小企业已成为经济增长的新动力

摘要

内部控制是现代化管理的产物，是企业为了保证业务活动的有效进行而制定的一系列规范化、系统化的具有控制职能的方法、措施和程序。内部监督是内部控制能有效进行的制度基础和保证，对内部控制的确立与实施情况进行监督检查是必要的。但是仅仅依靠内部控制中的自我监督机制，很容易因管理层舞弊而失败。特别是小型企业，规模小，家族色彩浓重，员工岗位职责分工不明确等问题较为突出。使得小型企业内部管理混乱，自我监督检查失效，内部控制名存实亡，严重缺乏市场竞争力，从而逐渐走向衰败。因此，本文根据如今企业内部控制中普遍存在的问题引出我国小型企业也需要有相对独立于管理层的内部监督体系这个话题。并为此提出一些改进现有状况的看法和对策。

关键词： 小型企业内部监督内部控制制度对策

引言

内部控制是现代企业管理的重要手段之一。也是支持企业正常经营运转的核心力量。建立健全和完善科学合理的内部控制制度，是促进企业生存及稳定发展的关键，同时也是扩大企业在市场经济中的影响力与提高企业市场竞争力的重要因素。虽然如今我国各类企业都在积极加强内部控制，制定一系列的内部控制制度与监督体系，却任然在内部控制方面有很大缺陷。对内部控制制度认识不足，内控体系不健全，内部监督力度不够等问题严重影响了内部控制制度在现代企业管理中的应用。现阶段，我国小型企业发展势头正猛，在国民经济发展中的作用日益增强，并且占据了重要地位，为我国国民经济发展提供了大力支持。然而，由于管理者、员工、企业制度等原因使得小企业在内部控制上存在一些问题。影响了小型企业的健康发展，阻碍了我国经济的进步。因此，企业必需要重视内部控制，制定严格的内部控制制度与监督检查机制，通过相应策略的实施使内控问题得到妥善处理，促进小型企业的健康长足发展。

1.绪论

1.1选题背景与意义

1.1.1选题背景

随着改革开放政策的持续推进，中小公司保持着良好的发展势头，在推动国民经济发展、稳定社会秩序等方面发挥着不容忽视的重要作用。有资料表明，在全国已登记的所有公司中，小公司占比重已达到99%。并且，小型企业在生产总值，进出口，纳税等各项指标评价中占非常大的比重。最重要的是，这些指标的环比及同比增长幅度都超过了相应要求。由此可见，小企业有着庞大的数目，分布也非常广泛，在社会经济发展中起重要作用。而小企业的发展向来备受人们重视，同时也是学术界备众多学者广泛关注的一个重要研究课题。

不过受金融危机的冲击、市场竞争程度的日益加剧，小公司在发展的道路上出现了很大的困难，据调查资料显示，我国小型企业的平均寿命只有2.9年。目前，很多小企业都面临破产的危机。究其原因，小企业缺乏内部控制制度，内部管理混乱。内部控制已成为严重制约小型企业蓬勃发展的一个重要“瓶颈”。

基于以上背景，本文将在相关理论的指导下，根据实践经验对国内小公司内控方面所存在的各种的问题展开全面深入地研究，同时就如何健全和优化其内控机制提出科学合理地策略与方法。

　1.1.2 选题意义

从理论意义上讲，内部控制是由一系列政策和程序组成。公司管理人员要想保持内部各方面运营正常、各部门协调运作，那么应保证内部分工明确、职责清晰，共同构建起一个完善严密的体系。小公司内部职工人数规模普遍较小，在岗位规划、职责分工方面极易出现交叉问题，不利于公司正常有序发展。

从现实意义层面而言，深入探讨并分析小公司内控现状、揭示其当前所存在的各种问题，在查阅和参考相关文献资料的基础上提出科学有效的应对策略，协助小公司进一步完善和优化内控机制，促其实现稳健、持续发展。

基于以上分析能够了解到，内部控制是否健全完善将直接关系到小公司的生存与发展，对于小公司而言，要想瞬息万变的市场环境中取得优势地位，那么就需要采取有效措施和手段构建起完善有效的内部控制体系，同时要保证内部控制体现得到积极贯彻和有效落实。

2.1国内外研究现状

2.1.1国内研究现状

叶陈云等学者首先对现行《基本规范》的创新点和重点进行了简要论述，为保证此规范及其配套文件能够得到大力推广和全面贯彻，制定了一套严格全面的规范机制，同时，对细节部分做了进一步规定，提出了要合理控制成本、循序渐进地推进等一系列策略和方法。吴江龙等学者表示规范的制定与执行离不开财务工程体系的支持，唯有两者协同合作，方可获得良好的效果。作为公司内部控制的一种文化延伸，财务工程体系应用于内部控制往往更容易获得预期效果。他们表示可从四点入手健全并完善财务工程体系：一是重视并强化内部审计工作的开展，特别是要加大监督力度，以此为内控工作正常开展提供强大保障；二是立足于实际制定科学合理的财务战略，采取有效手段完善现有“控制环境”；三是以预算管理为中心，积极开展控制工作；四是精简并优化财务组织结构，为推进控制工作顺利开展夯实重要基础。学者张连起在进行深入研究和系统分析后表示《基本规范》及其指引为公司实现稳健、持续发展提供了可靠指导，他认为公司内控体系的创建需要经历四个环节：一是调研；二是流程梳理和优化；三是形成；四是培训，为公司构建内控体系开辟了新的途径和方法。学者梁素萍针对公司内控评价展开了全面细致地分析，并且明确表示要按照成本效益、服务和公司战略目标等相关原则构建一套严谨合理、完善的内控评价指标体系。

2.1.2国外研究现状

自18世纪开始，随着工业革命的诞生与蔓延，各种各样的企业如雨后春笋般涌现出来，经过二百余载的建设与发展，企业的经营模式、经营理念均发生了翻天覆地的变化，内部控制理论也随着时代的进步而不断完善、成熟。

Gheorghe Suciu. Pipu-Nicolae Bars an《Evaluation of Internal Control》中表示，内部控制水平的高低会对公司经营和发展产生深刻影响，若未形成良好的控制，则很难实现有序管理。Budacia Lucian Constantine Gabriel《Internal Control – Key Element of the Financial Control System in the European Union》中表示，内部控制由两部分构成：一种是事前控制，即先验审批系统，另一种是事后控制，即内控审计。无论是X，还是全球内控建设方面，COSO始终代表着当前最高水平。2015年，SEC在进行广泛调查和深入研究后制定并公开了“管理层报告内部控制指南”，此指南认为，公众企业管理人员需按照一个科学合理的框架体系开展内部财务报告控制评价工作，而备受SEC认同且推崇的框架有两个：一是COSO 整体框架，二是2006年发布的《财务报告内部控制——小规模公众公司指南》。随着各国学者对内部控制研究深度和力度的进一步加大，与内部控制相关的法规文件、理论研究成果相继涌现，在此背景下，2015年，COSO公开了“内部控制系统监督指南”的讨论稿，特别强调了《内部控制——整体框架》的监督要素，此框架具有良好的通用性，适用于各种类型的组织，不仅有利于公司提高内控系统质量，还能够为内控系统稳定可靠地运行提供了强大支持。2014年，包括X会计学会、内部审计师协会等在内的多个专业机构经过四年的努力共同制成了COSO 报告——《内部控制——整体框架》，它代表了当前最先进、最成熟、最权威的内控研究成果。此报告表示，内控由五个要素构成：一是控制环境，二是控制活动，三是风险评估，四是信息和交流，五是监督。此报告将内部控制阐释为由公司董事会、管理人员等共同执行的，以期在自觉遵守法律政策的前提下增强财务报告的客观性与有效性，促进经营效率进一步提升，从而获得良好的经营效果。

基于以上分析能够了解到，西方学者在企业内控方面展开的研究比较早，并且形成了一系列成熟完善的研究成果，为我国企业内控研究提供了重要指导和启示。

2.小企业概述

2.1 小企业在国民经济中的地位

作为国民经济的主要构成部分，小公司在国民经济体系中占据着举足轻重的地位。近些年来，小企业如雨后春笋般相继涌现出来，保持着良好的发展势态。有数据显示，在全国已登记注册的所有公司中，小公司占比高达99%，创造了60%的GDP，在全国公司销售收入总额中，其占比高达57%，利税比例为40%；在进出口方面，小公司进口总额占总量的60%，在促进城镇就业方面，小公司扮演着不可或缺的重要角色。

2.2 小企业已成为经济增长的新动力

近些年来，小公司已成为国内经济增长的新动力。当前，国家经济保持迅猛发展的良好势态，在工业新增产值总量中，小公司占比高达76.7%。据统计，在1998年，小公司销售额增长率为10.27%，工商税收增长率突破了11.64%，这两项指标均超出了大中型公司。另外，私营小公司户数相比去年增加了25.1%；总产值相比去年提高了49.22%；营业收益相比去年更是提高了71.29%；消费品零售额相比去年提高了64.95%。

2.3 小企业是缓解就业压力保持社会稳定的基础力量

在解决城镇居民就业方面，小公司发挥了无以取代的关键作用，在保持社会和谐有序发展中作出了卓越贡献。相较于大中型公司而言，小公司工业成本较低，面对市场变化能够灵活应对，并且就业弹性相对比较强。1978~1986年期间，国内大量农村剩余劳动力就业于乡镇公司。根据当时发布的资料了解到，在全国就业职工中，小型公司的职工占比高达73%。在经济结构持续转型升级的今天，国企改组力度进一步提高，大批职工面临着下岗的境遇。另外，随着农业机械化水平的不断提升，越来越多的农村剩余劳动力开始向城市进军。加之，每年步入社会需要找工作的毕业生数量庞大。XX部门及事业单位人员面临的就业压力与日俱增。在此背景下，小公司吸纳就业了力量的“蓄水池”作用进一步凸显。有关数据表明，1998年，国企下岗职工人数为610万人，其中418万人就业于小公司。再就业比例为国企下岗职工的68.5%。所以说，小公司在促进社会就业及再就业等方面发挥了重要作用，地方XX应该的主要来源，必须给予大力支持，促进小企业健康发展，从而稳定社会就业，稳定地方财政基础，为全社会的稳定提供物质保障。

3.小型企业内部控制与监督的现状及问题

3.1 缺乏良好的内部控制环境，环境基础薄弱

小型企业在发展过程中更注重于经营，忽视内部管理的重要性，但是管理是小型企业扩大发展、保持活力的内在决定性因素。内部控制是管理的核心，在企业经营管理中内部控制应贯穿始终。然而，小型企业公司规模较小，员工较少，生产力低，在企业制定决策过程中，往往会更侧重于产品研发，再结合市场需求情况制定出一系列创新性决策。而不会考虑到内部控制所涉及到的内容，使得公司整体内控意识淡薄，内部控制缺乏应有的作用。更多的小型企业没有设立相应的控制制度，或者管理层搞一言堂，对高层管理人员没有形成有效的控制和监督，也未设立风险控制与防范机制，严重影响了企业的发展壮大。

3.2缺乏有效的内部监督机制

权力制衡与约束机制不完善。在管理方面，大多数小型企业都难分权责，尽管设立了董事会与监事会等，但并未形成相互制衡的权力机制。对于管理层来说，组织机构的设置严重不足，未设置制约制衡部门，无法进行有效的内部监督检查。这也使得内部控制在小企业中只是表面形式，并不能从根本上对企业管理层进行约束。同时，在业务处理方面，部分小企业也经常以灵活性、特殊性为借口，对程序规定的约束拒绝接受或逃避，此种情况所导致的内部控制制度，难以发挥其真正效力。另外，小企业经营发展过程中所面对的外部环境，加上计划外、突发性问题，这些都使得内部控制难以得到真正落实。

3.3内部控制与监督弱化

一些相对而言目光较为长远的企业或领导者，虽然并未作出过多举动，不过相对于始终未表态、始终未有所行动的企业而言，已难能可贵地走出了“改革”的第一步。从理论层面来讲，他们能够稳定持续地发展，但是摆在眼前的却只是表面工程。制定的各种内部控制及监督管理相关的规章条例并未得到积极贯彻和有效执行。即便是出现了问题，也采取睁一只眼闭一只眼的态度，抱着得过且过的态度面对和处理问题，继而导致规范条例徒有形式，根本无法发挥其作用。当前，部分公司在运营管理方面问题不断的主要原因在于内控机制不合理、监督管理不到位。所以，当前需要进一步完善内控机制，加大内部监管力度。

3.4会计人员业务素质偏低

现在，国内大部分小微企业财务岗位设置较少，缺乏专业会计人才，且会计人员的业务水平和质量均偏低，也没能建立内部审计制度，进行内部审计。由于小微企业规模小，生产力低，竞争能力弱，使得难以吸引并留住更专业的会计人才。且小微企业资本匮乏，为了降低用人成本，通常只选择聘请一两个专业层次及能力水平相对较低的人员作为会计人员，这些从业人员有的甚至没能通过国家专业资格考试，获得从业资格证书。尤其是在部分家族企业中，甚至不会选择招聘专业会计人员。而是由家族中值得信赖的亲属稍微培训一下就作为会计人员上岗了，或者找兼职人员，代理记账公司等来完成企业日常账目的往来记录及申请报税等工作。对于这些非专业会计人员，他们没有经过系统专业的学习，不了解会计法律法规，对国家会计政策的变更也不熟悉，在从事会计工作时往往力不从心，给企业造成一定的损失。然而企业内部也没有相对独立的内部审计机构，不能及时为企业止损。内部审计制度的缺乏使内部控制的管理与监督检查无法顺利实施，严重阻碍了企业的发展。

4.小企业缺乏内部控制与监督的原因

4.1 对于内部控制与监督的认识不够

大部分小型企业起步较晚，发展缓慢，发展阶段不成熟、不稳定，管理者只重视企业的生产经营，从根本上忽视内部控制对企业而言的重要性，许多小型企业管理者认为通过个人能力足以实现对企业的管控，把内部控制当做了公司内部的自我约束与自我监管，忽视现代企业管理的重要性。尤其是家族企业在这方面表现尤为明显。企业中重要管理层都是家族直系亲属，裙带关系突出，使得企业内部控制无法正常实施，企业内部监管力度急剧下降。还有一些小型企业管理者认为建立内部控制管理机制，会大量耗费人力、物力，从而增加企业的管理成本。面对本就匮乏的企业资本，管理者更愿意将有限的资源聚焦投入到产品研发生产和市场经营活动中去。上述思想观念都是小企业管理者对内部控制与监督管理认识不足的重要原因，大大降低了企业的生产经营效率，阻碍了企业的健康发展。

4.2内部控制制度不够健全

粗化笼统的内部控制制度并不能满足日益发展的小型企业的需求。纵观其历史发展全程，内部控制制度从诞生，不断完善到确立走过了很长一段时间。内部审计是对外部审计的良好补充。是对内部控制制度和程序执行的监督。设立内部监督检查机制能应对外部监督不及时造成的不良影响。2001年，《基本规范》的颁布正式拉开了我国内部控制的序幕。2008年，《企业内部控制基本规范》的出台使我国在企业内部控制规范体系建设中有了巨大的突破。时至今日，内部控制与监督进入了更多人的眼中。要想保证企业资产的完全，完整，及时规避风险，纠正错误及弊端，如今的内部控制制度还需进一步的健全与完善。

4.3内部控制与监督不力

现今大部分小型企业没有建立相对完善的内部控制，甚至部分小型企业没有建立内部控制制度和监督管理机制，企业全靠高层管理者的管理经验来进行管理。没有设立内部独立审计机构，审计人员由会计人员兼任，权责不分离，没有相关决策风险评估与控制机制，缺乏对高层管理者权力的监督。不能保证决策制定的科学性和有效性。有的小型企业虽然制定了相关内控制度，但也只是针对主要部门建立了相关工作制度，内控制度不全面也不完善。而且企业各级管理层人员专业素质不等，利益驱使不希望自己的权利受到限制，对内部控制无动于衷，内部控制执行力度不强。内部控制在落实过程中遇到了重重阻碍，不利于获得良好的内部控制效果。

5．完善内部控制与监督的对策及建议

5.1 加强内部控制环境建设

　5.1.1 加强对内部控制的认识

在现代化企业管理中，无论是管理层，还是普通员工，都必需从根本上重视内部控制与监督，学习了解企业内部控制的重要性。小微企业虽然规模较小，员工较少，但仍需要建立内部控制体系，细化员工职责，增强对企业内部人力、物力以及财力的管理和控制。将以前的“人治”逐渐转变为“法治”。在小企业中建立完善的内部控制与监督管理体系，从制度上对规范和约束企业工作人员的行为，以防出现对企业发展不利的问题。而对于有浓重家族气氛的企业，引入现代企业管理模式，聘请职业经理人，减少企业管理层中家族人员数量，削弱家族成员对企业的控制，并逐渐向现代化企业方向发展。

　5.1.2 建立健全财政政策和相关法律法规削弱家族成员对企业

自1996年12月财政部颁布了第一份关于内部控制与审计风险的文件后，又接连发布了一系列规范会计内部控制制度的政策。这些规范的发布证明了我国各企业单位内部（会计）监督体系控制制度的建立。是跨时代的，也是我国经济建设步入更为广阔的新境界的证明。此后的很长一段时间内，就内部控制，风险管理，内部监督与改进等一系列信息系统，我国财政部，证监会等多个部门相继出台了各种基本规范。鼓励大中小型企业积极执行，为建设我国企业内部控制体系取得了重大的突破小型企业更应联系自身特点，时刻不忘内部控制制度的基本原则，从各个方面来制定相关的规则制度。并且做到合理明细，使企业在各种经济活动中都能做到有章可循。为了保证劳务分工的合理化，必须划清责任使权责不在交叉。透明化处理财产清查等一系列事务，从源头上消除会计管理风险的产生。

5.2 建立内部控制监督检查机制

很多企业都有将企业内部监督检查工作等同于会计日常监督的问题，并且过程中常常受到企业管理者的干预。很大程度上影响了监督审计工作的职能的执行与发挥。小型企业内部控制制度方面的信息技术本就落后，随着信息时代来临。建立内部控制监督检查机制是解决内部控制风险，提升企业管理水平的好方法。

　5.2.1 建立有效的内部控制体系

内控控制工作能否取得预期效果和其内控制度之间具有较强关联，对于小公司来讲，管理人员应在参照其他企业成熟经验的同时，立足于自身实际发展情况构建起严谨合理且具有良好可行性的内控制度，积极推进控制活动的顺利开展。对企业各层级，各部门职责权限的分配、授权审批、内部制约等建立完善的内控体系，建立风险防范机制，有效控制风险。建立董事会、监事会、内部审计机构、独立董事制度，并且在企业中建立内控工作小组，对管理层内部控制执行的情况定期进行监督检查，及时做出汇报总结，保证内部控制制度执行的有效性。同时，加强信息沟通，各级管理层积极配合做好内部控制在企业各组织机构的贯彻和执行，将内控制度的运行落实到人，把内控机制与绩效考核相结合，建立完善的内控执行奖惩机制，严格督促内部控制的有效运行。只有这样才可以促进内部控制工作依照内控制度很好的开展。

5.2.2 外部监督与内部监督相结合

除XX财政部门和其他监管部门外，企业必须制定严格的内部监督检查制度，详细规定内部监督检查机构的功能与职责。持续改进和优化内控机制及监督制度，可单独创建一个监督部门，由此负责实现对管理人员内控工作开展情况的实时化、动态化、持续化监督，加强事前、事中、事后的监督检查及评价，规范企业经营活动，经济行为。通过监督内控实际运行的效果对内部控制的有效性做出评价，实时反馈并确保第一时间发现问题，解决问题，完善内部监督。

与此同时，加强内部监督与外部监督的联系，多交流多沟通从外部的突击检查转变成内部日常监督检查，防微杜渐，促进监督检查效果的提升。

5.3 完善会计制度，加强会计监督

统一标准，建立会计机构，着力于会计人才的培育与引进，努力从以下几方面提升会计人员业务素质。首先，严格执行国家法律规定，针对无初级会计师资格证书的人员，不予录用为会计工作人员。其次，为了企业日后的发展，企业招聘时，应尽量选择高素质人才，以确保工作人员的业务能力和水平。小企业应考虑企业的长久发展，不能只顾眼前利益，从长远的角度考虑问题，选择高素质人才，以免因小失大。第三，小公司应定期对会计人员进行培训工作，充实其知识储备，加强其实践锻炼，使会计紧跟时代步伐了解会计政策的演变。从而更好的为企业服务。提升会计人员业务素质，是企业为了长足发展必须坚持做的。

强化审计手段并且逐步完善会计制度，使会计监督能够规范化、系统化，充分发挥会计监督的作用。会计师事务所是社会监督的中流砥柱，在风险控制方面尤为突出。小企业应联合会计师事务所不限时间，地点对企业的各项制度，财务流程等经济活动进行监督检查并做出评价。加强指导，帮助小型企业查漏补缺，解决问题，完善处理方法，并以此来控制防范各小型企业的各种风险，提高会计的信息质量。

结语

改革开放以来，小型企业已然成为我国特色社会主义市场经济中不容忽视的一股力量，对推动我国经济快速，持续，健康的发展及稳定社会有着良好的促进作用。与此同时，我们看到在激烈的市场竞争中，小型企业因自身所限无时无刻不在忍受着风险的折磨，面临着一个又一个巨大的难题。究其原因，企业内部控制制度以及内部监督检查机制的缺失在很大程度上影响了小型企业的经济效益，阻碍了小型企业的进一步成长。如此一来，小型企业要想获得更好的成长必须依据自身特点，优化内部控制环境，不断地加强和完善内部控制制度，充分发挥内部监督检查机制的作用，提高内部控制的能力和水平。这样才能使企业的资产多一份藩篱，为实现企业的方针多一份保障。

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致谢

时光飞逝，随着这篇论文的完成，四年的大学生活就要接近尾声，我们的校园生活就要划上句号，心中是无尽的不舍与眷恋。走出校园，对我的人生来说，将是踏上一个新的征程，要把所学知识应用到实际工作中去。回首四年的大学生活，有快乐也有艰辛。感谢各科任老师及导员老师四年来对我孜孜不倦的教诲，对我成长的关心和爱护。感谢我的家人朋友一直以来对我的帮助、支持与鼓励。特别要感谢的是我的论文导师，老师有着渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严于律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。本次论文从选题到完成，每一步都是在导师的悉心指导下完成的。在此谨向导师表示崇高的敬意和由衷的感谢！