国美电器应收账款的管理

摘要

目前，层出不穷的市场竞争席卷而来，伴随着激烈的竞争，处于高速经济发展下的中国，人们想要扩展企业的规模，必定会使用许多的促销策略，使用商业信用以及赊销方式来吸引购买者，随之而来产生了应收账款的相关问题。应收账款可谓是把双刃剑，有利也必定有弊，做好应收账款的管理是目前每个上市公司亟待完善的工作。提高销售额的同时，必定会产生财务的相关风险。本文以国美电器为例，展开一系列对该企业的应收账款管理存在的问题以及形成的原因，对策的论述。因为我国信用政策和相关法律法规的不完善，还有许多企业应收账款的管理制度都不完善，导致许多企业应收账款不能及时收回，以致于很多发展为坏账甚至是死账。上述应收账款管理问题造成企业资金周转紧张，阻碍了公司的发展，严重的话公司可能面临破产或重组。由此可见，如何把应收账款的管理做好，真正地做到降低风险，避免企业存在两难局面，即对购货企业应收账款太松，可能不能收回应收账款，形成许多死账。反之，太严的话，可能会影响销售导致流失掉大量的顾客。我国的会计人员对销售业务还是不太知晓，通常只是被动去记账，整体的、系统的了解很是匮乏，所以必须运用多样化措施对应收账款进行管理，并提出行之有效的解决方案。

　　关键词：应收账款管理；国美电器；对策；风险

一、引言

　　（一）选题背景与意义

1、选题背景

中国传统零售行业自2000年开始，家电连锁企业可以通过技术产业和市场的运营管理活动，不断发展扩大企业的规模。国美电器绝对是中国目前家电流通市场的最大赢家。占据中国家电不少的市场份额，在营业额等方面均优于其他竞争对手，拥有超级高的话语权。我国大部分中小企业在提供信息服务或销售商品生产过程中我们都会出现一定数量的应收账款，如果公司应收账款规模较小，那么对于企业应收账款管理的分析难度较低。但是，如果企业应收账款规模继续扩大，将大大增加这方面员工的压力，同时也将消耗大量的人力、物力和财力。目前，我国中国人民XX对于企业应收账款核算与管理的认知还处于一个较低水平，具有一定的局限性。

2、研究意义

自二十一世纪九十年代以来，经济快速增长，零售业日趋发达。随着商业经济的繁荣，在市场经济的自由调节下，企业之间相互竞争的手段除了产品、质量、营销式外，为在终端渠道中抢占市场份额，“信用销售”成为了企业竞争的有效手段之一。企业通过信用销售，削减了积压库存，扩大了产品销量。但信用销售也是一把“双刃剑”，由于企业对信用销售形成的应收账款管理不到位，资金回笼较慢，给企业的资金周转带来压力，还有一些因管理不善导致企业的利润骤降，不利于企业的资金回流。应收账款对于中小企业的生存和发展具有利弊双面影响。有利影响在于通过赊销可以吸引客户购买、增加产品销量，从而增强企业市场竞争力，同时倒追企业提高产品和服务质量，尽可能及时收回款项。不利影响在于短期不能收回款项可能导致影响企业发展，若长期收不回款项极可能导致企业资金链断裂，严重影响企业健康发展。

（二）文献综述

在金丽梅(2009)的研究中，从提高企业竞争力的角度指出了应收账款管理的重要意义。她认为，应收帐款的管理直接关系到企业的现金流量，反映了企业的财务管理水平。因此要强化应收账款管理以提高企业进行财务信息管理发展水平。

在BenJ.Sopranzetti（1998）教授从企业的融资的角度方面着手，讨论了应收账款保理的问题。企业将赊销形成的未到期应收账款在满足一定条件的情况下，转让给商业银行，以获得银行的流动资金支持，加快资金周转。

在Jamesc.Van.Horne（2003）教授认为企业整体发展经济社会环境和公司的信贷政策是影响公司应收账款风险管理技术水平的主要原因。总体经济环境是一个不可控因素，信贷政策的变量包括交易账户的质量、贷款期限、现金折扣、季节性延迟付款、托收程序等。

（三）研究方法

案例研究法。此论文选取一个企业（国美电器公司），作为论文研究的案例对象，对应收账款管理有关问题的进行了深入的研究。具体分析了国美电器公司在现实操作过程中，有关应收账款管理方面遇到的困难，给出了合理的解决方案。点面结合，同时为其他企业在应收账款管理方面作出了参考，也为解决应收账款管理问题上提出解决思路。

（四）研究内容

论文共有六个章节。第一章，引言，本章是叙述了选题的背景及其研究意义，对有关本论文的国内外文献进行了综述，本文研究方法，以及提出了本文的创新与不足。第二章，本章主要对企业应收账款管理问题进行具体罗列、应收账款风险相关理论进行了概述。第三章，对第二章存在的问题原因进行具体分析。第四章，衔接上一章，对存在问题提出相应的对策。第五章，具体分析国美电器企业内部存在的应收账款核算与管理问题，希望可以为我国家电零售企业应收账款管理提供一些帮助。最后第六章是总结部分此部分是对全文的概括与总结。

（五）创新与不足

本文主要研究企业应收账款的管理和核算，包括应收账款的管理和核算。目前，国内专家学者对应收账款风险管理人员进行分析研究的很多，但很少有把管理和核算结合发展起来并且可以通过相关理论与实际教学案例相结合的方式，进行了系统的深究。但由于作者身份有限，且没有深入企业参与相关管理和核算工作，在案例分析上可能存在不足。

　二、应收账款相关的理论基础

　　（一）应收账款

1、概念

应收账款是指企业应当向采购单位或者接收单位收取的货物销售、提供服务和其他经营活动的费用，包括企业为销售货物或提供服务所收取的价格，以及采购单位代表采购单位支付的包装费和运费。

2、产生原因

首先，随着社会经济的快速发展，行业间的竞争越来越激烈，企业为了提高市场占有率，企业采用赊销的方式代替现金销售去吸引更多消费者，这样销售行为和收款行为之间就形成时间差，产生了应收账款。此外，信用体系建立不完善也肯能存在购货方故意拖欠款项的现象，这也是应收账款产生的原因。

　（二）应收账款管理

1、概念

在赊销中，从销售商将货物或服务提供给购买商，债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信企业采用系统的方法和科学的手段，对应收账款回收全过程进行的管理。是为了确保足额、及时地收回应收账款，避免信用风险的产生。应收账款管理是信用管理的重要组成部分，它属于企业后期信用管理范畴。

广义的应收账款风险管理可以分为以下两个不同阶段：第一：拖欠前的账款进行管理；第二：应收账款到期日后的质量管理，即拖欠后的账款内部管理。

2、加强应收账款管理的意义

（1）提高产品市场竞争力

从源头上抓起，利用企业的优势，不断开发新产品，开拓新市场，开发有档次的商品品，增强市场竞争力，使其产品畅销产品，化被动为主动，让企业有具体方向地选择客户，从而减少资金流在应收账款中的占比过高，从根本上减少信用行为，避免陷入应收账款困境。

（2）建立应收账款的监控体系

应收账款监测系统应包括企业赊销发生、应收账款、逾期风险预警等重要环节。财务部门对应收账款和坏账准备的分析和管理应计入当期费用。信用部和销售部开展应收账款跟踪管理服务，相互配合信用部和销售部的工作，在跟踪服务中区分职责，实现相互监督、相互促进。提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。

（3）监督职能

发挥企业内部控制审计的监督管理功能。不断开发和完善风险监控体系，完善公司内控工作体系;检查内部控制制度的执行能力，检查是否有异常应收账款现象，是否存在重大差错、失职、内部财务欺诈、故意不追回应收账款等，确保应收账款的追回。

（4）降低风险

公司可以通过将应收帐款转换为应收票据来降低风险。应收票据由于其追索权强，可以在到期日前通过背书或贴现方式转让，从而在一定程度上降低了票据的亏损风险。所以当客户到期时间不能及时偿还货款时，企业可要求提高客户可以开具承兑汇票以抵消其应收账款。

　三、国美电器案例分析

　　（一）、国美电器概述

1、国美电器简介

国美电器有限公司成立于1987年1月1日，是一家以经营各类家电为主的全国性家电零售连锁企业。隶属于北京鹏润投资公司。国美电器（GOME）成立于1987年1月1日，总部位于香港，是中国大陆家电零售连锁企业。2009年入选中国世界纪录协会中国最大的家电零售连锁企业。在全国各大城市具有直营门店1300多家，旗下拥有国美、永乐等全国性和区域性家电零售品牌，年销售额1000亿元。其公司发展经历强有力，企业文化丰富多彩。家电行业需要经历漫长而缓慢的发展，行业市场竞争日趋激烈，同类竞争对手苏宁，格力虎视眈眈。长期以来，巨大的应收账款和高存量一直困扰着家电零售行业。家电行业的产品多为季节性的，所以准确估测销量很困难。家电行业应收账款管理不到位，不能及时收回应收账款，导致金额大、账龄严重。“债务”的三角化已经迫使家电行业处境岌岌可危，应收账款的管理提上日程，普及化已经不远。

（1）应收账款数量巨多

当前，随着企业的发展，企业的应收账款的金额和规模稳步提高，相较于前几年，企业的相关应收账款金额上升的极其大，由此可见，目前公司在发展进程中，无论形势如何，应收账款金额大的现象是十分普遍的。然而此项高金额的应收账款对企业的发展产生了巨大的震慑，公司投资的金额收不回，而且导致企业的资金流的运转受到影响，长久下去，可能会引起很多的坏账现象，从而不利于公司的发展。

图一：应收账款分析（单位：百万元）

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（2）应收账款账龄长

国美是中国一家大型家电连锁零售商。他与供应商建立了战略伙伴关系，一般只针对上游供应商提供售后服务。所以在家电行业，去除了一些知名品牌厂商外，还有不少资金流周转比较弱的厂商拖欠货款，造成应收账款增加、资金周转缓慢。公司内部资金紧张，严重威胁着资金流通，公司运转很快出现问题。

2、国美电器应收账款管理的问题

（1）绩效考核制度不健全

企业在绩效考核方面特别是销售业务方面有考核，然而由于相关法规没有明确规定相对应的权利和惩罚，因此不论是部门主管抑或员工态度不高涨占比高。企业考核只驻守在组织绩效上面，考核指标只能和员工间接联系上。个人绩效体系的缺乏，一，造成部门工作的跟进大多依靠领导或员工自觉性来完成，缺乏的科学管理方法；二，提升员工的工作积极性效果不佳。

（2）应收账款管理中风险防范意识薄弱

虽然应收账款是企业在市场上发展的必然结果，但是企业也应该对应收账款进行科学合理的分析，否则就会影响企业的发展，甚至危及企业的生存。中国企业目前应收账款管理状况不好,企业风险意识薄弱,为了更好地应对市场竞争中,许多企业盲目地使用信用销售方式,不注意对应收账款的管理,导致大量坏账,坏账,死帐，使企业的生存风险增加。公司在各方面不占主导地位，面临激进的市场竞争略显匮乏，宁愿肩负高风险运用赊销。现实中的许多公司老板为了高业绩，盲目地赊销商品却忽略流动资金被顾客占着的真相，造成企业运转因缺乏资金变得风险极大。通常，公司通过商业信用售出的销售额与肩负的应收账款风险大小成正比例。然而公司的员工更只注意销售而却忘了应收账款引起的风险。

（3）应收账款管理后逾期比例高

企业的发展要不断加强应收账款的催收工作。最基本的就是企业在与客户签订合同时，要有书面协议，并按照合同的要求有效地保护客户的权益。企业的发展是为了进一步扩大市场销售，特别是与客户的频繁沟通可以达成口头协议，但没有体现在合同中，这往往容易导致应收账款的逾期。另外，对于逾期的应收账款，企业文化可以通过对外销售给予金融服务，可以尽快提取现金，减轻公司的财务压力，但中国的企业也应该作为衡量利弊的一个标准，在保证建设企业经济效益最大化的前提下，一味的压力降低财务风险对于企业的发展也是很不好的。

（4）公司缺乏有效的信用管理制度

首先，企业想要确保应收账款的效率是否高，需要相关企业加强一定的信用管理制度，只有企业建立起全面有效的信用管理制度并制定一定的管理政策才能保证企业的应收账款的有效性。但就目前的发展情况来看，一大半的企业缺乏有效的信用管理制度，一方面在客户信用授予上，企业缺乏有效的信用评级制度，只是通过一些口头上的承诺，或凭借企业领导高层独自判断，直接对客户的信用进行一定的评级，这样缺少对用户的实际信用情况以及相关具体信息进行准确判断。当前企业对用户信息的掌握还是不够全面。企业在进行客户信息的收集过程中，大量的客户信息存在不完善的情况。企业往往过于重视用户户给公司能创造多少的收益，却没想到收集用户的信息数据，导致企业的经济效益受到较大的影响。第三，目前公司缺少一个独立有效的信用管理部门，对企业内部的有关用户的信用问题进行有效的评价机制。对许多上市公司内部对企业的相关信用评价制度来说，多数公司会将企业的相关信用管理制度划分为企业其他部门的一个下属部门，总的来说，企业这种信用管理体系上的缺乏对企业的发展引起巨大的影响，阻碍了公司的发展。

四、国美电器应收账款管理问题产生原因

　　（一）市场滞销

可能导致企业产品老化，导致资金积累。一种产品只要进入成熟期，就是企业市场份额从高峰走向低谷的阶段，也是同类产品市场竞争最激烈的时期。此时，如果我国企业仍然利用产品信息进行社会生产，必然会在生产开发过程中形成产品积压，在销售管理过程中出现退货，企业应收账款也会稳步上升。

（二）企业管理者重视程度不够，内部控制和激励制度欠缺

企业管理者采取信用手段追求业绩，这本身是不可否认的，但未经批准，对信用审批前的销售行为不严格或信息不完整，对客户信用、信用和资金的了解不足，财务部门没有跟踪监控，及时分析应收账款账龄状况，造成应收账款积压。因此，销售人员出于对个人利益的考虑，只关心个人任务的完成情况，导致应收账款大幅增加。债务催收、应收账款的研究环境一直被大量的沉淀下来，给企业背上了沉重的负担。

（三）企业会计监督失效

应收帐款管理工作的错报和漏报，导致账目与实际情况不符。

（四）片面追求销售量，缺乏风险意识

大部分坏账是在1994年中国对外开放后开始的。由于长期受计划经济的影响，企业缺乏自主发展和市场占领的经验，没有意识到市场风险，也存在一定的短期行为。在激烈的竞争机制下，一些企业开始进入当地市场，以尽快开拓市场形势。没有对付款人的资信状况进行进一步调查，没有对应收账款进行正确的事前风险评估，由客户以一定的信用金额销售以短期的销售合同来吸引客户，扩大市场份额，导致会计利润较高，忽视客户的违约占用了大量的流动性不能及时收回，最终形成不良贷款的问题。

（五）企业经营者的法律保护意识淡薄

不支付信用,最初作为一种违法,违反合同的行为,企业可以利用法律来保护自己的合法权益,但在社会现实的经济生活中,通过诉讼程序的改进可以寻求债权保护的道路是非常困难的。从诉讼、受理、调查取证、审判到判决、裁定、执行，都需要企业投入大量的人力、物力和财力。

　五、国美电器应收账款管理不足之处解决

　　（一）提高员工的素质

管理者的素质可以决定一个企业的发展文化和风格。因此，有必要加强企业管理者对应收账款管理控制的认识，使公司从顶层设计上将应收账款管理作为一个非常重要的业务环节。同时，对管理人员进行应收账款管理和控制的培训，强化应收账款管理和控制的重要性。另外，可以提高企业销售经理对一些不良客户的识别，通过在交易前发现他们，减少公司的经济损失。应收账款控制主要控制两个阶段:一是在项目招投标和签约阶段，仔细调查业主的质量、还款能力和财务状况，分析其宏观经济政策，出具可行性研究报告，评估业主的信用状况，做出是否预提资金的决定。二是项目实施过程中,项目实施过程必须建立支付责任系统,确定具体的负责人,及时督促业主性能,注意信贷变化按照合同约定,另一方面,内部性能,如质量、工期,如结算符合合同规定。

　（二）完善管理制度

完善企业管理会计制度，建立内部控制应收坏账体系的保证体系。首先要建立信用评价体系，即建设单位在什么条件下能够满足信用标准和条件，才能促进资金的投入。其次，建立健全合同管理制度，明确规定建设单位的付款方式、退货方式、退货期限和违约责任，增强法律意识。第三，要建立企业应收账款责任公司制度，明确对责任单位和责任人的相关规定。第四，建立合理的奖惩制度，作为经济责任制度的主要指标和绩效与离职审计的评价指标。第五，建立应收账款分析制度，分析应收账款的现状和发展趋势以及制度的实施情况，及时采取措施加以控制。

1.、完善应收账款管理制度

公司相关业务部门编制了与应收账款相关的管理制度，如《客户关系管理办法》《销售合同管理办法》《应收账款管理办法》《公司客户授信管理办法》等制度，从制度层面明确了从客户开拓到货款回收的整个流程。

2、明确应收账款管理部门的相关职责

公司明确了“交付有跟踪、回款有责任”的应收账款管理理念。《应收账款管理办法》明确规定市场部门负责应收账款的管理。按照“精确销售、精细管理、精准挂账”的要求，市场部门应主动加强与客户的沟通，不仅要注重“及时”“保质”地交付产品，对于已经交付的产品，还要强化跟踪，确保客户信息及时入库，财务部门及时挂账，做实应收账款。

　六、结论

通过以上对应收账款进行管理的研究和对国美电器公司企业发展相关技术问题的分析，我们可以对应收账款风险该如何防范和日常经营管理有了较为全面的了解。应收账款属于企业流动资产。

企业应收账款管理，事前对客户信息进行社会信用调查，健全企业公司内部控制制度。过程控制是对应收账款的监督，也便于事后控制。后主要控制应收帐款的收集和管理。

显然在财务风险管理中，应收账款的管理是重难点，本论文进行对应收账款质量管理的分析还不够完善全面，希望通过老师可以指出错误，我将及时改进。

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致谢

时光飞逝。当自己在面临找工作时才意识到大学四年也即将接近尾声，匆匆那年，我们一起进入校园的同学们，也即将各自踏上自己的下一段征途，一想到即将就要分离，心里不禁惆怅起来。

首先，心里由衷的感激我的论文指导老师，是您不厌其烦的指导着我完成论文，从选题到后来的几次修稿，无不充斥您的心血，再次献上我真挚的赞美！

这里，我还要感谢我的好朋友，是你在我身边一直鼓励着我，遇到了不懂的问题你也积极帮助我解决问题，真的很感谢你，能完善到后来的论文无不充斥你的帮助。

最后还要感谢我的父母，也默默支持着我，做我身后最坚实的依靠。让我大学四年没有经济上面的担忧，在学业上的不顺利，你们也安慰我，使我走过那一小段灰暗的道路。

诲尔谆谆，听我藐藐！