浅析财务报告的局限性及其改进

　　摘要：会计核算之后所输出的结果是便是财务报告，是了解企业经营状况的一个重要依据。由于各方面原因，当前企业财务存在披露信息不完整、不准确、不及时、结构不合理之类的问题，从而大大误导了人们对于企业经营状况的认识。要想有效规避和解决这一问题，则必须以效益原则为核心、以成本原则为辅助，扩大财务报告所涉及到的信息内容，提升财务报表后面的附注性的内容，设计出合理的会计准则，创新起计量方式，降低报告发布时间，调整其结构体系等等。这由此才能真正提升企业财务报告的质量，发挥其应有的信息披露价值。

　　关键词：企业财务报告，财务报告局限性，改进措施

　　财务报告，是指企业按期提供的反映某一特定时期的财务请款和某一会计时期的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业活动的定期归纳总结，是提供会计信息的主要技术措施，也是会计人员的一项重要工作。

　　我国的财务报告由四部分组成：

　　会计报表是财务报告中一项重要的内容，涉及到利润、现金流量、资产负债等诸多内容，因此这一部分也被称为是基本会计报表。

　　会计附表，是对会计报表相关列示名目披露更加详细的详明材料的表格，是会计报表的主要组成部分。主要采取表格的披露形式，目的是为了细化所列示明目的内容，以便使用者正确阅读和理解。

　　会计附注，是对文字的附加解释和说明，是会计报表的一部分。主要采用文本信息披露，目的是揭示内容的以外的项目的会计报表，帮助自己和他人更容易浏览和理解。

　　财务情况说明书，是企业为了顺利地发布会计信息以及与企业经营情况相关的信息说制作出来的一个附加性的文本说明书。

　　财务报告将会被露的越来越快速，手段也会越来越灵活。财务报告是企业经营管理的一项不可或缺的内容，在当前企业股东越来越多的情况下，快速而且灵活地披露财务报告，不仅可以满足现有股东了解企业经营现状的信息需求；而且也能够满足潜在投资者的信息需求，从而激发更多的人对于企业的投资意愿，促进企业的发展。在此情况下，企业内部会计部门需要相关人员详细介绍企业资金流、营收规模、发展趋势方面的信息，尤其是要建构起完善的预测信息标准体系，改变评估测量，提高所发布信息的准确性与全面性。从某种程度上来说，企业制作和发布财务报告的核心目的是为了反映自身经营状况，为相关人员正确认识企业发展现状以及由此做出合理的行为决策提供必要的指导与借鉴价值。当前，企业披露财务报告的目的正在逐步摆脱传统的受托义务观，而是越来越突显出其实用主义的特征，因此XXX环境下的企业财务报告核心目标是为了相关人员提供行为决策的财务信息依据，保证其能够作出合理的判断。

　　企业所公布的财务报告的内容将会越来越丰富。事项会计是新环境下企业财务报告的基础，能够系统、全面地呈现出企业营收现状、盈利趋势、总体发展前景情况，形式上更加简单明了，发布方式上则表现出明显的交互式与实时性的特征。此种报告将会不断扩大相关信息内容，拓展其所涉及到的信息范围，尤其是将会披露越来越多的非货币性的信息内容。除此之外，企业所公布财务报告的信息形式将会越来越多样，涉及到文字、表格、图形、音像等诸多内容元素，从而大大提升财务报告的形象性与生动性，从而更有利于相关人员阅读、认知财务报告内容，提高其对于财务报告信息的使用效率。

　　企业发布的财务报告将会注重双向化的信息传播方式。企业发布的这种财务报告融入了诸多预测性的财务信息，以资产负债、现金流、总体收益、损益四项信息为核心内容。这种财务报告里面涉及到大量的总体收益方面的信息，从而使相关人员能够更加准确、系统地把握企业经营质量情况，据此可以对企业未来现金流以及经营走向情况有一个准确的判断。这种方式为重复分类和重组会计数据提供了庞大的空间。不仅如此，企业发布的这种报告具有明显的适时性的特征，时效性比较高，从而有效地解决了传统企业财务报告时效性差的问题。这由此能够进一步提升相关人员对于财务报告的利用效率，快速而准确地做出更加合理的行为决策。

　　总体来说，企业所公布的财务报告将会越来越明显地表现出多样化的计价方式，涉及到公道价值计量、通货收缩方面的内容等等，而且会不断地拓展财务报告披露的信息内容范围和类型，涉及到更多的非资金性的企业经营管理信息，诸如人力资源方面的信息、无形资产方面的信息、金融衍生工具方面的信息、数字资产方面的信息等等，随后经过双向互动的信息传播活动，使财务报告发布者和使用者之间形成一个良好的认知关系，降低信息不对称所带来的潜在行为成本甚至是风险。

　　一直以来，企业所披露的财务报告都是以历史成本为核心内容，反映的是企业在过去一段时间内的经营管理质量以及营收效率情况，也即是对过去经营管理的一个总结。这是企业经营不可或缺的行为，同时也能够为相关人员做出行为决策提供重要依据。然而，从财务报告应用目的的角度来说，相关人员主要是为了能够更好地指导、规划和安排建立的投资行为决策和计划，具有一定的预期性的特点。在此情况下，企业如果仍然秉承传统的财务报告制作理念，注重对过往经营管理的总结，便极容易造成财务报告信息的历史性以及相关人员使用行为的将来性之间的不对称、不均衡的问题。当前，我国市场经济发展不断深化，社会经济成分将会变得越来越多元化，投资形式也越来越丰富，涉及到期货交易、证券投资等等，出来信息内容不健全、不对称的财务报告将明显不利于市场主体的成长以及市场体系的完善。在此情况下，财务报告作为企业会计部门输出“产品”，不断拓展披露的信息内容将会成为我国市场经济发展的一个必然趋势和选择。一直以来，企业都是采用标准化、大众化的模式将财务报告信息发布出去，其不可避免地会出现信息发布内容与信息使用者需求之间的不对称问题。从财务报告使用者的角度来说，部分人员喜欢从整体上分析财务报告信息，部分人员喜欢从细节上分析财务报告信息，部分人员喜欢文字性的内容，也有部分人员喜欢图标性的内容等等，因此尽可能实现财务报告信息内容与信息使用需求之间的对接成为企业制作和发布财务报告所面临的一个亟待解决的问题。

　　其次，当前企业所公布的财务报告比较重视硬性资产的披露，而却忽视了对软性资产的披露，诸如企业所拥有的知识产权、人力资源、品牌资源、管理模式、组织架构等等。在当前竞争激烈的市场经济环境下，这些软性资产同样能够大大提升企业竞争实力，成为企业不断发展壮大的基础所在。据相关统计显示：1995年，每个不少企业软性资产占到公司总资产一半以上，而1997年，中国品牌价值报告发布的信息显示：可口可乐的品牌价值达到将近500亿美元，而中国红塔山品牌也达到将近400亿人民币。这充分说明，在一些规模大、知名度高的企业中，无形资产成为企业资产的一个重要组成部分。然而，一直以来，很多企业所披露的财务报告则很少涉及到软性资产方面的内容，从而导致部分优质企业一旦上市，其股价远远高于账目价值，无形资产被市场所认可。

　　首先，企业所公布的损益信息中往往没有披露折让、折扣、货物退回之类的信息内容。这些信息也在一定程度上反映了企业经营业绩情况，而且也充分彰显了消费者对于企业的满意度和信心情况。然而由于未披露这些信息，相关人员无法从财务报表中了解消费者评价情况，也就不能更好地评估企业经营管理现状。除此之外，企业财务报告没有披露销售折扣，相关人员也就不清楚企业为了拓展消费规模和减少经营风险所采用的经营方式情况，同样会影响到其行为决策质量。

　　其次，部分企业所公布的财务报告并没有区分开非常与正常损益方面的信息内容。非常损益是指企业无法控制的损失内容，偶然性强，性质特殊，而且涉及到广泛的营业外收支，非常损益仅仅其中的一项内容。由于没有有效区分非常与正常损益方面的信息内容，因此相关人员在使用财务报告的过程中则无法分清经营决策导致的损益以及不可控因素导致的损益，由此必然会导致其无法对企业经营行为做出正确的判断。

　　第三，部分企业所公布的财务报告单列投资收益，明显缺乏逻辑性特征。不仅如此，财务报告所附注的内容并不精细，相关情况说明书的形式也比较简单，不能有效披露重要的信息内容。这成为当前企业所公布的财务报告所表现出的另一重要问题。

　　第四，当前要想推动企业会计发展，则必须有效解决财务报告使用问题的社会经济环境和信息使用需求情况。随着我国企业制度改革越来越快，制定和发布科学、合理的财务报告则成为其中一项不可或缺的重要内容。为了提升企业财务报告质量，更好地为相关人员行为决策提供切实有效的指导，则必须进一步改善财务报告公布过程中存在的问题。

　　相关人员在使用财务报告过程中，很大程度上是凭借个人经验进行判断和预测的，从而导致其行为决策存在较大的不确定性与风险因素，具体可以分为以下几个方面：一是参与行业经营所产生的投资风险问题；二是行业转变所带来的市场风险；三是所使用金融工具不合理所带来的交易风险等等。

　　上个世纪70年代以来，国际金融领域呈现出日新月异的发展趋势，金融工具不断推陈出新，衍生性的产品不断丰富，由此为企业经营管理带来了多样化、高危险度的风险。具体来说，随着时代的进一步，金融工具越来越丰富，其所涉及到的行业领域也越来越大。在此情况下，所衍生出的金融工具既表现出发展速度快，种类多样，形式丰富的特征；而且交易方式也越来越多样。企业对于此类金融工具的使用存在诸多或明或隐的风险，在提升企业经营利润的同时，也可能给企业造成巨大损失，诸如巴林银行破产、我国上交所“3.17事件”等等。这由此引起了诸多投资者的关注，然而当前企业所发布的财务报告则尚未涉及到这方面的信息内容，由此无法满足相关人员的行为决策需求，大大提升了其决策风险。

　　相关人员对于财务报告的使用既涉及到财务资源和经营管理现状方面的内容，同时也涉及到预测性的信息内容，以帮助自己更好地判断企业经营走向情况，降低行为决策过程中的风险因素和风险水平，做出更有利于自身利益的决策行为。当前，我国企业所公布的财务报告仅仅注重的是对过往企业经营管理方面信息的发布，是对过去一段时间内经营管理成果的总结，却无法对企业未来发展走向、营收能力、竞争能力的信息披露，虽然其信息内容丰富、可信度高，但却缺乏前瞻性与预测性，从而也就降低了对相关人员使用需求的具体价值。

　　企业处于一个庞大的社会体系和经济体系之中，虽然在形式上表现出明显的独立经营的特征，实则需要加强其它诸多主体的互动、沟通与交流活动，诸如股东、员工、债权人、XX以及其它诸多社会个体等等，其重要的沟通媒介便是企业所发布的财务报告。当前，企业所公布的财务报告表现出明显的形式单一的问题，往往采用的是统一化、大众化的标准模式，虽然对企业来说效率比较高，但却对相关人员来说无法满足其个性化的财务信息需求。而且，企业仍然是以满足股东需求作为制定和发布财务报告的初衷，很少能够考虑到其它相关人员的财务信息需求情况，无法满足更加多样化、更具个性化的相关人员的财务报告需求。

　　从某种程度上来说，当前企业所普遍使用的单一化信息供给结构通用财务报告能够为相关人员提供有效的决策依据，发挥重要的监督与督促效果，但其所存在的问题也十分突出。具体来说，这种财务报告所提供的会计信息比较有效，内容不全面，结构不完善，而且形式上也十分单一，不够丰富和形象生动，从而大大降低了该财务报告的有效性。

　　为了能够向相关利用主体展示企业具体的经营现状，企业往往会定期发布企业经营财务报告资料。然而当前随着行业竞争日趋加剧，科技更新速度越来越快，金融工具不断推陈出新，整个社会经济体系也处于跌宕起伏的发展过程之中，企业将会面临着各类经营、管理、财务方面的风险问题。在此背景下，相关人员需要及时、准确地了解企业经营管理现状，为实时决策提供切实有效的信息依据，而过往信息显然失去了应有的指导价值。系统梳理发现，诸多案例充分说明加大相关人员对于会计信息的使用过程中所面临的风险情况，由此更加突显出了企业及时、有效、全面地发布企业财务报告的重要意义。

　　会计信息具备明显的时效性，只有及时满足经济决策的需要，信息才会有价值，如果企业不能够及时的披露信息使用者所需要的会计信息，极大地可能将会造成投资者和潜在投资者产生巨大的损失，也会大大降低信息的使用效率，一方面，根据会计分期假设，我国企业现行的财务报告采取的是定期报告制度，如企业的年度财务报告应当在年终了4个月之内报出，中期财务报告应当在中期结了后60天内报出，然而，现代社会瞬息万变，在短短几个月内，企业的财务情况很有可能会发生相当大的变化。显然，我国的财务报告的披露没法满足会计信息的及时性需求。很多企业甚至利用此报告模式的缺点，采用各种手段修改报表，虚增利润，达到双赢的目的。而且根据过去的、过时的、被修改过的信息来做经营决策，必然会给企业和投资者带来严重的损失。

　　因此，对外提供更为短期的财务报告必将是大势之趋。另一方面，影响财务报告及时性的原因之一，就是由于企业会计信息的确认、计量和报告，都是企业的会计人员进行操作，在确认、计量和报告的过程判断中，根据各个不同的会计人员的技术水平不同，很有可能会存在严重的误差和人为主观判断，从而影响财务报告的及时性。再加上金融衍生工具的不断创新，极短时间都有可能会造成企业的财务状况发生无法想象的变化。从现在企业披露的水平来看，信息使用者无法在这瞬息万变的环境下及时的获取所需求的信息。随着经济时代科技水平的不断发展，信息的滞后性已经严重的制约了财务报告的披露效果。

　　当前，我国相关制度虽然明确规定了企业公布财务报告的时间。然而，这些时间仍然存在形式僵化的问题，尤其是时间间隔比较长，很难适应当前瞬息万变的市场变化情况。这由此也就无法满足人员的信息应用需求，成为当前企业公布财务报告所面临的又一需要解决的问题。

　　首先，企业要不断地拓展财务报告信息内容。按照我国相关部门所规定的“充分揭示”的原则，企业必须完整公布经营管理方面的信息，为用户提供及时、有效、系统、完善并便于理解的信息内容，具体来说，也即是应当公布用户所需要的有价值的信息。基于此，企业必须立足于现有的财务报告公布制度，增加对衍生性金融产品的披露内容，展示其价值变化、回报水平、风险形式、转移测量、财务报表等等。其次，企业财务报告中应增加详细的附注信息内容。在西方社会，广大企业所披露的附注相当于主体内容的五倍甚至是更多，从而彰显出了附注的重要价值。然而，我国企业所公布的财务报告仍然是以报表为主，缺乏对附注的重视，因此企业应不断增加附注内容，对长期购买协议、知识资本、人力资源等方面的信息予以披露，由此为用户提供更加系统、前面的财务信息内容。

　　其次，企业应当不断改变财务信息公布模式。当前，按照宽型会计信息的思路，企业所公布的财务报告内容指标应当涉及到财务信息、非财务信息两大块。非财务信息主要是反映企业经营管理活动对于社会、自然以及其它环境因素所带来的影响，从而为相关人员的行为决策提供更加充实的信息内容。基于此，企业在公布财务报告过程中必须要展现资产负债、现金流、损益量方面的信息，以及展现企业经营管理过程中的边际成本以及变动情况方面的信息内容。我们应当充分认识到，企业改变财务报告公布制度，核心目的是为了拓展就业范围，保障员工个人利益，保护环境资源管理系统的有效性。从这个角度来说，企业披露财务报告过程中必须系统、全面地反映自身所有的财务性与非财务性的信息内容。相关人员对于会计信息的了解程度或者是熟悉程度是会计信息质量的重要依据。当前，我国很多投资者普遍认为企业所公布的财务报告信息往往是一些读不懂的数据或者是文字性内容。这由此要求企业必须改变此种财务信息披露方式，可以采用网络媒体，灵活地为相关人员提供所需要的财务信息，提高信息发布的时效性与针对性，满足广大用户个性化的信息需求情况，使会计信息变得更加易读、易懂。在具体内容方面，企业应根据组织体系、组织规模与行业特征进行灵活设置，但重点应集中在收入、费用、成本、利润与现金流等方面。

　　首先，企业应不断调整财务报告内容结构。具体来说，企业应当沿用现有财务报告中资产负债、现金流、损益量方面的核心内容，在此基础上调整其内容结构，以核心与非核心两个方面来划分其信息内容。其中，核心信息是指企业发展过程中所出现的正常的交易或者是经营事项。非核心业务则是指非典型的经济交易活动或者是偶尔性的经济交易活动和经济事项。企业对于这两类信息的划分并没有严格标准，仅仅是相对的，因行业特征和经营方式的不同而表现出明显的差异。但是，企业对于核心信息与非核心信息的划分可以将同类型的信息资源充分提供给相关利益主体，为其经营决策提供更加有效的依据。

　　其次，企业应当不断地改变财务业绩方面的信息内容。具体来说，我国企业可以借鉴欧美一些发达国家的两张财务业绩报表模式，也即是要公布现有利润表，并增加一张全面收益表，以更加系统地展现那些已经确认但并没有实现利得的活动项目。此种这种方式一方面可以使相关人员能够继续使用比较熟悉的利润表格；另一方面可以增加那些没有创造利益的发展项目的透明度，而且还能够也可以大大降低企业财务报告的编制成本情况，对于企业发展以及相关人员行为决策都具有重要意义。

　　通过以上分析可以看出，当前企业财务报告既要披露前一阶段经营管理的结果，同时也要适当的披露其未来发展走向方面的预测性与前瞻性的信息内容。具体来说，企业应当更具相关人员的信息需求情况，采用科学、合理的预测手段对企业经营状况进行一定的预测。这能够帮助相关人员借助财务报告中预测性与前瞻性的信息内容来做出正确的决策判断，从而更好地实施各种投资活动。从这个角度来说，广大企业有必要进一步完善预测性的信息内容。除此之外，企业还必须增加非财务性以及企业经营环境性方面的信息内容，诸如新产品开发策略、市场拓展策略、市场规模、品牌价值、客户满意度等等，借此深化消费者对于企业经营管理现状的认识，从而更好地做出行为决策活动。

　　企业制作并公布专门性的财务报告，既可以满足不同类型利益相关主体的信息需求，而且也能够有效规避因信息广泛披露所带来的经营风险问题。除此之外，为了弥补以往的收益统计表的内容缺陷，企业也可以再制作一份全面收益表，包括现有的利润表内容之外的其它诸多收益项目信息内容。这里面既有已经实现的收益或者是产生的损失，而且也包括尚未实现的收益或者是造成的损失；既将股东获得的利益作为单位收益，而且也将工资、税负、出借款项、相关利息作为收益，淋漓尽致地展现了企业对于社会的价值。另外，全面收益表里面的业绩表也披露了大量的尚未实现的收益，使企业经营业绩更加真实、全面地呈现给相关利益主体，满足其对于企业财务信息系统、全面、准确、深入的认知需求。

　　当前，企业所披露的财务报告将越来越重视货币性与非货币性的信息内容，并成为其一项重要的发展趋势。为了能够真实地反映现有价值，企业应充分提高对公允价值的重视，甚至应将其摆在与历史成本同等重要的位置来看待。当前，随着市场经济一体化的不断推进，历史成本的计量内容越来越显得可靠乏力，而公允会计所表现出的真实、客观的特征则越来越多地得到人们的认可。当前，西方不少国家在制定和执行会计准则过程中，很多都纳入了公允价值方面的内容。它适用于金融工具的或者是非金融工具的初始确认和新开始两种计量方式，表现出较高的可靠性水平。基于此，当前我国会计准则中也可以适当加入公允价值方面的内容，以弥补历史计价方面的缺陷，提高公布信息的完整性与可靠性。

　　随着中国资本市场的逐步完善与,以及股份分置改革的的发展,我国上市公司的股权结构得到了进一步优化.现行企业财务报告存在着诸多局限,已经不能适应现代企业制度改革的需求。为了提高财务报告信息的可靠性与有用性，企业应当准确把握现有财务报告披露制度存在问题并提出针对性的解决措施。基于此，文章系统总结了长期无报告的重要性，针对其存在的信息不完整、不及时、价值水平低、可靠性差、模式单一的问题，提出了解决现行财务报告局限性的方法。在本文中关于财务报告改进的方向，本文重点从增加披露和事项法报告模式上着手来降低会计信息的不确定性，确保会计信息的决策相关，而从计量角度研究财务报告改进的论述不多，这也是一值得深入研究的重要方向。

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