我国会计法律制度的缺陷

　　摘要

财务造价已经不是什么新名词,几乎任何一个国家、地区的企业中都会有类似的问题。特别是上市公司，为了获得投资人的青睐，利用各种财务xxxx手段，从而使得财务xxxx频繁发生，引起资本市场动荡，破坏资本市场的秩序，造成很多公司亏损严重。一些公司的亏损额甚至远远超过公司的市值，给市场和投资者带来了很大的恐慌。但是，由于选择财务xxxx方式，不会有太大的惩戒，因此很多上市公司为了保全既得利益，会作出xxxx的财务数据，而不必担心付出代价。针对类似现象，需要我们思考现有财务制度的漏洞，考虑如何设计一套完善而有效的制度体系，以减少类似现象的发生。
本文主要以万福生科财务xxxx案为例探讨我国会计法律制度的缺陷及完善的问题，包括会计职业道德与会计法律制度的关系、上市公司财务xxxx的内部影响因素和外部影响因素及后果和相应的应对措施。应对措施分为内部措施和外部措施两部分，内部应对措施有建立健全企业内部控制机制、强化人员守法意识；外部应对措施有XX措施、社会措施，以及改善我国市场信息披漏机制，加强企业会计人员职业道德教育机制等方面。从而推动资本市场健康发展，给广大投资者一个好的市场环境。
关键词：财务xxxx；会计法律制度；影响因素；应对措施

　　引论

　　（一）研究背景和目的

通观各种案例，说明在国内有关会计法律制度规范还有待改进。这点我们可以从银广夏案例看得出，另外有关绿大地、万福生科等，从主板到创业板无疑例外都遇到过财务xxxx，只是方式、规模大小的不同而已，本质全部一样。这些现象，均表明我国的会计法律制度建设亟待完善。这些案件有可能只是冰山一角，没有被揭漏出来的很可能不在少数。
本文主要以万福生科财务xxxx案为例，围绕着我国会计法律制度存在的诸多问题以及对我国会计法律制度的完善的建议而展开，并在此基础上提出如何更好的在会计法律制度中弥补法律漏洞等问题。

　　（二）国内文献综述

《财务报表粉饰：识别与防范》的作者是彭进军，在这一文中指出XX在杜绝人为操作财务报表这种行为，必须有XX的监管，不能完全指望企业自觉，因此XX应该做到：首先，必须对相关的法律法规体系进行完善，以此严格监管财务作假；然后，对财会制度进行完善，从规则上约束财务作假行为。最后，提高财务人员的职业素质和业务水平。另外，企业应采取的措施：首先，企业内容应该有完善的内控机制，以此内容约束；然后，针对上市公司的主要经营管理人员，一方面做好完善的报酬管理，另外一方面需要做好公司的业绩考评；另外，针对内部情况，做好各方面管控。[彭进军.财务报表粉饰:识别与防范[J].会计之友,2013(02):24-26.]
《万福生科财务xxxx案例分析——基于公司治理的视角》此文章的作者是宁平。阅读这篇论文，作者从万福生科财务xxxx的问题入手，得出如下结论：第一，股权结构高度集中；第二，“独立董事”不独立；第三，审计委员会失效。因此，需要专治财务xxxx，必须结合公司管控需要：首先，需要对大股东的持股比例结构进行调整，以此能够优化股权结构；然后，特别针对治理层，要做好管控，设计一套行而有效的独立董事、审计委员会制度；最后，设计管理层业务，一定需要职权分离，比如对董事长及总经理，就不可以一人独揽大权。[宁平.万福生科财务xxxx案例分析——基于公司治理的视角[J].会计之友,2014(25):64-66.]
通过阅读《剖析财务xxxx手段及法律防范措施》，作者钱邦睿，指出之所以财务xxxx屡见不鲜，有如下原因：首先，由于利益关系，很多人抵御不了诱惑，由此可能产生各种问题；然后，主要是制度原因，使得即使由企业、个人以身犯险，但是惩戒力度及影响力都比较薄弱；其次，由于财会人员的职业特点，也可能会人为带来很多职业犯险；另外，整个会计监管机制有限，很多内部审计工作很难按照规则来处理各种问题；最后，可能由于监管工作，本身就是一个比较繁琐及困难的工作，很多监管及检控行动，需要耗费大量的人力及物力等资源，因此可能带来很多局限，而不可能将所有的财务xxxx行为及时一一揪出。[钱邦睿.剖析财务xxxx手段及法律防范措施[J].中国管理信息化,2017,20(12):9-10.]
在《新会计制度下的财务管理模式研究》这篇文章中，也提到对于财务xxxx的处理，主要观点如下：首先，不能任由财务xxxx发展，那么就得由此加大对财务xxxx的打击；然后，应该多多加强思想教育，让财会人员意识到财务xxxx不仅职业道德不允许，而且还会带来更大的犯险成本；最后，修订制度上的不足，以此整体杜绝财务犯险的成本。[夏晶.新会计制度下的财务管理模式研究[J].中国管理信息化,2017,20(12):10-11.]
另外，像平新乔这类研究者也提出，如果想减少财务xxxx行为，可以从整个财会环境设计上进行，如果能够打造一个开放的融资环境，将净资产收益率降低，那么对于财会xxxx具有一定的限制作用。
目前，众多财务xxxx发生的原因很多，但是国内研究学者主要是动机、手段及检控手段等方面进行思考、设计，并没有站在全局角度来设计，自然容易产生堵住一块窟窿、新的问题又出现。国内财务xxxx的相关理论研究相对于国外来说，并不完善。

　　（三）国外文献综述

相对来说，国外的研究整体上比较全面，特别是对于财务报告的研究成果颇多，因此构建的解决问题的方法、手段、机制都比我们要成熟得多。总结其研究，目前获得了尤为有名如下若干成果：的有冰山理论、舞弊三角论、GONE理论或者风险因子论。这些理论在实践中，指导解决问题并取得一些成效。
首先，谈谈冰山理论。所谓冰山理论，顾名思义也就是对于问题产生的风险往往我们只是眼见到海平面以上的少部分，真正的大风险被掩藏在冰山之下。意思就是，对于财务舞弊问题，应该更清楚的看清问题的本源，特别是冰山之下的行为动因，不能仅仅盯住舞弊的结果。因为舞弊结果往往是由于整个组织管理中有疏漏，这部分原因进行调研是比价容易被甄别出来的，但是本质问题，就是舞弊行为是什么？如何一步步发生的？这部分内容很容易被认为掩盖住，或者因为个人的主观意识的不同产生不同的判断。那么，对于一个组织如果产生了财务舞弊，不仅仅是因为内部控制的问题，更多的可能关乎到组织是否发生财务问题，是否会由此而产生职业道德问题。同时，特别指出在众多舞弊行为中，个性化的因素危害颇大，必须关注每一种可能由个性化行为而导致的风险。那么，对于注册会计师在审计工作中，需要既全面对内部管控、结构等环节中多设置测评手段，还要特别关注个体潜在危害的风险，重点深刻测定个人行为中的舞弊危害，以此来做到全面内控，杜绝潜在风险。
舞弊三角理论是由X现会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特(W.SteveAlbrecht)提出的。他明确表示，舞弊不是长久以来企业由于各种压力、机会及自我合理化因素共同作用而产生的。这种因素的作用特点，类似于热度、燃料、氧气的关系，缺一不可。企业舞弊往往是在经营中出现了财务困难，而且急需快速解决，但是有没有合理的快速解决的方法，由此而做出的一种应急行为。[鄢波.财务欺诈及审计对策之研究[D].武汉理工大学,2004.]
所谓的GONE理论，在X比较盛行。它体现出会计舞弊与翻舞弊关系的一套理论。它支出，财务舞弊其实与四个因素有关，相互影响相互作用，一样的重要。它们共同决定了企业舞弊风险的程度。
舞弊风险因子理论是伯洛格那(G.Jack.Bologna)等研究学者基于GONE理论，做延续研究后得出的。GONE理论，从目前来看，应该是相对最为完善的、关于舞弊风险问题解释的学说。因为理论中，单独将舞弊风险因子挑出来，区别于一般风险。其中，个别风险因子指出这种风险应该与个体相关，非组织能够左右的范围，包括个人的道德品质及行为动机。对于一般的风险因子来说，主要指的是组织或者实体在存续期间具备的各类风险，包括舞弊的机会、概率及其后被惩戒的情况等。如果个体因素及一般风险因素交织在一起，对于舞弊的人，完全由对于自己更有利的方式去做选择，那么舞弊的发生概率大大提高。
另外，还有不同的3C理论，这是由X会计学者提出的。所谓3C主要由财务xxxx条件、公司结构、选择等所构成，因此这种理论认为这三种因素交织在一起会带来不同程度的xxxx结果。每种结果主要取决于到底是哪类或哪几类因素在发挥作用，如果是三类因素共同作用，那么财务舞弊风险将大大提高。反之，若缺少其中一种因素，财务xxxx发生的可能性便会大幅降低。
综上所述，这四种理论主要对财务xxxx的特征以及所形成的因素进行了集中研究及分析，我们了解到个体、组织的行为动机不能全面理解为财务xxxx的原因，但是动因研究可以帮助我们获得一些启示，以此能够在政策、法规、机制构建中作出设计，为会计法律法规及相关准则的制订提供一定的理论佐证。这些都能够让我们清楚的看到，整个法规的制订人应该注重对财务xxxx的重要指标的选择，这样才能够更好的做到杜绝财务舞弊风险，从而才能将大的财务xxxx行为“大事化小，小事化了”。

　　一、会计法律制度

　　（一）公司、企业会计核算的特别规定

在2017年修正后颁布的《中华人民共和国会计法》，其中的第24-26条规定中，指出了会计核算的特别规定。原因是由于企业机制及具体经济活动的特殊性，因此公司企业的会计核算有独特性要求。表现为，除了需要遵守基本会计法之外，还应该遵守特别规定要求。这是兼具普遍性及特殊性管理的需要而设计的。另外在《公司法》中，也有特殊规定的说明，具体为既规定了公司、企业会计核算“应当怎么做”，同时也规定了“禁止做什么”，突出强调了国家对于公司和企业会计核算的监管职能。
根据会计法律法规对于会计核算的相关规定，我们可以得出以下结论：国家从法律层面对财务xxxx的发生采取了一定的防范措施：公司或者企业在进行会计核算时不得进行会计xxxx，换句话说，财务xxxx不应使用伪造的会计信息来伪造、变造公司的财务和会计报告，这些并非全套企业的经营绩效及财务现状，由此会误导大众，带来欺诈之嫌，最后对于需要运用财务报告进行参考投资的用户来说，是极大的伤害。

　　（二）会计职业道德

会计职业道德是从社会伦理及行业规定对会计人员所特有的职业属性进行了一定的限制，法律制度是底线，职业道德是高标准和严格要求，从某种层面上来讲，职业道德的要求要远甚于法律制度对于会计人员的要求。但是二者之间存在着紧密的联系，对于会计行业以及企业来说职业道德和法律制度二者都不能产生缺位的情况，无论缺了二者中的哪一个，都会对企业乃至整个行业产生严重打击。
每一类职业都会只有职业道德，会计职业也不例外。所谓会计职业道德主要是指国家的会计工作者在进行职业活动的过程中，必须要严格遵守的道德规范，这些就说明了职业会计人员必须具备的要求。因此，能够最大限制的规范职业行为及自我意识。其主要内容包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。[东奥会计在线.财经法国与会计职业道德[M].吉林：吉林大学出版社，2014.]前五个内容似乎并不能体现会计职业道德的特征，换句话说并不具有排他性，具有其他职业也存在的共性。而后五个内容说明了会计这项职业的特性（服务性、社会性），并对从事该行业的会计专业人员设置了一定的门槛，如必须具备一定的专业技能且渴望不断提高会计专业技能，在职业生涯中，不断进取，提高业务水平，对自己的职业生涯具有一定的规划。在做好本职工作的同时，积极主动地为单位的发展提供建议，参与到单位的管理活动中去。

　　（三）会计职业道德与会计法律制度的关系

从以下几个层面来看，二者之间既存在联系又包含区别，就如命运共同体一般，紧密联系，又各有特色。
1.联系
其实，会计职业道德及会计制度的设置并不矛盾，两者具备相互作用、相互补充、相互促进的作用。在功能层面上来说，它们相互缠绕，不可分割，而不仅仅是字面意义上的补充和协调。会计职业道德就像会计法律系统的后备军，源源不断的向其提供补给，不断补充对方；会计法律制度是会计职业道德的法律底线，也是直入腹地的具有惩戒作用的最后一道防线。
2.区别
（1）就本质而言，会计法律制度具有极强的异质性，会计职业道德则具有极强的自律性。
（2）就范围而言，会计法律制度的调整重点在于会计人员的外部行为和结果的合法化，这是具有极强的客观性的。会计职业道德不仅仅能够适应会计人员的客观实在，而且也能够适应其主观能动性。换而言之，会计法律制度的重心倾向于客观实在性，而会计职业道德不但注重主观性，也注重客观性。
（3）就表现形式而言，法律会计制度以具体，清晰且正式的书面规则为基础，会计职业道德具有书面和非书面的规则。如公序良俗，行业内不成文但必须遵守的相关规定。
（4）就实施保障机制而言，国家实行法律会计制度以其强制力保证其实施，而会计职业道德主要取决于道德教育，民意，传统习俗和道德评价。

　　二、上市公司财务xxxx的影响因素及后果分析

　　（一）内部因素分析

1.单位负责人为粉饰业绩，进行财务xxxx
单位负责人出于各种目的使用他或她的手来指使公司财务主管篡改，欺诈性地牟利或以欺诈性的目的向银行贷款。隐藏一些利润以避免纳税，通过掩盖一些数据来隐藏其腐败和贿赂。建立“账外账户，建小金库”以采取短期行动并扭曲会计信息甚至更为重要。企业中此类领导往往把公司看成是自家的小金库，日常工作中行为大胆，举止轻浮，甚至能够毫无顾忌对公司账户随意改动，最终使得财会信息不真实。这是一种当今会计行业普遍存在的现象，它主要表现如下：
（1）为了使账面好看而弄虚作假，从而达到骗取投资人投资的目的，为了使财务报表“好看”，单位负责人采取一些手段粉饰太平，并对其进行包装、美化。
（2）偷税、漏税。通过采取多列费用（变相增加支出）、少计收入（变相减少收入）等方法，使企业最终达到偷逃税款的目的。
（3）为了能够达到其特定的目的，对业绩进行粉饰，进行财务xxxx。实践中，往往像上市公司，业绩不好的国企或者缺乏竞争力的企业，为了获得市场的关注及投资，会铤而走险，篡改财会数据。通过粉饰xxxx获取信贷资金和商业信用。其实，对于银行来说具有一套自己的风险防控策略，按照一定风险管理办法，不会对资信较差的企业或者业绩非常差的企业发放信贷，毕竟银行这类机构的任何风险都会带来极大的社会震荡。所以，对于那些急需资金改善经营状况的企业来说，就必须使用可能的办法争取到银行信贷和商业信贷，但是又不能因为自己财务业绩较差而被拒绝，于是修改财务报表成为必须。另外，对于需要上市发展的企业来说，要获得市场的青睐，往往在上市前也会做很多工作，不排除修改、美化部分财务报表。否则由于不能满足《公司法》对上市企业的基本要求，而失去上市机会。其主要特点是：通过节省成本，伪造资产和增加收入，实现粉饰业务绩效的目标。。
2.会计人员独立性缺失
会计总管也是企业的一份子，虽然在工作业务上具有相当的专业能力，但是不能割舍与企业经营者之间的利益关系，其自身的职业价值会受到经营者的评价影响，因此在职业判断上不得不会产生很大的受制性。即使现有的《会计法》指出，在国有事业单位的会计人员的任免不能单由企业内部随意决定，须有上级机关的批注才可。但是往往上级机关也会顺应本部门的意见，不会做过多小差；另外对于公司制企业来说，这点就具备很大的企业内部决议性。因此，迫于职权范围的考虑，更多会计人员会首先选择自我保护，然后做出违背职业操作的判断。这样一来，使得内部的监管职能并不能很好的起到作用。

　　（二）外部因素分析

1.我国的法律制度对于关联方交易不平等问题的限制不明确
对于现代企业管理来说，设计一套产权明晰、权责分明、整齐分开的制度机制才是当务之急。在企业机制改革中，现代企业制度很多地方大的建设还有待完善，需要处理各类由于三类机制划分不清而带来的各种问题。并且关联方交易在实际交易过程中双方的地位并不平等，关联方会因为在种种利己因素的诱导下，利用关联关系过渡干涉被控公司，甚至钻法律的空子，采用各种方式迫使弱势方进行有偿交换，产生大量的不公平交易，以此伤害股东们正常的利益，使得公司名誉受损，陷入困境。
2.会计监督机制不健全，内部审计机构形同虚设
就现阶段情况来看，企业组织的内控监管还是由很多地方值得商榷的。明显表现为，财会人员不能实现工作与管理上的独立性，有很多案例中都是受到领导的压迫不得不做假账。而外部社会监管能力有限，虽然目前已经有很多会计事务所正在改制，但是专业能力并非能够在业务执行中得以全面发挥，会有很多其他因素的影响。有时候出现，由于XX监管过宽，带来执行的交叉及效率不佳，使得检查、监控难以独立化。出现由于各种设计的不足，使得企业领导不仅是会计还能兼职审计的工作，同时有些企业的内部审计又有国家机关的指派。
社会审计监督不力。不得不提及的是，国内注册会计师在职业发展中还会面临很多问题。比如，在实践中往往不能够按照《公司法》的要求开展职业工作，因此在年审报表时候，不能按照注册会计师的职业要求来审理，自然审核质量难以保证。另外，有可能产生职业道德水平堪忧，执行能力不足等若干问题。在审计过程中，往往是查帐容易，处理难，这严重破坏了注册会计师的监督职能并会导致潜在的欺诈行为发生。客观上薄弱的社会审计监督导致了会计欺诈及xxxx行为的增加。
在针对保证整个市场有序性，极力发现并及时公布违法乱纪的各类活动，实现市场财会信息合法、合理、真实、有效性，审计监管部门就显得尤为重要，没有他们的认真、负责的工作，就不可能实现市场秩序的正常有序。目前，虽然整体上看，国家审计监管机制比较全面而且有效，但是实际工作中还有很多需要改进的地方。
如果日常工作中，监管措施有限，力度不够，那么最终来说会计信息失真、xxxx将会不断出现，无休无止。内外部监督机制不完善使会计信息失真。我们从企业组织的内部监管角度来看，整个企业的会计主要负责人往往是企业的主要经营者成员之一来胜任。而从事财会工作的一般员工，自身的专业作业会与自己企业主要经营者的利益挂钩，其个人工资及奖金必然受到经营者的决议，那么财会员工的工作就不可能完全客观、专业，或多或少会受到经营者的利益关系的影响。另外，从外部分监控机制上看，虽然也有很多企业外部的专业审计机构及工作者，也包括XX机构的特别审计机构，但是他们行动也不是完全自由，专业判断能力也非绝对客观，因受各种利害关系及资源限制的制约，因此很多时候外部审计也并非能真正根本上发现所有的违法违纪行为，即使发现也可能未必能客观公布出来，这些也是造成现阶段企业财会信息xxxx、失真的主要原因之一。
3.惩戒成本低但犯险收益高滋生会计xxxx
会计信息xxxx，主要需要熟知会计业务处理流程，同时能够在长期业务中发现不易被发掘的操作漏洞。因此，越是业务熟知的专业人员，越有可能明白会计信息中各类数字之间的利益关系，因此稍稍对数字做改动既不容易被发现，又能够由此带来巨大收益。于是，这类处理就变成了xxxx的惯用手段。例如黎明股份，曾经一度虚增资本数值达到将近九千万，基本方法是通过财务处理增加主营业务收入。纵观这些方法，无外乎就是少、漏计算成本、费用，同时多增加业务收入。在审计调查中，往往对这些企业进行内容查控，会发现百分之九十以上的此类交易一定有大量的虚开的发票及增值税。在税制中，完美的利用了增值税抵扣制度的设计，想法对开增值税，这样一举两得，既能够增加收入又能够减少税负。如果不加以深究，此类xxxx手段成本几乎可被忽视。造成这类现象的愿意就是监管的不利，传统监管手段有限，加上人手不够，这类xxxx甚至可以堂而皇之被使用，后续如果被发现惩戒代价也是可以承受的，但是一旦蒙混过关，那么预期收益将是巨大的。因此，在这样的利益诱惑下，自然很多企业组织愿意冒险对企业的经营业绩进行修饰，以此侵害各类股东的权益，侵占国有资产，而不会有后顾之忧。

　　（三）财务xxxx的后果

本问中重点分析的万福生科，不难发现其在2011年至2012年时间里面，不停的采取各种手段来xxxx收入，以虚假收入推高股价，以此严重影响证券股票市场的秩序，危害各类不知情投资者的权益。由于事态严重被发现后，证监会立即立案调查，才得以弄清全部情况，并予以三十万元的罚款，惩罚力度对于一个上市公司来说，简直是九牛一毛。而且相比较其财务xxxx的恶劣行为来看，该上市公司所得到的惩罚的力度根本不可能不能触及其根本。因此，这些年，我们在不断的实践中，逐渐加深了对财务舞弊行为的监控手段和方法，并在国家的会计法规制度的建设中获得一定的成果。但是，不能否认的是，很多组织、个人还是会以身试险，忽视法规条款的要求，同时在执法速度及力度上还是比较薄弱，使得很多违法行为最终只是受到极低的偿付，并没有让其能由此而自觉遵守不再犯险。究其缘由，当然主要是利益的诱使，同时却缺乏足够的偿付成本，因此会计信息失真现象很难绝对断根。依法行政的随意性导致会计信息失真。相关组织机构在具体执法中，往往带有过多的人情关系的考虑，使得执法的效果有很大的主观性，这也是很多企业经营组织敢于犯险的一类重要原因，当然就会使得会计失真现象仍然时有发生，甚至还有愈来愈多的趋势。

　　三、万福生科财务xxxx的相关案例分析

　　（一）万福生科财务xxxx相关事件回顾

万福生科是坐落于湖南省，以稻米为主要业务的农业开发公司。其全称是万福生科农业开发股份公司。主要负责将稻米进行进一步加工，集研发生产销售于一体的大型公司。作为一个农业类的上市企业，万福生科本应该和同类企业一般，依靠着国家的财政补贴才能够维持企业的正常运转，然而它却出乎所有人意料，并没有依靠国家补贴紧巴巴“过日子”而是在刚进入市场初期就获得了令人惊讶的收入和净利润。在xxxx方面，农业公司相比于其他产业的公司是有比较便利的优势的：一是虚假谎报农业市场的需求。例如在上世纪的大跃进时期，人们为了追求高产量不惜夸大收成。二是农业公司上下游之间并不集中，且下游多为散户、个体户，非常容易逃出监察机关的眼睛。万福生科虚假上报客户数量、捏造虚假合同从而达到虚假高收入。另一方面还虚增资产，主要通过增加虚假在建工程等手段进行的。这样一来也减少了很多人的注意力。

　　（二）万福生科进行财务xxxx的手段分析

上文说到万福生科农业开发股份有限公司通过虚增收入和虚增资产两种手段来进行财务xxxx，具体分析如下：
1.虚增收入
万福生科虚增收入的方式其实十分普遍，那就是增加并不存在的客户数量以及制造没有实施的合同。与其合作的主要有五个公司有：位于湖南省的傻牛食品厂和祁东家美食有限公司、位于天津的天津市市中意糖果有限公司等。通过增加与之合作的公司的收入来达到虚增收入的目的。例如将湖南省祁东佳美食品有限公司的收入提升了将近一千二百万元，将津市市中意糖果有限公司的收入虚增了一千二百万元。从这些数字就可以看出万福生科为了使账面好看，到底有多“下功夫”。
2.虚增资产
虚增资产是万福生科财务xxxx的另外一种主要手段。其利用增加很多根本不存在的“在建工程”来增加资产，以及通过“预付账款”的名义来减少其在账目上的资金。这些在建工程由于尚未完工，因此很少人关注。但是这却为其找到了银行存款减少的理由，也可以很好解释了为何现金没有同“虚增”的那样多，假资产和假收入“双管齐下”让账面既平又好看，这正是万福生科的高明之处。

　　（三）万福生科进行财务xxxx的原因分析

1.内部原因
（1）审计机构无法完全掌握万福生科公司的真正全部信息，导致中磊在审计过程中没能发现万福生科存在财务xxxx的问题。在我国，会计人员要对大量的财务数据做出评估和审核，且由于权责发生制导致其对审计结果完全负责，从另外一个角度来讲也增加了其从业风险。那么当单位负责人蓄意进行xxxx舞弊时，审计师很难发现其中存在的问题。
（2）会计人员的职业道德教育机制存在缺陷。会计师事务所在做账过程中，由于其处于乙方的地位，在重重压力下，事务所很难守住最终的底线吧，保持其独立性。很可能因为甲方的权利以及利益诱惑而 屈从，从而造成忽视审计结果中的漏洞和问题。
2.外部原因
（1）市场环境因素。市场是需要监管的，由于XX和监管部门没有履行其监督机制，造成市场存在恶性竞争现象时有发生。没有一个公平的环境、一个优胜劣汰的市场导致利益分配不尽合理，从而使得会计xxxx。xxxx者的主要动机在于取得经济及其他利益。因此要想避免会计信息xxxx，就要从根本上完善利益分配规则和监管机制。首先要合理制定科学的利益分配均衡机制，明晰国家、XX、企业、企业员工之间的分配关系；其次要完善考核监管制度，不能单单从定量的角度来对员工以及管理者进行考核，要定性和定量考核相结合。
（2）惩罚力度不够大。会计违反职业道德的惩罚力度不够。市场经济最大的特点是其自主和平等，不否认利益至上的。长时间以来从我国的市场经济建立之初到现在，市场环境不断改变，会计的环境也不断改变，会计之间对会计职业的认识也有所不同，也会存在冲突，冲突的主要类型是民事责任纠纷。而我国主管部门对会计xxxx等问题的处罚还是简单的罚钱等行政、刑事处罚。若是企业被查处存在账务问题，那么也只会针对企业负责人进行处理。这种处罚力度较小，无法真正达到杜绝此类xxxx事件的目的。长时间以来我过国还未对因为会计信息不实而对其进行民事赔偿的例子。刑事追究的最大作用是威慑，其目的是为了避免出现严重的市场危机和社会危机。因此无法对普通日常的小事进行监督。若是想要对日常的会计行为进行有效监督，还是要靠增大民事赔偿来进行的。而这一方面在目前来说还不甚完善。
（四）财务xxxx事件所暴露出的相关问题
审计独立性的缺失是财务xxxx不能被揭示的关键性原因，我国审计独立性现在处于前有狼后有虎的阶段，外被被审计公司的治理结构、激烈的市场竞争，行业中存在的普遍惯例威胁着，内又受经济利益因素所制约，故在这种混乱的市场规则下，不少事务所都选择铤而走险，按照公司和企业的要求粉饰太平，成为虚假年报的帮凶。针对这种情况，XX需要尽快建立并发展社会监督机制，利用XX职能提高注册会计师的职业素养和专业技能水平，并且严格按照国际会计师执业标准要求进行业务工作，严格控制监督质量，这样XX就能有效并合法行使对于企业会计的监督职权，而且还能减少企业中业务人员造成的会计信息虚假瞒报。在提高XX监督职责的同时，也要保证XX对于市场的宏观调控原则，实行依法监督，提高监督人员道德素养，否则XX监督人员若利用权力谋取私利，就会使企业因为得不到公正对待而垮台。

　　四、关于我国会计法律制度的完善及思考

　　（一）建立健全企业内部控制机制

如今，我国的很多上市公司都设立了董事会，但是又衍生出董事会和经理层指责混淆、人员混编而引起的经营决策混乱问题。因此，还需要对上市公司涉及股东大、董事以及监事会的有关职责进行严格的规范，通过建立并完善董事选人用人公开透明的机制，来有效维护中小股东利益，杜绝违法违纪行为的发生。与此同时，公司也要制定强有力的制度，使岗位职责落实到个人，业务流程清晰明了，坚持职务不同责任不同的原则，并且公司要充分利用企业管理控制规范的相关条款，形成由企业管理者和全体员工组成的内部控制框架体系，通过对企业内部环境、风险预算、管理控制过程、信息传输与沟通以及内部监查大致五方面进行完善，来推动公司规范健康发展，强化公司治理结构，完善风险控制体系。当企业拥有完善健全的现代企业体制，在企业内部做到产业权益人人熟知、权力和职责分明，成为可以独立完成经营活动、独立承担企业盈亏责任、进行自我经营环境管理的市场竞争主体，就能自觉遵守市场经济规律，以便于真实的会计资料在社会上流通。

　　（二）进一步完善我国会计法规定的相关会计准则

根据我国目前所出台的会计制度和会计准则，企业可以根据现有的自身情况对相关业务的处理手段和方法进行选择适用。因此，这也就给企业的相关会计人员提供了一定的可趁之机，换句话说，也就是给了他们对财务报表进行粉饰的机会，因此我们急需在会计法上下功夫，不断完善相关的制度和提高准入门槛，增加会计准则。与此同时，会计准则的修订应该要具有前瞻性，使其能够对企业未来所进行的经济活动具有一定的指导功能，给予企业在面对新兴业务时“有法可依”的充足底气，这才是法律制度的存在对于所有的企业的必要之处。

　　（三）加强企业会计人员职业道德教育机制

在万福生科财务xxxx一案中可以看出，第一经手人，即公司的财务会计人员因为自身缺乏相关的法律知识法，轻易就受人指使从而做出故意篡改公司财务数据的恶劣行为，凭空假造凭证及账目，任意炮制出一张张“完美无缺”的财务报表，使众多投资者的利益受到了损害。不难看出，公司财务人员的道德素质水平对于企业会计信息质量的影响不容忽视。这就要求财务人员不仅仅要加强自己的专业业务能力，遇到新知识、新问题要及时吸收和解决，还要时刻提醒自己法律红线不能触碰，定期做好法律知识培训的工作，将诚信教育放在首位，自觉维护自身的职业道德修养，将“坚持原则、不做假账”这八个字牢记于心。

　　（四）改善我国市场信息披露机制

国家有关部门不仅要对现行会计准则实施情况进行摸底总结，还需要紧跟证券市场以及市场经济的发展实际，通过制定出完整的具体的会计准则，尽量接近国际化水准，将我国的积极水平展现出来，监督好信息披露情况，最大化保持透明度。与此同时我国的会计核算和会计准则是平行发展的，二者相互促进相互制约，因此要加强核算的准确和灵敏，以适应如今变化多端的市场情况。在制定相关规则时要做到认真谨慎，注意保持统一和灵活，因为若处理不好，一些企业就会利用准则漏洞使用合法但不合理的方法伪装财务报告，人为操控企业利润。

　　结语

本文主要以万福生科财务xxxx案为例，围绕着我国会计法律制度存在的诸多问题以及对我国会计法律制度的完善的建议而展开，并在此基础上提出如何更好的在会计法律制度中弥补法律漏洞等问题。在分析了造成上市公司财务xxxx的原因的基础上，进而对普遍利用的手段和方法进行分析。来为完善我国会计法律制度打下理论以及实例基础。财务xxxx不但使我国资本交易市场不健康发展，还混淆了投资者对投资市场的视听，久而久之让投资者利益受到损害，并且也阻碍了中国经济市场的健康发展。所以只有公司、XX社会各方面积极的进行监管与合作，才能尽可能的避免财务舞弊情况的发生、保证企业的稳定发展、我国证券市场的健康发展。

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