浅议会计职业道德建设

中文摘要

会计职业道德一直是一个受人广泛关注的话题，会计人员职业道德水平的高低直接影响会计工作质量和形象。会计职业道德是会计人员对社会的公开承诺，如果会计人员丧失了最基本的职业道德，将导致会计信息严重失真并失去社会对会计行业的信任，因此加强会计人员职业道德建设已成为当前会计行业的首要任务。本文从会计职业道德概念、特征和作用几个方面，对会计职业道德的有关内容进行了简单介绍，然后列举了会计职业道德缺失的表现和危害，接着从利益驱动、失信成本低、会计制度的局限性、监督体系和监督机制不健全，会计从业环境等几个方面分析了其原因，最后，着重从六个方面提出了加强会计职业道德建设的对策建议。

[关键词]会计人员；职业道德；现状； 对策建议

一、绪论

　　（一）社会背景和研究意义

随着我国“十三五”发展战略的提出以及人口老龄化问题的突出，医药行业也成为社会经济发展中的重点行业。但是根据目前经济转型在我国发展的趋势，使得医药制造行业之间面临的竞争更加激烈，加上复杂多变的发展环境将会导致行业内的各企业面临更多的风险。在经营过程中的风险必然会对经营状况产生影响，而财务风险则是一个企业经营过程中的一个掌控点，所以财务风险是企业需要重点关注的风险。

随着国家对医药行业的重视，不仅加大了投资力度和管理力度，使得这个行业迅猛发展。但同时医药制造行业内企业财务风险也在不断地升高，制药企业所需的投入研发时间长，资金需求多，面临的风险更大，因此需要对财务风险进行探究和分析，及时发现企业在经营过程财务风险的存在并且探讨正确的措施加以防控。本文以广州珠江制药有限公司为研究对象，选取2015—2019年的财务数据对公司的财务风险进行探究和分析，并且根据分析的结果提出相对应的对策，为广州珠江制药有限公司财务风险的控制提供一定的借鉴价值。

　（二）文献综述

第一，国外研究的现状。Fitz Patrick（1932)是使用单一财务指标作为变量的金融风险研究的先驱，通过不同类型的财务困境，比较了不同公司之间的财务指标，发现在这些指标之间，权益净利息能力率和股权比率能够区分的能力最高。 Wachowicz认为不恰当运用财务杠杆效应会引发财务风险，并且每股税后收益的变化程度也会在一定程度上影响公司的偿付能力，从而导致财务风险。Mehdi等人（2013）首次利用ROA、ROE及 托宾Q值这三个财务指标并且运用到一家制药公司进行了财务评价。通过研究得出以下结论：企业制定策略必须结合当前经营的实际情况，从而形成针对性的策略帮助企业解决所面临的多种问题。Christopher（1999）指出企业所处的环境是动态变化的，每一时刻环境的变化也会导致企业价值潜藏力量随之发生变化，所以潜藏能力的变化也是判定财务风险的一个重要指标。Edward Altman（1968) 率先使用多元分析方法，通过使用22种不同的财务比率筛选数学统计数据，建立了著名的5变量Z评分模型。该模型以破产公司为样本，通过大量实验分析了破产公司的业务状况和判断系统。为企业财务风险提供指标依据，防范风险。Ohlson（1980）使用Logit模型分析公司的财务风险时，使用四个指标：公司的财务结构合理性，财务流动性，公司规模和公司绩效。根据这四个指标了解企业目前的财务状况，同时也可以运用四个指标判断企业财务风险大小。Tirapat等人对一家破产的上市公司的财务风险进行的调查和分析显示，随着公司市场环境的变化，有可能了解一家公司的潜在财务风险。Ross（1976）研究发现，企业筹资活动导致的债务增加造成资本结构的变化，也是可能导致该公司股东的财务风险之一。

第二，国内研究现状。我国对医药制药行业的财务风险研究起步比较晚，因而，对医药制造企业财务风险研究很少，归纳的成果有：梁谋，卞鹰（2010）在以药品制造财务风险分析为研究主题的情况下，使用Z值模型对药品制造公司的财务数据进行了分析，发现制药公司可以改善自主创新能力从而提高主营业务收入，打造品牌效应，发展二线产品扩大企业利润等措施来提高企业防御财务风险的能力。黄红星（2012）研究了财务风险的类型和特征。从对风险的分析来看，它具有客观存在，突发性，不确定性，刺激性，范围广，与收益呈现正相关的特征，并且根据特点提出相应的防范措施和对策。王阳等人（2013）认为，完善的企业内控制度和高效的财务风险监督管理系统可以实现财务风险的防控。梁勇（2014）认为提高内部信息技术、完善内部管理制度、强化企业财务预算控制、善于运用企业奖惩机制和获取外部机构的帮助均可对财务风险实现防控。韩冬梅（2015）认为企业内部的风险管理文化、合理的组织结构、全面的财务预警制度都可以有效防控财务风险。张小乐（2013）以制药企业为研究对象，提出提高相关人员的财务风险意识、加大科研投资力度、提升自主创新能力是防范财务风险的措施。康亚（2014）发现融资和负债是制药企业发展的关键问题，制药企业可以通过拓宽融资渠道，控制负债经营风险等措施防控财务风险。任进军（2010）提出企业内部与外部管理者要树立防范风险的观念，提高企业所面临的财务风险的警惕，企业面对风险的存在，积极应对风险管理的各个方面，防止风险发生，并将公司财务风险降至最低。王瑞红等人等通过主成分分析和聚类分析，运用主成分分析和聚类分析确定中国医药企业的投资风险主要是由以下因素引起的：企业损益程度，研究和技术程度以及管理控制的程度。曾荣采用了Y分数模型建立预警系统对六十多家医药企业的财务数据进行分析，他验证得出Y分数预测结果与实际没有偏差，为医药行业的财务风险提供了借鉴意义。杨阳等人

（2018）运用了模糊综合评价法对银行的财务风险进行评价，认为较低的资产周转率、不完善的信用贷款管理制度是导致财务风险的主要原因。

综上所述，最近的学术研究表明，金融风险评估与管理研究正在逐步形成一个严格的体系。但是，目前针对我国各个行业的调查很少，尚不清楚广泛使用的财务风险识别是否与公司的实际情况相符。当前，对制药行业财务风险的研究更多地集中在理论方面，但缺乏系统性。制药公司通常对财务风险管理和控制的意识较弱，需要加强对财务风险评估和管理的研究。因此，建立一套针对制药公司的财务风险评估体系并提出相应的预防和控制措施是亟待解决的问题。本文就是基于这样的问题。

　（三）研究内容、方法和目的

本文以国内外相关文献资料为基础，通过分析财务指标对广州珠江制药有限公司存在的财务风险进行了详细的探究，识别出企业存在筹资风险、投资风险、营运风险，针对企业所存在的风险提出防范措施并对防范风险系统进

行优化设计，通过对企业的内部财务数据资料的进行分析与研究，对广州珠江制药有限公司的现状和主要问题进行系统研究，准确找出每个问题产生的内外原因，找到导致企业风险存在的关键要素，在此基础上，提出合理的财务风险管理措施和建议。 它为公司建立财务风险管理体系提供了合理的建议，并为其他制药公司提供了参考，以防止财务风险。

主要采用以下研究方法：

第一，文献研究法。在了解广州珠江制药有限公司的财务现状和特点的前提下，对企业的内部财务数据和财务风险管理系统进行研究，通过搜集国内与国外有关医药制造企业财务风险的分析、评价与控制的相关文献和调研报告，并对其进行整理和归纳不同国内外学者研究的各个角度，并根据此为基础，构建本论文的研究框架和确定研究内容。

第二，案例分析法。在建立财务风险评价指标体系后，本文以广州珠江制药有限公司为研究对象进行案例研究，收集相关财务数据和内外部资料并且进行整理，本文对广州珠江制药厂的财务风险进行分析和评估，分析其影响因素，并提出相应的控制措施，最终得出研究结论。

第三，财务指标对比分析法。根据广州珠江制药有限公司近5年财务数据，以此分析企业的财务情况。通过对比 2015年-2019年广州珠江制药有限公司的财务数据比率可确定公司的主要财务风险，如：筹资风险、投资风险、营运风险。

　二、基本概念和基础理论基本概念

对于财务风险的概念，不同学者会从不同的角度去阐述和理解。有些人认为，财务风险是企业难以预测的，并且会导致损失，即业务流程中遇到的各种影响因素，导致无法把握业务财务状况以及相关的风险。 一些科研工作者还相信，财务风险是对财务状况和财务绩效风险的评估，属于经济类别。

狭义的财务风险是指企业在经营过程中可能发生的财务各方面的减少和损失，相信财务风险的发生必将给企业带来负面影响。从广义上讲，财务风险是指当一个公司遇到财务风险时，很难预测可能导致损失或收益的正负效应共存，得出了广义财务风险的定义

（一）关于财务风险的管理顺序的相关概念

1.财务风险的识别

在公司财务风险管理的顺序中，首先是识别财务风险。主要确定内部管理人员依靠自身掌握的技术和方法，判断问题是出现在哪个环节，造成问题的因素。识别财务风险可以全面了解公司当前的财务风险状况，为后续的财务风险管理任务打下基础。

2.财务风险的评价

进行了财务风险的初步识别之后，企业需要对内部和外部的财务风险进行各方面的全面评价。还要对企业的将会面临的所有风险去评估财务风险的可能性和风险水平。由于公司的财务风险评估过程是系统的，因此有必要建立一套全面的、可操作的财务风险评估体系来实施公司的财务风险评估过程。

3.财务风险的控制

企业进行财务风险管理工作的最终目的是实施对企业财务风险的控制，通过对财务风险的识别和评价，了解公司的具体风险、导致风险的因素、风险的程度和风险的发生情况。可能性。整合财务风险识别和评估结果，提出明确的财务风险控制措施，从而进一步减少财务风险的发生，稳健地保证企业的财务运程安全运行，确保经营过程的稳定。

　（二）基础理论

资本结构理论。资本结构是指由公司资本的价值和比率形成的比例关系，而MM理论是现代资本结构理论的代表。早期的MM理论忽略了企业所得税，认为只要价值结构和资本比率不同，资本结构和市场价值之间就没有联系。修改后的MM理论认为，如果对价中也包括所得税，债务利息将成为免税费用，从而降低了特定公司的综合资本成本并增加了其价值。因此，当公司使用财务杠杆来实现收益的增长趋势时，随着总体资本成本的降低和公司债券与资本比率的增加，财务杠杆和公司价值增加的影响变得更加明显。如果债务资本占资本结构的百分之百，则此时的资本结构是理想的，公司价值也将达到最高点。

内部控制理论。企业的财务风险控制和内部控制相互联系，相互影响的，全面的内控体系不仅能够为企业内部运行提供支撑的还能减少财务风险发生的概率。企业根据内部控制五要素全面安排内控工作，将每个部门统一协调运行工作，实现高效率的内部控制。这五要素中，内部环境主要是指对基本职能的设定、企业相关的审计监督机制以及人员晋升机制；风险评估是判断、评价和分析风险的关键；控制措施是指在面临风险时将采取的针对性对策，掌握风险的导向；信息与沟通主要是实现企业内部信息沟通的时效性与准确性；监督检查存在于企业运营的各个环节，当监督检查的作用有效时企业能够及时发现并提出相关措施解决问题。

财务风险管理理论。该理论主要是指对风险因素的分析，这些因素被认为是导致公司运营的风险。正视每一风险存在的可能性，提出相应的措施加强对风险的管理和控制，推动企业的经营状态，保证运营的资金安全财务风险的管理须从以下几点做起：首先，在对财务风险识别时，先需要分析公司面临的财务风险的各个方面。其次，在财务风险评价时，通过上述分析，通过上述分析得出公司的所有财务风险。再次，根据财务风险因素，提出有针对性的预防和控制措施，以全面管理公司的财务风险，可以利用降低风险、转移风险、接受风险三种方法，从而降低财务风险。

　三、概念理论的应用

通过上述理论研究，实践应用到以下方面：

第一，以资本结构理论作为指导，结合企业自身在经营过程中的资本结构是否合理，资本结构在出现问题后及时采取具有针对性的措施，优化企业的资本结构，促进企业的正常经营。

第二，完善企业财务风险管理体系，不仅能为企业运行提供支撑的还能减少财务风险发生的概率，保障企业财产安全。企业通过内部控制活动对企业资产的安全进行保证，对财务风险实现控制，减少由于企业经营过程中出现的财务风险控制的漏洞而对企业造成的财产损失。

第三，运行财务风险的管理程序时在对财务风险识别时，先针对企业所面临的各方面的财务风险进行分析。其次，在财务风险评价时通过对上述的分析，对企业所有的财务风险进行各方面的判断。最后，确实了解导致企业财务风险的因素之后，对这些因素提出针对性的防控措施，全面控制企业的财务风险。推动企业的经营状态。

广州珠江制药有限公司财务风险现状分析广州珠江制药有限公司概况广州珠江制药有限公司是一家生产和开发药品的综合性公司。它成立于1958年，被广州市XX列为海洋经济发展重点骨干公司。该公司拥有八条剂型生产线，可以生产口服溶液，口服乳剂和软胶囊等产品。经过50多年的发展，其受欢迎程度和质量受到了高度评价，并且受到了新老客户的高度评价。许多品种已被省，州和市授予优质产品称号。他们被评为广东省领先企业。各个地方和东南亚国家/地区，例如香港，印度尼西亚，越南，老挝，泰国。近年来，产品已出口到中欧，南美等国家和地区。

　　（一）筹资活动风险分析

筹资风险是指公司的债务管理能力很低，或因不当使用从公司外部筹集资金而遭受财务损失，且公司无法按时承受债务的风险。企业融资活动主要包含股权融资和债务融资两部分。广州珠江制药筹资活动产生的现金流量如表1所示

表1 广州珠江制药公司筹资活动产生的现金流量（单位：亿元）

从表1我们可以看到，广州珠江制药有限公司从2015年到2018年的筹资活动产生的现金流入主要归因于从借款中获得的现金。2015年，借贷占资金现金流入的90.77％，2018年的最低比例也为69.29％。并且2018年筹资活动产生的现金流量净额低至-1.46亿元，较上年同期减少2.6亿元，主要是由于当年偿还银行贷款增加所致。尽管与金融活动有关的投资和其他现金流入的吸收正在增加，但筹资在很大程度上仍然依赖于从借款中获得的现金。由于债务压力，广州珠江制药也隐藏了一些财务风险。

资本结构是指公司的所有者权益和负债总额的比例关系，广州珠江制药资本结构指标如下表所示。

表2 广州珠江制药有限公司2015-2019年资本结构指标

从表2 中能够看出，该公司的总负债在2015-2019年一直处于波动状态，债务的规模大，倘若总负债较大则会增加公司的融资成本，这可能会降低公司的偿付能力并产生融资风险。并且产权比率处于2%—5%之间，一般认为公司的产权比率在1%左右较为适合，因而向公司施加了其偿还债务的压力并提高公司筹资的风险水平

　（二）偿债能力分析

企业的偿债能力是对企业财务分析的重要部分，将影响到企业的持续发展情况，因此对珠江制药有限公司进行相关指标的分析是必要的。广州珠江制药偿债关键指标如表2所示。

表3 广州珠江制药有限公司2015-2019年偿债指标

流动比率表现将短期债务转换为现金并在流动资产到期之前偿还债务的能力。当其值保持在2左右时，业务运营就相对稳定和正常。在此基础上，流动比率越高，偿还短期债务的能力越强，相应地风险也就越低。但是，并非指标越高越好。当比率远高于2时，表示流动资产占用太多资本，导致利润损失。

速动比率在一定程度上可以更好地反映公司短期内偿还债务的能力。这主要是因为快速资产不包括与流动资产相比变现或折旧缓慢的存货。这些流动性较弱的资产将被丢弃。之后，可以计算出流动性强的剩余资产与流动负债的比率，从而确定企业的短期债务偿还水平。速动比率的值保持在大约1表示该公司处于良好的经营状况，具有偿还流动负债的能力，并且融资风险较低。它为公司的正常发展提供了一定的保证，也意味着公司在使用资金方面更有效率。

在速动比率方面，企业从2015年至2019年保持在50％以上，仍远未达到理想的1。而流动比率对于2015年至2019年的数据而言，60％与理想值2之间存在较大差距。因此，能够看出该公司的短期债务偿付能力很差。主要原因是公司改制过程中公司产品结构不合理，存在严重的库存积压问题，应收账款占用大批资金，流动性较弱。

资产负债率是衡量企业利用债权人为经营活动提供资金的能力的指标，可以反映企业的负债率是否合理。合理范围内的负债可能会导致企业产生杠杆效应并带来经济利益，但是一旦超过限额，杠杆效应的增加将增加收入变动的范围，从而放大企业产生财务风险的可能性。从上表可以看出，广州珠江制药公司的债务资产比率在近年来略有下降，但还是高于60%。而行业的资产负债率保持在50%以下。一般确定资产负债率保持在30%—60%较为适合。所以根据该报告，该公司拥有较多的短期借款和应付账款。

经过对以上三个指标的剖析，能够看出该公司的债务结构存在重大问题。 短期借款很多，而长期借款却很少。这种结构和较高的资产负债率将导致企业同时面临大量到期短期借款。财务杠杆的放大效应也将导致企业的财务风险日益增加。如果营业额不利，很容易引起融资风险，进而影响企业声誉，并要挟企业的运营情况，影响企业的生存和发展。

　（三）营运活动风险分析

企业的发展离不开经营过程中经营各种资产的能力。为了更好地评估公司的资产是否已获得最大的经营回报，可以使用相关财务指标来分析和发现与公司营运能力相关的财务风险。当前用于权衡营运能力的指标主要包含应收账款周转率，总资产周转率，存货周转率等。

应收账款周转率是指应收账款在一段时间（通常为一年）内变现的平均次数。 该指标的值越高，管理的应收账款就越多。应收账款周转率是公司当前净销售额与平均应收账款之比。它可以客观地显示公司应收账款的周转速度和流动性，也能够反映公司操持资产的能力。如果它太低，则意味着公司的财务管理程度低，应收账款难于收款，资本周转率低下以及存在很大财务风险的可能性。由图3所示，公司的应收账款周转率整体呈增长趋向，然而与行业平均水平6%还是有点差距，这表明该公司的应收账款回收期较长，套现缓慢。主要原因是目前公司生产的产品不是紧需的货物，竞争者众多，处于较为被动的战略地位，受到买方的议价能力不足，导致退货速度变慢。

总资产周转率可用于权衡公司的资产利用率和资产营运质量。指数越高，公司资产周转速度越快，面临的运营风险越低。从图3可以看出，公司2015年和2019年的总资产周转率均在0.6左右，表明公司的总资产周转率处于居中程度。这主要是由于企业试图更改具有相应设备的小型专业工厂进行委托加工，或试图与具有相应技术的大公司合作以减少其自身的固定资产购买。固定资产的相对减少是总资产的亮点，这使得企业的总资产周转率也相对增加。

如图3所示，虽然存货周转率在2016年出现短期下降，但在2017年迅速上升至原始水平。通过在2016年实施合理且与众不同的业务战略，该公司在购买新设备上投入了巨资，并建立并运行了新的生产线，以加速其核心业务的转型和升级。 公司库存增加和大量积压也增加了资金占用，库存周转也相应减少。 该公司的库存周转不只是追求更高水平的指标。 如果库存周转率过高，则会出现产品被抢购一空，生产率可能无法跟上，公司将面临更大的经营风险。必须结合目标公司的经营状况来控制库存量。

　（四）投资活动风险分析

公司投资主要是为了在未来的业务流程中获得更高的回报。因而，投资决策是影响业务营运成败的重要要素。成功的投资取决于管理者做出的理性投资决策，最终实现利润最大化。公司的投资决策可能会失败的缘由有很多，其中包括管理层对公司当前营运和项目投资的缺乏理解，盲目投资以及宏观环境中的许多失控要素。本文的投资风险主要通过以下财务指标：总资产报酬率，销售利润率以及成本费用利用率进行识别。

总资产收益率是指总收益与平均总资产之比，代表公司投资资本产生利润的能力。该指标的值越大，资产利用效率越好。从图2能够看出，三年总资产收益率呈上升趋势，但与行业平均水平相比较还是较低，存在差距。表明公司目前的资产利用效率差，利润率低。主要原因是制药公司是由许多从事不同制药行业生产的小公司合并而成。合并后企业的业务范围缩小，导致大量闲置资产，过多的无效资产以及较低的资产利用率。

销售利润率是净利润与营业收入的比率，这是公司销售的指标。由于公司刚刚完成合并，市场尚未开放，近年来原材料价格上涨对成本，业务收入不高，2015年至2017年净利润为负，与销售利润具有不可分割的影响 利润率一直较低。价值状况反映了公司业务的较低盈利水平。

成本费用的利润率是一定时期内企业的利润总额与成本费用总额的比率。 指数越高，企业的经济效益越好。从目前情况来看，成本费用的利润率有改善的迹象，但目前制药公司财务费用，营业费用和管理费用所占的比重较大，净利润为负。该公司仍处于投入成本和支出无法盈利，仍在亏损的状态。

四、广州珠江制药有限公司存在的财务风险

　　（一）筹资方式单一，资本结构不合理

从表1和表2可以得知，广州珠江制药有限公司的融资主要依靠借款。尽管部分资金是通过吸收投资和其他方式筹集的，但是占比都比较小。公司融资活动获得的大部分资金仍是通过借款获得的，借款在融资中所占的比例都高，这表明广州珠江制药有限公司近年来一直过度依赖借款进行融资。并没有通过其他筹资方式进行融资。而过度依赖借款的后果是偿债的高还债压力。当有关信贷政策或利率发生变化时，企业的融资风险将会增加。如果一个项目正常运行，但是突然无法及时归还银行债务，则可能会给整个项目带来麻烦，甚至会破坏资金链并造成金融危机。

（二）资产负债率高，流动负债占比不合理

从表3可以得知广州珠江制药有限公司近年来是借债来进行经营的，资产负债率较高72.38%、75.14%、75.95%、 69.34%、67.2%分别是近五年来企业资产负债率的指标，而广东地区的龙头企业广州白云山医药集团的近五年来的指标保持在40%—45%之间。由此可得知近年来，企业的债务资产比率与同地区相关行业相比相对较高，并且企业融资风险较高。从债务构成的角度来看，流动负债在总债务中所占比例很大，在近五年来均超过了60％，较高的资产负债率降低了企业的偿付债务能力，同时降低了企业筹集资金的能力并削弱了抵御财务风险的能力。

从图2在企业的借款中可得知，短期借款也占总借款的很大一部分。对于投资回收周期较长的制药企业来说，如果不偿还到期债务，债权人将失去信心，加大以后的借款难度，增加企业的融资风险，并增加发生隐藏的财务风险危险。

（三）应收账款周转率低，坏账风险高

由图3可看出，广州珠江制药有限公司的应收账款周转率整体呈增长趋势，但仍高60%。可初步确定应收账款存在风险的主要原因是应收账款的会计和管理主要由财务部门负责。尽管公司规定财务部门应在每个月末及时进行账簿数目核对，并向信用期后未还款的客户发出预警，但应将应付的未清算帐款余额反馈给销售部门，信贷风险管理部门和其他负责部门，并敦促处理人员讨款，但从2015年到2018年，应收账款迅速增长。一方面，表明公司没有完整的应收账款管理系统，主要依靠财务部门，整个应收账款管理过程也由多个部门的配合完成，缺乏部门之间的沟通。另一方面，这也表明账户收款没有严格的奖罚机制，收账效果差。可以看出，销售业务管理体系有待完善。

　（四）投资决策不科学，盈利能力低

投资项目的可行性缺乏深入的分析和研究。广州珠江制药有限公司在制定投资项目决策的过程中缺乏项目可行性分析和研究。产品线搬迁和产能升级项目启动后，计划在产品价格上涨周期内完成产品线搬迁和产能升级。 但是，由于筹集资金不足，资金缺口也影响了项目进度，导致项目的进度远远低于预期计划。这在一定程度上影响了广州珠江制药有限公司的业绩增长。

产品盈利能力不足。从广州珠江制药有限公司的财务信息，在图4可以看出，企业销售净利率也在逐年增加，这表明企业投资产品的盈利能力相对较低。这是由于收入的持续快速增长和费用的大幅增加，从而增加了成本费用比率。由于过去两年广州珠江制药有限公司的销售和促销投资大幅增加，2017和2018年的销售费用增加，从而增加了成本费用。与上年相比，成本比上年增加了不少，销售净利率与上年相比有所上升。同时，该公司产品的原材料价格相对较高，尤其是化学原料和维生素。这些原材料的高价格导致产品盈利能力不足。

（五）内部控制体系不健全

广州珠江制药有限公司已制定了内部控制制度。公司董事会是内部控制决策机构，高级管理层主要负责内部控制的战略计划。审计部门负责公司内部控制的日常管理，包括内部控制系统的建设和运行，检查以及拟议的整改。舆论，督促整改。每个部门的主要负责人负责建立符合单位内部控制要求的管理体系和业务运作程序，并在日常工作中加以实施。从公司的财务信息来看，内部控制的建设存在缺陷。作为投资中心，公司履行投资管理职能。公司首席执行官办公室，董事会和股东大会的会议是为公司做出投资决策的决策机构。董事会战略委员会作为主体，制定决策建议。公司的财务部门是外国投资管理部门，负责评估投资回报率和筹集资金。可以看出，尽管广州珠江制药有限公司有投资决策程序和投资管理机构，但没有专门的内部控制制度和风险管理部门来处理投资风险，以预防和应对投资风险。此外，尽管公司制定了《合同管理条例》，但很难在2018年收回多笔预付款账目和坏账，并且很难行使提供反担保的资产。这表明公司在选择供应商时缺乏深入的研究，没有建立完整的合同管理体系，内部控制体系不健全。

五、广州珠江制药有限公司财务风险控制措施

　　（一）充分利用内部融资等方式创新融资渠道

充分利用内部融资创新融资渠道将有助于公司分散经营和财务风险。为了预防和控制公司的财务风险，广州珠江制药有限公司需要充分利用好内、外部融资相结合的方式来拓宽融资渠道，以获取公司所需的资金。尽管股权融资成本很高，但可以降低公司的融资风险。珠江制药需要使用股权融资来获得其运营所需的资金。此外，资产证券化是一种使用特定资产来支持有价证券发行的融资形式。珠江制药可以借鉴房地产行业的成果，并通过应收账款的资产证券化来创新融资渠道。内部融资意味着公司依靠自己的内部积累进行融资，而公司可以将保留的利润用于融资。保留资本是在支付给所有者的利润中剩余的利润，并且资本使用成本低。为了获得利润保留资金，公司需要提高自身的管理水平，根据实际情况寻找适合自身发展的管理模式，坚持产品创新，树立企业品牌，不断提高自身的核心竞争力。获得更多保留。利用资金开展企业业务发展，从根本上解决融资难题，拓宽融资渠道。

　（二）合理控制负债规模

广州珠江制药公司的流动负债在总负债中所占比例较高，在过去五年中，流动比率在60％至80％之间。可以看出，流动债务资本主导着公司的总资本，这不可避免地增加了公司的融资风险。公司可以利用财务杠杆的基本原理将财务杠杆系数保持在平衡点，因此公司的债务继续增加，该收入也可能增加。另一方面，公司需要善于运用其金钱来增强其造血功能，降低资金成本并增加长期债务的比例。在确保债务结构和资产结构平衡的基础上适当调整负债结构。可以通过发行长期债券，可转换债券并减少流动负债以减少短期债务的份额，合理控制负债的规模，并以高效率和低风险水平维持公司的发展。

（三）完善应收账款管理体系

加强应收账款催收，完善销售人员绩效考核体系。应收账款的会计和管理主要取决于财务部门。但是应收账款的收款环节非常重要。必要时财务部门可以协助销售部门收款。此外，珠江制药公司应采用多种方式收取款项，例如，委托收取技术服务平台，并使用法律手段清除欠款。同时，将销售人员的考核结果纳入绩效考核体系，科学建立考核指标体系，并进行定期考核和客观评价。作为安置和解雇人员等工作的依据，最大程度地调动了收款人员的主观能动性，最大限度地提高了收款的效率。此外，可以构建营运分析系统，全面使用生产、采购、销售、投资、融资和财务的信息，按期进行运营分析，发现问题的缘由，及时找出原因并进行改进。

（四）调整投资策略，提高获利能力

为了提高投资决策的科学性，珠江制药应当从投资前的全面调查开始，不断调整投资策略，并根据市场情况拓宽投资领域。由于制药行业的高投资和高风险特征，公司需要在投资前充分调查投资项目的市场状况，并结合公司自身的经营状况，尽可能将资金投资到风险较低，获利较高的项目中。收益为了避免投资决策中的错误。此外，珠江制药应根据市场需求和药物的获利能力调整投资决策。对于盈利能力较弱的产品，企业应减少投资并向盈利能力强的投资项目投入资金。对于获利能力强的产品或项目，应增加投资以获取更高的利润，提高企业的获利能力。企业应拓宽医药投资领域，在更多产品上投入资金，分散企业投资风险。同时，应增加新药的研发和生产，以帮助公司提高竞争力并获得更大的市场份额。这样，当市场需求发生变化时，随着企业业务结构的多样化，仍然可以满足市场需求，分散企业的财务风险，并确保营业收入的持续增长。同时，有利于培育新的利润增长点，进一步提高企业的盈利能力，实现企业的持续稳定发展。

（五）健全内部控制制度

企业的稳定发展需要完善内部控制制度。同时，健全的内部控制制度有利于增强企业的风险防控能力。珠江制药公司需要完善内部控制制度，内部审计部门要做好内部控制制度的监督和整改。公司应当完善投资风险的内部控制制度，跟踪和控制投资项目的发展过程，及时发现投资过程中存在的隐性财务风险，提高投资决策的科学性，降低财务风险。同时，公司需要提高合同管理水平，加强合同管理。在业务运作过程中，企业会遇到很多与合同有关的问题。公司应建立健全的管理制度，规范合同管理，严格控制合同的各个方面。合同可以作为保护企业合法权益的法律手段，不良合同将给企业带来损失，而有效合同可以为企业带来收益。特别是在签订合同之前，有必要对对手方的经营状况和反担保资产进行深入的调查和了解。在合同执行过程中，要严格遵守合同，监督合同履行情况，确保合同履行情况，并提高合同管理水平，完善与合同管理相关的制度。

　总结

财务风险是客观存在的。它不仅可以给企业带来收益，而且可以带来一定的损失。它给企业带来的结果主要取决于企业对财务风险的管理。尽管广州珠江药业有限公司起步较早，但仍然存在一些管理问题和内部控制不足，导致财务风险的存在。如果企业想要获得高回报，那么只有把握财务风险的成因，客观地分析和认识风险，控制风险的程度，积极寻求解决财务风险的方法，才能实现利益的最大化。为了有效地防止财务风险的发生，公司需要更加重视长期发展计划，摆脱传统的商业模式，并实施能够真正解决发展问题的财务风险决策系统，以期能够有效地防范财务风险。有效降低企业发生财务风险的可能性，加快企业的发展。

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　致谢

本论文的顺利完成，由衷地感谢我论文指导老师，此篇毕业论文的顺利定稿离不开老师的辛勤操劳，从论文开题到撰写完成的这段时间，我收获了很多东西也得到很多同学的帮助。特别是我的论文指导老师，每次遇到撰写障碍的时候，老师都会给我明确的方向和指导，一次又一次的悉心指导我修改和完善。能够遇到像老师耐心负责任的指导老师是我的荣幸，感谢老师将宝贵的知识和先进的思想传递给我。在此，表示真诚的感谢！

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