新的特征。为进一步规范会计核算和强化会计监督职能，1996年初，作为全国特大型企业的中原油田从改革会计人员管理体制入手，将1200多名会计核算人员从各生产经营单位分离出来，成立会计核算中心，实行会计人员集中管理和集中核算的管理体制。经过几年的实践证明，这一会计管理体制在企业理财方面发挥了积极作用。
　　我国著名经济学家，刘桂静在《职业道德刍议》说，会计人员与社会多个利益主体之间的责任关系不同于医生与病人、律师与委托者之间一对一的责任关系，会计职业具有很强的社会责任性，从业者必须对社会公众负责。可见，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。
　　我国著名经济师陈岚在《浅谈会计职业道德建设的重要性》写到会计是企业内部控制的一种管理制度，实行责任会计是建立现代企业制度的客观要求和必然选择，通过责任会计将企业经营目标分解落实到企业内部的各个责任单位和责任人，并对目标的执行情况进行跟踪、记录，定期编制业绩报告。研究和探讨现代企业制度与会计管理制度可以为企业提供强有力的政策和法律依据。

　　（三）研究内容

　　本文以管理学原理为指导，以社会主义市场经济体制和现代企业制度为背景，在对会计委派制理性评价的基础上，探讨我国会计人员管理体制改革的价值取向。进一步探索和建立适合企业发展需要的会计管理体制十分必要。会计基础工作是会计工作的重中
　　之重，要想做好就必须认真分析问题产生的原因，从根本上加以纠正，以促进会计基础工作的改善和提高，从而提高会计工作质量。在此对会计基础工作存在的不足与原因，以及对规范会计基础工作提出了自己的见解。

　　二会计基础工作不规范问题表现形式——基于工作经验所得

　　本人在北京云达通科技有限公司担任会计已有三年，每天审核报销账单、统计等工作非常忙碌，但是云达通的会计基础工作存在很多问题，具体表现在以下五个方面：

　　（一）不按规定设置会计科目

　　会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，不按规定设置会计科目，导致企业资产反应不真实，数据失真。《会计基础工作规范》中明确规定，企业各单位在进行会计核算时，应当按照国家统一的《中华人民共和国会计法》和相关《企业会计制度》的规定设置会计科目，以保证会计资料的准确性、真实性、完整性和可靠性。然而云达通公司擅自做主，自行设置科目，任意改变科目名称和内容。如在不设立“利润分配”科目的情况下，擅自用“未分配利润”科目代替该会计科目，造成会计科目混乱。

　　（二）会计凭证的填制有较大的随意性

　　《会计基础工作规范》明确指出：会计凭证的填写要规范，注重间接明了和准确完整。“除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证都必须附原始凭证。”指明附件材料必须备齐，不可在没有任何附件材料的情况下擅自填写会计凭证。会计凭证一旦填写出现错误时，应当重新修改并打印，但事实情况是云达通公司并没有严格按要求附上原始凭证，填写有误时，随意将凭证废除或是直接删除，对于错误凭证没有及时修改。会计凭证上出现异常情况也没有及时汇报。

　　（三）不按规定记账、结账

　　按照规定，会计人员应当对现金、银行存款进行日记账、按日结账，对于其他账户按照当月、季度、年度结账。会计是具有核算和监督的基本职能，会计参与经济管理，是一种经济管理活动，我国的会计特色是需要会计运用专门的手段和方法，对企业、单位以及相关经济组织的经济活动进行系统性而全面地监督和管理。然而笔者身边有一些财务会计人员，在进行工作时参与违法违纪行为。比如2017年的时候，会计部门一位员工因记假账、转移资产、掩盖违章的违纪行为，被公司辞退并上诉法院，但是由于发现时间较迟，给公司造成很大损失。在《会计基础工作规范》中明确规定会计人员必须有相应的从业资格，具备必要的职业道德和素养，不可玩忽职守，丧失原则。在记账的时
　　候应当将会计凭证的日期、编号、内容、具体数额等相关资料信息全部计入账内。但云达通公司的会计在实际记账过程中，通常会少记或漏记，比如只记金额，不记相应的日期和内容，包括笔者为了图方便，有时候也会这么做。核对总账和明细账时未能及时处理，导致两份账面信息不符。其次，公司的会计人员在结账时不够规范，比如对结转次页没有进行合计后结转，而是就结转了最后一笔金额，或直接不接转。最后和其他会计工作者聊天时，发现有的小公司会计根本不对年末金额情况进行结账或累计，在总账上无法反映本年的累计金额和年末余额。

　　（四）会计档案管理混乱

　　会计档案是指会计凭证、会计账簿、会计报告等会计核算资料的汇总，用于记录和反映企事业单位经济活动的重要证据，检查一个单位是否遵纪守法、在会计材料中是否存在弄虚作假、违法乱纪等行为做重要的参考依据。然而虽然我国在《会计基础工作规范》中对会计档案的简历和保管做了明确的有关规定，但还是存在不少档案管理混乱的现象，主要表现在：
　　会计档案保管时，云达通公司并没有将档案交给专门的档案保管部门管理，而是由会计人员自行保管。在会计档案保管到期时，公司负责人也没有及时进行销毁，导致新的会计档案无处存放和更新。云达通公司对于会计档案的保管不够重视，只注重对会计凭证，财务会计报告等重要会计资料进行保存，而对于一些票据票根、很多附表信息等的会计内容管理没有落实到位。甚至在会计档案保管中，一些会计人员因为这样或那样的原因，隐藏、销毁会计资料，导致一些会计资料无处查找，在有关部门审查时造成阻碍和困难，无法追溯查找到以前的会计资料信息。

　　（五）会计机构和岗位设置不合理

　　《会计基础工作规范》中对于会计机构和岗位的设置，明确指明各单位应在选择应聘会计从业人员时，必须通过相应级别的会计专业技术资格考试或考评。根据《会计法》相关规定，一些规模大、业务复杂，具备设置会计机构条件的企业、单位或经济组织应当设立单独的主管该单位会计工作的机构，并配备所需要的制定会计人员和主管人员。会计机构设立应当遵循合法合规、全员参与、动态性、全面性和系统性相结合的原则，可采取一人一岗，一人多岗，一岗多人的制度，实行定期轮岗制度等。随着外环境的变
　　化，内部财务会计机构和制度应当不断修改和完善。
　　然而从实际情况来看，云达通公司会计机构的设立和人品的配备不规范的情况普遍存在。首先，云达通公司的会计机构符合条件，具备设置会计机构，却没有按规定设立单独的机构，仅仅是将会计部门挂靠在财务部门下。财务部门内的会计机构权责不明确，存在相容职务，不同岗位和机构之间没有起到良好的制约和监督作用。第二，部门过于重视重视权力和义务的关系，对于内部协调工作不太关心，导致机构的全面性和协调性较差。财务部门共有10位员工，但是会计人员仅为2人，导致出现记账凭证的制单、记账、复核等工作都由2人来完成。出纳人员甚至也担任会计档案的保管、债权债务的账务登记工作，由于职责过多、管理不到位等原因，容易给一些不怀好心的人员可乘之机，发生xxxx舞弊的行为。第三，云达通公司部门会计工作人员的岗位一成不变，为了简化程序，没有实行定期轮岗制度，使得该单位的会计人员长时间只接触一个模块或一个项目的工作，无法对该单位的经济活动和会计工作有一个系统而全面的认识，从而严重影响会计人员的核算工作效率，不能很好发挥会计的经营和管理职能。最后，云达通公司在聘请会计人员时没有考虑专业性，甚至学历水平都还没达到岗位要求就直接聘用，还存在一些近亲纽带关系，对会计工作的质量产生严重影响。

　　三会计基础工作不规范的原因

　　（一）我国内外部监督不足

　　我国的企业会计监督体系才刚起步，与其他国家相比还不够完善。我国会计监督机制尚且缺乏必要的执行制度或管理方式，制度不完善、执行力欠缺，导致企业缺乏重要的会计信息质量检测过程，最终引起会计信息失真和会计信息泄露等问题。
　　就内部监督而言，云达通公司的内部监督管控体系不够完善，内部管理并没有按照实际的规章制度执行，形式主义的制度盛行。例如，云达通公司的规章制度明文规定了企业会计人员的会计基础工作流程，可是实际经营中，笔者发现会计人员在会计核算、会计档案管理等过程中存在很多问题，及时出现问题也没有实施相应的纠错和惩罚措施。由此可见云达通公司不够重视会计监督的重要性，最终导致会计监督的内部机构形同虚设。
　　就外部监督而言，2017年新《会计法》颁布，但是经过一年多的发展，其配套的法律法规还未健全。在目前的会计工作中，仍存在面对违规行为，却无法可依的现象，阻碍会计监督的顺利进行。此外，关于会计监督的内容、执法机构权限和职责等概念较为模糊，无法从现有法律法规中找到明确的指导。在我国的会计管理体系中，很少关注企业内部的监督工作，而主要致力于政策、业务指导等工作。

　　（二）会计人员综合素质低，对会计工作重视度不足

　　会计人员素质水平较低，对会计工作产生直接的负面影响，导致会计监督和管理的作用弱化甚至失效。无论是会计工作的理论传播还是实际操作，会计工作的重要性都体现在了方方面面，随着市场经济的快速发展，企业经济业务呈现多样化，企事业单位对于经济活动的管理工作要求也越来越高。但对于会计基础工作由于其基础性的原因存在，在理论层面的研究成果也很少，越来越少的人对会计基础工作关注，重视程度大大溅落，导致研究成果明显减少，会计基础工作研究成为会计业拿不得上台面的研究话题，随之也凸显不出会计基础工作的重要性，如此恶性循环，不利于会计基础工作在理论和实践方面的双向发展和进步。
　　云达通公司的会计基础工作不规范主要是由于云达通公司会计人员的专业胜任能力不足而导致的。会计工作人员作为会计工作中的关键，他们的水平直接
　　影响工作的质量，公司的会计规范不仅需要一两个人员的努力，还需要大量专业人士对企业所处的整体环境进行分析，提出适合企业发展的战略，从根本上解决企业会计基础工作不规范的发展问题，会计工作人员的综合素质至关重要。然而云达通公司的会计工作人员普遍存在专业水平低下、综合素质不高，职业道德不强等一系列问题，容易对问题考虑不全面，缺乏监督意识，甚至有可能为了自己的自身利益来篡改信息，制造虚假信息，无法保证会计工作对数据真实可靠性的要求。总的来说，我国会计人员存在两种极端的情况，一类是传统型的会计人员，特点是具备一定业务能力和经验，但文化水平较低，无法跟随XXX快速发展的步伐，在实际业务操作中仍然根据传统方式进行账务处理。另一类是具备高学历的会计人员，他们往往是一批有较高的学历水平，但缺乏实际操作的经验和能力的毕业生，在理论与实际结合方面相较欠缺。

　　（三）相关规章制度不健全或制度执行不到位

　　健全的规章制度和内部管理有助于加强会计基础工作的实施情况。但云达通公司仍然对于内部各项制度的制定不够重视，存在不少制定不健全的现象，例如内部控制制度、资产审查制度、审批制度等。云达通公司虽然有这些制度，但是在制度执行方面仍然不到位，仅仅只是建立好制度却并不展开实施，用以应付相关部门的审查，做做表面功夫。即使公司管理者意识到这些问题，但由于制度的繁杂、涉及人员多，从业人员素质等问题，无法从根本上解决制度问题，根据实际情况制定有效并可实施的管理办法。尤其是内部控制制度的建立和执行对于企业和单位的管理工作起到举足轻重的作用，制度不健全或是执行不到位都会增加管理和监督上的困难，造成资源浪费、管理秩序混乱，资产流失，导致企业的经济利益受损。因此，规范的会计基础工作必须要有良好完善的相关规章制度作保障，并且要将这些制度执行到位，才可真正发挥会计工作的效用。

　　（四）不能有效使用现代会计手段

　　随着经济和技术水平的提升，会计的经营管理工作也发生了巨大改变，企业的信息化水平提高的同时也实现了会计作业的信息化。会计信息化使得企业不用再依靠人工手动输入数据，手动处理账务。但是由于信息化水平的门槛还没有过低，云达通公司仍然不具备这些条件，会计人员在繁重的手工数据录入工作中花费大量的时间和精力，而无法集中进行对企业的管理和监督。云达通公司作为一家发展较好的科技型公司，在2016
　　年的时候配备了相关信息化技术和设备，但由于会计人员的知识水平有限，没有经过系统的培训，仍旧无法有效提升云达通的会计信息化水平，无法提升会计基础工作的效率。导致目前会计信息化进程仍然停留在会计计算机计算的水平，并不能很好地运用信息数据进行处理分析，辅助管理者实施决策和监督控制，影响会计工作的实际效果。

　　四会计基础工作不规范问题的解决对策

　　（一）完善会计监督管控体系

　　企业作为会计日常监督的关键，所以应当对监督中出现的一系列问题承担责任。这就给企业的领导负责人提出了一定的要求，他们应当采取一系列行之有效的措施。首先应当有合理的内部控制制度，有健全的规范，来帮助企业各工作人员进行更好的自我约束。其次，应建立完善的监督体制，各部门、各工作人员之间相互监督，来更好地制约每一各工作人员的行为。最后，应当有明确的职责分工，各管理层人员应当各负其责、各司其职，避免出现一人独揽大权的情形。
　　随着公司的进一步扩大，云达通应该积极引进电脑软件等信息化设备，积极引进信息化人才。利用信息平台，为企业及外部人员提供真实可靠的数据信息，从而使他们做出准确的判断。保证会计信息的透明、公平，杜绝做假账、数据虚报等不利于企业发展的情况发生。同时业务部门和采购部门也可以根据财务信息进行洽谈和采购活动。

　　（二）提高会计人员的水平

　　会计工作与企业发展息息相关，会计工作人员作为实施会计工作的主体，其职业素质、专业水平、工作态度都会直接影响着会计工作的正常运行。会计工作人员的素质是做好企业会计监督工作的基础。企业应尽量聘任学历高、专业性强、素质高的人员担任企业的会计工作，对于现任的会计工作人员要加强学习和培训，定期组织业务学习和业务考核，加强会计队伍建设。
　　随着市场经济体系建设的不断完善，我国会计政策、会计法律法规等也处在不断的完善之中，云达通公司的会计人员也需要与时俱进，不断用新的会计理论和会计知识丰富自己的头脑，提高专业水平，熟悉互联网行业会计核算的特点，了解有关电子商务和电子交易的规则和账务处理办法；树立法律意识，明确自己的行为是否符合法律法规的规定，真正为自己的言行负责，不触犯法律的规定，当某些利益群体试图以牺牲其他利益群体为代价以粉饰会计信息质量为手段为自己谋取不当经济利益时坚决抵制，保障会计信息的客观性和会计信息披露的及时性。提高会计从业人员的业务能力和综合素质，既有利于保证会计监督能够有效实施，也能为XX职能部门的财务监管提供重要帮助。

　　（三）完善规章制度

　　《会计基础工作规范》为各单位和会计人员开展会计基础工作提出了要求和示范，使会计基础工作有了明确的目标和水准，同时，为各级管理部门指导、监督检查各单位的会计基础工作，提供了依据和标准，为促进会计基础规范打下了良好的基础。但是，新形势下会计基础工作面对的环境发生了很大的变化，使得《会计基础工作规范》的一些内容已经不能适应新形势的需要。所以要对《会计基础工作规范》的一些内容加以完善和修订。例如，现在的会计信息化是在原来会计电算化的基础上发展起来的，它不仅包含了电算化的内容而且与信息化紧密相关，在内容上更加丰富，并随着社会及企业信息化的发展而不断发展。因此，为了反映时代的特点建议将会计电算化改为会计信息化。所以，要解决会计基础工作存在的问题，应从具体的会计工作中总结经验，结合新形势下会计基础工作面临的新环境，总结《会计基础工作规范》中不能适应新形势的内容，给有关部门修订《会计基础工作规范》提出合理化的意见。

　　（四）促进会计工作信息化管理

　　会计信息系统是企业管理信息系统的重要组成部分。20世纪70年代，我国将计算机技术应用于会计工作，实现了会计电算化。会计电算化大大改变了会计人员的工作方式，使会计人员从繁重的手工劳动中解脱出来,提高了会计工作的效率和质量。随着信息技术的发展和企业信息化水平的提高，对会计信息系统的要求也逐渐提高。由于人们对信息技术应用于会计工作的认识进一步扩展和深化，会计信息系统正由会计电算化向会计信息化方向发展。
　　由于会计工作是以货币价值的形式反应和监督一个单位的经营管理活动，所以会计信息系统反应的内容涉及到供产销的各个环节，会计信息系统的特点决定了其在企业管理信息系统中的重要地位。随着社会信息化的发展，企业实现计算机在会计领域的应用以后，必然要求对会计业务进行系统化、信息化的管理。会计信息化不仅具有会计核算功能，还具有控制和管理功能，会计信息化的发展将会对企业业务流程及会计处理程序产生深刻的影响。会计信息化的发展将会大大提高会计工作质量和效率，实现新形势下会计基础工作的规范化。

　　六结论

　　会计工作是经济管理工作的基础，要发挥好会计工作在管理工作中的重要作用，必须做好会计基础工作；要做好会计基础工作，必须实现会计基础工作的规范化。从本文的分析来看，随着社会经济、法律、科技环境的不断发展，会计基础工作中的新情况、新问题，层出不穷，产生这些问题的原因也是多方面的，所以要立足于企业内外部的新环境寻求解决问题的措施。笔者认为《会计基础工作规范》是实现会计基础工作规范化的制度保障，但是现行的《会计基础工作规范》颁布的时间距现在较远，一些内容已经不能适应新形势，所以要在《会计基础工作规范》的执行过程中发现问题，根据实际情况逐步修订。
　　由于本人知识和阅历的缺乏，以及时间和资源的局限性，本研究还存在着一些不当之处，未能全方面、系统地有效收集、归纳、整合企业的资料，未能做到完全具体、详实地分析具体企业的会计基础工作不规范问题；并没有对会计基础工作完善的企业进行分析，存在一定的主体局限性。期待在今后的学习生活中不断砥砺前行、提升自我，在研究中更加深入地探究上述不足，从而对相关领域加以完善和优化。

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