摘要：几百年来，随着市场这个板块的一步步扩张，企业为了进一步扩大生产经营，不管是合理的盈余管理，还是违法的会计舞弊、欺诈、xx等都愈发的活跃。从十八世纪二十年代“南海”事件以来，到上个世纪初期“安然”泡沫破灭，“世通大厦”倒塌，两百多年来，涉及到财务舞弊、会计xx的事件层出不穷。随着资本市场的发展，广大人民群众也倾向于选择股票等投资理财方式，上市公司的这些财务舞弊乱象势必会造成小股、散股民们亏的血本无归，甚至倾家荡产，从而影响社会资源的公平分配，这就体现了治理会计xx行为的必要性。基于此，本文在综述相关理论的基础上，以尔康制药上市公司为例，在描述案例公司会计xx手段的基础上，研究了上市公司会计xx的成因。针对上述结论，提出了完善股权治理结构及管理层薪酬制度、增强法律处罚力度等遏制会计xx的建议。
关键词：会计xx；尔康制药；防范措施
一、引言
（一）选题背景
近些年，我国医药行业上市公司的药品安全问题屡见不鲜。2019年XX工作报告谈到，药品疫苗攸关生命安全，为了保障人民群众生命健康，必须加强健康管理和健康教育，对违法者严惩不贷，强化全程监管。与其他行业相比，由于医药行业具有周期长、投入高、回报率高、风险高等特征，导致医药行业的信息披露难度较大，进而容易滋生违反信息披露有关规定的问题。然而，信息披露是社会公众和投资者了解上市公司经营状况的关键途径。因此，有必要对医药行业上市公司存在的会计xx问题进行研究。本文就从医药企业会计xx这一角度，探析现今医药公司会计xx产生的原因以及带来的经济后果，结合医药行业特点从公司治理结构、内部控制等企业层面进行分析，为规范我国医药行业上市公司信息披露提出针对性建议，实现医药行业的健康发展和国家的长治久安这一目标。
（二）研究意义
本文的理论意义在于，能够有效将信息不对称理论、委托代理理论和信号传递理论这三种理论应用到现实市场的案例分析中去，并对医药行业上市公司会计xx的相关文献情况进行全面梳理。通过分析尔康制药会计xx问题，从公司治理结构、内部控制等企业自身视角探讨违规信息披露的原因。本文的现实意义在于，可以为医药行业上市公司如何避免发生类似违规问题提出建议，以提高医药行业上市公司会计信息披露的及时性、完整性和真实性。
二、相关理论及文献综述
（一）会计xx概念
会计xx是企业的高层管理者、财务主管及相关会计职员在编制会计账目，核算会计报表时，为了私人的利益，无视国家法律法规和证监会的相关准则制度，违反了会计质量信息的可靠性和谨慎性，编造虚假会计账目和会计报表的行为。
（二）上市公司会计xx的动机
对上市公司会计xx的动因主要分为以下两个方面：
1.内部动因分析
首先，会计职业道德的缺失。会计工作是一个人从涉及财务到与相关法律部门打交道的特殊工作岗位，会计人员更容易主动实施违法经济犯罪，在个人做出任何违法危害会计人员犯罪行为时，一般都在他的职权范围内，一些大型企业管理者通过对违法会计人员不断抛出会计诱惑，例如给你自己升职、加薪，让你自己伪造虚假的财务会计信息，编制虚假的的财务会计分析报告，人一旦身上有了会计诱惑，特别多的是那些符合自己功利欲望的会计诱惑就可能会一不小心让你走上成为犯罪者的道路，从而使你掉入犯罪深渊。会计人员的自我表现往往受到公司企业文化意识层次，以及单位负责人的职业道德素质水平的直接影响。当与单位主要领导者的职业道德不完全相符的时候，会计人员就会面临两难的选择，若不能坚持自己的职业道德，则很有可能会面临被单位辞退。这时就很需要考验会计人员的职业道德思想素养，要么不能犯罪，要么不能全身而退。其次，企业内部控制制度不完善。单位内部通常制定出的会计业务监管规章制度，是一个事业单位为了有效保护其内部资产的安全完整，保证其日常经营业务活动能够符合国家有关法律、法规和内部相关规章制度要求，提高对其经营活动管理效率，防止徇私舞弊，控制经营风险等重要目的，而通常采取的是在单位内部的制定一系列规章制度，来严格约束保险工作人员，从而有效保证保险公司整体运转正常，不出现违法或者犯忌。目前部分大型企业内部的整体会计财务监督管理体系仍然是不够健全的，导致财务账证、账账、账表、账实信息不符。
2.外部动因分析
目前很多公司会计业务xx犯罪现象频繁地会出现，一部分重要原因就是因为国家财政局对市场的法律监管配合力不够，有关监管部门的执法打击检查力度还比较小，对于业务xx这一行为的法律惩戒处理力度也不是很大，对一些违反企业会计人员职业道德的xx行为对其处罚也更加苍白无力，客观上助长了公司会计业务xx行为的猖獗，与《会计法》相适应的配套法律制度不完善，未能形成系统化的监督体系，而社会市场的监督机构又缺乏一定独立性，监督的力度不够，导致企业因为外部环境的原因不利于会计监督工作的开展。
（三）上市公司会计xx的危害
1.严重破坏市场经济秩序
市场经济是以信用为基础的。没有诚挚的信用和确切的信息，市场经济就无法保持，市场的功能就会作废。如今会计xx、报告失实、虚报资产、等不良行为严重歪曲了会计信息，不但影响国家整体控制，而且损害社会、企业和单位，这已严重侵扰了我国市场经济规律。因此，打击会计xx有利于维护我国的社会稳定和经济秩序，从而营造健康公正的社会主义市场经济氛围，企业之间可以形成良性竞争的模式。
2.使企业失去生存和发展的空间
企业的宗旨是实现价值最大化，而会计信息是实现宗旨的基础。过去，财务会计能够反映一个企业在一定时期内的经济活动。因此，管理层评判过去成果和不足的根本凭据是通过财务会计提供的信息，会计信息便于企业展望未来、修改决策。如果会计信息是作假，则所有相关方面的要求会不相符。首先它不能发挥应有的作用，其次会导致决策失误，给企业造成不可估量的损失，最终必然削弱企业管理的基本工作，使企业失去生存和发展的空间。
三、尔康制药公司会计xx现状分析
2003年10月，湖南尔康制药股份有限公司成立，简称尔康制药(300267)，是我国最大的药用辅料制造商之一。尔康制药主营业务较为广泛，涉及研究、开发、生产与销售药品。公司生产的辅料、原料和成品药累计高达三百种，已经是一种较为完善的发展模式。尔康制药于2011年9月在深交所上市，于2012年开始进入创业板指数样本股。随后，公司注册资本增至2.39亿元。
（一）尔康制药上市xx事件回顾
2016年6月24日，国家食品药品监督总局下发了查处尔康制药违法生产药品的通知。随后，尔康制药立即于2016年7月6日公告否认药品存在违规行为。然而，8月17日，尔康制药再次发声称会依据检查结果进行相关报告。2017年5月9日，市值风云爆出尔康制药存在财务xx问题，紧接着尔康制药股票跌停。尔康制药立即再次澄清不存在违规操作。然而，在中国证券监督管理委员会调查后指出，该公司的信息披露存在xx问题，部分收入和利润均存在虚构。2017年8月8日，尔康制药发布公告称收到证监会下发的《调查通知书》，指出尔康制药因涉嫌信息披露违法违规，依据《中华人民共和国证券法》的相关规定，证监会决定对尔康制药进行立案调查，并且有可能会被暂停上市。经过证监会为期10个月调查，湖南省证券监督管理局给尔康制药下发了《行政处罚决定书》，责令该公司应当进行整顿并警告该公司有关工作人员的违法违规行为。因此，尔康制药受到60万元罚款的处罚。而该公司的直接负责人帅放文和刘爱军两人每人分别受到30万元罚款的处罚，同时给予警告处分。2019年1月24日，长沙市中级人民法院受理尔康制药违规信息披露损害赔偿支持诉讼案件，同时将该公司实际控制人、法定代表人、董事长帅放文列为第一被告，并要求其承担主要赔偿责任。(如图1所示)
图1尔康制药舞弊事件前后时间线
（二）尔康制药会计xx方式描述
1.利用子公司购销xx，虚增销售收入
2016年年度报告，尔康制药子公司尔康香港位于柬埔寨的这家公司的净利润约为6亿元，约占尔康制药净利润的61%。这部分利润几乎是由“年产18万吨药用木薯淀粉生产项目”形成的，该项目的可行性分析报告中显示木薯淀粉以及木薯渣均能产生经济利益，正式落实后每年能够实现收入近5.3亿元，并产生达6.3千万元的利润，投资利润率可以达到近32%，根据尔康制药近年来的年度报告整理数据如表1，发现该项目实现盈利远超预期，2016年实现净利润约是可行性分析报告预计带来经济效益的10倍，同时2016年总投资收益率甚至高达427%，是可行性分析报告中所预计投资利润率的14倍。虽然该项目投资回报率高，但这个项目所需的技术含量并不高，工艺流程也不复杂，只是一个简单的加工项目。这个并不含有很高技术含量的工艺根本不可能实现如此高的收益，这违反基本的商业逻辑。具体数据如下所示：
根据2016年中国海关数据表2，中国从柬埔寨进口的木薯淀粉约为三万吨，共计约一千万美元，换算人民币约七千万元。由此可以推出，公司柬埔寨项目的大部分产品并未进口到中国而是销往海外，即便中国从柬埔寨进口的木薯淀粉都是尔康制药进口的，也只能形成七千万元利润；加上公司2016年披露的公司海外销售形成4.3亿元的净利润，共计5亿元的净利润，与其披露的6.16亿元净利润不符，由此看来，尔康制药没有真实披露收入利润。
2.利用境外关联公司销售xx，虚增销售利润
尔康制药在加拿大的经销商SYN从尔康制药进口原材料，却又将原材料卖给国内一家小公司江西睿虎运回中国，如图4-3所示；不仅如此，尔康制药也未在年报中提及与下游经销商存在关联关系。尔康制药在2013年开始涉入药用淀粉领域，销售额不断增长，占尔康制药收入的比例不断增加。2015年药用淀粉系列产品销售收入达到6.3亿元，占尔康制药营业收入的比例约为36%，2016年药用淀粉系列产品销售收入达到14亿元，占尔康制药营业收入的比例高达47%。此外，尔康制药只公开过一家药用淀粉的客户，即这家SYN。
资料来源：作者整理
根据尔康制药的相关数据，发现SYN曾于2016年5月份向尔康制药采购近400万美元的软胶囊改性淀粉。但2016年下半年，SYN销售给中国境内的江西睿虎几乎同等价值的软胶囊改性淀粉。尔康制药设立SYN的目的是为了推动药用淀粉系列产品在国际市场的份额，但SYN从尔康制药采购药品，又转手卖给国内公司，这一销售途径存在很大问题。黄祖云与尔康制药以及SYN公司的关系如下图3：
图3黄祖云与交易三方关系图
尔康制药的子公司“湖南药用辅料工程技术研究中心有限公司”的技术负责人就是黄祖云，然而尔康制药没有披露和加拿大经销商SYN控制人的关联关系，同时还和经销商SYN进行关联交易，导致收入与利润不真实。综上所述，尔康制药2015年以及2016年度通过虚构改性淀粉收入和未确认产品销售退货等方式虚增相应年度营业收入及净利润，其中2015年虚增营业收入约1800万元，虚增净利润约1600万元；2016年虚增营业收入2.6亿元，虚增净利润约2.3亿元。
3.资产购置舞弊导致资产虚增
尔康制药2014—2016年固定资产情况如下表3所示。可见尔康制药从2014年之后出现固定资产的大幅增长，至2016年底达到17.69亿，年复合增长率高达56.86%，说明尔康制药一直致力于其生产场所的改扩建。2015、2016年固定资产增加额分别为七亿和六亿之多，其中超过九成的固定资产有在建工程完工转入。房屋建筑物为其固定资产的主体资产，三年来房屋建筑物资产比例分别达到49.7%、71.01%、72.32%。其中2015年房屋建设资产增加5.61亿；2016年房屋建设资产增加4.04亿，合计增加9.65亿。
数据来源：巨潮资讯网
为使资产数据更具有代表性和可比性，将尔康制药与同行业公司进行资产数据对比，对比对象为四家类似制药公司，且市值均为行业公司前五位，另一家对比公司则是产品种类与尔康制药更为贴近的山河药辅，具体资产数据如下图4-9所示。
数据来源：巨潮咨询网相关公告
可以看出，尔康制药固定资产占比居六家对比企业之首，且超过山河药辅近20%，可见其资产规模的庞大。尔康制药自查报告中声称，我国化学制药行业，特别是药用辅料行业近年呈重大利好，行业发展空间与利润空间十分可观，而药用辅料可生产品类多元，对于生产制造设施的要求较大，所需数量也较多。尔康。制药为抢占市场蓝海，依托于前期积累的资本优势，积极开展厂房建造与生产线扩充，争取事先布局药辅市场，扩大产量迎接市场井喷需求。然而，尔康制药旗下在建工程、生产项目并未办理产权证书，也未追溯到公开招投标信息和开工信息，其真实投资金额有待考证，可见其固定资产的金额虚增的可能性极大.
四、尔康制药公司xx成因分析
（一）法人治理结构不完善
尔康制药是典型的家族式企业，以公司实际控制人帅放文为代表，帅氏家族一股独大，从图4可以看到，2016年帅放文持股比例为45.74%，同时尔康制药第二大股东湖南帅佳投资股份有限公司持股比例为11.25%，其中曹再云为该公司法定代表人、控股股东，帅放文与曹再云为夫妻关系。加上其弟曹泽雄持股3.70%。由此观之，帅氏家族持股比例超过60%，股权高度集中于帅氏家族，内部人控制现象极为严重，导致其他股东不能形成相应制衡，这种股权结构为企业信息披露违规带来可乘之机。作为实际控制人的帅放文，为了个人的利益而通过违规信息披露损害中小股东和债权人的合法权益。董事会、监事会和管理层如何有效防止公司实际控制人利用违规信息披露牟取个人利益而侵犯中小股东和债权人的利益，一直是公司治理实践中的一个棘手问题，因为在大部分情况下，许多医药行业上市公司的董事会、监事会和管理层都是顺从于实际控制人，而真正独立于实际控制人的寥寥无几。公司的股权结构如下图所示(以2016年12月31日为准)：
图4“帅式”家族对尔康制药股权控制图
（二）公司内部权力制衡机制缺失
有效的治理结构是信息真实披露的关键，权力制衡机制缺失很容易诱导信息披露违规行为的发生。确保信息披露质量的权力主体和责任主体是公司的董事会以及管理层，而监事会对信息披露质量享有监督权力并承担监督不力的责任。这种对信息披露质量的权力划分和责任归属看起来貌似合理，其实不然，因为权力结构有显性与隐性之分，在我国医药行业上市公司中，普遍存在着隐性权力大于显性权力的现象。案例公司尔康制药从2011年上市开始，一直没有处理好决策权、经营管理权和监督权三者之间的关系。尽管尔康制药内部设有股东大会、董事会和监事会，但董事会结构单一，其中的董事还存在一致行动人帅友文和帅瑞文，股东大会及董事会的话语权基本上落于帅氏家族。尔康制药治理结构不完善还体现在监事会成员的设置上。监事会成员均无相关专业的学习及工作经历，因此难以充分发挥监事会对公司生产经营活动的监管作用。其中监事会xx、非职工监事、职工代表监事三人都没有在法律、会计等专业方面的相关知识或工作经验。尔康制药的监事会没能识别并披露公司的信息违规披露行为，也没有对公司的决议独立发表过任何异议，尽管公司已经因涉嫌财务xx而面临社会各界的质疑，尔康制药所有的监事会会议结果都是全票赞成、通过。由此看来，大股东利用自身控制优势控制了监事会，导致监事会形同虚设，没能对公司信息披露行为实施有效的监督。董事会扮演着确保管理层提供真实可靠信息的制衡角色，监事会则扮演着对董事会和管理层进行制衡的角色，但这种制衡关系具有形式重于实质的浓厚色彩，柔性成分多于刚性成分。由此观之，尔康制药内部董事会和监事会权力制衡机制缺失等治理结构缺陷是导致信息披露违规的重要原因之一。
（三）管理层受巨额利益驱动
医药行业上市公司的信息披露是外部利益相关者了解公司的实际经营状况和盈利能力，获取相关投资决策信息的关键来源。一般情况下，如果财务报告中披露的利润越高、偿债能力越强，表明企业财务状况越好，就越容易吸引投资者，进一步提升公司股价并增强融资能力。报表上的华丽指标引起更多投资者的注意，使尔康制药更容易获得足够的融资和良好的声誉。因此，尔康制药在一定程度上受到提升股价和获取融资等利益的驱动进行了违规披露。医药行业还具有研发投入高的特征，因而充分准确地评估医药公司的研发能力更有助于投资者判断公司的发展前景及可能面临的风险。要使投资者准确判断研发能力，仅披露研发投入的总金额和资本化费用化金额是不够的，还需要了解公司目前的研发成果、可能面临的研发风险等情况。本文的案例公司尔康制药未在年报中披露其研发进展情况，这就可能导致许多投资者和社会公众取到的有效研发信息大打折扣，利用价值不高，无法了解研发进展，进而无法准确评估企业的实际情况，并对此做出正确的选择。作为我国规模最大以及品种最全的专业药用辅料生产的医药行业上市公司之一，尔康制药从2013年在柬埔寨投入药用木薯淀粉项目，扩大了药用辅料的市场份额，以满足仿制药一致性评价的要求。为了在同行业竞争中脱颖而出，尔康制药一直加大在国内外市场上淀粉系列产品投入。然而，尔康制药的改性淀粉和淀粉胶囊市场扩张并不理想，受同行业公司的竞争驱动，为保持竞争优势，通过虚构改性淀粉收入等违规手段披露不真实的净利润。
（四）内部监督形同虚设
尔康制药根据自身实际状况，制定了符合规定的内部控制管理制度，但在一些新型业务的中没有发挥足够的作用，导致内部控制执行失效。尔康制药在保持海外业务持续增长的同时，加大了对普通淀粉以及改性淀粉等新业务的开展，在转型发展的过程中没有有效提高精细化管理水平，导致没能及时和财务部沟通与此相关的企业内部采购事项，公司下设的国际事业部没有向公司总部传递与海外销售退回相关处理的信息。尔康制药声称拥有多方位的内部监督机制，对公司内部的各个监督职责进行了划分，还进一步制定了相应的工作程序和方式。但尔康制药实际控制人由于拥有大量的股份，同时也是该公司的管理者，这就很容易导致内部监督机制失效。同时，尔康制药内审部门未能及时发现普通淀粉和改性淀粉这些新业务中的内部控制失效问题，也未能及时向董事会、监事会沟通相关事项，所以公司内审部门没有充分行使监督以及核查职能。综上所述，尔康制药收入及利润的不真实披露在很大程度上是因为企业内部控制失效，内部控制制度不完善。
（五）外部审计师独立性的缺失
尔康制药自2001年在创业板挂牌上市，审计业务一直由天健会计师事务所承接。尔康制药公开财务报告显示，管理费用中披露了较高的中介服务费，其中皆为支付天健事务所的审计费用，且2012—2017年六年间呈递增趋势，其中2012年50万元，2013年和2014年分别为55万元和70万元，2015年开始突破百万元大关，2015年天健收费100万元，2016年为130万元，2017年则为180万元。这样的收费规模，明显高于创业板市场审计收费标准。审计准则中明文规定：同一家事务所对同一家上市公司不能超过连续五年进行审计。但是天健连续六年为尔康制药提供审计服务，这六年间势必使得审计双方建立了亲密的非市场化的关系，此种关系的存在也使得审计师产生信任惯性，甚至产生利益合谋帮助尔康制药隐瞒舞弊行为，丧失应有的独立性。
五、提高尔康制药公司会计诚信的对策
（一）完善公司法人治理结构
引进更多的投资者，合理优化股权结构，以解决公司内部家族绝对控股问题，避免大股东操纵信息披露的行为。首先，可以建立多元化的股权结构，引入战略投资者，不仅能够稀释大股东的股权，还能充分发挥战略投资者的专业优势，经常了解公司治理的相关信息，充分发挥权力制衡的作用，以此来保障公司利益相关者的权益。其次，将公司的中小股东联合起来，形成一种合理的中小股东联合机制，对公司的大股东进行制衡，以此来防止中小股东成为大股东的陪跑者。完善上市公司治理结构，进一步巩固外部投资者权益，提高信息披露质量，在一定程度上减少信息不对称，促进公司朝着健康、高效运营的方向发展。因此，医药行业上市公司应当在股东大会、董事会与及监事会之间建立良好的制衡关系，以此提高信息披露水平。
（二）完善监事会治理机制
监事会是代表股东对公司进行监督的机构，因此需要充分发挥其对公司经营的监督作用，以保证监事会职能的专业性以及独立性。为了使监事会能够更加独立地行使职权，在监事会成员的选择上，可以以股东大会的名义聘请熟悉医药行业信息披露、风险管理的外部监事，并赋予监事会披露董事会违规行为的权力，专业且独立的成员更能有效地识别公司信息披露中存在的问题。同时，当公司由于董事会决议被监管部门处罚时，由监事会和董事会共同承担相关责任，以此共同促进公司的健康长远发展。
（三）遏制管理层的贪婪心理
企业的经营管理者应守住本心，遏制“贪婪”。企业扩张过程中应时时刻刻做到如下两点：1.制定切实可行的交易计划。每次操作都需要有一个严格的交易计划，包括严格的止盈止损位置。2.扩大自我格局，培养发展的眼光。投资是件长远的事情，并非一朝一夕，千万不能为了市值泡沫而逾越法律的准绳。3.加强企业内控。营造积极向上的企业文化氛围，培养财务人员和管理层对企业的忠诚度，提高财务人员的会计职业道德，加强监事会的执行力度，提高内控的有效性。首先提高认识。只有管理层清楚的认识到自己的权力、影响、性质、职责，才能找到正确的方向，提高职业道德。第二培养习惯。从心理上让管理者认同职业道德，让管理者日常处理管理工作时，有荣辱感，有责任感，并形成敬业爱岗的良好习惯，这对于企业内部控制的完善有莫大的积极作用。最后学习知识。管理者应当具有长远目光，对新出台的法律法规、证券条例、融资办法等跟进学习了解，以便时刻恪守法律的准绳。
（四）加强内部审计的独立性
内部审计人员通常是一家公司防范信息披露违规的第一线，但是目前许多内部审计人员受到管理层的牵制，导致公司的内部控制失效，因此需要加强内部审计在工作执行上和经济上的独立性，对公司重要的经济业务尤其是新型业务时刻保持警觉。对新型业务设立专项检查制度，实时跟踪购销活动进程，对购销活动进行严格审查，确保内部审计部门拥有经验丰富和高度专业的审计工作人员对数据的真实性进行核查，降低信息披露违规风险。尔康制药信息披露违规与内部审计管理不完善具有密切关系。完善内部审计制度，企业管理层需要对内部审计部门的工作提起重视，才能更加发挥内审的作用，对及时发现可能的信息披露违规情形起到了关键作用。此外，加强与外部审计的沟通交流，开辟适当的沟通渠道，以确保内部审计的质量。
（五）加强外部审计师独立性
会计师事务所作为社会服务机构，XX部门虽然制定了一定的收费指导意见，但是市场经济的运行也使得事务所无法避免审计收费的不均衡，规模差异大的事务所在收费上也有很大的差异。通常大型集团性企业更偏向于选择规模大、知名度高的会计师事务所，一方面这类事务所的审计报告有更高的可信度，另一面审计师的专业能力、经验背景也更加充分，也就说明该事务所拥有更大的议价权利。而行业竞争也使得本土事务所为扩大业务规模低价承接业务现象的出现，这就需要事务所参考行业标准，明确定价策略，应根据相应标准，比如资产规模、业绩规模等确定审计客体的规模大小，以及可预见的审计困难等多重因素制定可接受审计费用区间，摒除收费过高与被审计单位产生经济依赖，与过低无法保证审计工作完整性的极端现象，保证审计独立性贯彻审计工作始终。会计师事务所必须加持审计质量为重的控制核心，并且落实工作指导原则，由项目组内经验丰富的高级审计员负责尚不熟悉的基层审计人员的指导，为其提供工作质量与工作效率的双重保障。大部分审计数据来源于基层审计人员，这样可以更好的从基础数据进行把控。另外，还可以健全对审计人员的奖惩与培训体系，避免因大量业务的承接导致应有的培训流程流于形式，保证将审计失败发生的概率降到最低。
六、结语
企业财务会计核算过程中所形成的会计核算资料数据信息，是一种重要的经济社会信息资源，它为资料信息使用者的各项决策活动提供经济参考，为各级XX部门制定做出各项宏观经济管理政策提供了经济帮助，合理真实的综合利用它不仅可以有效创造无限的社会财富，可以有效促进农业市场经济的快速健康发展。如果会计信息xx，就会导致很多腐败或者行贿等违法行为的出现，也会导致XX及其有关的部门对经济发展做出错误的判断，侵犯会计使用者的权利，使其经济上受到一定的损失。而很多经济犯罪的一个重要源头就是会计xx，这就严重地扰乱了经济市场的运行机制。因此，尔康制药进行舞弊的动机何在，舞弊行为在被曝出之前能否被识别，其会计xx行为如何进行防范和治理是迫切需要解决的问题。
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致谢
感谢我的论文指导老师。感谢老师对我的论文倾注了大量的心血，多次进行指导，大到选题、构思、论文的修改，小到用词、排版等问题，都提出了极具建设性的意见。论文的字里行间凝聚了老师的辛劳，更体现了她严谨的治学态度、渊博的学识见解，孜孜不倦的育人精神和一丝不苟的工作态度，这一切，都将使我终生受益。
同时也十分感谢陪我度过大学生涯的同学们，是他们的陪伴与关怀使乐的度过了短暂的大学时光。在撰写论文期间，我的舍友也给了我极大的帮助与支持，在此表示感谢。
我还要感谢我的父母，感谢他们的理解与支持，他们永远是我最大的精神支柱，为我默默地奉献。还有其他亲人对我的帮助与支持，在此我由衷的对他们表示感谢。
最后，再次对帮助过我、支持过我的老师、同学以及家人表示最由衷的感谢。
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