本量利分析法在伊利集团的应用研究

摘要：随着科技的提高与市场的完善,企业之间的竞争愈演愈烈。制约着公司生存与盈利的大环境也日趋严峻。会计在企业中的作用主要是为管理者提供财务信息和管理信息。当前，企业在经营管理的过程当中，管理者越来越重视会计所提供的预测、决策、控制等相关信息，而本量利分析是管理会计中一项不可忽视的管理工具，在企业的生存发展过程中使用本量利可以预测利润、管控成本，并提升企业的财务管理水平，具有不可替代的作用。伊利集团在财务管理决策中使用本量利分析，可在利润、成本和产量等因素间的相互内在联系中发现存在的问题并解决，制定出使企业利润得到最优规划的财务管理战略，可在市场竞争中稳定盈利和发展。

本文以本论文以伊利集团实际的生产销售状况为基础，充分使用本量利分析法的理论知识，对伊利集团的相关产品进行产品成本分析与本量利保本点分析，在对伊利集团的本量分析过程中发现其材料成本与广告成本过高等并提出改进成本管控模式与降低广告费用的相关建议，这对其积极发展有着重要的意义。

关键词：本量利分析;保本点;边际贡献;安全边际

The research of profit and profit analysis in Yili Group

Abstract:With the improvement of science and technology and the improvement of the market, the competition between enterprises has intensified. The general environment restricting the company’s survival and profitability is also becoming increasingly severe. The previous high-return, high-yield market has gradually developed into a period of low profits. The competition in the era of small profits will inevitably become a competition for enterprise costs and profits. In the same competitive environment, reducing costs and improving efficiency can lead to higher profits and become big winners in the market. Therefore, improving efficiency, reducing consumption, and mastering management have become the primary tasks of modern companies to win in the market competition. With the development of the market economy, companies often offer a variety of products to diversify operational risks. In general, each company’s level of profitability may be different, sometimes quite different. By correctly defining the company’s production activities as cost, quantity and profit, it is possible to reasonably measure the variable cost of various commodities, determine the contribution that various commodities can bring to the company, and achieve market demand by correctly designing the company’s product portfolio, so as to obtain better returns for the company. It can be seen that enterprises carry out systematic analysis and research, determine the best marketing unit price and decision-making cost control management has great research value and role. In the current market economy environment, the company’s financial management system should be innovative, and appropriate adjustments should be made to meet the development needs of the market economy in the new era and continuously improve the company’s financial management system. Therefore, if modern companies want to survive and develop, they also need to enhance their corporate strength and anti-risk ability through more modern financial means. The correct use of the cost-benefit analysis can effectively make overall judgment and research for the company’s daily operation activities, corporate decision-making and the rational formulation of financing policies, and find ways to reduce and improve business efficiency. The profit analysis avoids many difficulties for the company’s profit analysis, financial policy and cost management, and also provides reference for other companies.

Key words:Cost-benefit analysis,Principal Preservation Point,Contribution margin, Margin of safety

一、引言

(一)研究背景和研究意义

1.研究背景

在企业与市场的竞争日益加剧的今天，如何使公司的利益最大化成为其生存的基本目的。这就要求经营者能够根据市场的发展和自己的实际状况，做出相应的战略的调整。很多公司都在关注本量利的运用，而本量利分析则可以为公司提供一个有效的方法。伊利集团作为我国国民经济的重要组成部分，对我国经济增长起着重要的推动作用。

伊利集团作为我国国民经济的重要组成部分，对我国经济增长起着重要的推动作用。在当前市场环境下，企业的管理模式应当作出调整与创新，并不断完善企业的财务管理体系。也就是说，现代企业想要生存和发展就一定要运用先进的财务管理手段来提高自身的市场竞争力和风险抵御能力。而合理的运用本量分析法，可以为企业的日常经营决策、长期投资决策和筹资决策的有效进行提供相关的综合评估分析，同时可以有效的发现产销过程中的实际问题，对其实现控制成本，扩大生产等方面的战略调整，使企业进行更好的内部决策与管理，为伊利集团及其他乳制品企业的发展提出建议，做出贡献。

2.研究意义

本量利分析在成本形态分析的基础上，采用数据模型建立单位变动成本、售价、固定成本、销量之间的关系。本量利分析在财务领域能有效发挥作用，通过对本量利分析工具理论进行深入地学习研究，在学习与借鉴西方理论与经验的同时，融合多种理论与方法，形成完善系统的本量利分析理论体系。

通过本量利分析在企业的研究，能够推动伊利集团进行更好的内部决策与管理。针对企业所面对的问题，运用各种理论结合实践总结本量利分析的实际作用，不断地向西方学习如何运用本量利分析，并结合我国实际情况，制定适合我国伊利集团的发展策略，发挥其社会价值。结合文献与实践案例，本量利分析可以帮助企业的经营管理人员根据企业情况制定合适的发展目标，改进管理方法，合理的为企业开源节流。在论文撰写中有针对性地对伊利集团面临的实际问题进行分析，探索和研究本量利分析的理论，最后应用相关理论为伊利集团提供方法，并由此延伸到其他企业。

(二)国内外研究现状

1.国外研究现状

James A. Yunke Dale Schofield(2020)在研究成本与利润的相关数据处理时使用了本量利分析工具，为公司在进行定价决策和发展规划提供了参考[1]。

Dian Prihanyanti(2017)认为本量利具有很好的适用性，并且在《考虑资本成本的本量利分析》进行叙达。但是，在产品成本系数中没有包含资本成本，导致了产品成本的降低，这可能增加利润。本文提出了另一种变异模型，包括投资的资本成本和战略决策的风险水平，改进后的模型包含了预期收益的不确定性和风险，为企业管理[2]。

Luis Gonzalez (2018)指出将本量利分析运用在产品种类比较多的企业时，可以通过各种产品边际贡献的比重从而确定一种占比最大的产品作为主要产品。考志到该产品具有较强的代表性，则企业应该将其视为单一品种，然后根据其相关生产信息进行本量利分析[3]。

James A. Yunker (2019)将经济需求函数和成本系数与本量利分析相结合起来运用，从而研究财务与会计中的定量分析[4]。

Raj asekaran（2019）认为企业可以运用本量利分析方法，此种方法有利于提升决策的可靠性[5]。

2.国内研究现状

与西方国家相比，中国早期并没有对现行的利润定量分析方法进行研究。该理论在20世纪90年代提出后，经过一段时间的发展才逐渐应用于企业生产管理。彭燕(2018)认为，由于资本和利息分析的假设，资本和利息分析方法存在缺陷。如果忽略了资本成本，所得出的资本保值点的数据将相当低。因此，应将资本成本的概念引入到资本量-收益分析中，这可以帮助投资者获得准确的决策依据，从而通过考虑资本成本构建新的资本量-收益分析模式[6]。学者翟丽(2017)认为，在运用本金和利润分析工具时，不能只考虑生产经营方面，还要扩大假设的边界，从整个企业活动的角度采用价值创造的概念，还要考虑被低估的资本成本。企业管理的目的是实现企业价值的最大化，对价值概念的分析可以进一步扩大资本-量-利润模式的应用[7]。郭华(2020)在《本量利分析的实践应用》中指出：“通过本量利分析，能修帮助企业判断生产经营活动的安全状况，掌握各因素变动对利润变动的影响程度，为企业达成利润目标提供思路和方法，使生产经营活动被控制在有利的状念之下[8]。”吴大军(2017)指出，如果不能准确掌握公司的所有成本和收入，所使用的数据的可靠性不够高，那么建立在一些假设基础上的主量利润分析的信息价值就会大大降低。为了改进这种方法，可以进行PVA的确定性计算，通过敏感性分析来补充和改进[9]。马晓风(2020)提出：“本量利分析法直按关系到企业经营活动中的收支平衡和盈利水平，所以在企业日常的经营管理活动中具有核心地位[10]。李鹏字、牛拖艳(2018)指出：“企业在经营过程中要正确的评估保本销售量，理性判断是否可以继续保特生产经营，应以本量利分析作为基础[11]。”辛韵(2019)在《基于图解模型的本量利分析应用案例研究》中指出：“本量利分析若与企业决策分析结合，可以有效推动和支撑企业进行有关的生产决策、因素限制下的最优生产组合决策[12]。”李秀英.邓小龙、敬希冷(2019)中提出：“本量利分析的基本假设是：成本性态假设、相关范围假设、品种结构不变假设、产销平衡假设[13]。”腾晔(2021)在《本量利分析在企业的应用》中指出：“正确利用木量利分析法能够有效地为企业进行合理的目标规划，进行科学的决策，可以正确考核企业的经营成果，这种分析方法与企业的正确措施有教的结合，有利于企业朝着正确的方向发展[14]。刘家玮(2017)指出：在应用本量利分析的时候可以从产品的保本点以及保利点等角度进行多层次分析并将分析结果综合起来对企业进行评价,然后根据分析结果总结出企业在销售、成本 、财务计算方式等方面应该注意改进的地方以及相应的改进措施[15]。

通过对相关文献的梳理可以发现，国内外学者从不同的角度对本量利分析工具的应用进行分析和评价，提出了很多新的观点。国内学者侧重对本量利分析方法的核心理论以及假设条件等进行了深入研究，为本量利分析方法的进一步完善和实用提出了较为创新的观点。而国外研究侧重于实际应用中发现本量利分析方法更多用途和作用，在应用中如何提高效果等方面发挥了积极作用，为以后的深入研究提供了有价值的参考。本文发现，本量利分析法中盈亏平衡点在伊利集团的应用可以使伊利集团更好的进行成本管控,也为其他乳制品行业提供了指导意义。

研究内容及方法

1.研究内容

本文以伊利集团为例，在其现有的市场销售状况的规划下，展开本量利分析，进一步针对伊利集团，进行更加具体的案例分析，全文共分为六部分，主要内容如下：

第一部分，绪论。结合当前市场环境，阐述研究背景及意义，国内外学者对本量利分析理论的研究现状，并对本文的研究内容、方法以及创新点作出说明。

第二部分，概念及其相关理论基础。介绍本量利分析相关的定义、内容;介绍本量利分析法的相关原理以及本量利分析法的优势。

第三部分，本量利分析在伊利集团的应用。首先介绍伊利集团的发展概况;其次，选取该公司具有代表性的产品，分别就保本点、边际贡献率、安全边际率对其产品进行分析。

第四部分，结合本量利分析伊利集团存在的问题及原因分析。通过调查发现伊利集团的四类产品的销售产生的收入都可覆盖成本和费用，相对其他产品而言，奶粉及乳制品由于固定成本、单位变动成本较高，造成产品安全边际率较低，产品安全程度处于一个值得注意的区间。

第五部分，改进方法及建议。结合调查，本文拟从广告费用的控制、成本模式的改进等方面着手，对经营战略做出合理的调整。

第六部分，结语。针对全文进行总结，提出研究中存在的不足之处。

2.研究方法

案例研究法：本文以伊利集团为例，通过整理分析相关数据资料，对伊利集团进行案例分析，明确伊利集团成本控制以及生产管理中存在的问题，提出对伊利集团详细的解决方案，并以本量利分析工具为基础为公司提供有价值的信息。

文献研究法：本文捜集了国内外本量利分析有关文献，并对知网等关于本量利分析方案的制定与实施等资料进行了阅读整理，并从中总结了相关理论知识，通过对产品成本分布、边际贡献、盈亏平衡、安全边际等分析，得出适合伊利集团经营销售的建议，为本文奠定一定的理论基础。

二、量本利分析工具的相关理论

(一)本量利分析的概述

本量利分析是在成本性态分析基础上的进一步拓展，它主要研究的是成本、业务量和利润三者之间的数量关系。本量利分析所提供的基本原理和方法在企业经营预测中有着广泛的用途，同时是企业决策、规划和控制的重要工具。本量利分析的内容包括盈亏平衡分析、实现目标利润的预测分析、利润的敏感性分析等。其中盈亏平衡分析是本量利分析的核心。企业所处的外部环境面临的风险多样，企业生产经营过程中，除了发挥本量利分析工具的基本作用，还可以借助该工具结合企业的发展阶段，把控风险，促进企业正常发展。本文本量利分析的主要内容包括：保本点分析，安全边际分析以及目标利润分析。

1.保本点分析

在保本点分析下，可以用保本点的销量和保本点营业收入来表达保本点。保本点销量计算公式为：

保本点=固定成本/(单价−单位变动成本)

=固定成本/边际贡献

保本点营业收入=保本点销量×销售单价

2.安全边际分析

安全边际是指存在目标销售量的情况下，目标销售量与保本状态下销售量之间的距离。安全边际若大于零，那么其数值越大，即表示目标销售量与盈亏平衡点之间的距离越大，产品具有较好的盈利能力，企业处于安全的生产经营环境中;若安全边际小于零，则表示该产品不具备盈利，继续生产将会给企业带来风险，应减少或停止对该产品的生产。

安全边际公式表达为：

安全边际量=实际或预期销售量-保本点销量

安全边际额=实际或预期销售额-保本销售额

=单位售价×安全边际量

同样，在安全边际量的基础上，就可以得出安全边际率。安全边际率指的是安全边际量占预期销售量的百分比。安全边际率可以帮助企业 管理者判断企业目前是否处于安全、稳定的经营环境之中，有利于管理者通过直观比较，制定出更为合理的生产经营决策。

安全边际率=安全边际量 ÷ 实际或预计销售量 × 100%

=安全边际额 ÷ 实际或预计销售额 × 100%

3.目标利润分析

应用本量利分析的基本公式来预测目标利润，可以采用以下公式：

目标利润(P’)=(销售单价×销售量)-[固定成本总额+(单位变动成本×销售量)]

=px-(a+bx)

本量利分析的基本假设

1.成本性态分析假设

本量利分析必须在成本性态分析已经完成的基础上进行，即假设本量利分析所涉及的成本因素已经被区分为固定成本和变动成本两类，相关的成本性态模型已经完成。通过研究本量利分析理论体系，可以发现，在成本性态研究基础上，本量利分析体系逐步完善。本量利分析的基本假设之一是固定成本基本维持不变，可变成本随业务量成正比例变化。对总成本和销售收入之间的关系做进一步研究分析的基础是当业务量变动时，销售收入与业务量变动的比值是固定的;总成本的变动同理。必须基于上述基本假设进行本量利分析才可以实际应用。如果不符合这一假设条件，本量利计算出的数据参考的价值意义可能并不大。

2.线性假设

假定在一段时期和有点产销业务量范围内，总成本性态模型表现为线性方程式y=a+bx;同时在相关范围内，单价也保持不变，使得销售收入函数也表现为一个线性方程式y=px。此外总成本函数和收入函数均以同一产销业务量为自变量。

3.产销平衡和品种结构不变假设

假定一个公司仅对某一种商品进行了一次加工，所产生的商品可以在市场上进行出售，从而达到了产销的均衡。当一个企业拥有多个产品时，当其总的产量和销售量发生改变时，其在整个产品中的份额保持不变。这样的假定可以让分析师集中精力于单价、成本和业务额对盈利的作用。假如企业生产的产品刚好能销售出去时，即使财务数据中记录发生的支出不完全准确，以及无论存货是否使用完全成本法或者变动成本法，由此得出的数据结论不会变化。在变动成本法或完全成本法下，基于该假设可以使本量利分析下得到一样的结果。然而，在实际的商业活动中，由于市场环境的剧烈波动，预测结果可能不完全准确。因此，产量可能不等于销量，产销失衡已成为一种普遍现象。因此，有必要特别考虑本量利分析的影响因素

(三)本量利分析的局限性

1.分析结果不可能完全符合实际情况

市场环境与生产经营周期不同，并且本量利分析的假设条件又比较多，导致结果不确定因素增加。同时，定价策略的选择、成本和费用计量的准确性以及销售条件的适用性都会影响利润分析的结果。短期内某些限制条件的剧烈变化可能对分析结果产生重大影响;在分析短期业务结果的过程中，综合考虑企业的内外因素，分析必要因素的变化，结合实际收入成本变化趋势，合理正确地分析。

由此可见，应认识到本量利分析法存在的局限性，在经营过程中，根据不同情况进行分析，采用不同方法进行调整，在现实中分析企业时采用灵活的方法，只有这样得到的结论，才促进企业经营发展。

2.本量利分析必须以许多假设为条件

在上文对本量利分析理论的论述基础上，可以分析出，在运用本量利分析进行决策时，是有许多假设条件的。在不考虑其他因素的情况下，本量利分析用图形及模型来表现产销量及动态成本之间的数量关系时显现为线性关系，但是市场经济环境中，涉及的情况更复杂、影响因素更多，所以通常呈现为曲线关系。

基于稳定的产品结构，本量利分析需假设企业生产的某一产品与总产销比例不变。显然这是理想状态下，企业获得资源和产品种类的快速变化的情况下常包含了旧产品停产以及新产品诞生，很少企业会生产单一产品或维持产品品质不变。这种情况下，当分析结果于实际情况产生差异时，需要根据情况进行调整。

产销平衡的假设目的是为了消除不同的成本计算方法对利润分析结果的影响，但实际并不能完全消除这种影响。为了得到更精确的数据结果，提出产销平衡的假设，但这只是一种理想状态。由于外部宏观环境动态变化，产销不平衡的情况常有发生，这样就会导致变动成本法和完全成本法存在结果的不同。

3.物价变动导致分析结果的动态性

单价、固定成本和变更成本在一定时期内保持不变，与价格水平相关的数据是本量利分析引用的数据。本量利分析遵循历史成本原则，近年来价格水平的变化不利于分析目标的实现。由于通货膨胀，产品售价、变动成本与固定成本、不能保证随着物价变动同比例增减。因此，在本量利分析的线性图中呈现的出的数据关系可能并非是线性关系。

4.本量利分析的作用

本量利分析在许多行业得到了广泛的应用且己经发挥富有成效的作用。它的作用突出体现在企业制定生产策略、确定产品定价、优化内部治理、提高风险管控等方面。

在短期决策时，本量利分析有助于企业进行成本控制，预测盈亏平衡量。通过定量和定性分析，可以及时发现企业发展过程中的潜在增长点，优化和控制市场产品结构，使企业能够有效开发明星产品，做强金牛服务，舍弃瘦狗产业。企业在本量利分析的过程中通过设定目标利润值，判断企业的经营管理水平和当前的业务经营的安全程度，分析得出支持管理层做出行动决策的数据。

在进行长期决策时，一般的方法是将现金流折现后，求得净现值，即净现值大于零方法可行。而本量利分析法参考往年的数据，从成本角度考虑，只要对比企业实际销售量与投资所需保本量，只要实际销售量达到最低销售量，则可以判定是否选择该方案，而且准确度比现金流分析更准确。

三、伊利集团本量利分析应用

(一)企业概况

伊利集团是一家乳制品生产及加工企业，公司于1993年六6月在内蒙古呼和浩特市创立，旗下产品包括伊利金典牛奶、伊利安慕希等。伊利集团位居全球乳业五强，连续九年蝉联亚洲乳业第一。1996年3月12日公司在上交所上市。1999年伊利成立了第一个液态奶事业部,开创了中国乳业“液态奶 ”的历史。2005年集团成为了国内首个营收百亿的企业,通过牵手北京奥运会和上海世博会,伊利集团打开了中国乳品进军全球的大门,在2011年伊利成功进军世界乳业的20强。在接下来的几年里,伊利集团发展迅猛,2012年再次成为中国奥委会的合作伙伴,2014年从全球 乳业20强跃升为全球10强,2016年成为亚洲乳业第一位并成为首个进入全球前十的亚洲乳业牌,2017年8月30日集团与北京冬奥组委签署赞助协议，成为北京2022年冬奥会和冬残奥会官方乳制品合作伙伴。到2019年已经实现了”五强千亿”的战略目标,同年提出下一个十年计划,预计到2030年要成为全球乳业第一,全球健康食品行业前五强。伊利集团始终坚持伊利即品质的伊利信条，伊利愿景：成为全球最值得信赖的健康食品提供者;伊利人以始终如一的主人翁心态、高度责任心和超强执行力，铸就了伊利人特有的精神内核，锻造了伊利持续卓越发展的内在动力和核心竞争力。

(二)伊利集团本量利应用分析

1.伊利集团产品成本分布

与变动成本相比，固定成本(又称固定成本)是指在一定时期和一定业务量范围内保持不变的成本，不受业务量增减的影响。大多数固定成本是间接成本。在一定的相关生产和销售范围内，其总成本不会随着销售额的增减而变化。

伊利集团的产品大致可以分为四大类，它们分别是：液体乳、奶粉及奶制品、冷饮产品和其他产品。伊利集团固定成本具体分布情况如表3-1：

表3-1  伊利集团2019固定成本详情

变动成本是指支付给各种变更生产要素的费用。在特定的相关业务量范围内，变更总成本将与业务量的增减成正比。伊利集团四类产品的变动成本详情如表3-2：

表3-2  伊利集团2019变动成本详情

在分析不同产品的变动成本时，销售部门员工的工资、销售部门员工的差旅费、销售部门的变动成本 销售部门的材料消耗、劳动保险费、装卸运输费和其他费用根据不同的情况而有所不同，应按照产品的销售比例分配为到不同的成本中去。

表3-3  伊利集团四类产品的销售情况

根据表3-2伊利集团2019变动成本详情与表3-3伊利集团四类产品的销售情况可计算出四类产品分配后的变动成本。分配后的变动成本详情如表3-4：

表3-4  伊利集团产品成本分配后变动成本详情

2.伊利集团本量利保本点分析

保本点业务量指的是使得企业达到了总销售收入等于总成本。总之，在既没有利润也没有亏损的情况下，保本恰到好处须达到的业务量、产量或销售量。保本状况下的业务量是投资或运营中的一个数量极为重要的边界。此时，在业务量水平下，企业的收入仅等于所有成本;超过业务量水平时，企业获利;反之，比这个业务量水平低，亏损就会发生，企业亏损。由此，应当理解为企业的保本点销售量越低越好，也就说明企业运营中获得盈利越容易。保本点又称为盈亏临界点、盈亏平衡点等。最近几年盈亏平衡分析在企业运营决策和投资时得到了广泛的应用。

边际贡献是指销售收入减去变动成本后的余额。边际贡献是利用盈亏分析原则做出产品生产决策的一个非常重要的指标。

边际贡献=单价-单位变动成本

边际贡献率=(边际贡献/销售收入)×100%

根据表3-3.3-4可以算出伊利集团四类产品的边际贡献率，如表3-5所示：

表3-5  伊利集团产品边际贡献计算结果

在计算产品盈亏平衡时，可以根据产品单价、固定成本和单位变动成本之间的关系进行计算。四类产品盈亏平衡计算详情如表3-6：

表3-6  伊利集团盈亏平衡计算结果

从表3-6中可看出，对于液体乳来说，在销售出3.053.686.362.27千克产品的时候能够达到盈亏平衡点，对于奶粉及奶制品来说，在销售出72.267.972.50千克产品的时候能够达到盈亏平衡点，对于冷饮产品来说，在销售出179.650.225.28千克产品的时候能够达到盈亏平衡点，而对于其他产品来说，在销售出3.499.791.53千克产品的时候能够达到盈亏平衡点。

3.伊利集团安全边际分析

安全边际在业务量分析中指的是正常经营销售量超过盈亏临界点销售量的差额，它通常表示企业销售量下降多少企业仍不致亏损，它是根据销售量和业务量之间的实际或预期差异确定的定量指标。安全边际越大，公司损失的可能性越小，公司就越安全。显然，安全边际指数属于绝对数指数，不利于不同企业和不同行业的比较。 同样，安全边际越大，公司就越不可能赔钱，表示企业的经营情况也就越安全。伊利集团产品安全边际率如表3-7所示：

表3-7  伊利集团产品安全边际计算

安全边际率指标是用于相对数的指标，通常情况下，评价企业安全程度的经验标准程度，如表3-8安全性检验标准所示：

表3-8  安全性检验标准

根据表3-7分析可得伊利集团的四类产品都高于40%;按照表3-8的安全性检测结果显示，这四种产品在市场上均是安全的。

四、本量利分析在伊利集团的应用中发现的问题及原因

(一)伊利集团保本点业务量的影响因素

一个单位产品的价格越高，总销售收入线的斜率越高，成本节约点的点就越低，这就叫做盈亏临界图或盈亏平衡图。影响保本点的因素之一是伊利集团产品的单价。

伊利集团产品总成本中，变动成本占据很大一部分比例，对保本点有明显的影响。所以，从单位变动成本和销售价格对盈亏平衡点的影响来看，合理压缩成本和提高商品的价格是很好的经营策略，这两种方式都会降低保本点，降低企业生产经营的风险。

当固定成本增多时，企业的总成本将会增加，这样将会提升盈亏平衡点，企业需要销售更多的产品来保证不会亏损，企业的经营风险也会提高;相反，降低固定成本会使得盈亏平衡点变小，在销量不变的情况下，将产生更多的利润，亏损的可能性变小。

伊利集团产品广告成本过高

表4-1 ：201年蒙牛集团与伊利集团广告费用占比对比

通过表4-1可以看出，同行业中蒙牛集团的广告占比为总营业额的10%，而伊利占12.3%。在对伊利集团四类产品的分析可得，从这四种商品的成本来看，固定成本的比重要高于变化成本，而在这四种商品的总成本中，广告成本最大。占据了整体营销收入的 12.34%。虽然说广告可以为扩大企业的销售，但是超过固定成本 67.55%的营销成本还是极大的降低了企业的利润。通过同行业对比可知，伊利的广告成本占比过高，使其利润减少。

(三)伊利集团原材料费用较高

通过对表3-2进行整理分析具体结果如表4-1所示：由此可以得出原材料的费用在变动成本中占据了75.31%，经营成本上升主要是因为原料成本较高，需要着重注意减少公司的经营过程中乳清粉、脱脂奶粉、等原材料带来的成本。

表4-1  变动成本统计

五、针对伊利集团存在问题的建议

(一)注意广告费用的控制

越来越多的商家加大了对产品的广告和推广力度，以提高产品的销量。不过，广告投资也不一定要多，有些时候，投资太多不仅达不到公司的期望，还会增加公司的费用，从而降低公司的资金运用。因此，在进行广告投放时，要特别关注成本的管理：

1.从公司经营的角度来看，在公司的经营活动中，要健全相应的制度，并使有关的职能更加清晰。在营销成本的管理上，预算部要提前进行预算案，由管理层进行实时监控，最终审计。

2.在广告投放上，要注重时间和分期化。由于对于一种新的商品来说，其需要受到广告的影响较大，但是随着时间的流逝和产品已经在市场上被认可接受的情况下，广告宣传对销量的影响逐渐减小，随之广告宣传的作用也减小。所以如果一种产品已经在市场上受到欢迎并已经经历了很长时间的畅销，形成了稳定的顾客群，那么在此产品上可以适当减少广告营销的投资。

3.同时，商家也要注意和调查哪些类型的宣传方法具有更高的成本效益和更好的效果。广告的宣传有很多种，电视广告、电视购物、APP广告、路边广告、商场、连锁商场等等。将不同的营销手段的投资和收益进行对比并对其面对的顾客种类进行统计。

(二)改进成本管控模式

在目前伊利集团当中的四种生产的产品中，据表4-1可得四种产品的营业成本当中都是原材料占据的费用占据了营业成本费用的70%以上。据表3-7及3-8可得其产品都处于安全状态，但是奶粉及奶制品的安全边际率明显低于其他三类产品，其重要原因是乳清粉、脱脂奶粉、等原材料成本过高引起的，因此伊利必须加强对成本的管理，将生产的重心转移到基础的生产上，从而达到降低成本的目的，最大限度的利用工厂的生产线和机器的特性。改善了原料的利用率，减少了对原料的需求，减少了对原料的消耗。通过采取适当的手段来降低供货商的原料成本，一方面是为了争取更大的市场份额，从而使自己具有一定的市场垄断性，从而使供货商能够获得更好的报价;而且还会有针对性地选择可以稳定供应原料的供货商与其进行长久的合作，将采购的成本降到最低;另外，组建一个物料管理团队，不仅要对所购买的原料进行价格、质量和数量的统计;同时，对原材料的库存、使用、采购情况进行评估，对各车间原材料的控制进行评估，并依据评估的效果，对各车间进行奖励和惩罚。而对各工序进行全面的剖析，不断地优化工艺，提高产品的品质，提高产品的效率，减少生产成本，减少人力成本。

结论

利用这一方法，可以有效地解决公司的财务状况。本文所采用的研究方式，是将成本、销售、利润等各要素之间的变化进行关联分析。通过对相关要素变化的动力学分析来探讨公司损益的规律。对于伊利公司四大最大的四种主要的生产企业，根据主、客观条件有针对性的采取相应的应对策略来进行企业的经营决策具有重大的现实指导作用。

本文首先通过对本量利理论的介绍，包括相关概念、基本内容、基本假设等，得出本量利分析在伊利集团应用的可行性;其次通过本量利分析法在伊利集团的应用，对伊利集团旗下产品的盈亏平衡、安全程度进行分析，可以有效的发现产销过程中的实际问题，对其实现控制成本，扩大生产等方面的战略调整，使企业进行更好的内部决策与管理，为伊利集团及其他乳制品企业的发展提出建议，做出贡献。

由于本人的专业能力有限，内容阐述中可能有所纰漏。虽然前期，己经阅读了大量的文献书籍，但由于存在固有限制，可能会影响论文的研究深度。同时，由于自身研究能力欠缺，论文中有些内容没有细致讨论，在理论与实践相结合仍有不足之处，在今后的学习和实践过程中，我还会继续深入研究，弥补不足。

参考文献

[1]James A.Yunker,Penelope J Yunker Stochastic CVP analysis as a gateway todecision-making under uncertainty[J].Journal of Accounting Education,2020(214):67.

[2]Prihadyanti D, CVP analysis incorporatingthecostof capital on R&D investment[J].International Journal of Engineering Science and Technology,2017.

[3]Luis Gonzalez. Multiproduct CPV analysis based on contribution rules[J]. International Journal of Product Economics, 2018(73):273-284.

[4]James A. Yunker. Stochastic CVP Analysis with Economic Demand and Cost Functions[J].Review of Quantitative Finance and Accounting, 2019(02):127-149.

[5]Rajasekaran V.Cost accounting[M].Dorling Kindersley(India)Pvt.Ltd,2019.

[6]彭燕.论本量利分析法在企业经营决策中的运用[J].智富时代,2018(04):71-72.

[7]翟丽.本量利分析工具在出版企业应用的问题与解决途径[D].北京:首都经济贸易大学，2017.

[8]郭华.本量利分析的实践应用[J].经济研究导刊，2020.

[9]吴大军，牛彦秀.管理会计，第2版[M].东北财经大学出版社，2017.

[10]马晓风.本量利分析在企业营销管理中的应用探讨[J].现代商贸工业，2020.

[11]李鹏宇、牛艳艳.浅析基于现金流量的本量利分析[N].北京石油管理干部学院学报,2018.

[12]辛韵.基于图解模型的本量利分析应用案例研究[J].经济研究导刊,2019.

[13]李秀英.管理会计学[M].第二版本.北京：经济日报出版社，2019.

[14]腾晔.本量利分析在企业的应用[J].中国商贸，2021.

[15]刘家玮.本量利分析在企业的应用研究[D].华东交通大学,2017.

致谢

眼看着论文就要结束了，望着那满纸文字，语言还休。时间一分一秒的过去。最初的梦想，历经的磨难、获得的喜悦，最后都化作了一抹微笑，变成了漫漫生命旅程中的一部分。在这段旅程中，对我的影响最大的便是那些鉴证我成长的师长们和相伴我成长的兄弟姐妹们。谢谢老师不厌其烦地教导我，也谢谢兄弟姐妹们和我一起分担痛苦和欢乐。我特别要谢谢老师对我的教导以及在我的学习和生活中给予的无私帮助。恩师博学多才，思辨是非，勇于开拓，积极创新，您是我今后努力的方向。在这里，我真诚地祝福老师，绿水青山春常驻，桃李芬芳满天涯。谢谢我的父母，焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回报;我最大的愿望就是，您们可以一直健康幸福。在论文即将完成之际，我的心情久久不能平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少尊敬的老师，亲爱的同学、朋友，给予了我无声的帮助，在这里衷心的祝愿老师工作顺利，万事顺意;祝愿各位同学朋友们心想事成，前程似锦。