浅议企业税收管理

　　摘要：

本文最先论述税收管理的定义，明确公司内部管理中税收管理的重要性，财务管理主要目标是完成税收管理，税收管理是当代公司财务决策的关键部分，可以进一步避免公司经营风险，之后对税收管理在当代财务管理中的使用进行深入研究。研究公司筹资活动、投资项目、财务决策时期的税收管理，然后寻找在公司税收管理中遇到的问题，主要是国内公司不了解税收管理的具体概念、筹划时期缺少风险观念、缺少成本观念、缺少相关专业人才等。最终确定公司税收管理改善方案，我国公司需要正确看待与开展税收管理，公司需要全面使用税收管理方式减少风险，加强税务筹划观念，提升职员的综合能力等。
关键词：税收管理，财务管理，成本意识

　　第一章引言

伴随国内财政变革的持续进行，怎样跟随社会发展潮流，制定更加科学的公司管理制度，加快公司管理能力的提升，就变成当前所有公司都需要关注与思考的问题。而随着我国税法的不断完善国家对税收征管力度的加强，税收成本在企业的发展过程中也起到了越来越重要的作用。所以在当前社会经济环境中，公司财务管理的主要目标是寻求公司综合价值最大化或者税后效益最大化。为了完成上述发展目标，公司需要持续提升自身经济收益：第一得到更高的经济收益，第二缩减成本费用支出。其中税收是影响公司成本多少的主要条件。从上述角度进行分析，公司能在税法许可的范畴内，开展税收管理，减少费用，进而提高税后效益，提高公司的综合发展能力与竞争水平。根据上述实际生活中出现的问题，本文主要把税收管理当做着手点，研究其特点和应用，主要目标是针对国内公司在税收管理中遇到的问题寻找合理的处理方案与措施。

　　第二章税收管理的内涵

　　第一节税收管理的概念

税收管理在学术领域还没有出现清晰的概念，根据有关资料内容，我们对税收管理确定的概念为：税收管理表示纳税人对公司筹资、投资、运作与其余经济问题的全面筹划与布置且不违背我国修订与执行的税收法律条文，对我国目前实施的税收优惠政策进行全面高效的使用，在一定程度上适应税收法律内的可选择条款，进而提高节税利益最大化的重要活动。
该定义体现了三个方面含义：
第一，不违背法律条文体现出税收管理的正当性，也是主要特点之一；
第二，对筹资、投资、运作与其余经济问题的耐心筹划与布置表示其具备计划性[1]；
第三，得到的最大节税利益表示其具备目的性。此概念充分叙述了税收管理的正当性，计划性与目的性。
在微观角度上，税收管理对公司内部来说，就是重要的激励方式，促使公司节省经济资源，充分投入到公司未来发展过程中。在宏观角度上，税收管理便于国家经济的持续发展，对我国未来税收增加产生积极的影响，对XX来说就是长久投资。

　　第二节企业财务管理中税收管理的必要性

伴随国内市场经济制度的持续健全与成熟，税收管理活动在公司财务管理中开始占据更加重要的位置，变成纳税人在理财或运营中不能忽视的重要方面。
2.1财务管理的目标实现要求税收管理
公司财务管理的目标要求公司使用最佳财务政策，进一步减少费用，完成公司价值最大化目标。减少税费是公司减少费用的主要方式，必须通过对公司运营、投融资行为的提前筹划与安排，挑选最合适的税收优惠计划和开展科学的税收管理，来减少税收负担，完成预期财务管理目标[2]。
2.2税收管理是现代企业财务决策的重要内容
公司财务决策一般包含筹资、投资、经营管理与利润分配四个部分。税收管理融入到公司财务决策的所有环节，逐渐变成财务决策的关键方面。
2.3纳税筹划可以降低企业经营风险
公司在经营过程中遇到众多风险，主要是投资、法律、税务等内外部风险。进一步避免风险是确保公司长久稳定运营的重要方式。公司开展税收管理，能让账目更加清楚，管理更合理，申报效率更高，可以帮助公司在税收部分得到更高的效益，且不会违背法律要求，避免了不必要的经济损失。

　　第三节税收管理应遵循的基本原则

税收管理便于提高公司价值或股东权益，因此大部分纳税人都想要开展筹划。然而，假如纳税人无底线的开展筹划，也许就无法得到想要的结果。基于纳税筹划的属性与特征，公司开展纳税筹划的是偶需要遵守下面的规则：合法性原则；事前筹划原则；目标性原则；全局性原则。具体内容如下：
第一，合法性原则。公司纳税筹划在不违背我国税收法律的基础上，纳税人利用对公司经营、投资与理财项目的调节，进一步减少公司税费，提高综合经济利益。根据法律进行纳税是所有法人、自然人需要承担的义务。
第二，事前筹划原则。公司纳税筹划需要提前进行，公司日常活动假如形成，不同纳税义务也开始出现，这个时候纳税人会认为税负过重，进行筹划也无法得到效果，经不起税务组织的审查，就是违法活动。因此纳税筹划需要提早开展，其和公司会计的事后核算明显不同。
第三，目标性原则。在筹划以前需要确定清晰的目标，此外需要充分掌握公司所纳税类型、主要税率、税负、所在区域税率状况等，之后分析筹划的可能性。确定目标之后，才可以挑选完成目标的方式，最终选择延期纳税、转移税负或者其他科学避税方式来完成目标。
第四，全局性原则。公司税收属于复杂的整体活动，公司不只要上交增值税，此外也需要上交资源税等，在纳税筹划时期，需要充分思考公司综合税负，尤其是关联公司之间需要关注此部分工作。我国在修订税法时也修订众多税收扶持政策，要想得到上述政策，也许要承担相应的成本，因此公司需要进行相应的权衡，不能因小失大。
总而言之，纳税筹划是专业度较高的工作，其受到我国税法保护，公司需要在众多原则指导下，科学避税，不能为了减少税费而违反法律要求。

　　第三章税收管理在现代财务管理中的运用分析

　　第一节企业筹资活动中的税收管理

公司筹资的纳税筹划综合分析，通常包含下面两个部分：吸收直接筹资和间接筹资。前者是公司依赖自身活动积攒资金，比如向外界筹集资金也就是发行股票与债券，后者一般表示向金融组织借款和运营融资租赁等模式。直接筹资中公司向外界发行债券的成本低于股票发行，此外支付的股息可以被税前扣除，但是发行股票支付的股息则是税后分配。间接筹资中，公司向银行贷款，贷款利息成本可直接计入财务费用实施税前扣除;此外，公司也需要利用融资租赁来完成节税目标，公司在运营时期，以支付租金的方式减少公司的利润，促使利润在不同年度分摊，此外融资租赁所采用的固定资产计提的折旧还能在税前扣除，这样可以达到减轻税负的目的[3]。

　　第二节企业投资活动中的税收管理

公司在投资项目中进行税收管理，表示公司投资预估与决策中对比具体投资额和在使用周期内得到的收益，最终进行取舍。其中应纳税款是投资收益的抵减部分，应纳税额对公司的投资决策产生重要影响[4]。投资活动的税收管理一般涵盖下面的部分：
通过投资方向的选择进行税收管理
公司投资渠道的挑选，不只要符合国家的产业政策、保护自然环境，此外也需要全面减少公司税负，将上述因素当做重点进行分析。此外，公司可以把资金投放到国家扶持的重要产业中，此外还能投放到国家创建的经济特区、沿海城市、经济技术开发区、少数民族区域，让投资者在相应的阶段内享受到减免企业所得税的政策。
企业投资方式的税收管理
公司投资按照投资者对被投资者的生产经营是否真实参加管理的不同，被划分成直接与间接投资。前者表示利用买入经营资本物、创办公司等掌控被投资公司的真实控制权的投资模式。后者表示将资金使用在股票、债券等金融性资产和其余金融性资产，进而得到股利与利息收入的投资活动。公司在直接投资的时候，可使用货币形式，还能通过工厂建筑物、基础设备等固定资产和土地使用权、工业产权等无形资产进行投资。公司以固定资产投资与无形资产进行投资，在资产使用时期内都能被当做税前扣除项目，减少税基，进而完成节税目标[5]。下面用有关具体实例来进行说明。
例：某市A企业准备和B企业共同投资创建合资公司，投资总数是8000万元，注册资本是5000万元，A公司2000万元，占40%，B公司3000万元，占60%。目前A企业有2009年购买且使用过的相关设备2000万元与房屋2000万元可进行投资。该企业目前有两种投入模式可以挑选：
方案一：将房屋作价2000万元变成注册资本投入，相关设备作价2000万元直接转让给合资公司。
按照我国税收方针的要求，房屋、建筑物当做注册资本投资参股，参加效益分配，担负一定的风险，可以不收取营业税和有关附税，然而要上交契税（由受让方上交）。此外，公司出售之前使用过的固定资产，上交增值税。具体应纳税额为：
增值税=2000÷（1+17%）×17%=290.59（万元）
契税=2000×3%=60（万元）
方案二：以之前使用过的相关设备作价2000万元投资，房屋作价2000万元直接转让给合资公司；
基于税法要求，公司以相关设备等固定资产当做注册资本，参与合资公司效益分配，此外担负投资风险，不收取增值税与有关税金。然而将房屋直接作价进行转让，需要当做房产转让，因此要上交营业税和有关附税、契税。具体应纳税额为：
营业税=2000×5%=100（万元）
城建税、教育费附加=100×（7%+3%）=10(万元)
契税=2000×3%=60（万元）（由合资企业承担）
方案比较结果：根据以上不同方案的对比结果我们就能知道，因为A企业出资形式的转变，方案二可以节省税费180.59万元。
总之，公司在投资时期，需要按时对投资模式进行筹划，将投资和纳税融合起来，挑选科学的出资模式，进而减少税收费用，让投资可以为公司带来更高的经济收益[6]。

　　第三节企业财务决策过程中的税收管理

固定资产折旧方法的选择，固定资产的折旧额是产品成本的构成方面,其中每年折旧额的多少和公司使用的具体方式有关。根据目前实施的法律要求,固定资产折旧的方式一般是直线法、双倍余额递减法、年数总和法等。公司可基于税率种类、得到的税收扶持政策等条件挑选符合的折旧方式。
会计核算方式的选择，在相同经济行为可使用众多方案进行核算时,纳税人不能使用高税负的方案,可以挑选税费较低的方案,进而得到税收效益。假如某公司是增值税一般纳税人，在销售建筑装饰材料的时候提供装修业务,此时就存在混合销售行为。此行为需要收取增值税，其销售额是货物销售额和非应税劳务收入的综合。上述两部分业务假如不能分开计算，就需要合并收取17%的增值税。假如开展税收管理,把装修施工队变成单独的子公司,根据当前营业税收取要求,装修业务的税率从之前的17%降低到3%,税负大幅下降[7]。

　　第四章我国企业在税收管理中面临的问题

税收管理定义进入国内的时间不长，与之相关的观点与知识方式并不全面，公司对此部分的了解并不深刻。其中专业素养高的职员较少，导致国内税收管理出现众多问题[8]。

　　第一节我国企业对税收管理了解得不够深入

我国位于社会主义初级时期，市场经济并不成熟，税收管理观念传入我国的时间相对短暂，因此大部分公司对其具体概念缺少深入的了解。很多人甚至觉得，税收管理是偷税问题，因此导致我国税收承受较大的损害，上述行为与思想不受国家法律所认可；此外，很多人觉得，利用科学的避税方式在我国法律许可范围内，根本不能实现。因为对税收管理认知出现问题，导致不科学的税收管理决策。不科学的税收管理不仅会影响国内税收环境，此外也会阻碍公司的长句稳定发展[9]。目前税务机关对大企业的税收管理存在不同程度的误解。有的税务机关对加强大企业税收管理与服务工作的重要性认识不足，思想上不够重视；有的存在认识偏差，单一地从量上把大企业理解为收入规模大或资产总额大，而忽视其管理科学、运行规范、国际化经营、多行业经营等特质，对大企业税收管理的重要性和难度认识不足；有的认为大企业税收管理就是为了进行办税服务上的优化、深化、个性化，而忽视了应对复杂问题、防范税收风险、提高自觉遵从的作用；有的则认为大企业税收专业化管理就是以往分税种分行业管理的延伸，未能真正理解专业化管理的内涵。

　　第二节企业税收管理过程中缺乏风险意识

公司开展税收管理的主要目标是在不违背法律的时候改善内部税收结构，进一步提升公司税后利润。税收管理对公司来说是相对复杂的预算活动，因此要开展科学的研究，全面整合公司之前的财务信息，然而在国内大部分公司缺少科学的财务预算，公司所进行的预算研究并不全面，此外开展的经营分析也不深入，所以很容易走进税收管理的误区。

　　第三节我国企业税收管理缺乏成本意识

目前国内公司对税收管理中出现的机会成本缺少科学认知。事实上，公司可以使用税收管理在一定程度上减少公司税负，进而提高公司的综合经济效益，有时候也需要公司支付筹划费用。开展税收管理的公司在制定方案的时候支付一定的成本：首先，公司要付出对有关法律与政策的学习与分析费用，也就是税收管理方案修订者的学习成本。其次，假设公司缺少筹划行业的专业职员，此时需要向税务代理组织支付此部分成本。所以，假如筹划成本低于公司税务筹划所增加的公司效益，就表示筹划决策没有问题。假设公司开展筹划的费用超过效益，就表示筹划不成功。

　　第四节我国企业缺乏一定的税收管理人才

专业的税收管理人员需要表现出：专业素质和职业道德。众多税务人员，到现在依旧没有能力单独开展完整的税收管理活动，此外依照探访结果可知，我国大概一半的税收管理职员缺少现实经验，对税收管理的认知只限制理论角度上。另外，部分税收管理人员并没有充足的专业知识，也缺少相应的的职业道德。相关人员耐心不足，职业意识缺乏导致大量税收管理活动的失败。此外，即便国内当前出现种地税务代理组织，但是上述组织的发展规模不大。此外也缺少专业素养高的人员，职员的专业能力一般不高。国内大多数代理组织只能提供相应的税收管理意见，不能提供专业的税收管理服务。

　　第五节我国企业税收管理的做法存在问题

目前国家税务总局虽已明确总局和省一级大企业管理部门的职责，但在具体操作中，仍有诸多问题有待解决：一是与基层税源管理部门的关系。也即专业管理和属地管理的关系，两者应如何处理和操作，才能真正实现优势互补，形成管理合力。二是与同级征管、稽查、税政、纳税服务等部门的关系。由于管理对象的交叉，两者的具体职能和业务关系仍有待进一步的划分和梳理。三是大企业管理部门的职责履行问题。大企业管理部门虽已组建，但人数少，素质参差不齐，能否真正实现大企业税收专业化管理，达到优化服务、提高遵从、强化行业与风险分析的目的，还有待进一步努力。
虽然征、管、查各系列都有众多的应用系统，但对大企业税收管理而言，这些系统在信息采集、运用分析等方面都远远不足。如各应用系统都没有对接纳税人财务管理系统，无法直接获取企业的财务数据，也无法充分运用企业的海量信息；一些大企业的财务报表达几百种，报送到税务部门的往往只有资产负债表、利润表、现金流量表等，其他信息残缺不全；由于我国实行属地管理，企业的所有核算单位并非都在一个税务部门管理，即使采集信息完整，也无法掌握整个企业财务核算的全部情况。这些因素，导致税务机关难以全面真实地掌握大企业的纳税能力、获利能力和实体功能。国家税务总局虽开发建设了大企业简易信息平台，但该系统属过渡期平台，在信息的完整性、全面性、分析和增值利用方面都有欠缺，仍需进一步的补充和完善。
目前我国还没有形成一套完整的大企业税收征管办法，影响了大企业税收管理向深层次、多角度、专业化的方向发展。在管理格局上，大企业管理自身在体制、空间上愈来愈强的整体性、集中性与税务机关仍然相对固化的属地管理所造成的局部性、分散性的矛盾越来越明显，造成税务机关与大企业之间在职能、信息、手段上的不对称、不平衡越来越突出。在管理方式上，大企业在经营战略转移调整前，往往都经过精心的税收筹划，对税收规模会产生一定的影响，而税务机关仍沿袭以事后评查为主要手段的税源控管方式，仅靠企业报送的有限财务资料进行分析评估和就账查账，不能完全适应新的形势变化。在管理内容上，大企业因其自身的特质和规律而对优化服务和强化企业风险内控有着强烈要求，而在目前的征管格局下，由于大企业税收收入的特殊地位，对大企业的税收管理仍以管理监控、评估稽查、预测分析为主，未能真正满足企业需求。

　　第五章我国企业税收管理改进对策

根据国内税收管理的现实问题，本文指出先的意见。

　　第一节企业应该正视和重视税收管理

伴随税收管理观念的宣传和普及，公司也需要对其进行分析，税收管理并非违法活动，不是法律所禁止的行为。国内税收管理制度也在持续健全和成熟，税务非法操作的空间逐渐缩小，此时税收管理空间不断变大。但是当前国内民众对税收管理的认知存在一些问题，因此XX的税务主管组织需要筹备相关税收知识培育与宣传项目，公司也需要持续学习基本的税收管理知识与全新的法律条文[10]。

　　第二节企业应该充分运用税收管理的技巧规避风险

公司税收管理方案的修订需要依照公司现在的经营状况与公司此后长久的发展计划开展。公司需要全面妥善处理与使用税收法律条文与国内会计准则给予公司的众多税收优惠政策。公司可以使用不同的税收管理方式，渠道减少税费，根据税收管理原则进行分析，主要被划分成下面的部分：第一是利用税收管理的专业方式减少公司需要上交的税费；第二主要使用对公司负面逃税科学避税筹划方式；第三是利用对筹划技术转嫁给公司免税。公司在避免税收管理相关风险的时候，也需要高效使用具体的筹划方式和系统，制定合理的计划，创建复合节税筹划方案和避税筹划制度。

　　第三节企业有效税务筹划提高成本意识

成本优势是当代公司竞争的重点,高效税务筹划是公司发展计划的重要部分,也是不容忽视的发展观念。开展高效的税务筹划，加强成本管理,是得到良好筹划效果的重中之重。在现实发展中,税收在公司现金支出中占据关键位置。有学者提出:“我国公司遇到的并非经营风险,而是税收风险。造成税收风险的现实因素是——缺少合适的税收管理观念与专业的监管人才。”所以,导致公司决策的时候税收观念弱化,在税务筹划时缺少成本观念,公司预期的发展目标无法顺利完成。
高效的税务筹划成本管理是公司利用税务筹划决策、规划、组织执行、控制与创新等部分,完成税务筹划目标的重要发展活动。原本公司的税收管理理论关注筹划怎样减少公司需要上交的税费,轻视或不关注隐性税收和非税收费用。公司需要将税收管理放到公司业战略管理中。充分关注筹划活动，继而完成减少税费的目标。

　　第四节提高税收管理师的个人水平

税收管理师的整体能力是其修订的税收管理方案可以成功的重要基础。筹划活动是否可以顺利进行和筹划人员的职业素养、经验与税务有关技能三部分能力亲密相关，为了全面开展税务筹划，此类筹划师需要持续学习。他们需要利用积极学习以及掌握专业知识与观念，了解有关税收法律内容，此外参与税务组织筹备的培训活动，通过上述方式提升自身综合水平。税务筹划人员也需要不断提升本身的职业道德能力，坚持道德底线，利用高效的税务筹划活动确保预期目标的完成，保障企业税收管理的有效性。

　　第五节借鉴学习国内外优秀企业的税收管理做法

在国际上比较有名的当属特斯拉税收管理案例。2014年9月，特斯拉提出在X内华达州的里诺城创建五十亿美元的千兆工厂，在其创建完成之后会变成全球规模庞大的锂离子电池工厂。内华达州可以在加利福尼亚州、亚利桑那州、新墨西哥州以及德克萨斯州的竞争中得到最后的胜利，主要原因是本地区XX为特斯拉提供相对优惠的税收政策。经过长久的谈判，本地区可以为特斯拉的千兆工厂提供为期二十年，总共是12.5亿美元的税收减免优惠，主要包含7.23亿美元的销售税扶持，3.32亿美元的财产税减免和1.95亿美元的可转让税收抵扣。之所以特斯拉可以享受到如此巨大的税收优惠，这得益于X的“两税制”，使得内华达州有一定的自主权，从而被特斯拉看中。
特斯拉在我国也高效使用XX的税收扶持政策，例如，特斯拉确定把其中国分公司注册在上海外高桥，如此就可以直接得到上海自贸区内海关报批、进口零配件仓储等相关扶持政策。此外，上海XX也做出承若，会在仓库和地区工厂创建等部分给予特斯拉充足的空间。
根据上述情况我们就可以知道，目前我国公司也可以全面借鉴X企业的税收管理方式，进一步思考国内各个地区的税负差异，修订科学的税收管理，把国内利润向低税负区域集中，进一步减少公司的整体税负，最终提升公司综合经济效益。

　　结束语

公司税收管理需要服务于财务决策环节，其中财务决策目标要求公司财务管理人员在评价纳税计划的时候，需要进一步提升公司的收益，减少公司的综合费用。挑选合适的纳税筹划计划，减少上交的税费，将多种纳税方案、相同纳税方案中各个阶段的税收负担折算成现值进行全面对比，挑选最佳纳税筹划方案。此外，公司也需要充分了解税收和有关法律内容，全面使用税收管理方式，遵从税收管理主要原则和理念，进一步促进税收管理的顺利进行，提升公司的综合经济效益。

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