房地产行业上市公司会计政策选择的动机分析

　　摘要

随着我国社会主义市场经济的持续增长，房地产行业已成为我国经济的基础性和先导性产业，其在优化产业升级、促进就业及提高居民生活水平中起着不可替代的作用。本文通过介绍会计政策选择的相关理论、分析房地产行业重要会计政策的选择行为及偏好取向从理论和实证两方面进行系统的研究，力图得出房地产行业上市公司会计政策选择的动机，并针对研究过程中所反映的会计及决策方面的问题提出合理建议，以期规范房地产行业上市公司的选择行为，优化公司治理结构，帮助利益相关者做出合理的决策，在促进企业良性经营的同时保证经济的健康高效发展。
关键词：房地产行业上市公司；会计政策选择；动机；分析；建议

　　一、绪论

　　(一)研究背景及意义

一个国家市场经济的又好又快发展有赖于资本市场的完善程度，我国的资本市场飞速发展，已占据市场体系的核心位置，在资源配置中起着举足轻重的作用。根据长期积累的经验，资本市场的良性发展少不了上市公司会计信息的披露作支撑，而高质量的会计信息实则取决于企业会计政策的准确选择。故要使资本市场健康有序发展，必须选择合适的会计政策，保证会计信息披露的质量。企业会计政策的多样性往往带来不同的会计信息，这将必然引起财务会计信息使用者在维护各自独立经济利益时的纷争，因此，管理人员做出恰当的会计政策选择来平衡彼此间的利益。由此可见，在企业发展过程中，会计信息的准确合理披露，经济利益的高效有序的提升及各有关利益集团矛盾的协调化解等都离不开会计政策选择，这一课题值得深入探讨和研究。当前不管是企业会计准则还是企业自身都在为选择会计政策提供动力，不仅如此，法律在这一方面也做出了支持，在这种宽松的环境下，会计政策的选择的多元化着实解决了由于单一会计政策所导致的结构偏差，但是在选择会计政策的同时不可避免的为企业管理层提供某些粉饰墙面的机会，故合适、合理、合法的在形式多样的会计政策中做出选择，对于规范会计实务至关重要，上市公司更是应对此予以高度的重视。
房地产行业的发展一直是我国关注的焦点，当前已成为我国的支柱型产业之一，其健康稳健的发展不仅能拉动整个国民经济又好又快发展，还能提高居民的生活水平，保障我国人民切身利益。我国也非常重视房地产行业的发展，XX出台了许多鼓励房地产发展的政策，但是，伴随着各地新楼盘的层出不穷，房地产行业财务信息xxxx现象也屡见不鲜，这严重破坏了市场经济秩序，误导投资者与债权人，影响经济资源的合理分配，导致资源浪费，税收流失及信用危机等，根据2013年商务部信用评级与认证中心授权中国经济周刊发布的《中国非金融上市公司财务安全评估报告》：房地产上市公司存在财务报表粉饰嫌疑有96家，行业占比达74.42%；第二是多种经营业，存在粉饰嫌疑上市公司35家，行业占比62.5%。存在财务报表粉饰嫌疑、同时又存在财务风险的上市公司数量为306家，占所有存在财务风险上市公司总数（602家）的50.83%。说明由于面临股价、监管和退市等压力，越是财务风险大的上市公司，其财务报表粉饰的动机和意愿越强烈，出现财务报表粉饰的可能性越高。由此看出，房地产企业会计信息失真问题突出，隐瞒利润和偷税漏税较为严重。这的确引人深思，会计信息失真很大一方面原因来自会计政策选择偏差，我们必须了解整个行业的会计政策选择特点，分析问题，总结对策方案。
综上，会计政策选择对一国经济发展至关重要，尤其是上市公司的影响力涵盖了多方，房地产作为我国主打门面行业，仍存在着大大小小财务问题，针对国家开放式的会计政策选择模式，本文通过研究房地产行业上市公司会计政策选择动机，以了解房地产行业选择偏好，及时在问题中找到合理的解决方案，规范该行业会计政策选择行为，切实保护各方利益相关者的权益，促进企业合法经营，为我国经济稳健发展保驾护航。

　　（二）国内外研究现状

1．国外研究现状
西方国家一直将上市公司的微观会计选择问题的研究作为探索重点。追溯早期会计政策选择动机的相关理论，普霍恩(1953)最先对企业管理人员会计政策选择的动机进行研究，提出管理人员的目标是使各期收益均衡化。此后，戈登(Gordon)第一个分析了管理人员选择会计政策的经济动机，并和梅耶斯(Meyers)、霍维兹(Horowitz)试图用模型对选择会计政策的经济动机进行系统地解释和检验。对于企业管理人员的会计政策选择动机，戈登提出了“均衡收益假设”并得到证实。在七八十年代，会计政策选择的动机研究取得了突破性进展。第一篇被认为实证会计研究的论文是瓦茨（Watts）和齐默尔曼(Zimmerman)在1978年发表的《建立有关会计准则决定因素的实证理论》，文中表明：会计政策选择并非一贯笃信稳健的原则，也不是单纯的追求收益数据均衡化，而是一个受多种因素影响的复杂过程。到了八十年代实证会计研究学者逐渐把现代企业契约理论和XX管理理论等经济学引入研究领域，用契约成本的观点来解释管理人员对会计方法的选择偏好问题，契约观的代表人物就是瓦茨(Watts)和齐默尔曼(Zimmerman)两位教授。契约观将企业视为一系列契约的集合，其中与企业有切实利益关系的股东、债权人、经理人、XX、职工等客观上都是企业的缔约者。他们都以不同形式参与到企业这个契约网络中，承诺贡献自己的资源并希望从企业中获取利益。基于经济学契约论的观点，瓦茨和齐默尔曼对会计政策选择的经济动机提出并证明了著名的三大假设：红利计划假设、债务契约假设和政治成本假设。三大假设解释如图1-1所示：

　　就上述三大假设，许多西方学者利用某些特定会计政策的选择问题对其进行了检验。如Dyckman和Smith(1979)对石油天然气公司进行了研究，核算石油天然气的勘探成本有两种方法：一种是成功法（successful-effortmethod）,指的是仅将成功的勘探费用计入油井的开发成本，而废井的开发费用列为期间费用。另一种是完全成本法（full-costmethod），指将一切勘探费用（包括成功开发费用和废井的开发费用）计入油井的开发成本。两种方法比较起来不难发现完全成本法会减少开发期间的收益水平，而按三大假设的理论，负债率高的公司更可能采用成功法，这一结果证实了债务契约假设和政治成本假设。希利(Healy,1985)]研究了分红计划是否会影响会计程序的选择。希利通过应计项目来检验分红计划对经理会计程序选择的影响。观察应计项目的符号得出结论：净收益低于盈利下限和高于盈利上限的企业，经理都趋向于采用使收益减少的应计项目，而只有当净收益介于两者之间，其经理才会选择采用增加收益的应计项目。这一结论支持了分红计划假设。除上述介绍的典型研究外，围绕三大假设理论检验会计政策选择的实证研究还有很多。到了20世纪90年代西方会计理论对会计政策选择动机的研究更加深入，主要集中在动机类型的研究上。科里斯蒂(Christie)和齐默尔曼(1994)、戴乔(Dechow，1994)等都作了实证研究。
2.国内研究现状
我国有关会计政策选择研究起步晚于国外，且从国内研究文献看,多为规范理论的研究。我国国内针对该问题的分析现状如下几方面内容：
第一关于会计政策及其选择内容的研究。当前通常将会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策。黄菊波和杨小舟(1995)认为会计政策应当分为宏观的(或XX的)会计政策和微观的(或企业的)会计政策。曲晓辉(1999)并不反对会计政策的宏观与微观之分,其认为会计政策通常意义上主要是指微观会计政策;会计选择则主要指会计政策的选择,同时也包括对会计估计的选择和其他相关选择,因为会计政策的选择一般较之会计估计和其他相关选择的影响更为广泛和深远，后两者常常不被关注。
第二会计政策选择理由的研究。该问题在目前已存在的文献中论述较广。汤云为（1997)认为进行会计政策选择实际上是会计准则的统一性与灵活性的关系,而统一性勿容置疑,灵活性又不可缺少，从而导致选择的两难。具体原因概括如下：①会计的模糊性(黄菊波、杨小舟,1995);②不同的会计观点的并存(刘叔申、王林，1996);③相关性与可靠性之间的矛盾;④会计制策在形式上表现为会计过程的一组技术规范,本质上却是一种经济利益的博弈规则和利益分享的制度安排,为了满足各方面的利益要求,永远不可能把会计制度规定的详细到只有一种选择(邬保明，1997);⑤戴奉祥(2000)认为,会计政策的选择问题是一个社会公共问题,若由XX包揽企业会计处理的全部规则,产生过多的交易费用,就很可能会因效率受限而流产,因此XX也只能就必要、一般的会计规范制定规则,而将剩余某些特殊会计政策交给市场主体自己做选择以提高效率。
第三上市公司会计政策选择的比较研究。我国特殊的经济、政治及文化背景使得我国在对会计政策选择的动机进行研究时与国外的企业存在较大的差异。西方的实证研究者认为分红计划假设建立在经理人与股东之间通过博弈而签订的报酬分红计划之上，而目前我国上市公司的股东与经理人员一般不存在此种契约关系。李增泉（2000）通过研究上市公司的绩效及激励机制，发现其选取的样本公司中业绩最好的67家公司的经理人员年度报酬还低于经营绩效最差的67家公司经理人的年度报酬，而且不支付年度报酬的公司同经理人员年度薪酬最高的公司的经营业绩相当，据此可见，我国上市公司经理人员基本上不存在为了提高自己的收益而选择会计政策的动机。
综合以上研究结果可发现，国内外对会计政策的研究大多放在对动机的研究上,上市公司基本上成为最普遍的实证研究对象,对特定行业会计政策选择动机分析的不够多，涉及房地产的更是少之又少，且基于我国面临多维复杂的大环境，较之国外，我国国内企业的会计政策选择动机有明显的不同，本文将借助研究者们的实践成果，在现行的特殊背景下，研究房地产行业上市公司会计政策选择的真正动机并发现问题、提出建议。

　　（三）研究思路及方法

本文首先介绍了会计政策选择的概念及其相关理论，然后较为深入的分析和呈现了会计政策选择的现状，并且对房地产行业会计政策选择的动机进行了研究，针对房地产行业上市公司在会计政策选择方面欠规范的地方提出了改进的建议，抑制违规行为，以促进房地产行业健康发展。
本文采用的研究方法有:
规范分析法。笔者在分析相关的理论对会计政策选择的影响时,主要采用了规范研究方法,根据四种相关理论的基本思想,分析了其与会计政策选择之间的关系。
实证分析法。笔者在对我国房地产行业上市公司会计政策选择的现状进行分析,研究其在会计政策选择动机方面所呈现出的特点时,主要采用实证分析方法,以使对会计政策动机的研究更加贴近实际。

　　二、会计政策选择的概念及相关理论

会计政策选择也可称为会计选择，指的是特定的主体根据自身经营管理目标在既定的可供选择范围内，对会计原则、会计方法及会计程序进行比较分析，从而进行会计政策拟定的过程。因会计政策可划分为宏观会计政策和微观会计政策，故会计政策选择也有宏观会计政策选择和微观会计政策选择之分。二者区别如2-1表所示：　
从以上概念可以看出，会计政策选择形式上表现为一种会计处理方式的选择，但是会计政策选择并非单一的会计问题，它涉及公司各方利益相关者的博弈，是各利益集团协调经济关系、化解经济矛盾的重要措施。会计政策的选择是揭示企业会计信息的基础，直接影响着会计信息质量，进而关系到公司的治理效率，反之亦然。

　　（二）会计政策选择的相关理论

1．利益相关者理论
利益相关者有广义与狭义之分，广义上的利益相关者指的是对企业的决策有影响或受其影响的个人及群体，如管理人员、股东、债权人、消费者、XX部门、社会公众等都包括在内。狭义的利益相关者仅指在企业中投入了专用性资产且该资产处在风险状态下的个人及群体。任何企业利益相关者的构成都包括内外两部分，即内核与外延。两者关系图2-2：　　
利益相关者理论指的是经营管理者为了平衡各利益相关者的利益需求而采取的管理性活动，其主张多边合作，企业的目标不只局限于股东的最大化利益，而是全面的考虑到其他所有利益相关者，通过竞争、监督机制等来实现各利益相关者共同利益的最大化，并将其作为企业真正意义上的经营目的。而由于企业的各利益相关方基于不同的利益，不论是外部还是内部利益相关者在进行会计政策选择时往往会产生不同程度的矛盾，企业会计政策的选择也会根据各方所签订的合约综合做出合理的判断和决定。
2.契约论
契约论是在20世纪30年代开始兴起的一种主流企业经营理论。该理论在进行国外研究分析现状时曾提及过，它将企业看成是一系列契约的连结，与企业有关的股东、管理者、债权人、员工、审计人员等都是契约人。契约会要求主体贡献技术、资本或者信息等资源，且基于回报又允许主体们从契约中获得需要的资源。企业仍是一种不够完善的契约形式，在不断变化的大环境中预测到全部将会发生的事情几乎不可能，因此人们基本上只能依靠持续经营假设来选择合适的会计政策。
由于企业是多方主体构成的契约网络，所以契约的良好监督机制显得尤为重要。现在的企业经营权和所有权分离，产生高昂的契约监督成本。要想有效的履行契约，必须将契约监督成本降低至合理范围，利益相关者可通过会计资料及选定的会计政策对企业的经营管理实施监督，从这一层面上来说，会计政策显然成为企业契约不可或缺的一部分。企业不同契约和会计政策的选择关系如图2-3所示：

　　从会计学角度来说，会计政策的选择就是为企业确立和考核契约关系提供了较为公平的衡量基础，因此目前契约理论已经成为现代企业进行会计政策选择的理论基础。
3.博弈论
契约论一般从宏观方面思考问题，很少关注到契约中个体的具体行为，而现在的经济学强调研究人的行为，基于此，一种考虑个体经济行为的理论应运而生。博弈论研究的是个体间发生相互作用的时候所做的决策及对该决策进行均衡的问题，由于当事人在合作过程中会因各自不同的偏好和目的产生各种矛盾，会计制度便成为规范行为、解决问题的一剂良药，会计政策作为会计实务与理论的桥梁，能够均衡多方博弈，故企业在不同个体相互作用时进行会计政策的合理选择显得尤为重要。
4．经济后果论
经济后果论认为会计报告会影响会计信息使用者的决策行为，会计信息具有天然的经济后果性，尤其是资本市场出现以后，这种微观影响进一步扩大。由于不同会计政策的选择往往会带来不同的会计信息，最终会影响到各利益相关者的经济行为，该种影响可能使部分人受益，另一部分人利益受损，泽弗从这一经济后果的角度考虑，认为从理论上寻求完美的会计政策并不现实，较为准确的思路应该是找到一种能够达到帕累托最优（即经济后果最公平合理）的会计政策选择。
5.四种理论的综合影响
综合上述四种理论，可以发现一个企业就是由不同的利益相关方通过合约共同组成的集合体，由于企业的利益相关者，如股东、管理者、债权人、XX等的利益各不相同，在做经济决策难以达成一致，而现在开放多样的会计政策选择体系给各方在博弈中寻求均衡提供了可能，并能巩固企业委托人与受托人之间的代理关系。会计政策的选择是一个循环的过程，它所带来的影响最终都会反作用于自己，直到达成均衡，过程可参照图2-4：

　　三、房地产上市公司会计政策选择现状及动机分析

　　（一）房地产上市公司会计政策选择现状

房地产行业性质特殊，资金密集，开发风险大，收益高，成本及收入的核算复杂，会计政策的选择范围广。房地产行业上市公司基于财报的真实完整、各相关利益者及外部监督者的压力在会计政策的选择上主要呈现以下一般特征：
1.存货发出计价方法选择现状
房地产行业存货的分类为：开发成本、开发产品、库存商品、原材料、出租开发产品等，主要核算土地、房屋开发，代建工程及配套设施工程发生的各项费用，还包括装饰出租房屋的工程支出。房地产上市公司的存货发出计价方法呈现如下特点：①个别计价法为主导。房地产行业属于资金密集型产业，土地使用权从受让到开发的成本归集，再到商品房建成后的销售，无不汇集着大量资金，这一特性决定了开发建造过程中所有可以纳入存货的项目都很重大，在存货发出时采用个别计价法核算成本是必要的。②加权平均法呼声高，后进先出遭淘汰。如果说存货计价是场争霸赛，个别计价法列位榜首，那么加权平均法则是实力老二，其地位在逐年攀升。这是由于该方法在核算上较之其他几种计价方法更为简便。而后进先出法就不容乐观了，大多数企业注重实物与价值流转的一致性，并且在物价持续上涨的现状下采用后进先出法无疑会减少企业的利润。③一次摊销法优于五五摊销法。房地产企业中也存在价值低不耐用的低值易耗品，在进行发出核算时，一次摊销法更省时省力。④简化方法偶见于公司。经营品种广泛的房地产公司往往倾向于选用计划成本法（经营工业产品）和售价金额法（经营零售商品）两种简化方法。
2.坏账准备计提方法选择现状
根据会计准则的规定，企业应当在会计期末检查应收款项，分析各项应收款能否可靠收回，预计可能发生的坏账损失，并对其计提坏账准备。企业可综合分析自身情况及各项影响因素选择坏账计提的方法，在企业计提坏账准备的实务中，个别认定法在许多企业中无法单独存在，故经常同余额百分比法或者账龄分析法相结合，所以在实务中企业坏账准备的计提方法有四种，即个别认定法与账龄分析法的结合、个别认定法与余额百分比法的结合、账龄分析法以及余额百分比法。据统计，目前大多数房地产类上市公司选择个别认定法与账龄分析法的结合，个别认定法可区别对待在可收回性方面和其他应收款项明显不同的应收款项，账龄分析法可区别对待发生在不同时期的应收款项，二者相结合即能对风险大的应收款项单独进行减值测试，又能对风险小的应收款项按年限的长短划分坏账损失的大小，该方法扬长避短，备受房地产类上市公司青睐。
3.收入确认方法选择现状
房地产行业确认销售收入的规定包括：①取得预售许可证后才可发售，预售商品房所得价款作为预收账款。②商品房竣工并具备入住交房条件后，将有关的房地产实务移交至卖方，且不再实施重大施工项目。③履行了合同义务，相关的销售价款已经取得或确信能够取得。④相关成本能够可靠计量。房地产企业根据各自实际收入情况对收入确认方法进行选择，其中商品房销售收入一般采用完成合同法，提供劳务收入的确认通常采用完工百分比法。
4．固定资产折旧方法选择现状
房地产行业固定资产（如：房屋建筑物、办公设备及通讯设备等）价值损耗稳定，不同于工业企业使用的机器设备需要根据不均匀的价值磨损采用加速折旧的方法，因此目前几乎所有房地产企业都使用直线法处理固定资产折旧，直线法不仅简便易行，也能较准确的反映固定资产这就情况。
除上述一般现状，当前不少房地产行业上市公司出于不同动机通过选择、变更会计政策以实现利润的操控，如改变固定资产折旧方法和年限，以不同的方法通过计提数影响利润。改变存货的计价方法，存货的核算方法影响销售成本，进而对营业利润产生影响，企业可能会选择不恰当的存货发出计价方法，降低销售成本，增加利润等。根据中华人民共和国2011年财政部会计信息质量检查公告第21号：房地产企业存在销售收入不实、多计成本费用、少缴或迟缴税款等问题。其中恒大地产集团有限公司未将下属57家子公司纳入合并财务报表，并少计长期股权投资2.51亿元、少扣缴个人所得税5033万元；三亚亚龙湾开发股份有限公司未按规定核算长期股权投资，少计营业外收入4.03亿元。这说明目前房地产行业上市公司在会计政策选择过程中随意性较大，值得探讨其选择的动机，并针对不合理现象找到解决方案。

　　（二）房地产上市公司会计政策选择动机分析

1.公司治理结构（决定因素）
公司治理机制可以说是会计信息的生态环境，是影响企业会计政策选择行为的大环境。完善的公司治理机制不仅能够使会计政策的选择从机会主义向效率转变，还能保证会计政策选择的公允，从而保护利益相关者的利益。因此公司治理机制决定着会计政策的选择，利益相关者契约作为会计政策的影响因素，其影响效果由公司治理机制的完善程度来决定。
2.配股动机
目前我国上市公司的配股权资格审查在盈利方面的唯一要求是净资产收益率，某些房地产行业上市公司为了达到要求获取配股资格，会有动机的进行会计政策的选择从而提高净资产收益率使之达到规定标准，当前我国已有相关研究对该行为进行了证实。
3.契约动机
契约动机主要包括报酬契约动机和债务契约动机。因许多上市公司的管理层报酬与公司业绩及股票在二级市场上的表现挂购,而上市公司股票在二级市场上的表现又离不开上市公司的业绩,因此管理人员通常有动机的进行利润的操控，保持良好的业绩。当上市公司进行债务性融资时，需要考虑融资门槛和融资的成本，如果经营状况良好，借款人愿意借款给企业，并只需要较低的融资成本，如果经营不佳，无法满足借款人的要求自然很难筹措到款项并会产生较高的成本，故该因素也成为经理层进行会计政策选择的动机，除此之外,很多企业为了避免提前还款,便操纵利润使之保持在触发还款点之上。
4.税收动机
依照目前我国所得税计算方法,基于企业当期实现利润，通过调整税法与会计在收入、成本及费用上的计量差异得到应纳税所得额,由于会计准则强调实质重于形式,当实质性规范内容与特定行业相结合往往会有模糊的一面，这便使管理层基于税收动机而操纵利润，选择有利于企业本身的会计政策。
5.其他动机
除上述动机外,企业进行会计政策选择的动机通常还有管理者声誉动机、降低下年度考核指标压力的动机、对于大型的国有房地产类上市公司而言还有降低社会关注度的动机等。管理者声誉动机指的是管理者为了获得良好的职业评价而操纵任职期间的利润，如新管理人员上任往往选择将本期利润延迟至下期确认;降低下年度考核指标压力的动机是管理层根据当前盈利状况判断下年度计划难以完成而在会计期间进行收益的操控;对于大型国有上市房地产公司,企业的大规模及高盈利能力可能引起XX高度关注，进而面临XX通过高额征税这一措施来参与企业利润分配的风险,还可能接受经济管制等,故企业为了保护自我，将会通过降低利润等途径来降低社会及XX的关注度。

　　四、结论与建议

　　（一）会计政策选择的结论

通过上一章关于房地产行业上市公司会计政策选择的现状和动机的分析说明，我们不难发现其中存在的一系列问题：首先，根据会计准则的规定，企业在可选择的会计政策范围内进行会计政策选择时往往从简弃繁。如第三章提到房地产类上市公司对存货发出的核算大多使用计算简便的加权平均法，对固定资产的折旧几乎所有企业都采用直线折旧法。从中我们能看到房地产行业在会计政策选择过程中并未充分利用会计准则所赋予的选择权限，程序上不够严谨，影响财务信息的真实性。另外，房地产类上市公司会计政策的披露不合理，没有按照会计准则的规定，准确及时的披露所有重要事项。其中常见的问题包括披露信息描述不清、披露内容不连续，重大事项不披露等，导致会计信息使用者无法准确把握公司的经营状况，影响相关利益者做出正确的经济决策。其次，审计方在对房地产行业会计政策选择的监督上着力不够。上市公司财报内容是否完整可靠很大一部分原因取决于审计人员出具的审计意见，而当今很多审计人士缺乏责任心和职业修养，在没查清来龙去脉的情况下就出具无保留意见的审计报告，纵容了许多会计政策选择方面的不合理行为，误导利益相关者做出错误的预期判断。最后，值得提及的是契约集团中利益驱使导致各利益相关者为了自身不同的利益进行会计政策选择，从而出现不少操纵利润的行为。房地产行业上市公司在进行会计政策选择所引发的问题反映的是整个社会问题，需要全方位的努力。

　　（二）会计政策选择的建议

1.优化公司治理机制
公司治理结构作为现代企业制度的核心内容，其合理与否直接影响企业的运作和发展，良好的治理机制能降低代理成本，实现企业财务目标，性质特殊的房地产行业上市公司的发展更离不开公司合理的治理机构。因此，房地产行业规范企业会计政策选择首先应确保一个良好的公司治理机制。企业可通过产权明晰、股权结构调整、有效的激励与约束机制的建立、人治与法治的合理结合等措施来优化公司治理结构。
2.强化上市公司外部约束机制
上市公司面临的是一个大环境，加强外部约束机制有利于优化上市公司会计政策的选择行为。具体有以下对策供参考：应在一定程度上缩小会计政策选择范围，保证会计政策的选择能公允、真实的反映公司财务状况；提高审计人员的诚信度，防止舞弊；社会各方应加强对上市公司会计政策选择的监督，向其施加压力。
3.完善上市公司内部监督
一个公司的内部监督机制对公司的健康发展至关重要，上市公司应首先从内部约束自己的会计政策选择行为，提高董事集团的素质和专业修养，充分利用监事会对重大事项进行决策，并发挥企业会计政策的内部审计作用，管理人员相互监督，自我约束，共同为公司的发展献言建策。
4．加强对滥用会计政策的惩治力度
我国法律法规及各种规章制度目前都已对会计信息操纵行为制定了惩罚措施。然而我国上市公司的发展历程中，只针对个别的恶性xxxx事件采取了惩治手段，一般的会计信息操纵行为在法律上似乎没有明确的惩罚条例。现在很多上市公司都在钻法律法规的空子，利用会计政策选择来控制利润，其危害性极大。因此，相关行为的惩罚对策应落到实处，并将企业融资条件明晰到其会计信息质量的优劣，XX也应提高关注，出台相关规定，明确滥用会计政策行为的惩处措施。

　　五、结束语

本文研究了房地产行业会计政策选择的相关问题，这在目前的国内外研究中涉及较少，但是房地产作为先导性行业更应被重视，房地产行业上市公司利润操纵现象严重，我们应积极分析原因，并找到合适的对策，以合理引导该行业的健康发展。该文献的局限在于没有涉及丰富的数据实证，基本上是通过网上资料的搜集和文献的参考进行的总结，这使得本文很多研究结论并未得到近期具体数据的支撑，且本文很多观点不够新颖，如新会计准则中增加的对房地产行业产生重大影响的会计政策在本文没能体现。鉴于以上不足,以后对这一问题的研究应当注意:在选择会计政策方面要特别关注新增加的会计政策（如对投资性房地产后续计量方法的选择），并关注所研究行业的发展现状，通过实践调查搜集案例，整理有用数据。

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　　致谢

时光匆匆，四年的大学生活在这个季节即将划上一个句号，得益于老师、亲人朋友们的帮助，这四年里我成长的很快，我心存感激。
木文是在王秋娟导师的悉心指导下完成的。本文从选题、制定研究计划、收集资料、写作、修改、以至文章的结构、语句润色到最终定稿整个过程中，都得到了指导老师的悉心指导，老师高尚的师德、严谨的学风、渊博的知识、严谨的治学态度、一丝不苟的工作作风值得我终生学习。为此，在论文完成之际，我谨向王秋娟老师表示最衷心的感谢！同时，还要特别感谢学院为我授课的各位老师以及给予我帮助与鼓励的家人朋友们，是你们丰富了我的知识储备，为我的学习、生活指南，使我能够顺利完成大学学业，迈向新的人生旅途。再一次感谢各位的真诚付出！