城市商业银行会计风险与防范研究

　　摘要

近年来，国际国内银行业重大案件层出不穷，不仅影响了经济的运行，也破坏了社会的稳定，对于银行会计部位的风险应该受到广泛的关注。银行会计作为一项基础性会计工作，其重要性体现在，要求其对银行经营管理活动进行核算监督，反映的财务信息必须真实、公允。由于银行会计业务贯穿于银行经营管理的始终，会计作为核心环节，更是在许多方面直接或者间接的影响着银行的经营风险和信用风险，因此，面临着复杂的外围环境和人为因素，商业银行会计工作潜伏着各种风险，如何加强银行会计风险管理、积极应对会计风险是减少资金损失、降低案件发生率的重要环节，是加强银行内部控制、进一步防范金融风险的重中之重。银行业全面开放之后，各外资银行纷纷进驻中国，对国内银行构成了强大的竞争威胁，尤其对银行经营理念的理解和风险防范产生了重大影响，特别是2008年爆发的全球性金融危机，使各银行都面临着巨大的经营风险。我国的商业银行由于其自身的制度建设不完善，经营过程中更加容易发生风险，而会计部位是银行风险的高发部位，会计风险的防范也成为防范风险的重要一环，受到越来越多的关注，所以加强对商业银行会计风险的防范势在必行，以期提升企业应对风险的能力。
关键词：城市商业银行；会计风险；风险防范

　　1．序言

　　1.1研究背景

改革开放以来，我国金融体制市场化改革的不断深入，极大地促进了国民经济的健康、快速发展。商业银行作为我国金融业的中坚力量，在推动金融业和我国经济发展方面做出了巨大贡献。但是，随着经济环境的复杂多变以及竞争日益激烈，银行风险呈现出多样化、扩大化趋势。从当年的巴林银行丑闻、法国兴业银行悲剧到X金融危机成为全球投资者关注的焦点。随着愈演愈烈的态势，很多国家被相继卷入，我国也不例外。浙江湖州中行存单骗贷案、中行黑龙江数亿元诈骗案等等，大多数案件涉及银行内外勾结、会计信息xxxx等问题，缺乏一个“信息提供正确及时、问题反映客观公正、自我调节灵活机动、对策处理果断有效”的成熟的会计核算与监管机制，是我国金融会计存在的首要问题。尽管我国对金融危机有一定的抵御能力，但危机本身却像一面镜子，映出中国金融市场存在的隐患。

　　1.2研究意义

首先，有利于解决商业银行长期存在的会计风险问题，探索出有效的会计风险防范机制，有利于商业银行有效地防范会计风险。
其次，有利于商业银行对会计风险的准确认识，提高风险防范措施的针对性和有效性。只有在准确认识银行会计风险状况，了解会计风险水平的基础上，商业银行才能有针对性的提出有效的风险防范措施，提高商业银行抵御风险的能力。

　　2城市商业银行会计风险概述

　　2.1城市商业银行会计风险的涵义

会计具有极强的实践性，它不仅可以为社会经济活动提供所需的信息，而且还能参与到经营管理之中。在会计工作中，所反映的会计信息是否真实可靠以及是否存在重大错报及漏报事项，是其需要注意的重点问题。如果发生了重大错报或漏报事项，一定得不到真实公允的会计信息。在这种情况下，容易使会计人员的会计控制行为造成失效，更严重的是由于会计信息使用者使用了不真实、不公允的会计信息，导致做出错误的决策，并且极易遭受一定的经济损失。这时，会计人员通常会被认为是承担责任的对象，于是会计人员往往会承受一定的惩罚，严重的甚至要承担法律责任，遭受相应的损失。
综上所述，会计风险可以认为是：第一，在会计工作中，会计人员有意或无意地对会计程序和方法没有进行恰当的选择，对会计事项的估计和判断产生了错误，甚至发表财务报告与事实不符，造成了相关利益者的损失，从而遭到有关单位和关系人的指控，致使企业遭受某种损失的可能性；第二，因有关人员对会计信息处理时进行有意或无意地漏报和错报，造成了财务报告“主观”与“客观”的相分离。当实际的财务报告与预期的财务报告之间发生差异时，如果存在的差异较小，给报表使用者带来损失的可能性很小，那么可以忽略这种差异可能造成的风险，如果存在的差异较大，会导致信息使用者做出错误的决策，有关方面就会追究会计人员的责任，并对其进行惩罚气。

　　2.2城市商业银行会计风险的特点

2.2.1客观性
在人们生存和活动的整个社会环境中，风险是客观存在的，是人们不能拒绝与否定的，人们就是生活在一个充满风险的世界。从会计风险产生的原因来看，外部环境和内部管理在一定程度上造成了会计风险是不可避免的。随着行业竞争的加剧，会加大商业银行的经营风险以及会计风险，同时银行的资产、负债、损益状况的不确定性也随之增大，这种不确定性是难以通过会计反映和控制的。另外，在商业银行内部，因为内部管理不够完善、会计人员的综合素质不高以及没有正确的进行会计管理，这些都可能造成会计信息失真。因此，银行应该首先承认会计风险是客观存在的，然后再在这基础之上对其加以分析、研究和认识，做到有效的防范会计风险。
2.2.2隐蔽性
在曰常业务核算过程中，由于其业务繁多复杂，单笔及单项的风险通常不易察觉，在会计风险没有达到一定程度前，加之银行员工会计风险防范意识不高，往往难以及时发现。另外，随着商业银行电算化的广泛运用，其水平也得到不断的提高，计算机系统中运行的大量业务数据没有手工处理的业务数据显得直观，这使得会计风险隐藏较深难以被发现。当部分事项在交易处理系统中进行会计核算时，往往难以发现错误。如业务的基本交易要素由会计人员录入交易处理系统中，然后在进行计量以及确认摊销、摊余成本、公允价值和外币折算差额等项目时，就容易因不同原因而使会计核算产生错误。对于以上项目的会计处理，是交易处理系统根据会计人员录入的交易基本信息而派生的，每天都会发生。但是，这些派生的会计处理并得不到相应交易凭证的支持，因此对其难以确保正确性，若要找出其中错误的会计处理，需进行逐笔检查，并可能将要花费大量的人工成本，可这样的做法不符合成本效益原则。如进行债券投资时，交易结算人员通常只在实际收到应收利息时，才将其与系统计算的利息进行核对，这时才能知道系统是否计算正确，尤其是对某些交易进行估值的，商业银行难以验证交易处理系统是否执行了正确的会计处理，因而使其具有隐蔽性。
2.2.3复杂性
在新会计准则的影响下，对系统由于错误操作而产生的错误进行全面分析存在一定的困难。当会计人员发现某笔错误的会计分录时，在传统会计处理方式下，会计人员仅仅只要以红字冲掉错账，然后记录正确的会计分录。然而在交易处理系统中，情况较之传统会计处理方式复杂的多。从表面上看，这只是交易操作人员执行了一项不当操作，但是交易系统会因此项不当的操作产生哪些错误会计分录通常是不确定的。要把这些错账调整正确，不仅要求会计人员能够全面系统的了解会计处理原理，而且应根据本行的财务会计制度，核实哪些会计分录存在错误。

　　2.3城市商业银行会计风险的分类

2.3.1核算风险
根据商业银行会计核算的要求，要对其经济活动进行确认、计算和报告的过程，严格按照金融机构会计制度的相关规定，统一规范操作程序，对会计数据进行真实、完整、及时地反映。但是，在不完善的市场经济运行机制和不健全的法制法规的环境下，商业银行机构财务核算在权责发生制的会计制度下确认的收入和费用造成了日益严重的虚收实支问题。同时，由于存在委托代理关系，所有者与经营者的利益不能达成一致，会使得商业银行为维护和扩大自己的利益通过利用会计操纵、扭曲会计信息的现象时有发生。其表现主要在以下几方面：对经营收入虚增或隐瞒；对经营费用该摊不摊、该提不提，或不该摊已摊、不该提已提;对成本虚增或虚减；对损失多提或少报，对利润虚增或隐瞒等。
2.3.2信息风险
会计信息反映了商业银行所有的业务活动。要确保做出正确的决策，其基本条件是要有高质量的会计信息。然而当会计信息发生失真情况，难以对商业银行资金运动的安全性、流动性以及盈利性的状况进行全面、真实、客观地反映，使决策者很难对资金运行的综合信息有正确的了解，这样就必然会带来决策上的失误。有的商业银行为维护自身利益，甚至违反上级行和金融政策的有关要求，没有客观真实充分的反映会计信息。
由于生成或披露虚假的会计信息，从而蒙受损失时产生的风险称为会计信息风险。在眼下的市场经济活动中，商业银行的经济业务纷繁复杂以及会计环境的不断变化，使得会计处理对象的不确定性更加明显。在实际业务操作中，会计业务处理的具体方法往往依靠会计人员的主观立场和经验判断，会计制度以及准则仅仅只提供可供选择的会计政策和判断标准。这时由于会计人员的立场偏好不同、职业道德意识和专业判断能力的差异等，都会对会计信息质量产生直接的影响，这增大了人为提供虚假会计信息的可能性。另外，随着市场经济的建立和发展，使得商业银行不得不参与到市场竞争中，这时，为了适应市场的竞争而且要在市场的竞争中获得胜利，就使得商业银行管理者，在给定的会计政策选择条件下，选择那些能为银行增加基于财务报告收益的正式以及非正式报酬，或降低于经营不善被上级行撤职的可能性，在会计政策的选择上，会忽略其约束规则而选择不在预定范围内的机会主义型会计政策。一旦背离会计政策约束规则的惩罚成本远远低于自利性行为产生的收益时，就容易出现“劣币驱逐良币”的现象，这就造成了更多的商业银行管理者选择主动作弊。
2.3.3监督风险
由于目前商业银行会计监督职能相对软弱，无法对商业银行的经营活动的合理性、合法性起到有力监督作用。特别是当有些商业银行盲目的追求存款数量，却忽视存款的结构，对营业办公用房进行豪华装修，增加了不必要的开支，会计部门对于这些不合理、不合法的经营，一般都不能起到有力的监督。正是由于存在这样的经营风险，并且在不断的加剧，不利于商业银行的健康设久的发展。在实际的工作流程中，会计监ff更是流于形式，使得会计工作的监督制度有名无实。

　　3重庆银行简介

重庆银行成立于2007年9月19日,重庆银行是中国西部和长江上游地区成立最早的地方性股份制商业银行。2007年4月顺利引进香港大新银行作为战略投资者，2009年4月成功发行10亿元次级债，进一步增强了资本实力，提升了抗风险能力。2013年11月6日重庆银行在香港证券交易所主板正式挂牌上市，成为第一家在港交所上市的内地城商行，也是近三年来第一家在香港上市的内地银行股。
近年来，重庆银行在上级单位和监管部门的亲切关怀下，在董事会、监事会的正确领导下，在全行员工的同心协力下，经受住了全球金融危机和宏观调控政策变化的双重考验，经营管理稳固有序，业务发展取得长足进步，各项指标均显现良好发展态势。2013年重庆银行资产总额突破2000亿元，达到2068亿元，同比增长32.4%。
重庆银行现下设116家分支机构，网点覆盖了重庆市所有区县。2008年12月，成都分行顺利营业，重庆银行成为西部第一家实现跨区域经营的城商行。2010年3月贵阳分行开业，2011年4月西安分行也顺利实现了开业。
2013年，重庆银行在英国《银行家》公布的全球银行业1000强中综合排名513位，比2012年提升了43位。在国际评级公司标准普尔在北京发布的“中国50大银行”排名中，重庆银行名列其中。在中国《银行家》公布的“资产规模千亿以上城商银竞争力排名”中列第13位。

　　4重庆银行会计风险控制中存在的问题分析

　　4.1风险防范意识淡薄

目前，各个商业银行为了占据市场份额，均实行外延式急速扩张的策略，这样就需要大量的银行会计从业人员，但从实际招聘中发现严重缺乏真正精通银行会计业务的专门人才，一些新进的会计人员由于未接受岗位培训，没有认真的学习并掌握各项规章制度以及操作规程，造成会计风险的防范意识和能力严重不足,导致会计核算的风险性增大。另外，会计人员缺乏较强的风险防范意识，容易使得员工相互之间的盲目信任，互不设防，这样使得岗位制约机制形同虚设，不利于会计人员的管理。如中行义马支行营业部临柜人员在2010年3月，利用假“单位定期存款单”（存款日期提前)支取真实存款，在存款额不变而套取银行利息，当曰再存回单位定期帐户。由于当天会计人员未进行认真的审核监督，没有将此信息进行及吋的反馈，甚至没能通过核算分析发现此笔业务异常，以致银行产生了资金风险。

　　4.2风险防范方面的问题

4.2.1信息失真现象严重
一方面，银行资本充足率被高估。根据国际惯例，计算资本充足率时通常不包含准备金，只有在准备金与特定资产减值无关的情况下，才能作为附属资本参与计算。依照我国XX规定，商业银行的资本充足率不低于8%,否则银监会将对商业银行资产进行“及时校正措施”。在实际计算资本充足率时，我国上市商业银行，把呆账准备金都作为附屈资本处理，这样认定附属资本的标准与巴塞尔协议所规定的定义存在着一定的差距，就容易产生高估资产充足率的风险，与此同时从我国银行资产的现状来看，所依据的风险权重系数在商业银行计算资本充足率时，也对我国银行的资本充足率有着一定的高估作用的影响。
另一方面，银行资产质量与实际差距较大。商业银行的稳健程度和盈利能力均受到资产质量的影响，于是商业银行的经营者、监管者以及外部信息使用者均对资产质量十分关注。另外在信贷资产质量方面，一些商业银行为了使不良资产率处于一个较低的数值，不惜肓目的发放贷款和签发票据来增大贷款基数，划分信贷资产也没有依据商业银行在信贷管理制度方面的相关贷款标准的规定，这样无法真实的反映商业银行贷款的占用形态以及风险状况。由于当前的分类方法十分复杂、主观随意性较大以及可操作性差，使得银行会采取消极抵抗来应对那些不利于银行的新政策、新规定、新方法，达到掩盖自身过低的信贷资产质量以及风险大的目的。
4.2.2会计核算违规操作
在实际工作中，主要存在以下违规会计核算操作现象：不按规定开设银行账户，不能|准确使用会计科目；不认真核对印鉴是否相符，银企对账也不按规定进行；违反规定签发空头支票，开具资信证明等；不能正确计算利息，导致会计账务混乱；没有核对账号户名是否相符，违规退票等；会计人员违反规章制度调整会计科目余额，随意更改会计报表。另外，还存在着利用假发票报账，虚增成本，私设小金库等违规现象。

　　4.3风险监督方面的问题

近几年，随着商业银行会计的业务的不断更新，工作量也越来越多,因此越来越多的工作需要靠科技手段来完成，然而商业银行内市部门的工作人员不但在数量上无法满足银行业务的发展需要，而且大多数工作人员的专业知识能力也不能跟上时代的发展，这样会制约银行业务的发展，另外还会给内部审计部门的权威性和独立性带来影响，容易使会计监督缺乏独立性，从而产生会计风险。
会计监督是会计主体经济活动的基本职能之一，然而在实际工作中，商业银行会计监督职能的实施远远无法满足目前商业银行风险控制的要求。商业银行的会计监督还存在以下一些问题：一是商业银行对其内部经营活动缺乏关注，使得监督职能软弱无力；二是由于会计部门及其工作人员往往受到各方面的制约与千预，导致会计管理部门缺乏独立性，无法履行其监督职能；三是银行监管机构未颁布相关的法律法规以及具体的操作规范，因此商业银行的会计监督缺乏直接遵循的依据；四是商业银行会计监督的内容不明确，没有一套科学的指标体系，难以进行事前、事中和事后的监督。这种种问题，都使得商业银行的会计监督无法满足防范与规避风险的需要。

　　5防范重庆银行会计风险控制中存在问题的对策和建议

　　5.1提高重庆银行会计人员的风险防范意识

5.1.1提高的风险意识
银行会计人员的综合素质对银行的发展有着至关重要的影响，因此各商业银行应加强提高会计人员的综合素质，可以从机制和措施等方面，对会计人员激励其爱岗敬业的奉献精神，同时培养其良好的专业技能。另外，还可以通过规定会计人员准入的资格、退出机制，以及对会计队伍进行分层次的、逐步的、有针对性的专业知识和职业技能培训，提高会计人员的职业判断能力。重庆银行通过举办业务知识竞赛以及业务理论研讨，对其会计人员进行严格的、针对性和适用性，强的岗位培训，通过集中学习、自学和定期考核相结合的办法，不断的提高会计人员的业务技能，并坚持对没有会计上岗证的人员决不允许从事会计工作，确保会计工作的质量和会计制度的执行力。由于银行业务的不断更新，应定期组织形式多样、针对性强的岗位培训和业务学习，鼓励员工不断学习，更新会计风险管理知识以及业务知识，培养一支学习型会计队伍，提高风险防范意识，使其会计成员拥有良好的政治素质、较强的业务能力以及较高的管理水平，这样才能在新形势下提高防范会计风险的效率。
5.1.2强化行为准则
会计工作主要由会计人员实施，因此，重庆银行要健康的发展，离不开高素质的会计人员。在重庆银行进行会计核算时，由于其工作的性质和特点，要求会计人员一定要有较强政策观念和职业道德、较高的专业能力及了解其他相关知识方面的素质。银行通过对会计人员进行道德约束、制度约束及法律约束，营造良好的诚信氛围，使会计人员在心中树立遵守规章制度以及诚实守信的观念。这样的工作氛围中，会计人员能够拥有正确的人生观和价值观，还能有较强的法律意识，做到办事时自觉遵照各项法律、法规和内部规定，而且具有爱岗敬业和奉献社会的信念。另外，由于商业银行业务的更新较快，会计人员为跟上其变化的步伐，必须对掌握的技能进行不断更新。由于目前处于信息化的时代，因此，会计人员应树立会计信息化的观念，并掌握更丰富的信息技术知识、专业知识和相关知识,以提高防范会计风险的能力。

　　5.2改善重庆银行会计信息的披露系统

5.2.1制定会计信息披露标准
在制定会计信息披露标准时，我国商业银行可以充分借鉴国际经验，在现有的会计信息披露规定基础之上，对会计信息披露制度进行进一步的完善，然后制定出最低的会计信息披露标准，对会计信息披露工作进行有效的规范。另外，在设计相关制度时，根据新资本协议的规定，要求对下列重要的信息进行准确披露:银行的资本构成、风险披露的评估和管理程序、银行的资本充足率等。还要根据由内到外逐步公开的原则，在对外信息披露方面审慎授权，逐步的推进商业银行信息披露工作。对于不同的商业银行也可以设立不同的档次，各类银行根据自己设立的档次，使披露水平达到其所在档次。此外，随着商业银行股份制的发展，会计制度国际化得到推进，而且银行会计佶息的一致性和可比性也得到相应的提高。这要求重庆银行内控操作流程的建立应与新巴塞尔协议关于信息披露的规定相适应，使得银行未来能够按照市场约束的要求进行信息披露。还有，商业银行要在完善风险管理制度，并且逐步采用风险评佔方法的同时，相应地提高会计信息披露标准，严格执行披露程序，进一步提高信息质量。
5.2.2重视对表外业务的信息披露
最近几年，随着金融业和各种产品服务的不断发展和更新，我国的商业银行也开始发展一些银行的表外业务。一方面，因为银行表外业务得到了迅速的发展，使得商业银行的经营成本能够得到进一步的降低，这使得银行的经营利润得到了大大的提高，也在银行转移和分散单个风险方面有一些帮助。另一方面，在表外业务迅速发展的同时也会产生一定的负面作用。如果我们从整体来看，会发现整个银行业内的总的风险并不会因为表外业务而减少。因此，对于表外业务的监督管理应得到相关监管部门的充分重视，与此同时，重庆银行自身也不能忽视表外业务的发展和影响，这对于我国银行体系健康运行和银行业稳健经营十分必要。再者,目前的会计准则和会计处理程序，资产负债表没有包括表外业务，表外业务只需要在报表附注中进行披露，这样会造成表外业务一定程度上的连续性差、透明度不强和风险性高等问题。对此，商业银行为了解决这一问题，可以自主编制一张“表外业务情况分析表”，对仅仅只在附注和补充中做的简单说明进行详细的解释，这样全面详实的反映了表外业务存在的潜在风险，也满足了银行管理者对表外业务风险防范的信息需要。

　　5.3健全重庆银行内部控制制度

5.3.1健全会计内部管理制度
建立重庆银行会计岗位责任制时，应根据不相容职位相分离的原则：保管现金与有价单证岗位与记录账务岗位不相容；使用与保管重要空白凭证岗位不相容；会计核算岗位与审批账务收支岗位不相容；确认与核销呆账准备金的岗位不相容；处理账务岗位与后续稽核岗位不相容的准则。对每个岗位的设置，应按照商业银行的会计制度、业务性质和合理负担等要求，分别记账、复核及事后监督等岗位，对每个岗位的职责和权限加以明确，形成岗位之间的相互制约，严禁同一会计人员兼任两个以上重要岗位，防止其利用职务之便越岗越权的处理业务。同时，还可以建立重庆银行会计内部控制负责制，一般的会计人员对会计主管负责，其主要职责是执行各项会计制度和操作规程，履行所承担职责；主管人员其主要职责是定期检查会计工作；下级行对上级行负责，并接受总监督和指导。
5.3.2健全会计风险预警系统
重庆银行建立有效的风险预警系统，通过实现银行经营管理规范化、操作流程化、制度严谨化、业务标准化、监控综合化、整改彻底化等自标，全面落实会计风险的防范措施，坚决遏制重大差错事故和重大经济案件的发生。同时，重庆银行做好会计专项检査工作，加强对会计检查的指导。可以每个季度对辖内网点进行一次检查，并及时上报检查情况。提高重庆银行的内控管理水平，加强对全行上门收款业务的管理,增强会计业务操作风险防范能力，规范会计人员的业务行为，防止各类经济案件发生，并结合案件专项治理重点检查工作，全面做好会计业务操作风险自查自纠工作，确保客户和资金安全。另外，建立监督、检查、跟踪落实三位一体的联动监控机制，使会计核算实现“零差错”、“零案件”的工作目标。重庆银行还要定期对会计业务检查和会计监督工作进行工作总结，定期进行研究检查和监督重点，采取相应措施，严格把关堵口，尤其是要加强对各类现金缴款凭证、小额开户交易、账务账表、变更客户信息交易、开户手续、有缺陷凭证的检查监督。

　　5.4完善重庆银行会计风险的监督体系

5.4.1加强会计监督
事前监督的预防性和事中监督的控制性是银行会计监督的特点，因此，为了进行有力的重庆银行会计监督，应着力完善会计风险监督保障系统。完善的会计风险监督保障系统包括了事前监督、事中监督和事后监督三个部分。第一，事前监督,主要包括制定和分析反馈重庆银行的风险预警指标体系。然后，以资产收益率、资本充足率、核心资本充足率、不良贷款率、坏账比率及流动比率等风险指标为基础,分别从资本情况、资产状况、市场风险、流动性状况等方面对银行面临的风险进行分析。然而只有建立有效的会计分析和信息反馈制度，才能使这些指标真正发挥预警作用。要构建有效的会计分析和信息反馈制度：一是建立分析制度。可以采取每月或每周例会的形式，在会上综合分析银行的运行情况，而分析人员应来自各业务职能部门。二是建立信息反馈渠道。在办理业务过程中，会计人员如果发现问题，对会计分析例会的分析结果存在较人异议时，可以直接、及时地向会计主管人员和银行负责人反应情况。第二，事中监督，是在商业银行经营过程中，对其的稳健性进行动态监控。银行管理部门要以实现银行价值最大化为目标，在制定考核指标时，做到同时考虑考核利润与监督稳健经营两方面。让每个责任部门都将风险指标作为主要考核指标之一。考核部门通过分析对各种指标与数据间的相互对应关系，以及对比指标值与警戒值的情况，将得到的信息及时反馈给有关部门，并督促、监督各有关部门是否及时采取措施进行修正。第三，事后监督，要全面复核检查银行稳健经营等情况，可以通过完善各种现场、非现场的会计检查制度。另外，要对银行负责人进行严格的考核，建立全面的考核机制，对没有通过考核的负责人，予以解除其资格的处罚，并令其待岗学习；对表现优异的负责人，应对其给予职位的晋升和褒奖，全面提高重庆银行工作人员风险防范意识的积极性。
5.4.2完善内部审计
重庆银行内部的会计监督由内部审计部门来完成，其效果是符合银行实际情况的。其原因有以下几点：一是重庆银行内部审计部门本身是具有独立性的审计机构，通过对银行会计业务进行监督也能够不断提高审计人员的素质；二是重庆银行内部审计人员对本银行的情况都比较熟悉，在发现问题之后，能够及时提出建议、采取措施；三是由于重庆银行内部审计人员本身也是银行的员工，可以减少管理成本，符合成本效益原则。充分有效发挥银行的内部审计职能，可以维护法律法规，还能预防和打击违规操作行为，而且对维持市场秩序，提高商业银行的经营管理水平和经济效益，都有着举足轻重的作用。

　　6结论

在市场经济条件下，风险存在于各种工作之中，随着社会主义市场经济的发展，风险在我国经济生活中越来越突出。会计作为一项经济管理工作，同样存在着风险，时刻都在制约着经济工作以及相关人员的行为，而且随着社会经济的发展和社会关系的复杂化，会计风险的影响程度与日剧增。金融业作为社会经济活动的重要行业，经营着国家特殊的货币商品，掌握着整个国民经济的命脉，是风险的主要集中点。而金融会计是金融业经营的总闸门，控制着整个社会资金的流入和流出，与其他行业的会计工作相比，风险更大，涉及的利益主体更广泛，对社会的影响更深远。随着社会主义市场经济的发展，风险问题越来越突出，会计风险也不可避免。在各种会计风险中银行会计风险是影响最大的会计风险。本文将银行会计风险分为管理风险、制度风险、违规风险和高科技运用的风险四种类型。从制度建设、会计操作、会计人员队伍建设以及社会环境分析了产生银行会计风险原因。并提出了防范银行会计风险的措施。

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