对会计诚信问题的思考

　　摘要

会计诚信，则具有信任和真实的双重涵义，前者是指一种特定的诚实，强调守约重诺；后者即提供真实会计信息，如实反映生产经营活动和企业的财务状况。会计工作担负着向社会提供真实会计信息、如实反映企业生产经营活动和结果的一种责任。在市场经济社会中，由于各种经济主体对利益的最大追求出现世界性的会计信息失真,致使会计行业陷入诚信危机的泥潭。诚信是社会经济的基础,也是会计行业最基本的职业道德,必须尽快从宏观的国家法律制度和会计模式的建立上,从微观的企业内部控制和会计人员素质的提高上进行全方位的建设,才能使会计行业诚信地履行自己的职责,保障社会经济有效、稳定地发展。
关键词：会计、诚信危机、诚信对策。

　　引言

随着经济的发展，会计面临着极大的挑战。近年来，我国会计理论研究和实务工作都取得了不少的成就，但是会计信息质量较低、会计信息失真已经成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题,使得会计诚信遭受到了前所未有的挑战,社会各界开始对会计的诚信产生强烈的质疑。如果就会计诚信缺失论会计诚信缺失而忽视其产生的经济、政治、法律、社会文化、企业内部因素等环境，会计诚信缺失就得不到治理。用系统的方法深入分析会计诚信缺失的原因,进而提出有针对性的解决对策和措施,从根本上解决当前我国的会计诚信缺失问题,具有重要的意义。

　　第一章会计诚信的含义

　　1.1诚信的内容

诚信是我国传统道德文化的重要内容之一，“诚信者，天下之结也”就是说讲诚信，是天下行为准则的关键。在我国传统儒家伦理中，诚信是被视为治国平天下的条件和必须遵守的重要道德规范。古代圣贤哲人对诚信有诸多阐述。比如：孔子的“信则人任焉”“自古皆有死，民无信不立”“人而无信，不知其可也”“民以诚而立”；孟子论诚信“至诚而不动者，未之有也；不诚，未有能动者也”；荀子认为“养心莫善于诚”；墨子曰“志不强者智不达，言不信者行不果”；老子把诚信作为人生行为的重要准则：“轻诺必寡信，多易必多难”；庄子也极重诚信：“真者，精诚之至也。不精不诚，不能动人”。庄子把“本真”看做是精诚之极至，不精不诚，就不能感动人，这就把诚信提高到一个新的境界；韩非子则认为“巧诈不如拙诚”。总之，古代的圣贤哲人把诚信作为一项崇高的美德加以颂扬，生动显示了诚信在中国人心目中的价值和地位。从古到今，人们这么重视诚信原则，其原因就是诚实和信用都是人与人发生关系所要遵循的基本道德规范，没有诚信，也就不可能有道德。所以诚信是支撑社会的道德的支点。

　　1.2会计诚信的内容

1.2.1.会计诚信
会计诚信，是社会经济关系的发展到一定阶段的产物，是传统诚信理念的发展与延伸，它要求会计人员立足会计实践，力行诚实守信它包括四层含义：会计人员要以诚待人，做老实人，说老实话，办老实事；会计工作要实事求是，不弄虚作假；数据要真实，计算要正确；严守因工作关系获取的机密，信誉至上，言必信，行必果。会计诚信是什么呢？xxxx在上海国家会计学院题词时写下诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账这十六个字，作了最好的诠释，即根据原始凭据按会计准则原则记账，编制会计报表及审计等。
1.2.2.会计不诚信的危害
危害经济秩序。随着市场经济的发展，会计诚信的作用就显得尤为重要，会计信息质量的好坏直接影响到社会资源的配置效率，只有会计提供的数据真实可靠，才能保证决策执行统计和决算等部门的正常运转。会计信息失真不仅导致国有资产和财政收入的大量流失，各项经济指标失真，而且扰乱了国民经济宏观调控和市场经济秩序，影响了国家的方针政策制定，助长了xxxx腐化之风，使社会风气日益恶化危害会计资料使用者会计资料的质量，不单纯是单位的内部事务，也影响到会计资料使用者。
危害国家利益。会计不诚信将危害国家利益。如果大量的会计资料失真,将直接影响国家税收,导致各项经济指标失真,进而导致国家经济政策与实际经济状况偏离,影响国家的方针政策,最终造成难以估算的损失。
危害投资者利益。会计诚信缺失直接使投资者利益受到危害。对于投资者而言,他们投资的主要依据是经审计公布的会计报表,而会计报表的失真,将直接导致投资者的利益受损。
1.2.3.建立会计诚信体系的紧迫性和必要性
建设会计行业诚信体系是完善市场经济体制的先决条件和基础。市场经济对资源的配置是通过交易来实现的,而这种交易必须建立在对交易契约诚实守信的基础上,因为诚信程度的高低决定着交易能否普遍扩张和持久进行。诚信程度的高低决定了交易成本和交易效率的高低社会诚信的普遍化能够降低交易的风险，减少交易失败的可能性。因此,社会诚信是现代市场经济的基础,
而会计行业诚信体系是社会诚信体系的重要组成部分,因而,建设会计行业诚信体系也是市场经济体制完善的前提和基础。
建设会计行业诚信体系是适应经济全球化和我国加人世贸组织新形势的迫切需要。诚信的会计环境有利于吸引国际企业来国内资本市场投资国内企业若具有良好的会计诚信声誉,也将有助于其参与国际竞争。相反,少数企业和会计人员的失信行为有可能损害到整个行业、整个国家的国际声誉,造成十分严重的影响。因此,适应经济全球化和我国加人世贸组织就必须建设会计行业的诚信体系。
建设会计行业诚信体系是保证国家宏观调控及时有效的基础。国家进行宏观调控,必须收集各个行业、各个部门直至各个企业的相关信息来作为分析整个国民经济运行的基础和制订宏观经济政策的依据,其中会计信息发挥着重要作用。大量会计信息掺假,国家宏观调控失去重要的参考依据,将直接影响国家宏观调控的有效性。

　　第二章会计诚信缺失的原因及分析

会计诚信缺失的直接原因是虚假会计信息的产生和传播,虚假会计信息的产生和传播包括以下单个或多个过程:地方XX默许、示意或要求当地企业提供虚假会计信息；企业经理人授意会计人员制造虚假会计信息；会计人员出于自身利益考虑屈从于企业经理人的意志或与其合谋制造虚假会计信息；注册会计师基于自身利益而发表虚假的审计意见。会计诚信缺失的原因主要包括以下几个方面：

　　2.1市场体系不健全

目前，诚信不足、会计职业道德失范的第一原因是市场体系不健全、人们的荣辱观念不适应时代和社会的需要、市场透明度低导致诚信激励机制不足。我国目前市场信息披露机制很不健全，市场信息传导机制不畅，导致信息缺乏、市场信息传播速度缓慢，市场主体各自拥有的信息不对称，致使好的商誉难以得到广泛而迅速的传播，失信者不能及时地被曝光和发现，并得到应有的惩罚。现阶段我国市场的特点决定了市场本身不具备诚信保证机制，没有能力对违规交易者给予足够的惩罚，并使市场主体自发形成诚信约束机制和道德规范。社会化诚信机制尚未形成，缺乏有效的诚信监督机制。

　　2.2利益的驱动

利益驱动是会计诚信缺失的最根本和最直接的原因。XX、企业经理人、会计人员以及注册会计师等也是追求自身效用最大化的、具有机会主义行为的“经济人”,如果没有相关的制度严格约束,他们对于自身利益的追求将导致会计诚信的缺失。在我国,地方XX的业绩往往与当地企业的经营状况息息相关。在这种情况下,为了争取更多的本地企业上市、吸引外来投资者、改善政绩或者出于其他需要,地方XX可能会默许、参与甚至指令企业进行会计xxxx。而对于企业经理人来说,他们的职位、收入、荣誉等都取决于企业经营状况的好坏。因此,为了增加个人收入、把持或者提升职位、减少企业纳税或者其他利益,他们往往要求会计人员偏离公允的会计政策和程序,进而选择错误的会计政策及程序,甚至直接做假账。注册会计师是保证会计信息真实、可靠和完整的最后一道防线。但是,从我国目前的实际情况来看,客户委托方式、市场份额、审计收费、审计业务与非审计业务的冲突、市场竞争激烈等因素对注册会计师以及独立审计的“独立性”造成了极大的损害。这样,注册会计师为了自己的利益,在很大程度上只能屈从于企业管理当局的意见,虚假的会计信息得以过关。

　　2.3制度的缺陷

制度的缺陷首先表现在产权制度方面。企业本身是一系列契约的集合体,其基本权利(所有权、使用权、让渡权以及剩余索取权)实际上被分割给不同的利益团体。产权的不清导致权利让渡的不足,从而利益相关各方可以运用自由裁量权对会计信息生产进行干预,以获得潜在的收益,从而造成会计信息失真。制度的缺陷其次表现在公司治理结构的缺陷。所有权与经营权的分离,必然导致投资者(委托人)与企业经理人(代理人)之间存在着严重的信息不对称。而信息不对称是会计xxxx的诱因之一,并可能带来逆向选择和道德风险问题。一般说来,当委托人能够现实地存在并对会计产生足够的影响时,会计诚信一般不会出现问题,一旦委托人变得远离企业影响较小或者根本找不到确定的真正代表,那么会计诚信就失去了动力和压力,会计诚信的缺失就会成为一种必然。为了解决这些问题,就需要有合适的公司治理安排,通过企业内部的激励与约束机制,比如内部控制、权力分配和制衡、独立董事以及信息披露制度,企业外部的投资者“用手投票”或“用脚投票”等机制,迫使管理层释放信息,均衡信息分布。但是,我国的公司治理规范来得太晚,中国证监会直到2001年才发布《上市公司治理原则与标准》和《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》,要求上市公司设立独立董事和审计委员会。但在独立董事的聘任、薪酬以及审计委员会与监事会的关系等方面仍存在着无法克服的缺陷,严重影响了独立董事以及审计委员会制度的效果。
另外,上市公司普遍存在的“一股独大”以及“内部人控制”,也阻碍了这两个制度发挥作用。如果说公司治理是解决信息不对称问题的内部会计制度安排,那么民间审计则是解决信息不对称问题的外部制度安排。由注册会计师对公司报表进行独立审计,可以缓解管理当局和会计信息使用者之间的信息失衡问题。令人遗憾的是,由于审计市场不够完善,广泛存在的“一股独大”和“内部人控制”使得企业经理人成为选择事务所以及注册会计师的实际决策者,从而极大地损害了审计的独立性。这样,一方面,上市公司管理者缺乏对高独立性审计服务的自愿需求,另一方面,注册会计师也缺乏保持独立性的内在动机,而且,独立性较高的事务所反而会使客户“敬而远之”。在这种情况下,通过民间审计来保证企业会计信息的真实性自然收效不大理想的制度安排必须有充分的博弈过程,才能兼顾各方利益,成为博弈各方自愿执行的有约束力的规则。而我国会计制度的制定无论从时间还是空间来看,都缺乏一个充分博弈的过程。而且随着外部环境的持续和快速变化,新的经济情况和经济业务不断涌现,旧的会计规范亟待更新,新的会计规范尚未建立,会计制度中难免有漏洞和不完善之处,成为虚假会计信息的根。

　　2.4利益远超成本

市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。因此,防止发生欺骗行为的办法,就是让欺骗的成本超过其收益。非诚信行为的成本包括受法律惩罚的成本、受舆论批评的成本和受良心谴责的成本。由于我国法律对于非诚信行为的惩罚力度不够,以及由于产权关系不明确导致惩罚对象的不明确,最终使得会计信息xxxx的受法律惩罚的成本极低。而针对会计信息xxxx的舆论批评,总体上说是批评现象的多,针对特定企业或个人的少,使舆论批评的成本未能分摊到具体对象。至于良心谴责成本,由于xxxx的普遍性,许多人的良知已经麻痹。迄今为止,监管部门主要依靠行政处罚手段来应对会计信息xxxx,对直接责任人追求刑事责任的少之又少,民事赔偿更是微乎其微。因此,从总体上来看,我国会计信息xxxx的成本相当的低。非诚信行为的收益包括货币与非货币的收益,现在与将来的收益等。对于会计信息xxxx来说,一方面,其收益远远超过了成本,另一方面,会计信息xxxx的受益人也不少。由于xxxx的收益明显高于成本,所以有些上市公司乐此不疲。长此以往,一方面将产生“劣币驱逐良币”效应,遵守会计诚信的其他上市公司在竞争中处于不利地位,或被xxxx之风同化,或被市场淘汰;另一方面将对其他公司产生示范作用,使得其他公司也跟随进行会计信息xxxx。最终使得整个社会陷于会计诚信危机的深。

　　2.5法律约束弱化

由于我国缺乏主要针对诚信的专门法律,有法不依和执法不严在一定程度还广泛存在,因而无法起到有效遏制会计xxxx行为的作用。比如,尽管新修订的《会计法》规定单位负责人既对本单位的会计工作担负责任,同时还要对本单位保存和提供的会计资料的真实性、完整性担负责任,但在实施处罚的过程中,法律责任仅针对直接负责的主管人员和其他直接责任人员,并不一定包括单位负责人。我国的《证券法》及《刑法》对会计xxxx的处罚也比X及其他西方国家轻得多。并且,在实际执行过程中也难以落到实。

　　2.6外部环境诚信缺失

目前,社会普遍缺乏现代市场经济条件下的诚信意识和诚信道德规范。诚实守信原本就是中华民族备受推崇的传统美德。但是随着经济的发展,在巨大的物质利益诱惑下,原有的利益观以及传统文化中的部分精华被挤出了历史舞台。“一诺千金”的时代仿佛一去不复返了,取而代之的是“拜金主义”和“金钱万能论”。交易行为在观念上和精神上都出现了自我约束的真空地带,交易行为的诚信也由此处于涣散状态。目前我国市场主体普遍缺乏现代市场经济条件下的诚信意识和诚信道德观念,在社会上也没有树立起以“讲诚信为荣,不讲诚信为耻”的诚信道德评价和约束机制,诚信缺失成为社会的普遍现象。

　　2.7官本位“一言堂”为企业法人xxxx提供了温床效应

在对国有企业进行的股份制改造过程中，一个很突出的问题就是，国有股‘一股独大、股权高度集中，在这种情况下很难形成有效的监督、制约机制。XX作为投资主体，最直接的后果就是政企职责不分，XX角色错位，滋生大量的腐败行为。官本位“一言堂”为企业法人xxxx提供了“温床效应”。在对国有企业进行的股份制改造过程中，一个很突出的问题就是，国有股一股独大、股权高度集中，在这种情况下很难形成有效的监督、制约机制。XX作为投资主体，最直接的后果就是政企职责不分，XX角色错位，滋生大量的腐败行为。

　　第三章解决会计诚信缺失的对策与思路

会计诚信危机已经成为一种稳定与均衡的状态,要打破这个均衡,重建企业会计诚信,必须采用系统的方法,从多个方面同时着手,采取相应的策略,才可以收到较好的效果。

　　3.1加强会计人员职业道德和专业素质教育

在我国当前经济由计划体制向市场经济的转轨时期，必须大力加强会计职业道德和专业素质教育，提升会计人员的职业道德水平，重塑诚信理念和契约机制，建立保证企业良性运行的道德约束，在自己的工作岗位上严格自律，树立八荣八耻的荣辱观，使自己的行为符合社会公认会计准则的要求，符合职业道德的要求。加强诚信观念的培育，树立良好的诚信、道德观，认识诚信和职业道德是生存与发展之本的观念，并使其转化为工作实践上的自觉行动。目前应着力解决好以下两个问题:
3.1.1开展诚信教育活动
广泛开展宣传教育活动,使全社会的人们都认识到诚信的重要性、失信的危害性,形成诚信者受尊重、失信者遭鄙视的社会环境和舆论氛围。最终培育发达的诚信文化,使讲信用成为人们的自觉行为。
3.1.2打造信用XX
XX要守契约、讲诚信,通过制度建设,规范和保护诚信,严厉打击不诚信行为,杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风,提高XX信誉度,最终成为其他主体的诚信表率。

　　3.2建立与健全各项制度

3.2.1加快会计准则的研究和修订
完善会计准则和会计制度。压缩财务报告粉饰的空间，这可以适当增加财务报表附注、鼓励企业批露非财务信息、进一步完善与严格关联交易的批露、加强对现金流量的现报和考察几个方面入手。加快制定和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范。
考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加具体。
3.2.2完善企业法人治理结构
要强化股东大会的作用,使股东大会真正成为企业的最高权力机构,能够较好地代表最广大的中小投资者的利益。同时优化上市公司股权结构,改变“一股独大”和“内部人控制”现象,使得所有者成为真正的独立审计的委托人。同时,积极推进注册会计行业的诚信建设,提高中介结构独立、客观、公正执业的水平。建立与完善独立董事、审计委员会制度,以期对内部人形成较大的监督约束力。完善监事会制度,充分赋予监事会实际的监督权。建立比较完整的、具有较强针对性和实用性的企业内部控制制度并付诸实施。
3.2.3.建立民事赔偿制度
必须尽快建立民事赔偿制度，对于参与xxxx者，无论是公司（投资者或者经营者）、律师评估师、会计师，只要公民的合法权益收到侵害，受害人都可以起诉。
3.2.4实行市场退出机制
在“安然”事件发生一个月后，纽约证交所正是取消安然股票的相关交易，并拟取消其上市资格。同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑，不得不面临着被兼并的命运。这种退出机制的惩罚力度对相关行业内每一个企业都是一个警示。因此，我国要尽快构建有效的退出机制。对那些不遵守职业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业，如对会计xxxx上市公司要立刻退市，对参与xxxx的单位负责人、会计人员、注册会计师不准许继续从事相关职业。只有这样，对失信行业的惩罚才是真正可置信的。

　　3.3加大处罚力度

提高会计失信成本。首先,对xxxx单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚,使xxxx付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高会计xxxx的成本。其次,借鉴国外做法,尽快建立民事赔偿制度,并减少索赔的限制条件。对参与xxxx,无论是公司(投资者或经营者)、律师还是评估师、会计师,只要公民的合法利益受到侵害,受害人都可以提起诉。

　　3.4加强法制建设提高执法力度

我国应尽快制订针对诚信的专门法律和修订会计方面的其他法律、法规,使会计法律体系不断健全和完善,诚信在法制的规范下转化为每一个会计信息利益相关者的具体行动。同时,还要依法严惩违规行为和违规人员,使违法者真正承担起应当承担的法律责任,受到应有的法律制裁。只有通过加强法治建设和提高执法力度,才能发挥法律的约束作用,纠正会计失信行为。当前会计诚信缺失是约束条件下相关各方充分博弈的结果,是一种稳定的均衡状态。要打破这个均衡状态,重建会计诚信,就必须采用系统的方法,多管齐下,才能真正彻底解决我国会计诚信缺失的问。

　　3.5加大宣传教育力度

营造良好的会计职业氛围在依法治国的同时,加强以德治国,通过宣传和教育净化社会从业环境,让全社会的人们都认识到会计诚信的重要性。对会计诚信缺失的单位和个人在各大媒介披露其不诚信行为,强化诚信光荣、不诚信可耻的观念,形成对“不诚信者”人人喊打的社会氛围。对诚信的单位和个人进行公开表扬,并给予一定的精神和物质奖励,形成诚信者受尊重的社会氛围。“君子爱财,取之有道”,既要从正面教育会计从业者树立正确的人生观、事业观,形成整个社会“求真务实”的良好氛围和诚信的环境,又要从反面加以宣传报道,在新闻媒体上曝光会计诚信缺失的单位和个人,以示警示和教育

　　结论

诚信，是会计行业生存之基、发展之本、力量之源；加强诚信建设，牢固树立独立、客观、公正的职业操守，大力弘扬以维护世界社会公众利益为己任等等职业道德，是会计行业永恒的使命。广大会计审计人员，要以贯彻实施会计准则体系为契机，要加强学习，更新知识；增长本领，又要加强修养；恪守道德、永铸诚信，更好的承担起当家理财、监督服务的历史重任。

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