中小企业内部控制应用的思考

　摘要

目前，中小型企业在我国占有至关重要的地位。经过近年来不断地反战与改进创新，中小型企业的内部控制制度已经有了很大的进步，但是还是会存在一些问题。有的是企业自身的因素造成的，还有一部分是企业没有办法控制的外部因素。在我国，许多的公司在治理结构中都有这样那样不公正、不完善的问题，同时影响了公司内部的控制和治理。健全的内部控制可以有效防止资源浪费和舞弊等行为发生，对于降低企业成本，提高经营效率，增强企业的整体利益都有帮助。本文就是来探讨内部控制的问题，并结合自己的基础知识和一些实践经验提出一些建议。

　关键词：中小型企业；内部的控制；控制问题；解决措施

引言

内部控制是企业内部综合管理的一个重要过程，企业在这一个过程中受到董事会、管理层及全体员工的影响，而内部控制的设计，则为企业管理层实现经营目标提供了一定的保障。一个企业的未来几乎就由有效的内部控制所决定，并且内部控制也决定企业的经营能否做好、做大；另一方面，通过内部控制可以提高企业管理水平和对风险的防范能力，一个良好的内部控制能确保相关的政策、法律、法规得以有效地实施，对企业的可持续发展有很重要的作用。

1 内部控制的概述

　1.1内部控制的含义

内部控制指的是企业为了实现其本身的经营目标，保护企业资产的安全与完整、保证会计信息准确真实，确保经营方针的贯彻执行，确保经营活动的效率性、经济性和效果性而在单位内部的自我调整、自我约束、自我规划、自我评价和自我控制的一系列方法、手续与措施的总称应用于会计领域最广泛的制度。在我国《企业内部控制基本规范》的第三条中指出内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

　1.2内部控制的宗旨

1.2.1策略宗旨。任何一个企业中的战略宗旨强调的都是长远的利益和长期的规划并行。如今的社会，企业之间的竞争愈演愈烈，一般企业都会从自身利益出发，为了企业的可持续发展，都会选择未雨绸缪。站在全局的计划和策略的角度把握企业的前进方向。

1.2.2策划宗旨。促进企业提高自身的盈利能力是一个企业的经营策划目标。企业的管理效率高低决定企业管理水平的高低，企业的管理水平体现着企业的效益，总而言之，企业的管理水平高相对的效益也会好。全面的实施内部控制对提高企业自身的经营效率有很大帮助，并提高企业的竞争力。

1.2.3反映宗旨。信息反映的及时可靠能够为企业提供准确又完整的信息，能够支持企业经营管理决策和对营运活动及业绩的监督与控制。这样就保证对外披露的信息反映的全面、真实，有利于提升企业的公共信誉，维护企业良好形象。

　1.3内部控制的准则

1.3.1全面性准则。内部控制实际上是一个系统的工程,涵盖着公司的每一个部门、每一个经营环节。所以，内部控制的的内容也要求非常全面，不留死角。内部控制要把公司经营管理活动都纳入控制范围。

1.3.2重要性准则。内部控制在全面兼顾的基础上，主要的还是关注重大事物和风险比较高的范畴。例如企业的重大事项、重大决策、重要人事任免以及大额资金使用等等情况。内部控制在运用重要性准则的时候需要非常专业的判断，除了专业的判断之外还需要从大的行业环境出发，结合企业自身的经营特点。综合运用内部控制，抓主要，抓重点。

1.3.3制衡性准则。一个企业的内部控制在运用的过程中需要与各方面形成相互制约相互监督的体制。制衡性准则就是要求企业在完成各项营运任务时，一定要通过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，同时还要求内部控制监督职责的机构或人员保持良好的独立性。

1.3.4适应性准则。内部控制应当与企业的业务发生范围、营运规模、同行之间的竞争压力和风险水平等等相适应，内部控制应当具有灵活性。适应性准则要求企业与内部控制之间应具有一定的前瞻性，不同时间段的对内部控制评估，及时发现问题，及时采取相应措施补救。

2 淮安同方水务有限公司内部控制的现状及问题

2.1淮安同方水务有限公司简介

淮安同方水务有限公司成立于2004年12月，由同方投资有限公司和太平洋控股有限公司（外资）合资，注册资金为5550万元，同方持有75%股份，太平洋控股有限公司（外资）持有25%股份。在总公司的鼎力支持下，坚持同方公司总部“技术+资本”的发展战略政策，结合“以人为本，服务社会”的商业哲学理念，积极参于水环境污染预防和控制项目。公司现有高级职称2人、中级职称12人、初级职称15人、专业技术人员和其他技术人员3人，并依靠人才领域的水质科学与工程、清华大学的技术优势，以“高效过滤技术、生物工程技术、工艺控制技术”为核心，以BOT、TOT、BT等各种投资模式，建设市政自来水、污水、工业废水、中水回用等项目。近日，公司投资、建设、运营四季青污水处理厂、第二污水处理厂、金湖县污水处理厂、涟水县污水处理厂等四个污水处理项目，现有资产达3亿，污水处理能力实现21.5万吨/日，服务面积达到55平方公里以上。目前，公司正投资方面加大投资建设力度，不久将实现自来水供应超过12万吨/日，污水处理能力50万吨/日或更多，服务面积突破100平方公里。

　2.2淮安同方水务有限公司内部控制现状

　　2.2.1企业类型

淮安同方水务有限公司公司现属于私营企业有限公司，受一些传统的内部控制的概念影响，现已经初步建立了的内部控制制度，但是内部控制的重是一个简单的分工，只有定时抽查，以查错防弊。总的来说，总经理对公司的各项事务还是 “一手抓”，同方水务有限公司的内部控制制度是非常的不完善。

　2.2.2淮安同方水务有限公司当前内部控制措施

2.2.2.1重大事项由董事会授权审批，董事会控制决策。

2.2.2.2财务兼职抽查职责，内部审核流于形式。

2.2.2.3公司设置年度绩效考核体系。公司总部每年年底将对该公司的收入、净利润等进行综合考核。

2.2.2.4建立了一系列的内部控制规章制度。例如：在财务管理方面，包括财务人员岗位制；费用报销方面，包括开发费用和报销流程范围；在采购管理中，制定了内部标准采购货物、采购交货期限，供应商评估标准等等的程序。

2.2.2.5建立了内部审计制度。同方水务公司每年将会安排有关人员闭门年度审计抽样，抽查公司的财务收支状况，以加强对公司财务的监督管理。

　2.3淮安同方水务有限公司内部控制存在的问题

　　2.3.1内部控制的环境有待进一步提高

一个企内部控制的一个基础就是控制环境，控制环境忽然也对其他控制要素起着决定性的作用，环境的控制将直接影响到内部控制能否有效实施和内部控制目标的能否实现，控制环境是内部控制制度最核心的控制元素。如果企业没有严格执行单独所有权和经营的现代企业制度，在一定程度上也削弱公司董事会对内部控制的监督指导。

公司管理者不能足够认识内部控制。管理层对于内部控制的理解有误区：第一个误区“重经营，轻管理”，在企业中个人权利高于管理系统的，许多的管理者都喜欢按照个人意愿行事，现有的制度通常都是被忽略的，造成了混乱的管理局面，也制约了公司的发展；第二个误区，虽然对控制的重要性有所意识，但是不能长远的制定管理方向，朝令夕改。而且控制跟不上，只是片面强调改革。使公司陷入内部控制的僵局之中。

　　2.3.2风险意识不够强

风险评估是内部控制的第一道防线，在同方水务公司却未能发挥出应有的作用。公司没有风险预警机制和突发事件应急处理机制的建立。公司风险意识很弱，几乎没有。一旦风险发生，只能做“消防员”。下次继续发生这样的事情还是事后补救。没有从风险中总结经验的意识。缺少防患于未然的思想，缺少事前风险预警的控制。

　2.3.3内部控制活动有待完善

控制活动的实质是管理机制，管理层的政策、命令可以通过内部控制很好地实现。企业也能通过内部控制来避免一些不能实现企业目标的风险。在一些经营活动中，同方水务公司只是对业务层面上的具体点进行了控制，对其他的一些业务缺乏系统的内部控制制度和相当的控制措施。同时在同方水务内部控制没有下放到到基本的部门和岗位，没有多角度交换、全面预防监控。还有是内部控制系统不强。、一些制度不够健全，导致缺乏控制、分散控制，控制不得力。如果企业要有执行有效的内部控制，就一定要完善企业的内部控制制度。

3 同方水务有限公司内部控制存在问题的分析

　3.1管理层对内部控制的认识不够

同方水务公司的一些管理层认为内部控制仅仅是简单的总结管理制度、工作流程，对内部控制的理解非常的片面，没有全面而且系统地理解内部控制的深远意义。甚至一些管理层还认为内部控制的操作使简单的工作枯燥繁琐，似乎做了额外的工作，使企业没法很快的发展壮大。同方水务在实际工作中的内部控制只是在走过场而已，没有很好地进行实施。

虽然内部审计制度设置了很多，但是大多数中小型企业不会为了建立成本效益的原则而单独的设立内审部门，即使一些公司建立内部审计的职位，许多也是属于财务部，由财务总监直接领导，内部审计人员汇报给财务总监，财务工作就很难起到作用，严重缺乏独立性，一些内部审计人员要承担部分财务工作，甚至导致即使还有一个缺乏独立性的内部审计制度，也不能起到有效的监督和影响。另外，许多中小企业的重要部门都是由企业管理者的亲属担任部门领导的，由于复杂的人际关系，内部审计工作在很多情况下无法进行。其次，由于中小企业的企业所有者更在乎经营绩效和盈利能力，一旦管理模式和盈利能力发生冲突时，他们往往就倾向于盈利，即只要盈利高，完全可以接受违反公司规章制度，所以也导致了内部审计工作时常无法正常进行。

　3.2公司内部审计机制不够完善

同方水务公司内部审计岗位的设置和人员配备不合理，审计与会计业务互相兼职交叉，职责不清楚。公司内部审计没有标准化、日常化，依赖事后监督，并没有重视事前监督和事中监督，内部审计主要体现为突击检查、简单抽查等。因为公司的管理层对内部控制的重要性缺乏了解，所以公司内部控制并不完整，在实际执行中更是有法不依，发布的内部控制制度也只是起到“印在纸上，挂在墙上”的效果而已，通常都是为了应付上级检查，当真正遇到违反内部控制制度的行为，在处理的过程中，重人情而轻公司规定的事情是时有发生，通常是对事不对人。内部控制制度表现为形式，不能很好树立其刚性和严肃性。

　3.3公司还没有真正形成企业文化

经过时间沉淀，企业内部逐步形成企业文化，才能具有本企业特征的基本经营信念、综合价值观、道德规范、规章制度以及相关的传统思维方式和适应性为。一个企业的企业文化有很强的凝聚力。企业文化是企业经营管理的一把“双刃剑”。企业文化对一个企业在管理中着深深影响，但没有真正形成自身企业文化，也没有较好的实施计划，没能很好的结合企业文化与公司日常。一个公司没有自己独特的企业文化，只是“为了控制而控制”，结果肯定是不尽人意。公司的管理者的个人素质和企业文化也是紧密相连。好的管理者的一言一行都将会企业文化的建设。一个公司自己的企业文化的形成，取决于员工素质的高低，所以，对员工企业文化的培养非常重要。

4 对淮安同方水务有限公司内部控制的建议

防范公司经营风险和财务风险的关键是优化现内部控制。同方水务公司在发展的道路上，需要改进和完善自身的内控控制，进一步优化内部控制体系。现就对同方水务内部控制提出几点建议。

　4.1完善内部控制环境

企业内部审计部门可以和财务部门分开，建立一个新的内部审计部门，配备专业和高质量的审计人员到内部审计的团队，避免内部审计与财务人员以前的职能重复；监事会领导直接监督内部审计部门，使内审部门处于超群出众的地位，能使内部监督职能更好的体现，并防控各种风险，主动积极参与检查错误和缺点，促进内部控制健康发展。内部控制发展的最初阶段是内部牵制，但是内部控制的核心思想——“不相容职务相分离”却一直延续从古至今。公司的治理与内部控制都需要遵循的原则是“相互包含、相互制衡”，经理层和董事会的职权要适当地分离，如果相同的项目由执行层和董事会同时负责，就很可能会导致内部控制的形式主义存在。公司治理的核心就是董事会，所以要避免董事会人员与管理人员有过多的交叉。

　4.2全面提高员工的质量

科学合理的完善内部薪酬、福利制度，充分发挥员工的工作积极性和创造性，促进公司和员工共同发展。不管公司内部控制体系体系有多完善，程序制定的多么完美，还是需要由人来实施执行的。如果内部控制的主体不能真正揣摩出控制对象的精神状态，将不可避免地发生“上有政策，下有对策”的事情，从而实现公司的控制达到欲求目标无法。

4.3加强监管力度

许多的中小企业都缺乏有效的外部监督，但是内部审计人员又具有极其特殊和重要的地位。为了确保它在内部审计中发挥作用一定要得到高层管理者的支持，保证对重大疑点拥有相关的审查权力。还有就是要在机构设置中提高内部审计的独立性。对于能够严格遵守并实施内部控制制度的，给予物质奖励和精神鼓励；对于不遵守规章制度的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降紧密相连。只有压力与动力相结合，最终才能实现内部控制的目标。

内部审计的作用主要有发现企业内部管理的隐患，检查业务操作管理的利弊，针对发现的问题找出根本原因，采取措施纠正问题，然后提出建议，建立风险预警机制。企业为了保证内部审计人员的独立性，应当建立独立的内部审计部门，内部审计部门地位应比其他部门高些，内部审计人员直接向企业高级管理人员汇报，以这种方式有效的监督其他部门经营活动。，为了保证企业核算资料真实、完整、可靠，企业通过内部审计制度对经营活动和管理活动进行评估。包括管理政策的贯彻执行，真实的企业财务信息的可靠性。完善的公司治理结构中应设置在隶属于董事会的内部审计委员会，与企业的其他部门相分离;审计部门与财务部门相分离，隶属于内部审计委员会。董事组全部由审计委员会成员组成，且召集人与独立董事独立开来，审计委员会中的独立董事应该至少有一名为会计专业人士。

结束语

当今的社会，内部控制制度的健全与否已经成为一个企业符合现代企业管理要求的重要标志。内部控制有效性更是关系到一个企业的生存和可持续发展。特别是在我国的中小企业中，内部控制的问题随着中小企业在国民经济中地位的持续升热，受到越来越多的重视。公司中内部控制与治理结构有着密不可分的关系。内部控制的研究只有在公司治理结构这一大背景之下才有其现实意义。

致谢

时光飞逝，岁月如梭，不知不觉大学生活已经快要结束了。内心满满的都是不舍。离毕业的时间愈来愈近，首先我想在这里感谢我遇到的每一老师，感谢您们！无论是学业上还是生活都给予了我很大的帮助！我真的很荣幸能成为您们的学生。

最后，我要感谢我的老师谢谢您耐心的指导我完成毕业论文，让我受益颇多，学会了好多关于论文的知识，感谢老师给予我这样一个好的学习机会。无论接下来我是继续深造还是走上工作的岗位，我都会继续努力，做到最好！

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