GH公司内部控制优化研究

　　摘要

在当代社会，经济发展逐渐步入全球化，纵观全球企业的发展历史,由于企业内部的风险管理失控从而引起企业重整的事件屡见不鲜，众多此类案件的发生的原因可能并不全是由于外部市场的风险所引起的，更多的是企业内部的风险控制缺乏系统化的程序所产生的。企业的内部控制体系的构建如果落后于时代的步伐，则可能会造成企业的正常运营、财务控制、资源管理、成本掌控等其他重大失控现象,也必将对企业的正常经营造成不可磨灭的影响。
随着全球经济市场的竞争愈演愈烈，同时为了保证企业的平稳发展并降低企业的评估风险，完善企业内部控制管理系统就变得尤为关键。本文从企业内部控制基本概念出发，针对GH公司内部控制体系的构建与运作进行阐述,分析其内部控制现状及存在的问题，提出完善其内部控制的优化策略与建议。
关键词：内部控制内部控制优化问题对策

　　第一章绪论

　　1.1选题背景及研究意义

随着市场经济的形势发生巨大变化，国内的经济形势在进行多次重大变革之后也逐步步入了平稳阶段。现如今，如何构建现代企业管理系统,正在逐渐成为全世界企业研究的热门话题，由于经济全球化的迅猛发展,由于内部控制失效的案例不断出现,让人们慢慢的从以前那种认为是由于外部市场风险导致的猜想中走出来，转而认为现在造成这种现象产生的主要原因是由于缺乏内部的风险控制。作为风险管理的重要组成部分之一的内部控制，与企业风险管理的关系是密不可分的，同时更是为企业经营管理目标的实现加了一道防火墙。企业的内部控制体系的构建如果落后于时代的步伐，则可能会造成企业的正常运营、财务控制、资源管理、成本掌控等其他重大失控现象,甚至是公司管理层的决策也会面试失误的风险。在经济全球化这个大的市场环境下，企业的竞争也变得越来越激烈，一套完善的内部控制制度不仅对企业的资源管理和资产安全有着重要意义，同时也是保证企业遵守法规法纪的重要保证。所以，只有保证企业内部拥有较高的管理水平，才能在不断变化的市场环境下谋得生存。当代社会，由于科技的高速发展，企业的生存环境已经发生了天翻地覆的变化，虽然我国在企业内部控制领域已取得无比丰硕的成果，但由于传统理论与新的市场经济管理存在很大的差异，所以传统的内部控制理论在新的市场环境下可能还不能得到很好的实践效果,在企业控制管理活动中还存在很大的漏洞，企业内部控制制度建设仍有很大的改进空间，还有很多地方需要研究改进。
简而言之，企业内部控制系统的优化对于企业的良好发展具有特殊的重要性，但是，由于市场环境的变化，我国内部控制优化的实践道路苦难重重，要想充分的发挥其作用，还需要进行不断的探索和改良，并根据具体出现的问题和安全隐患制定合理的预防措施，从而进一步加强企业内部控制。

　　1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状
内部控制优化研究是完善现代企业内部控制系统的主要方式之一，在日新月异的当代市场环境下已经变得越来越为重要，尤其是对于国外的一些企业来说，很早便产生了内部控制优化的理念，并进行了深入的研究分析，已取得较为健全的控制体系。因此，国外学者对内部控制优化的研究经过长期的发展，已经逐渐成熟，形成了较为完善的内部控制
莱恩（2010）根据《联邦存款保险公司促进法》，联邦存款保险公司的内部控制制度只有通过增加贷款损失准备金、确保持续的现金流和未来充足的盈余才能预测和有效。
迈克尔·孙（2010）通过深入调查不同企业的管理层人员综合业务能力，并进行对比，发现“萨班斯法案”中有些提出否定想法的评判员并没有较为专业的业务素养，这些公司需要聘用更多合格的首席财务官，以改善其内部控制状况。
M·戴尔·斯托尔，瓦利德（2011）认为企业领导层人员需要时刻关注本公司的业务活动以及经营决策。他发出声明，在当今信息发展如此迅猛的市场经济下，企业内部控制的信息管理控制显得尤为重要。
米歇尔，安娜，詹姆斯·戈尔茨坦（2012）认为信息技术内部控制是企业内部控制的重要组成部分，信息技术的缺失将对企业内部控制的总体目标产生重大影响。因此，企业必须更加重视对信息技术的保护和安全漏洞的防范。
迪恩，杰夫•埃弗雷特，阿布·希拉兹·拉曼（2014）认为企业内部的违法违纪行为需要通过内部控制制度的制定来约束，并给出了通过调整企业内部控制条例以及如何通过控制企业及其管理者的行为来加强企业职工和管理层人员的道德操守。指出防范金融诈骗必须依靠企业内部的良好理解和沟通，以及有效的监管行为。
1.2.2国内研究现状
根据外国学者的研究成果，并结合国外内部控制案例，联系我国企业管理实践，不断完善适合我国国情的内部控制理论。上世纪末，中国学者在内部控制研究方面取得了一系列卓有成效的成果。
吴水澎、陈汉文2000），通过研究了内部控制理论近期的发展进程，根据X反虚假财务报告委员会分别从报告的具体条例、发展特点和背景等方面说明了报告对于建设我国内部控制体系的重要意义。
王海林(2006)认为,内部控制对于规范企业业务流程具有重要意义，更是实现企业经营管理目标的重要条件，有效的内部控制是企业实现既定计划和和价值链管理目标的第一步，在企业的长期发展中具有极其重要的作用。
张利鹏（2008）认为，随着市场经济的竞争越来越激烈，内部控制已经成为现代企业管理中不可或缺的一部分，在实现企业目标的过程中有着举足轻重的作用。企业内部控制制度的完善和发展，决定了企业的发展前景。
周红琴、江建平(2010)认为，企业内部的会计信息和企业资源都离不开良好的内部控制制度的监管，内部控制制度的建立执行保证了其完整性和真实性。同时，一套有效的内部控制制度可以确保企业的各项收支及核算符合会计准则和相关法律法规的要求。
王保（2015）认为，在当今市场竞争如此激烈的环境下，企业要想获得长足稳定的发展，加强内部控制，制定一系列合理的内部控制优化措施是必不可少的，特别是对掌握企业经济命脉的会计部门来说更是如此。
谭欢、程玲（2017），认为要想更好的调控宏观经济，XX必须在内部控制和评估方面提出新的准则。鉴于这些准则，我国上市公司从内部管理、经营效率和经营效率的角度，更加注重内部控制制度的建设和评价。

　　1.3研究内容

随着全球市场经济的竞争变得越来越激烈，建立科学有效的内部控制体系是促使企业实现稳健经营，防范经营风险的必要条件。优化企业内部控制系统并完善内部监督体系，已逐渐成为现代企业管理走向精细化的一项重要举措，它对企业的运营效率产生直接的影响。论文以内部控制理论分析为出发点，针对GH公司内部控制体系的构建与运作进行阐述,分析其内部控制存在的问题，并依此完善内部控制体系。

　　1.4研究方法

在本文的写作过程中采用了多种研究方法，最主要有文献综述法和案例分析法。
（1）文献综述法；本文利用网上搜集的数据资料进行归纳、总结，并结合实际案例公司进行分析说明，给论文的写作提供了理论支持。
（2）案例分析方法；本文以特定的GH公司为案例公司，在对企业控制活动进行调研分析的基础上，进行归纳总结并给出相关建议。

　　第二章内部控制的相关理论概述

　　2.1内部控制的相关概念

2.1.1内部控制的概念
内部控制是指在一定的经济环境和形势下，企业为了更好的经营、实现既定的管理目标、取得良好的利润收入、充分发挥资源利用率，而在单位内部实施的各项条例政策和行为约束方法。
2.1.2内部控制的分类
现代企业管理中根据控制的目的不同可将内部控制分为会计控制和管理控制。
会计控制是指对企业的日常清算和内部信息质量安全的控制。对于一个企业来说，信息质量的安全尤为重要，同时由于会计信息质量安全与企业会计控制有着密不可分的关系，所以对企业会计控制的掌控也就变得更加重要了。
管理控制对企业内部日常业务的顺利运行有着直接的影响，同时也是企业实现经营管理目标的重要保证。管理控制一方面指与企业经营目标相联系，并与组织决策目标和经营活动有关的控制。另一方面，管理控制是指其他控制有效实施相关联的控制。
会计控制与管理控制是统一的整体，相互联系，存在一些控制措施可同时适用于会计控制和管理控制。

　　2.2内部控制要素

2.2.1内部环境
内部环境是指企业内部控制所处的大环境和影响企业内部控制运营的因素。内部环境的形成对于企业内部控制的执行有着重要的意义，它直接影响内部控制的实施和效果，甚至对企业经营目标的完成也有着重要的意义。企业实施内部控制的起点便是内部环境的建立，它直接影响企业员工的工作态度。同时，企业文化和管理机构的内部环境为企业建立内部控制的基本框架、一系列的风险评估、风险应对和过程改进提供了原则依据。内部环境可分为控制机构、企业文化、制度建设等七个方面。企业文化和管理理念是意识形态的指导，是意识形态的统一。现如今各大企业均设立了治理机构和机构，并对企业的职责和权利进行了分配，对人员的职责进行了详细划分，以确保有效的内部控制机制。人力资源政策是实施内部控制的政策保障，有明确的奖惩，为企业内部控制建设提供源源不断的活力。企业通过内部审计机构对企业的内部控制执行情况进行监督评价，保证了内部控制制度的有效执行。
2.2.2风险评价
风险评估是指企业管理层人员在风险事件还未完结时对风险给人们日常生活的各方面造成损害的发生率进行评估的过程。风险评估按照其影响企业的财务报告的内外部风险进行分类，包括风险估计和风险评价。市场经济环境、科技发展、国家稳定等因素都是企业风险评估的外部因素，内部因素包括资源处理、职工素质教育和企业信息安全等。风险估计对企业某项经济决策进行可能性分析，并以此进行风险的等级划分，最后给出不同阶级的风险应对措施。
2.2.3内部控制活动
控制活动是由企业管理层人员经过董事会讨论并由相关执行部门制定的应对企业潜在风险的程序和措施，不论是企业的高层管理部门还是下属部门都离不开控制活动的贯彻执行。按照企业业务特点控制活动可分为：员工素质控制、职权分离控制、制度执行控制、指标评估控制、绩效考核控制。企业制定了一系列完整的内部控制政策和程序说明，并向公司内部发布，作为对控制活动的系统指导。程序指的是需要执行的一系列操作，以在功能上完成任务，它是对过程和动态执行过程的详细描述。风险评估确定风险应对策略后，企业应开始根据响应策略制定实施该策略所需的控制活动。一方面，有必要针对长期或频繁的风险因素制定公司政策，并将约束行为作为内部控制的政策文件。另一方面，对于偶尔发生的一次性风险，我们应该制定行动计划，设定期限和责任人，并在规定的时间内完成控制活动。如果现有的政策和程序足以应对风险，则无需制定新的政策或程序，只需加强培训和系统的实施。
2.2.4信息与沟通
信息是企业做出正确经营投资决策的关键，沟通搭建了企业员工之间相互协作的桥梁，从而促使职员严格履行自己的职责，保证了企业经营目标的实现。外部的信息主要是指政策变化、客户反馈。内部信息是企业进行经营决策的参考依据，反映了企业日常的经营业务等信息，同时也可了解到企业内部职员的工作情况。包括了解管理层与下属机构之间的信息，同时也包括应该怎样向上级报告企业的特殊情况。交流方法包括书面交流、规定交流言语交流和手册交流。
2.2.5监控活动
企业监控活动又称业务监督活动，负责对企业日常经营活动进行监督评价。内部审计监督和外部人员以及团队的交流是监控活动的重要组成部分。
这五个部分实际上是相互联系、密不可分的。对企业内部环境的控制是企业开展其他控制的重中之重。在企业控制计划管理中，管理层人员需要全面的了解企业所面临的各种风险。同时企业内部信息的获取对于整个监控和评估环节来说也是至关重要的，保证了内部控制的高质量实施。

　　2.3内部控制设置原则

（1）整体性原则：企业创建内部控制体系包含了企业管理的各个方面，其中包括企业的经营业务和生产经营的全过程。
（2）关键性原则：企业应该将企业风险进行分类，并将高风险阶段确定为企业控制风险的重要环节。
（3）制衡性原则：企业应根据内部控制的特点设置相应的管理机构，以使得企业在业务沟通和经营决策方面相互协调统一，实现权责分离和岗位分离，从而促进企业的整体发展。
（4）效益性原则：从企业经营决策的成本出发，以实现企业目标为目的选择相应的控制活动。

　　2.4内部控制目标

内部控制目标是指企业需要完成内部控制的任务或指标，促进企业组织的有效运行，确保各部门发挥应有的作用。它是决定内部控制运行方法和执行的主要举措，也是启动内部控制基本理论的起始点。包括：
（1）保证企业遵守相关法律法规。国家会计政策和相关法律法规是企业在实现其经营管理目标的过程中需要严格执行的准则，可以很好的起到协调组织资源的作用。企业内部的管理条例和相关政策对于调整企业的日常业务运营具有重要作用，同时，管理层在制定本公司内部的相关会计准则时必须严格遵守XX制定的法律法规，对于像企业之间的利益竞争等外部因素也需要考虑在内。如果忽略了这些外部制约因素，企业内部控制体系的建立必将面临巨大阻力。综上所述，企业在实现经营目标的同时一定要严格遵守相关的制度。
（2）充分的利用企业的资源。在当今经济全球化的形势下，企业之间的竞争愈演愈烈，然而由于资源有限，所以企业对现有资源的利用率很大程度上决定了企业完成经营目标的能力。因此，现代企业必须能够做到以尽可能低的资源消耗为企业创造更高的价值，严禁不必要的资源浪费。
（3）对信息质量安全提供保障。随着信息技术的高速发展，现代企业要想实现组织管理目标也离不开对信息的可靠把控，并依此制定出合理的企业策略。众所周知，控制和信息是一个统一的整体，不可分割。内部控制直接决定了企业的决策信息，内部控制是信息质量的根基，良好的内部控制是获得高质量信息的关键。换言之，利用信息来监督和控制企业行为是管理者管理企业的重要手段之一。与此同时，会计信息系统的完善和执行也需要内部控制系统来反映、确保内部信息。否则，管理者的决策就有可能出现重大失误从而给企业带来巨大的经济损失。所以，内部控制系统一定要与数据收集、处理和报告的正确性的控制相联系。
（4）有效的保护组织资源。完善的内部控制系统可保证稀缺资源的安全和完整。假若收集到的信息资源可信度不高，或者信息出现了损坏丢失，进而会对企业的利益造成影响。要想保护企业的各种资源，首先需要一套完善的内部控制体系，以确保组织资源不会流失，其次需要对资源进行定期的检查维护，充分保证资源的完整性。
（5）创立有效的风险控制系统，对企业的内外部风险进行监控，保证企业的日常业务活动良好运行。

　　2.5内部控制有效性影响因素

2.5.1管理控制对内部控制的影响
影响一个系统内部控制系统的原因是多样的。企业管理控制对企业的日常经营活动进行监督检查，这一管理活动的关键在于企业的经营权，只有将控制与经营有效结合才能起到预计的效果。企业管理中内部控制直接对企业产生影响，直接对企业业务流程中的各个环节进行监督和制约，也反映了企业的经营业绩和经营结果，同时对企业经营目标的实现也有重大影响。内部控制制度的建立是控制的最直接的影响，对企业的经营管理目标能否实现有着直接影响。以功能标准划分，管理控制可分为：管理目标控制、管理准则控制、经营管理控制；以程序标准划分，可分为：经营管理目标控制、报告标准控制、监督评价控制管理报酬等几方面。
2.5.2公司治理控制对内部控制的影响
建立健全公司治理结构是内部控制有效运行的关键。企业内部控制的各个环节都处在公司生产经营的流程中。完善的公司治理结构可以使企业内部控制有效执行。
（一）良好的公司治理结构是内部控制制度有效实施的重要条件。内部控制的执行与公司治理的完善相互联系、互不可分。良好的内部控制体系可以帮助企业提升其市场竞争力和经营效率，从而提高企业的经营业绩。相反，如果不能完善公司治理结构，有效的内部控制制度的建立也只会变成痴人说梦。
（二）内部控制的组织保证离不开有效的治理结构。完善的公司治理结构是企业管理层、职能部门、监事会各执其责、相互沟通、协调合作的结果，进而有效的保证了内部控制的建立和执行；无效的公司治理结构，企业管理者有可能会被个人的利益所驱使，从而破坏了企业的内部控制体系，引起内部控制部分甚至完全失效。建立健全的公司治理结构可以调整管理岗位，促进合作，能够解决企业和外部环境之间的各种问题，有利于打消外部顾客的机会主义倾向，也会对内部控制系统的执行效率产生影响。
2.5.3内部环境控制对内部控制的影响
内部环境是内部控制有效执行的保障，是影响企业内部控制体系建立执行的所有内部因素的总称。监督部门、企业文化、审查机制和管理结构是企业内部控制环境的关键部分。分别从企业组织结构、监督审查结构和人力资源政策三个方面综合反映了对企业内部控制的影响。
首先，管理结构在内部环境中占据着主导地位，为企业内部控制制度的建立确定了职能部门。合理的设置内部控制和执行机制，是保障内部控制良好执行的关键。
其次，人力资源是企业内部环境的重要组成部分，“人力”是企业最关键、最积极的因素。任何一个好的制度也需要有职业道德和专业能力的人来执行。只有好的制度与优秀的管理者相结合，才能充分发挥内部控制的作用。一个拥有高素质管理者的企业可以看到可能导致欺诈的所有环节，并设计出适当合理的内部控制体系。所以，企业如果有称职的管理者，内部控制将得到很好的实施。
最后，企业文化作为一个企业发展的根本，在企业发展中起着至关重要的作用。企业在创造利润的时候，同时也要兼顾员工内部控制意识的培养和积极健康的价值观的树立，以提升员工的工作热情和积极性，充分挖掘员工的主观能动性，为企业的发展添砖加瓦。这一举措不仅有利于内部控制制度的实施，也可以弥补由于内部控制制度固有的局限性所造成的一些不足，从而加速企业经营目标的实现，使企业内部控制自始至终都处于可执行状态。
2.5.4内部监督控制对内部控制的影响
企业内部控制活动是企业管理的关键。企业日常的经营活动都应该有内部监督的参与。首先，需要对企业的内部控制制度进行检查评估，不合理或存在漏洞的地方必须及时的完善，其次，需要严格审查内部控制在执行过程中是否存在虚假情况以及是否能够完成控制活动的要求。通过日常和持续的监督活动，完善企业监督机制，防止企业管理部门忽视内部控制的建立和实施，促进企业内部控制体系的完善。

　　第三章GH公司内部控制现状及原因分析

　　3.1公司简介

GH公司创立于1996年。主要进行日常零售产品的销售。经过20多年的发展，GH公司已成为国内外著名的连锁零售企业。到2011年1月14日为止，GH公司最新统计的门店数是150家。拥有31个品牌，员工50多万人，客户400万人。2008年，GH公司年销售额超过300亿，与去年相比，增长约31.04%，获利10.42亿元，比去年增长38.9%。2009年，GH公司收入为人民币404.3亿元，单店业绩为3.36亿，较去年同期增长20.5%。2010年，营收人民币404亿元。目前，GH在全球数十个国家拥有203家店铺和125个购物广场。它在短短几十年内发展如此迅速，可以说是零售业的奇迹。
GH公司以“新鲜便宜”为宗旨，实现了最低价格的承诺。进入公司，客户可以在家里感受到热情周到的服务。再次，GH公司倡导“舒适便利”的新理念。正是这种快速便捷的购物方式吸引了现代消费者，使消费者能够在最短的时间内以最快的速度购买所需的所有商品。

　　3.2GH公司内部控制的问题

GH公司的内部控制体系在几十年的发展过程中已经逐渐趋于完善，但是在实践工作中，从GH公司近几年发生的涉及违法违纪的案件和各部门对GH公司的调查结果来看，公司内部控制的问题主要表现在以下几个方面：
3.2.1内部控制落实不到位
自1962年GH成立以来，零售业的发展前景一直都很乐观。但是随着GH公司的上市，发展规模的逐年扩大，公司的盲目追求扩张战略也产生了一系列的后果。被忽视的内部控制问题已经出现，企业内部控制问题已经成为行业内外关注的焦点。我国零售业内部控制的落实不到位已成为现实，大多数零售企业都担心实施困难。产品囤积在企业内的每一天，企业的利润都会不断蒸发，商品无法销售和变现。这对企业营运资金的运作将造成巨大影响，损害了企业的盈利能力，尤其是从长远来看。21世纪初以来，GH公司的内部控制问题逐年加剧，公司采取的措施是加强内部控制监督制度，完善内部控制制度的优化，这一举措有利于GH公司内部控制的有效实施，从而减少公司的经济损失。
3.2.2风险增加
近年来，随着经济全球化的深入，GH公司在经营过程中面临着越来越多的风险。特别是2008年欧洲债务危机后，中国经济形势呈现出缓慢发展的趋势，为了稳定公司的发展，GH公司更加注重内部控制。但在企业的风险评估方面，由于我国缺乏系统的风险评估方法，GH公司在风险控制、风险预测和风险评估方面的工作还不完善，存在较大的区域差异。这种长期的风险失控现象导致公司无法对风险进行准确把控，影响公司的经营投资决策，从而使公司失去了市场投资的先机，给公司的利益带来巨大的损害。
3.2.3相关部门的职责履行缺乏管理
GH公司设置了内部审计机构和监事会作为公司的内控监督机构，主要负责公司内部的日常监督和行业专项监督。但从目前公司内部监督情况来看，虽然GH公司设有内部审计部门和监事会，但监事会监督职责的履行并不乐观。在相关评价中，只说明了简单的相关评价标准，甚至有些部分只表达了评价结果是“内部控制是健全的”。这种长期以来的虚假笼统的评价严重扭曲了公司管理和监督的实质，造成监督的失控，经济效益的低下，进而损坏了公司的利益。
3.2.4会计信息失真
由于我国进入社会主义市场经济时间尚短，还没有相对应的健全的资本市场运作机制和相关法律法规，与此同时拜金主义和利益驱动盛行，GH公司陆续出现了违规违纪的行为。更甚至有公司高层为了个人利益，依靠职位之便做出损害国家和企业的违法违纪行为，给国家带来了巨大损失，同时由于会计部门制度混乱、账实不符而造成的违反会计准则的现象严重，修改会计信息、账实不符、虚假入账等情况屡见不鲜，另外成本分摊错乱、虚报成本、夸大收入、隐藏报表信息等事件也层出不穷。

　　3.3GH公司内部控制问题的成因

3.3.1内部环境脆弱
由于股权较为集中，GH公司的治理结构也受到了影响。通过对GH公司内部控制的现状进行分析，发现大量资金的使用、关键人员的配备、资源处置、内部控制制度的建设等重要事项都存在严重不符，由董事会xxxx或总经理参与的集体决策大多是形式化的。股权集中度高，直接导致公司治理结构不完善，影响内部控制的实施。
3.3.2公司风险意识薄弱
在新的发展形势下，GH公司缺乏很强的风险管理意识。公司在经营和发展过程中还存在诸多风险因素，但长期以来，由于公司存在着风险防范意识薄弱的问题，公司并未建立完善有效的风险管理体系。风险管理制度的不健全，责任风险评估和反馈机构的不作为，造成企业建成后风险评估流程不能规范化。当综合分析和判断风险时，经营者和管理者只能进行盲目的分析和判断，但由于没有完善的流程和制度，企业缺乏有效的应急措施，容易受到风险控制失效的负面影响。
3.3.3内部控制的执行力度不足
控制活动能否有效实施，间接的说明了内部控制实施中可能存在的问题。虽然GH公司在内部控制体系建设方面相对成熟，公司内部控制体系相对完善，但其真正的实施并没有在各个方面得到充分落实。由于制度执行薄弱，许多规章制度只是形式化的，当公司真正遇到问题时，很难合理的执行规章制度。所以在考虑内部控制制度建设时，制度的监督和执行也是不能忽略的。只有将制度建设与落实都考虑在内，才能尽可能地完善内部控制系统的建立。
3.3.4内部监督还不完善
内部监督对GH公司内部控制的运行进行实时的监督。但由于内部监督流程尚不明确，内部监督控制的建立还存在一些问题，不能对企业日常经营活动进行准确掌控。企业内部控制往往是在经过一定时期的监督后进行的，因此很难进行风险监督，对企业经营活动的控制要求有一定的局限性，同时，审计部门的独立性也间接的影响了内部监督体系的建立。
3.3.5考核机制不完善，落实不到位
长久以来，GH公司的绩效考核是以实现企业目标为标准的，相对缺乏对其他相关指标的综合考察。一些企业领导，为了在任职期间取得“成果”，指使财务人员作弊，只为了完成设定的目标标准。甚至有一些业务主管为了取悦主管部门，通过提供虚假会计信息来展示其业务能力。还有一些会计人员无视财务纪律，只为个人利益着想，徇私舞弊帮助他人解决问题，导致会计信息失真，财务报表失真，严重影响了企业内部控制体制的建设。

　　第四章GH公司内部控制优化措施

　　4.1完善内部控制环境

第一是完善资本结构结构。完善公司资本结构使企业的股权结构多样化，实现责权分里，分层次控制的目标。第二，完善独立董事制度；完善独立董事制度是完善内部控制结构的关键。独立董事团队通过吸收更多法律、会计等领域的高级人才，更好地协助董事会完成公司的决策和管理。同时，完善独立董事制度的法律制度，明确独立董事的权利和义务，给予管理层人员相应的压力，以完成对上市公司内部控制信息披露的监督管理。最后，完善企业激励约束机制。企业应当对员工进行监督管理，提高员工的法律意识和道德修养。企业需从自身的特点和需求出发，寻找一套属于自己的科学有效的激励约束机制。企业应当平衡管理者的利益；为了使员工能够在不同的岗位上发挥不同的作用，应鼓励用人单位采用激励方式。只有把握企业实际经营中激励约束的力度，确保激励约束相辅相成，企业管理者才能更加注重企业的长远发展，确保企业内部控制制度的有效实施，并从根本上消除制造虚假会计信息的动机。

　　4.2建立完善的风险防范机制

第一，科学运用信息技术进行风险评估；引入先进的风险防范技术和软件，通过对信息技术的详细计算，对风险进行预测和分析，从而改变定量评估的薄弱环节。二是完善风险预警机制；GH公司应完善风险监控机制，完善公司内部风险预警机制和风险防范措施，给出明确的风险预警等级标准，并以此制定不同的应急预案，实现事前事后的风险控制，及时预测和分析公司的潜在风险，以降低风险发生的可能性。最后，建立完善的科学信用评级体系；这一举措可以有效地提高企业信用风险管理能力。风险管理包含了企业经营的各个层面，通过不断总结企业失败事件、分享总结的失败经验，将理论与实践相结合，让每个员工都了解风险的危害，促进企业建立风险识别的良好环境。企业管理层应了解经营活动所涉及的风险组成部分，通过信息沟通渠道及时有效地将风险信息传递给相关人员制定防范措施。确立全体员工的基本职责，提高企业员工风险防范意识，加强员工在面对风险时的应对能力，并吸取经验教训，整合作风，增强企业的风险管理意识。

　　4.3实施有效的控制活动

一是加强GH公司经营周期的内部控制。通过日常业务程序构建内部控制制度，有利于公司提高内部控制水平，实施内部控制制度。二是建立严格的责任追究机制，确保管理体系的实施。针对公司内部控制制度实施中存在的问题，公司应坚持内部控制优先的原则，不断完善员工在招聘、管理等方面的绩效考核和评价方法。不断加强对履行职责的监督检查，通过岗位考核、检查、审计、监督、绩效考核等形式，促进公司职工自觉履行岗位职责。各级业务主管部门要加强管理权限，在职责范围内始终坚持重大原则、重大问题的原则，对公司员工的错误行为不应姑息，要求员工要对不良后果承担连带责任。

　　4.4完善企业内部监督

一是完善监事会职能。监事会是GH公司的重要监督机构，是公司进行全面监督的关键，监事会对企业的日常管理活动和经营决策行使监督权，并对企业的特殊情况进行监督。二是保证了内部审计的独立性。内部审计在内部控制中的作用主要取决于内部审计机构的权威性和独立性。要加强内部审计的作用，必须合理设置内部审计机构，提高内部审计的地位，建立内部审计机构并分配专业的审计人员，给予审计机构充分的独立权，不应该被其他机构合并或服从其他企业组织。专业审计人员应当制定适合企业发展的内部控制制度，全面检查内部控制制度的执行情况，监督企业薄弱环节，及时发现并纠正内部控制的漏洞，吸收和借鉴其他企业的先进经验，建立健全符合本公司发展战略的内部控制制度，确立与本企业相适应的内部审计机构组织。

　　4.5强化考核，建立有效的落实机制

企业内部控制能否发挥其作用，取决于是否有严格的检查实施机制。企业需要时刻内部控制制度的执行和反馈情况，从而审查企业的内部控制制度在建立和执行过程中有没有得到贯彻执行以及内部控制制度中是否还存在没有发现的问题，同时需要进行深入的思考，找出内部控制不能良好实施的原因，并制定相关的解决方案。还要根据公司内部管理结构，层层分解实施，对企业的经营业务进行检查，及时发现企业经营过程出现的问题，找出原因，制定计划。同时，企业要有一套完整的奖惩机制，对于遵守和违法企业规则的员工给出相应的奖励和处罚，给员工施加压力，促进其规范自己的行为，从而达到实现企业内部控制有效执行的目的。

　　结束语

本文对零售行业公司GH公司的内部控制及优化系统进行了详细的整理和分析，GH公司虽作为零售行业的老牌公司，但其公司的一系列问题却层出不穷，尤其是近些年来的食品安全问题不能不引起我们的重视。经过分析发现虽然GH公司的内部控制体系已经相当完善，但受地区环境的影响，GH公司的内部控制执行起来却不那么尽如人意，因此有效的执行内部控制系统是GH公司首要执行的任务。
内部控制对于一个企业来说是至关重要的，如果没有给公司内部控制一定的关注，久而久之，不但影响公司的业绩，也会使企业失去多年来打拼出来的市场，从而降低了企业的竞争力，损害企业的经济利益。本文着重说明了GH公司的内部控制的问题以及原因分析，并从内部控制控制活动、内部监督、风险评价等五方面说明了对公司的内部控制系统的优化措施。文章以GH公司出现的一些内部控制执行不力的现象为线索，并结合特定的市场环境提出的这些改进措施，相信一定能有效的解决GH公司的内部控制所存在的问题，保证公司的正常经营，以确保公司得以正常、稳定的发展。

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