摘要
近年来我国宏观经济已由过去高速增长转变为中低速平稳增长，给企业的发展带来了更大的挑战。由于中小企业受自身规模相对较小的限制，在人才、资本等资源的获取和利用上存在缺陷，因此在战略的选择上无法采取多元化经营以分散经营风险，同时也无法采取成本竞争战略通过提高产量与规模较大的企业竞争。在此基础上，信用销售成为中小企业普遍采用的销售方式，能够帮助中小企业扩大销售规模、提高市场占有率、提升企业竞争力。赊销的广泛采用，直接导致企业的应收账款不断增加，使得应收账款管理成为企业必须积极应对的一个重要课题，应收账款的管理成为影响中小企业发展的重要因素之一。针对企业的发展而言，应收账款属于双刃剑，一方面，其会给企业的发展带来威胁；另一方面，也会让企业获得更多机会。应收账款管理得当的话，企业能够提升销量，获得更多经济收益，实现稳定发展，在行业中的综合实力也能全面提升；反之，则可能占用大量资金，导致企业出现资金缺乏的问题，阻碍企业经营发展。面对应收账款带来的风险更多的是采取事后补救的办法，对于潜在财务危机的识别能力还较低。毫无疑问，及时采取措施解决应收账款管理问题对企业发展具有重要意义。本文主要对瑞康医药集团股份有限公司应收账款进行分析，找出企业应收账款存在的问题，并得出可供借鉴的管理方法。
关键词：应收账款；流动资产；管理方法
一、绪论
（一）研究背景
在当今经济飞速发展的时代，企业之间的竞争已经变得非常激烈，因此，促进企业的健康稳定发展十分关键。现阶段，我国很多中小企业为了提升销量，加强竞争力，利用分期付款、赊销等方法来增长利润。与此同时，产生了企业应收账款，若管理方式不正确、不及时的话，就会增加企业的坏账，影响企业的资金流转，并增加企业费用支出。鉴于此，企业要高度关注管理应收账款的问题，并制定科学的管理对策。
（二）研究意义
作为企业管理的重要组成部分，应收账款的管控应根据企业发展阶段和企业的具体特点，以增加企业利润、提高风险控制能力、加强提升核心竞争力。中小企业在经济中的作用。在此基础上，本文回顾和推导了迄今为止已经建立和验证的应收账款管理理论和方法，并通过对中小企业应收账款的分析，寻求支持中小企业反映其客观工作的途径。改善企业状况和存在的风险，进一步优化应收账款管理方式，提高应收账款管理水平，促进企业持续健康发展。另一方面，关于未上市中小企业应收账款管理分析的相关研究较少，本文选择中小企业应收账款管理作为研究对象，对丰富文献研究成果具有一定意义。
（三）国内外研究现状
1、国外研究现状
ThomasR（2018）从企业经营的角度结合相关理论分析了应收账款现金流对企业实际经营的影响，认为企业应收账款对企业的可持续发展非常重要。它应该是一家公司，一家公司。它是运营管理中最重要的流动资产之一。
WiiDD（2020）从企业风险管理的角度分析了应收账款与企业各种经营风险的关系，提出了企业可以衡量和评估应收账款实际风险的评价模型。客户信用状况与应收账款管理风险的关系。
GunyaV和BieloaertsevV（2019）分析了影响应收账款风险的因素，认为影响应收账款风险的因素都来自公司内部和外部的影响。要完善贸易应收账款综合管理办法，通过多种方式更合理地转移应收账款风险。
2、国内研究现状
罗万里（2018）从国家宏观经济角度分析了如何利用新的融资工具——应收账款保理，解决中小企业融资难的问题。
薛梦婷、程克群、孟令杰（2020）提出了中小企业应收账款筹集的具体方法和建议。模糊综合评价模型用于比较特定中小企业各种融资方式的有效性等因素，而在当前情况下，最有效的融资方式是无诉保理融资，可作为一定程度上影响了中小企业的应收款贷款。
苏晓玲（2020）分析了当前中国企业应收账款保理业务存在的问题，提出了发展应收账款保理作为一种新的融资方式，加强法律和信用体系的相关政策建议。发展专业保理公司等。
（四）研究方法
1、文献研究方法。本论文总结了国内外贸易应收账款研究文献，梳理了该领域的研究发展脉络，梳理了近期贸易应收账款研究的热点问题，发现了我国学术界对贸易应收账款的最新研究。在此基础上确定了本论文的研究课题。
2、案例分析方法。本文以瑞康药业为案例研究对象，对应收账款进行具体分析、综合指数分析等财务分析方法，深入挖掘企业应收账款管理存在问题的案例研究，并运用相关理论。它为问题提供了特定的路径和解决方案。
二、应收账款管理相关理论概述
（一）应收账款的概念
应收账款指的是企业在销售产品或服务之后既定的阶段内需要回收的款项。从狭义角度理解，应收账款指的是企业由于提供服务和销售产品而应该购买服务或商品的客户收取的各项费用。其构成了企业流动资产的内容之一，是企业信用销售产生的债权类资产[1]。
（二）应收账款的特征
1、应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。
2、企业应及时收回应收账款，以弥补生产经营过程中的各种支出，保证企业的持续经营；
3、应采取措施收回拖欠的应收账款；
4、对能够收回的应收账款不收回的，符合坏账要求的，应当按照规定的程序取得有关证明，报经批准之后，作坏账损失处理。
（三）应收账款管理的意义
应收账款有助于企业加快资金流转的速度，避免产生财务风险。
加强对企业应收账款的管理，有利于促进中小企业资金的顺畅运行，增强企业信用。有效管理应收账款有助于中小企业控制风险，使得财务指标不出问题，避免产生财务风险，对企业发展产生负面影响。
应收账款还可以减少公司的库存，有效控制业务发展成本。在业务发展过程中，存货压力较大。对于小型企业，如果库存过多，会有人员、库存等各种费用压力[2]。有效管理应收账款，能够使得压力得到减轻。贸易应收款项主要来自赊销的应用。在业务发展过程中，中小企业会通过选择赊销方式接受和调整付款人的付款时间，以扩大业务，应对激烈的市场竞争。获得更多客户，增加您的市场影响力。这种交易模式可以减少中小企业的库存，压力能够释放。同时，中小企业还通过银行资金筹集渠道和保理业务，将风险细化，使得资金的流动效率提升，避免应收账款大量占用流动资金。其能够使得中小企业的费用支出得到以有效控制，也能够使得中小企业经营的灵活性和主动性得到提升。
三、中小企业应收账款管理现状分析——以瑞康医药为例
（一）瑞康医药发展简介
2004年9月，瑞康药业有限公司在山东烟台成立。2011年6月深圳A股上市，股票代码：002589.SZ。主营业务为药品分销，药品批发占比80%，医疗器械占比20%。瑞康药业是山东省医药流通行业的龙头，现阶段省级公立医院和基层医疗机构分别占有98%和96%的股份。瑞康药业上市以来，管理层积极发展从最初的山东省医院配送业务到第三方物流、移动医疗信息服务、医疗物流服务、医疗器械供应链服务、药品。供应链服务。它们彼此促进，优化发展，全面转型医疗服务机构综合服务商。
（二）瑞康医药应收账款管理的主要方法
1、根据账龄分析计提坏账准备
瑞康药业采用账龄分析法编制坏账准备，将各个账龄组的应收账款组合在一起，并结合坏账产生的具体数据和信息，明确各个账龄组的坏账损失估计比例。如果我们计算每个年龄组的预计贷款损失准备率，并将每个年龄组的应收金额乘以相应的预计坏账率，计算出每个组的预计贷款损失准备总额，即预计坏账损失总额当前期间，表3.1为瑞康医药应收账款计提坏账准备的比例：
根据表3.1，瑞康医药可以准确的计提坏账准备。在计算坏账准备之前，有必要明确应收账款的账龄，也就是对应收账款的具体使用天数进行核对。若大部分都超出了预期的话，需要对企业的信用政策进行检查。
2、制定收款责任体系
瑞康医药采用收款责任体系，对于涉及到的有关应收款项的发票、收据和冲账费用当天就必须入账。应收账款账龄、到款日报表、发货日报表等表格，每月20日前，每3天发送给相关人员一次，每月20日后，天天都需要发送。会计部每月3号前，应该将预警分析表、应收账款账龄分析表发送给业务经理，并要求销售代表每月签字确认自己负责的应收账款，如果账目对不上，或有意外情况的话，要第一时间告知应收账款会计处理人员。
销售人员要负责对应客户的应收账款，需要及时和客户对账。相应的方法和流程可以具体参照《对账流程及简单方法》。如果有问题的话，要第一时间汇报财务部。会计部门会结合六个月一次的函证，依据对方的历史情况、汇款迹象、盖章情况、余额以及销售代表说明的情况，明确需要进一步核查的客户。如果变更销售人员的话，必须逐家逐户对应收账款进行确认，办理好交接的资料，还要接受主管经理的监管。所随意接受应收账款的话，相应的损失和风险由接管人和负责管理的人承担。若上级经理对其管辖的销售人员的账目质疑的话，要进行及时抽查和核对，会计部门要上交书面的神奇，并结合具体的情况进行对账。会计部必须在销售人员的陪同下和客户及时对账，要填写相应的“对账调节表”，表上盖上财务专用章才具有效力。
3、启用收账程序
瑞康医药启用收账程序，在采取行动之前，要先找出违约的原因，看是故意违约、缺乏资金还是不满意药物的效果，要相应采取针对性较强的回收账款策略。在催收过程中，先提示客户，然后派专业团队进行追收。对于一些长期未还的应收账款，委托专业收账公司进行收回，如果无效，采取法律程序进行收回。
4、建立客户档案信息
瑞康医药构建客户档案信息，其中包括客户完善的档案资料，具体：如公司名称、账号、纳税人号码、开户银行、传真、电话、收货地址、公司地址、简称、名称等发生变更，客户需提供新名称并加盖公章新公司和旧公司，您必须提供新公司承担原公司债务、股东构成和税收的声明。注册证、药品经营许可证、变更后的营业执照。如果客户更改另一个文件，也需要进行书面通知。客户的税务登记证、经营药品许可证、营业执照每年都需要对存档进行更新，更新的时间要和客户年度的协议相符。应收账款会计应及时将客户所有档案信息、对账调节表、客户函证等和客户相关的各种档案资料，都需要录入资料库中，并统一装订，合理存储。
瑞康医药在赊销前充分调查了客户的信用，了解是否能够和客户交易商品，确定每次赊销额度，并采取相应的保障措施。经过全面的信用分析，评估客户的信用状况并开始建立客户档案。对客户进行细分，给予客户相应的信用天数；通过公司的结算和收款制度，确保销售资金按时收回。
（三）瑞康医药应收账款相关指标的分析
1、应收账款占流动资产比重分析
从下面的式子，也就是：期末应收账款的总额/期末流动资产的总额×100%=应收账款占流动资产的具体比例；
公司缺乏流动性的程度，是跟上述的相关指标的百分比成正比的。通常情况下，在上述的百分比超出了30%情况下，所预示的是：该公司有比较高的应收账款风险；如果百分比低于30%，则说明该公司处于正常的经营状态。由此可知公司应收账款风险是否存在的一个重要标准就是其占比是否超过了30%。接下来，我们比较一下瑞康医药应收账款占流动资产的比重及趋势：
结合表3.2的数据可以看出，瑞康医药2015-2019年的流动资产稳步增长，2019年相较于2015年增长了2.72倍，同时应收账款也在迅速增长，2019年相较于2015年增长了2.52倍之多。
2、应收账款占营业收入比重
分析从下面的式子：期末应收账款的总额/期末营业收入的总额×100%=应收账款占营业收入的具体比例
我们可以得到的相关指标的结论为：其所反映的为公司营业收入的真实性。从数据来看，瑞康医药2015年至2019年的营业收入一直保持增长，经验状况一直很好。
从表3.3和图3.2可以看出自2015年以来瑞康医药的营业收入一直在增长，2019年营业收入为352.59亿元，是2015年营业收入的2.62倍，但是前4年间应收账款却变了原来的2.86倍之多。
3、应收账款周转率和周转天数关系的分析
就下面的式子而言：期末应收的账款总额/期末营业的收入总额×100%=应收账款的周转率
上述的这个指标是用应收账款的平均数计算，一般情况下周转率约为3次，代表是公司应收账款的周转频率，可以折射出本公司信用政策的优劣。较高的应收账款周转率，则证明公司能够更快的收回款项；对应的，周转率越低，回款项的速度越慢，说明占用了公司较多的经营所需的资金，阻碍了公司正常运转，降低了公司的偿债能力。表3.4为2015-2019年应收账款周转率以及相应的周转天数：
从表3.4可以发现，瑞康医药的应收账款周转率在近5年来一直在下降，从2015年的2.54次一直下降到了2019年的2.15次，低于企业的标准值3次。应收账款周转天数由2015年的141.91天一路攀升至2019年的167.46天。
4、现金流量净额分析
瑞康医药的研究主要就经营活动产生的现金流量净额进行。其计算公式为：现金流量净额=现金流入量-现金流出量。
通过表3.5可以得知瑞康医药2015-2019年的应收账款和营业收入呈现逐年增加的趋势，应收账款从2015年的44.44亿元增长到了2019年的156.39亿元，5年间变为了原来的2.52倍。
（四）瑞康医药应收账款管理中存在的问题
1、存在较高的应收账款风险
就上面的图3.1所表示的趋势图之中所能够看出来的2015年至2019年五年间应收账款而言，其所占流动资产的比例变化不大，但占比已经远远超过警戒线30%了，2016年的占比已经达到了60.85%。尽管2018年至2019年的占比有在下降，但下降的趋势并不大。由于近5年的占比已经高达50%，如若不改善应收账款的管理现状，预计未来几年应收账款占流动资产的比例会更高，这对于企业的发展是不利的。
2、应收账款的增长速度大于营业收入的增长速度
从表3.3可知，瑞康医药2019年的应收账款较2018年稍有下降，不过，在增长的速度方面，跟营业收入相比，应收账款方面要高出很多。这说明公司实行了信用销售政策，这种政策主要针对赊销，也就是说瑞康医药通过信用销售，其营业收入稳步增长，带来的负面效应是增长更为迅速的应收账款。而应收账款能否完全收回来是不确定的，所以从另一个方面来说会使得利润表的利润不是很真实。同时瑞康医药未来的经营会产生很大的压力，原因就是高速增长的应收账款。所以对于瑞康医药的正常运转经营来说，至关重要的就是寻找应收账款迅速变现的方法。
3、应收账款周转率低于企业的标准值
从表3.4可知，瑞康医药的应收账款周转率在近5年来一直在下降，且一直低于企业的标准值3次，瑞康医药近年来通过赊销来消化库存，但是带来的负面影响是回款难度的增加，等于是打了白条消化库存。瑞康医药给出的原因是其下游客户的支付能力变差了，按说产品这么好销，那么应该很有话语权才对，有话语权的企业，收款也就自然会容易些。但是我们通过上表发现，瑞康医药的应收账款是越来越困难，可以证明公司的话语权在产业链中是削弱了的，最终的结果就是该公司降低了其盈利质量。
4、现金流量净额逐年地降低
就2015年至2017年而言，对表3.5的深入分析可以得到的结论是这样的：从经营活动产生的现金流量来看，该业务的净额逐年减少。就经营活动而言，应计净现金流量与公司经营利润的变化趋势相反。但在近两年稍有好转。瑞康医药发生反常现象的主要原因是公司大量的赊销行为，这样使得企业应收账款增加，赊销商占用大量流动资金，本公司的现金流净额就必然减少。一味的追求高销量，不重视现金的流入，这种恶性循环的状态，很有可能被供应商、中间商等拖入泥潭，使瑞康医药产生经营风险。
（五）瑞康医药应收账款管理不善的原因剖析
1、没有及时对应收账款的账龄进行分析，增大了企业的风险
作为坏账准备方面最重要的现实依据，应收账款方面账龄所真切地反映的为其所持有的时间。这实际上为坏账准备方面现实的依据。通常情况下，催收的难点以及重点都为逾期的款项。在应收账款管理方法中，瑞康医药采用了账龄分析法来计算坏账准备。尽管对各种各样的账龄的应收账款所实施的分组是非常必要的，但在实践中，由于业务量大，会计人员对每一笔应收账款发生的时间没有及时检查，没有按照正确的时间进行分类，导致大量的旧账、坏账，特别是一些成年旧账，拖欠了很长时间，变现的可能性变小，导致企业资金周转困难。由于时间误差，对于一些违约时间不准确的应收账款，即使计提坏账准备，也无法准确估计无法变现的应收账款金额。同时，就挂账时间很长的应收账款而言，企业实际上并未做到对相应措施的采取。其结果即为：企业的经济效益在这样的情况下是直接地严重下降了的。从长远来看，会增加企业的风险。
2、客户信息档案不完善，使得应收的账款持续地提升
对于相关的客户实施过去的信用状况的方面的深入了解是客户方面信用状况的调查的第一个重要的步骤。第二，在对是不是要对赊销的政策加以采用予以决定的时候，要做到对客户现如今的信用方面的状况的深入而细致的评估。就这样的一家药企而言，在对客户信用状况的了解增长，所做到的仅仅为粗略的甚至是走过场式的了解。在这样的情况下，这家企业的相关部门就不顾一切而一味地将信用销售予以提升。其结果是：不少赊销的款项最终没有办法予以及时地收回。而企业经营方面的风险则是在此基础上得以提升的。
3、应收账款管理不善，加速了企业的现金流出
在应收账款管理方面，瑞康医药采用了账龄分析方法，制定了收款责任制，启动收账程序，建立客户档案信息。虽然公司制定了很多制度，但在实际运作中，却忽视了公司内部约束激励机制。为了提高业绩，获得更高的工资和奖金，销售人员使用信用销售来吸引大量客户。在通过销售的增加将利润予以增加的情况下，信用销售实际上并未做到对企业的现金方面的流入予以提升。这样，企业的现金的流出却是得以大幅度地提升。在以往是许多个年头之中，这家药物制造企业的经营方面活动所出现的现金流的净额是跟这家企业的经营收入的趋势相反。瑞康医药的业务产生大量的赊销行为，后续未能及时采取措施，增加了企业的应收账款，赊销方占用了大量的流动资金，加速了企业的现金流出，公司的现金流净额必然会减少。
4、应收账款的收账程序不规范，使得催收的费用大量地提升了
尽管在赊销之前实施了用户方面的两个方面的操作，这家制药企业还是会因为各种各样的原因而存在没有办法予以及时地收回的应收的账款：一是信用的评估；二是信用的调查。此时，在合理的程序和催收的具体方法方面，就要将合理的措施予以制定出来。对于金额并不大的账款，这家企业没有做到对效益优先原则的长期坚持而导致了这样的结果：企业的管理方面的费用，在催收的成本大幅度提升的情况下随之增加了。
四、中小企业应收账款管理的优化对策
（一）健全收款责任体系
为了做到对收款工作的落实，瑞康医药应成立专门的收款部门。这方面的典型例子为：不少的企业相关的销售人员在强销和赊销方面没有基本的原则的掌握而显得过多。所以，企业必须做到把相关的销售人员当做收款方面第一责任人。也就是说，需要对销售人员进行前期岗位培训，销售人员必须关注销售业绩，加强信用回收管理，使销售人员在签订销售合同时能够收回应收账款。恢复过程由销售人员处理。谁负责销售，谁负责回收，谁负责收销。中小企业需要与销售人员签订代收货款责任书，让销售人员自觉认识到收款是自己的责任。此外，财务部门要不断与销售部门协调和沟通。对于应收账款的催收，财务部门要及时反馈，加强内控和日常管理。中小企业可以将销售人员的奖金分为两部分，一种是根据应收账款的金额来计算，另一种是根据实际收回的资金来计算。在这种奖金计算制度下，如果向将奖金的数额予以提升，就要做到促使销售人员强化其客户应收账款方面的回收的管理。
（二）加强对客户的信用档案管理
中小企业要做好客户信访工作，收集客户的相关信息。这样，在信用评价方面，在将完整的客户信用方面档案予以建立的基础上，将特别完整的科学方面依据向着信用评价予以直接地提供了。在将客户的下述各个方面情况作为重要依据的情况下，中小企业要做到将客户方面信用的评估予以完成：一是抵押；二是资金；三是质量。在供货方面，要做到信誉良好的客户的优先安排。适度控制信用中等的客户的销售量，减少应收账款；信用较差的客户拒绝合作，清查应收账款。此外，中小企业一定要将科学合理的信用销售审批方面的流程予以直接地建立起来。在将信用方面额度向客户的提供方面，企业要做到对客户信用方面评价结果的严格遵循。在客户方面信用的评级有变化出现的情况下，要做到将客户的信用的额度予以在第一时间加以调整。与此同时，对于信用额度方面实施的具体情况，中小企业要做到在定期的检查的基础上予以深入地分析。
（三）改进企业的信用政策
在依据实际需要的情况下，将科学的信用方面政策加以制定起来，是企业的科学的应收账款管理方面所必须做到的。对于信用标准的设定是首当其冲的。在依据自身的实际情况的前提之下，中小企业要将相应的信用方面的标准予以制定起来。在客户跟信用标准完全符合的情况下，是能够对赊销加以采用的。就跟信用标准不符合的客户而言，所采用的为现销的方式。其次，对信用的条件要予以不断地优化。通常情况下，企业方面信用的情况是要根据下述两个大的方面加以确定：一是企业的财务方面的实际情况；二是外部经济环境方面的变化。这样，就能够遵循行业惯例，以提高效益为目标。然而，科学的方法不应该只考虑收入和竞争力的提高，也应考虑由于控制信用期限的延长而增加应收账款方面的两种成本：一是现金贴现增加导致贴现成本增加，二是坏账成本，三是机会成本。最后，制定合理的收款政策。我们对应收款项的期限和逾期原因进行分类，并采取适当的催收措施。对于未过期并保持正常销售的客户，不要频繁催款。对于短期逾期客户，可跟进并委婉地电话催款。对于逾期较长的客户，催促付款的态度不仅要严格，还要申请仲裁或法律程序。
（四）完善公司内部约束激励机制
对于应收账款的相关部门来说，中小企业要将其职责予以明确。就客户的信用方面评估部门而言，要借助于专业的方法实施客户的两个方面的综合的分析以及评价：一是还款的能力；二是信用度。除了对产品的销售予以负责之外，对于收款，销售部也是必须予以负责的。就财务部而言，其每一笔的应收的账款方面业务的记录是其所必须加以负责的。在将完善的奖惩的机制予以建立起来的情况下，中小企业的内部要将员工的积极性予以提升。这样，企业的经济效益就能够在企业的资金周转得以加快的情况下予以提升。
（五）规范应收账款的收账程序
中小企业要规范应收账款的催收程序。首先，将销售的台中予以建立起来。对于相应的销售方面的台账，销售部一定要予以建立起来。在此基础上，要实施每一个合同的跟踪操作。自发货到开票直至完全收款才表示该销售合同已完成，然后销售合同就可以关闭了。第二，对应收的账款在分析的基础上要强化催收的措施。对超过1-90天授信期的应收账款出具金融托收函，授信期超过91-180天的，由财政部转相关部门处理。我们会寄信给您收集收藏品。如果信贷期超过181天，将立即启动司法程序。三是加强应收账款的日常管理和监督。财政部视实际情况，每日将应收账款余额上报销售部进行催收。每月10日提供老化分析表。同时分析每个账户，并撰写处理评论。四是建立拖欠催收制度，培训催收人员，提高应收账款催收率。五是规范应收账款催收工作流程，包括内部工作催收、现场催收、会计催收、征信催收、法律程序等相关程序。
总结
针对企业的发展而言，应收账款属于双刃剑，一方面，其会给企业的发展带来威胁；另一方面，也会让企业获得更多机会。应收账款管理得当的话，企业能够提升销量，获得更多经济收益，实现稳定发展，在行业中的综合实力也能全面提升；反之，则可能占用大量资金，导致企业出现资金缺乏的问题，阻碍企业经营发展。面对应收账款带来的风险更多的是采取事后补救的办法，对于潜在财务危机的识别能力还较低。毫无疑问，及时采取措施解决应收账款管理问题对企业发展具有重要意义。本文主要对瑞康医药集团股份有限公司应收账款进行分析，找出企业应收账款存在的问题，并得出可供借鉴的管理方法。
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致谢
在本文完成之际，谨向我的导师老师致以衷心的感谢，本论文是在她的精心指导和关怀下完成的，从论文的选题、方案设计，到论文的撰写和修改，都倾注了尹老师的心血和汗水，在学习期间，她的言传身教将使我终生受益，她认真严谨的治学态度、豁达宽广的胸怀、平易近人的处事风格是我一生的楷模，值此提交论文之时，在此向老师表达衷心的感谢！
时光转瞬即逝,大学生活我们收获颇多，在老师们的传道授业、我所汲取到的新知识、同学间的真挚情谊、学生活劢中的精彩瞬间、都是我人生中的珍宝,永不褪色。论文撰写期间,从选题、论文构架到绅节的反复修改,都凝聚了我的指导老师的大量心血,再次致以深深的谢意!祝各位老师学术之树长青,生活并福美满!
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