我国钢铁企业环境会计信息披露问题研究以宝钢为例

　　摘要：当今时代，随着工业化的飞速发展，环境问题已经成为我们国家工业化进程中无法避免并亟待解决的重要问题。钢铁行业作为一个非常典型的重污染行业，在资源损耗和环境污染的两重压力之下，面临着严峻的考验。环境会计在企业环境保护方面扮演着不可忽视的重要角色。环境会计的核心是环境会计信息披露，但是由于我国上市公司环境信息披露起步比较晚，与之相关的法律法规还不够完善，存在着一些需要继续改善的问题。

　　首先，本文介绍了环境会计以及环境会计信息披露等相关理论基础。其次，本文以宝山钢铁股份有限公司的环境会计信息披露情况为研究对象，运用综合归纳法和案例分析法，通过查阅宝钢的年度报告、社会责任报告、可持续发展报告等其他相关资料，比较、分析和归纳了宝钢公司披露环境会计信息的情况，发现公司披露的环境会计信息大部分是文字类信息，缺乏一定的量化数据；公司没有在财务报表中单独列示环境会计科目，也没有环境会计相关信息的补充说明，只是在可持续发展报告和社会责任报告中进行了披露；公司缺少对环境会计信息的审计，披露的内容过于简单的；公司虽然进行了能源审计，但没有一个综合的环境审计等等问题。最后，从国家、企业、社会公众的角度，提出了发展和完善我国环境会计信息披露的建议和对策。国家应统一环境会计信息披露体系、出台环境会计信息披露政策、规范环境会计信息披露的形式和内容、建立环境会计审计制度等；企业应完善内部控制机制、增加环境会计的审计报告，提高自身的社会责任感等；社会公众应关注并监督企业的环境会计信息披露情况等。

　　关键词：环境会计；环境会计信息披露；钢铁行业；宝钢公司

　　18世纪60年代，英国正处于工业革命时代，工业革命的成功在给人类社会提供丰厚的物质产品的同时，也带来了严重的环境污染。人们赖以生存的物质环境和生态环境屡屡遭到破坏，从而阻碍了全世界经济的发展。为解决这一大难题，在20世纪70年代，西方的一些经济学家、环境学家开始逐步研究经济与环境和谐发展的问题。1992年，基于保护环境的四个纲领性文件在世界环境与发展国家首脑会议上通过，环境问题开始引起社会各界的注意；1999年，《环境会计和报告的立场公告》通过联合国发布，这也意味着规范的国际环境会计与报告正式产生；我国在2001年成立了“绿色会计委员会”；2006年10月，xxxx决定，建设资源节约型和环境友好型社会作为国民经济与社会发展中长期规划的一项重大战略正式开始实施。随着可持续发展观念的深入人心和社会公众的环境保护意识的不断增强，以协调经济发展和保护环境为目的的环境会计由此产生。

　　1.1.1研究背景

　　随着人类文明的日益进步，伴着社会的不断发展，企业在追求自身利益的同时，为了实现经济利益的最大化，经济在消耗能源、资源的过程中也发展的更加迅速，但随之而来的却是严重的环境安全隐患。资源的急剧减少、生态环境的逐渐恶化都与企业对环境污染防治的不够重视分不开，严峻的环境问题给人类的生存环境带来了巨大的威胁。

　　我国目前正处于“十三五”规划期间，虽然工业化进程依然处于较快的发展水平，但因采矿业、钢铁行业带来的废渣、废水、废气等污染物在没有经过处理的情况下就肆意的到处排放，造成了水资源的严重污染和浪费，导致空气质量得不到改善，也阻碍了我国在可持续道路上的发展。

　　据了解，近几年来，我国已经发生了多起重大环保事件，例如：2012年，广西金河矿业股份有限公司违法排放工业污水事件；2015年，安徽海容电源动力有限公司厂房化成工序失火次生环境污染事件等。我国的上市公司差不多已经有两千多家，但据调查几乎有一半的上市公司没有对污染事件进行披露。显而易见，目前我国企业披露环境信息的程度还是很低的，更别说那可以数得清的几家自愿披露的公司了。在此背景下，本文选择重污染行业的典型代表——钢铁行业进行研究，能够发现我国上市公司在环境会计信息披露这方面所面临的困难，探求披露中存在问题的原因，并通过分析、探讨相应的对策和建议，对促进我国会计行业的飞跃、推动循环经济的发展有着极大的现实意义。

　　1.1.2研究意义

　　环境会计信息披露是当代企业生存和发展的需要。在经济发展的背后，我国不少企业都不同程度的以牺牲环境为代价发展自身经济。企业的核算成本因企业承担的社会责任增加而加大，这意味着企业将面临着更大的环境风险。因此，只有正确处理好企业和环境会计信息披露二者之间的关系，才能真正实现企业经济可持续发展的长远目标。

　　为了有效改善我国环境的现状，环境会计信息披露已成为不可或缺的必要条件之一。虽然我国的经济处于持续快速增长的状态，但不充分利用资源、不合理分配资源以及严重浪费资源这一系列的现实问题依然存在，它直接导致了我国生态环境遭到严重破坏。因此，建立切实可行的环境会计制度，尽早完善环境会计信息披露问题是十分有必要的。

　　经济全球化的快速发展，使得人们赖以生存的环境日益受到严峻的挑战，保护环境已经成为全世界的共同呼声。环境问题主要是由企业特别是生产制造企业的生产经营活动引起的，钢铁行业作为国民经济的重要基础产业之一，具有高耗能、高污染的显著特点。近年来，钢铁行业的循环建设和产能过剩，使得粉尘、烟尘、二氧化硫等污染物的排放量呈逐年增长趋势。在这种现实状况下，选择钢铁行业作为典型对象来分析上市公司环境会计信息披露问题既具有代表性又有着十分重要的现实意义。

　　20世纪70年代，西方就开始出现了对环境会计的研究。现如今，国内、国外对环境会计的研究都相继取得了一些成果。环境会计问题开始得到世界学术界的关注是在Beams（1971）发表《控制污染的社会成本转换研究》和Marlin（1973）发表《污染的会计问题》之后，至此，环境会计研究的序幕正式揭开。1997年，联合国会计专家组（ISAR）发表了《企业层次的环境财务会计和报告》，它为环境会计和报告的发展提供了实务指南，次年，ISAR在会议上讨论并修改了《环境会计和报告的立场公告》，重新规范了环境会计的定义、确认和计量，并系统阐述了环境会计的国际准则。到了20世纪90年代，中国开始着手对环境会计的研究。中外的专家和学者们对环境会计信息披露问题的研究当然也存在着一定的差异，下面将分别进行说明。

　　1.2.1 国外研究现状

　　首先，在环境会计信息披露内容方面：1996年，JerryG.Kreuze、GaleE．Newell二人提出环境信息披露的内容应当包括：环保法律法规、企业在保护环境的同时要分清自己的责任和义务、企业要尽可能如实说明发生的环境事故并及时商讨和提出有效解决问题的策略等[23]；2003年，Patten、Trompeter两位学者认为环境信息披露涉及三个内容，即环保法规、环保风险以及污染物的排放和治理。2004年，Dorweiler认为企业应该将环境管理与日常的经营活动结合起来，有助于在企业内部形成良好的环境文化。2005年，Yakhou提出关注环境就是要重视企业的财务报表，环境法规详细的说明了企业必须履行的义务，这样一来，企业在尽义务的同时，环境的固定资产可能会增加；如果企业违反了环境法规的有关规定，需要进行一定的赔付的话，那么环境负债也就相应的出现了。另外，Pahuja（2010）在其出版的一本介绍环境会计与报告的书中对环境会计、环境报告等方面进行了详细的说明，并且还提出了如果要处理好环境会计信息问题，就应该建立一套监管体系来加以完善和巩固。KrishnaMoorthy和PeterYacob(2011)认为环境会计信息披露作为环境政策的工具，不能忽略它本身也是属于日常监督的一部分的[27]。NickBarter和JanBebbington（2013）提出环境会计信息披露的形式会对投资者的投资决策产生影响。[29]

　　其次，在环境会计信息披露形式方面：2003年，从Holland的研究中可以看到，X和英国的企业一般会在年度报告中披露信息，而日本则会通过某类特定的栏目或者企业的环境手册甚至其他方法来披露与环境有关的信息。Romi（2011）通过抽样调查发现了不同国家间环境会计披露方式的差异，他发现多数国家是更倾向于披露在年度报告中或者报告的附注里。Kolk教授（2013）发现荷兰的两家公司所披露的环境会计信息大部分都是文字说明，虽然都是些定性描述，但语言却生动富有力量，他认为这样的文字信息给荷兰的两家公司带来了许多好处。

环境会计信息披露的影响因素上：Belkaoui(1976)、Ingram和Frazier(1980)等学者提出一个企业的经营绩效和该企业环境会计信息披露有着不可分说的密切联系；Matsuo(2001)抽取了几百家上市公司，通过抽样调查，发现企业的规模是影响企业环境会计信息披露的一个重要因素，而且表明这两者之间存在正比例的关系；接着，从Ferguson（2002）的研究中可以发现，如果企业的资产负债率过高，那么为了投资者更加清楚的知道该企业的财务经营状况，企业就应该要披露更多的环境信息，因此，该学者认为影响企业环境会计信息披露的又一个因素是企业的负债程度。研究人员X.H.Meng（2013）认为企业的管理、决策参与者会不仅会影响企业的营业额，也会影响到环境会计信息的披露，因此，企业要不断反思管理过程中所遇到的各种大小难题，吸取经验教训，提高管理水平和自身的领导能力；而且，决策人员之间也要相互取长补短，各司其职，各尽其力，共同为企业的发展出谋划策。随之，MichelMagnan（2014）提出企业治理是影响企业环境信息披露的又一重要因素，企业治理的好与坏很大程度上会决定所披露的环境会计信息的质量。MerveKilic（2015）认为影响环境会计信息披露的另外一个因素是企业的特征，包括企业的规模、经营情况、所属行业等综合方面的特征。

　　最后，在有关环境会计的法规和报告方面：西方国家对环境会计的研究一直处于世界的领先地位，特别是像X、英国这样的发达国家，还有日本和欧盟在这方面也取得了一些不错的成果。众所周知，日本一直以来都是一个有着强烈的环保意识、安全观念的国家，从1999年开始一直到现在，日本已经出台了近700多有关环境和环境会计的法律法规、规划报告等，如《环境会计导则》、《环境友好行动促进法》、《环境现状与课题》报告等。另外，英国在1990年通过了要求重污染行业的上市公司必须披露环境会计信息的《环境保护法案》，X的注册会计师协会通过了《环境负债补偿责任状况报告》，加拿大的会计师协会颁布了《环境绩效报告》等多部调查报告。除此之外，一些学者也提出了他们的观点：MoiArthurPJ（2012）认为要想完善环境会计信息披露体系，就要加大环保方面有关法规的宣传力度，而且还要提高群众的参与积极性，从而推动环境会计信息披露体系的成果建立成功建立。Kimbro（2015）博士认为环境报告的出台可以从正面为市场提供更多直接的信息，有助于吸引更多的客户和投资者。

　　1.2.2 国内研究现状

　　首先，在环境会计信息披露内容方面：2002年，国内学者李心合认为企业如果将定量信息和定性信息结合，将财务数据和非财务数据结合，综合分析环境会计信息会更加的全面系统；2005年，孟凡利强调环境信息披露需要包括企业的环境绩效状况和环境开支在财务方面的影响；随后，段洪波等人（2011）提出XX要加强自身的引导作用、加大执法力度、完善会计准则，以此来促进环境会计的推行。后来，胡晓玲（2012）年提出了我国的上市公司应该披露他们存在什么样的环保问题以及采取了怎样的方法去应对和解决[1]。2013年，李朝芳介绍了环境会计信息披露管制的基本理论，提出要牢牢把握中国国情，各个部门要互相监督、相互制衡，这样才有利于构建中国环境会计信息披露管制体系。2014年，马远洋提出了环境会计信息披露的不全面不利于投资者对被投资企业进行评估，XX和人民群众也因此不能更好的监督企业的环境行为的看法。2015年，郝雅楠通过调查问卷，收集大量数据后发现，我国超过一半的钢铁企业披露了XX环保补助、企业环保项目投资等方面的信息，由此可见，我国通过大量的补助来确保企业的环保投入，国家和企业都加深了对环保问题的了解。

　　其次，在环境会计信息披露形式方面：2002年，孙兴华和其他一些学者认为可以选择在原有的会计报表中添加相关的环境会计信息，这种方式被称为补充报告式；随后，许家林等学者在2004年提出通过财务环境报告的方式进行披露，有利于信息使用者更全面的了解和分析有关内容；不仅如此，2012年，仇淑平提倡采用独立报告的方式披露环境信息，一方面，可以满足不同信息需求者的需要，另一方面，有助于考察企业的整体业绩。唐佳（2013）认为企业应该在年报中披露环境会计信息，并且要单独列式说明未能披露在年报中的信息。马远洋(2014)通过大量的样本数据发现，我国企业在披露信息时欠缺，甚至可以说是几乎没有独立的环境报告，由此说明了我国环境会计信息披露还不是很成熟。郝雅楠（2015）发现我国的钢铁企业大部分会选择披露在董事会报告中和报表附注中，但是披露的信息都相对分散。

　　再次，在环境会计信息披露的影响因素上：王建明（2008）指出，企业环境会计信息披露和企业的性质是存在相关关系的，比如说某企业是一家钢铁企业，而钢铁行业作为典型的重污染行业，与环境有着密切联系，因此，这类企业应该重视、加强披露环境会计信息，并确保信息的真实性和可靠性；与上述国外学者观点相近的国内学者李朝芳（2012）同样认为企业的规模影响着环境会计信息披露的程度，同样，对污染行业的企业来说，如果它的规模越大，那么XX、环保部门、社会公众的视线就会更加集中，所以它们会选择去披露更多的环境信息[2]；除此之外，肖华（2013）认为法律法规等制度的压力也会影响企业披露环境会计信息的程度和质量。郝雅楠（2015）提出了环境会计信息披露水平与国有控股程度之间存在着相关管关系，她发现，企业的国有控股比例越高，承担的责任就越多越大，就会对环境会计信息披露有更高的要求，因此，她认为国有控股比例和环境会计信息披露质量是呈正相关的。

　　相比之下，对于我国而言，因为对环境会计的研究起步较晚，环境会计方面的法律、法规、报告等还不是很多，不过，国家环保局在2003年发布了《关于企业环境信息公开的公告》，在2007年的时候发布了《环境信息公开办法（试行）》。我国学者在这方面的研究中只是发现了一些问题，并提出了一些针对性的建议和对策。例如，2013年，闫蕾在研究中发现我国上市公司存在被动披露信息、披露方式不严谨、披露内容不全面等问题，基于这样的情况，她提出了我国需要建立健全环境会计信息法规体系、完善监督管理机制等的建议[3]。董淑兰（2014）也认为我国上市公司披露的环境会计信息也存在内容过于单一、不统一等等其他缺陷[22]。唐佳（2015）在其研究中表明，我国需要加快完善环境法律法规以及环境会计的具体要求，搭建符合我国现实的环境会计理论体系。

　　1.2.3 文献评述

　　综上所述，从各种国内外的文献资料可以看到，西方国家在环境和环境会计方面的研究确实比我国做的要先进，他们自身有一套比较完善的环境会计体系，而我国对环境会计的研究目前还处于逐步摸索、研究的阶段，尽管也取得了相应的成果，但其研究的理论成果还不够系统，没有实际指导性，与西方国家相比还远远不够，尤其是在环境会计的实务推进方面显得还很薄弱。还有，我国对环境会计的研究更侧重于引进、借鉴国外的研究方法，然后加以改善、利用之后得出适合我国现实状况的研究方法。总而言之，在世界的自然资源供应能力不足甚至已经出现超负荷运载和生态平衡遭到严重破坏的现实状况下，建设资源节约型和环境友好型的社会已经是势在必行，研究环境会计信息披露问题也具有重大的现实意义。

　　1.3.1 研究内容

　　首先，本文介绍了环境会计产生的背景,阐述了研究环境会计和环境会计信息披露的意义，概述了国内外相关领域对环境会计信息披露的研究成果，说明了相关基本概念和理论基础。然后，阐述了环境会计及环境会计信息披露的概念和理论，在此基础上，以宝山钢铁股份有限公司为研究对象，对其环境会计信息披露的情况、存在的问题及其原因进行了分析。最后从XX、企业、社会公众三个方面针对性的提出了完善公司环境会计信息披露、促进我国环境会计良好、稳定发展的建议。

　　1.3.2 研究方法

　　本文通过运用理论和实践相结合的方法，分析我国环境会计信息披露现状及所存在的问题，借助大量文献对我国钢铁行业在这方面的现状进行描述，采用了案例分析法、归纳法、文献研究法、定量与定性分析结合等方法，结合钢铁行业的实际情况进行研究。其中的两种具体研究方法如下：

　　(1)综合归纳法。在研究过程中，通过参阅大量的书籍、期刊、文献，又借助网络平台进行归纳整理，综合归纳了宝钢公司目前的环境会计信息披露的现状，分析其原因，并提出相应的对策。

　　(2)案例分析法。本文以宝山钢铁股份有限公司为例，牢牢把握环境会计信息披露相关基础理论，分析宝钢在环境会计信息披露中所存在的问题，旨在更深层次的探寻我国钢铁公司在此方面出现的问题和不足，在此基础上，给出建议和对策。

　　1.3.3 创新点

　　本文的创新点有以下两个方面：

　　1.研究内容新颖。环境问题是全世界面临的共同问题，作为会计新兴分支之一的交叉性学科——环境会计，它也运用会计学的基本原理和方法，对企业参与的社会活动给环境造成的影响及其管理情况进行计量和报告。研究环境会计信息披露问题既可以满足社会各领域的需求，也具有现实指导意义。

　　2.理论和实践相结合。在紧扣环境会计信息披露的相关理论上，结合我国钢铁行业上市公司的关于环境会计信息披露的实例，研究其问题存在的原因，并提出针对性的建议，有助于我国环境会计的长远发展。

　　面对日益复杂的环境问题，不管是站在XX的立场还是企业的角度，进一步探求环境会计信息披露问题，都是他们理应肩负的巨大责任。

　　2.1.1 环境会计的概念

　　会计作为一门应用性极强的学科，在不同的领域发挥着其应有的作用。作为会计新兴分支之一的环境会计，一方面，它是以相关法律、法规为依据，将货币作为其主要的计量单位，确认、计量和记录因环境所产生的各项成本费用（如环境污染费用、环境防治费用等），并合理的报告通过对环境的维护和开发形成的诸多效益，进而结合各个方面，全面系统的评价、估量环境绩效以及环境活动对企业的财务成果所产生的影响的一门学科；另一方面，它也是运用会计学的基本原理和方法，将社会利益作为切入点，对企业参与的社会活动给环境造成的影响及其管理情况进行计量和报告的一项管理活动。

　　2.1.2 环境会计信息披露的概念

　　所谓环境会计信息披露,指的是针对环境资源的利用情况和环境污染的治理情况,企业对其进行揭示，它是环境会计核算体系中的重要组成部分，也是环境会计工作的最终成果。

　　2.2 环境会计信息披露的方式

　　环境会计信息披露的方式多种多样，不同的企业披露本企业的环境会计信息的方式也各不相同。参阅大量的文献资料后了解到，环境会计信息的披露方式主要有以下几种：

　　2.2.1 补充财务报告

　　这种披露方式是在原有的财务报告的基础上，另外添加一些合适的会计项目来披露环境会计信息。例如：企业可以根据环境活动项目在会计报表中增加相应的项目指标（如补充和环境有关的资产、负债、收入、支付等项目），可以在报表附注里说明有关环境会计的变更事项，可以在财务情况说明书中反映譬如污染排放量、企业环保行为等环保方面的信息。

　　2.2.2 独立环境财务报告

　　这种披露方式是除开原有的财务报表，再单独设立一份与环境有关联的资产负债表、利润表以及现金流量表，在此基础上，记录企业的环保行为所造成的影响。

　　2.2.3 独立环境报告书

　　这种披露方式与上面提到的独立环境财务报告不同，它是企业特定针对环境活动方面的信息编制的报告书，通过这份报告书，可以阐释企业在环境保护方面的基本情况。这种报告书也可以采取很多不同的形式，如：文字、图片、表格等。

　　2.3.1 多样性

　　环境会计信息的这一个特点与传统的会计信息并不是完全相同的，环境会计信息有货币计量、非货币计量等多种表示形式，其中可以用货币形式计量的环境会计信息有XX给予企业的环保补助、企业发生的相关环保税费、排污费、绿化费等等，而用非货币形式计量的环境会计信息有企业对相关法律法规的执行情况、制定的环境方针、环境污染治理情况等等，这些可以运用文字、技术、实物、图片等其他计量形式进行披露。正因如此，企业便可以综合运用历史成本、公允价值等多重计量方法，通过披露环境会计信息，以便更全面的反映企业参与的环境活动。

　　2.3.2 不确定性

　　环境会计信息的不确定性是通过环境污染的预防和治理、企业的环保投资和收益体现的，它不仅仅涉及了传统的会计信息，也包含了环境效益方面的信息。

　　2.3.3 针对性

　　可想而知，针对性是环境会计信息最显著的一个特点，和传统会计信息相比，环境会计信息的针对性明显要强得多，企业在运营过程中发生的交易事项，一定会有一部分是与环境有关，也从侧面体现出企业的经济效益、环境效益、社会效益这三方面的结合。

　　2.4.1 可靠性原则

　　可靠性原则是说企业披露的环境会计信息必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映相关的环境会计信息，并保证环境信息的真实可靠、内容完整。

　　2.4.2 可比性原则

　　可比性原则是说企业披露的环境会计信息必须相互可比，主要包括纵向可比和横向可比。其中，纵向可比指的是同一企业在不同时期的相互比较，而横向可比则是说不同企业在相同时期的相互比较。

　　2.4.3 强制性与自愿性相结合原则

　　由于我国环境会计起步较晚，目前还处于探索的阶段，很多企业并不会自愿的披露环境会计信息，当然，也存在不少企业以身作则，响应号召，会主动披露环境会计信息。但是按照“谁受益、谁承担”的原则，企业必须对生产经营活动中造成的环境破坏承担相应的责任。所以，作为完善企业环境会计信息披露方面的关键，强制与自愿相结合的原则是必不可少的，而法律又具有强制性，因此我国必须强制规定企业披露环境会计信息。

　　和传统会计的目的一样，环境会计的目的也是为财务会计报告使用者提供信息，但不同的是，环境会计可以通过各种形式来反映企业的环境行为、环境绩效管理等方面的信息。

　　企业环境绩效的好坏，与企业的财务绩效以及利益相关者的经济利益有着密不可分的直接关系。因此，对于企业的外部利益相关者来说，会理性地关心企业环境绩效的好与坏，外部利益相关者想要全面系统的了解和掌握企业的环境绩效，显然会着重关注该企业所披露的涉及环境事项的相关信息。[18]

　　2.5.1 环境资产

　　像钢铁行业这样的重污染行业，企业在生产经营过程中难免会对环境造成定定程度的污染和破坏，比如当企业过度使用资源，便会出现资源减值的现象。因此，像企业治理污染的费用、环保设备、环保研等无形资产都属于环境资产信息的内容。

　　2.5.2 环境负债

　　我国的法律有规定，如果企业在生产经营中对环境造成了污染和破坏，企业应当履行环境罚款、环境治理、环境赔偿三项义务，企业必须为自己的环境行为支付相当的费用。

　　2.5.3 环境成本

　　环境成本是说，为了不让企业的生产经营给环境带来破坏和污染而采取的各项行动。比如：企业缴纳的排污费、企业环保部门的管理费、为环保购买设备的成本等等。

　　2.5.4 环境绩效

　　企业对环境破坏进行治理所取得的成果即为环境绩效。在环境会计中，企业也会通过环境绩效来反映环境给企业带来的影响。一般来说，环境绩效包括以下几个方面：一是企业遵守相关环保法规的情况；二是污染物的排放量等环境质量情况；三是企业采取的环保措施等。

　　将企业披露的环境会计信息内容进行分类，归纳整理后如下表：

　　宝山钢铁股份有限公司成立于2000年，经过30多年的稳步发展，已经蜕变为中国现代化程度最高的钢铁企业。通过在制造业、服务业、金融业、不动产四大板块的发展，打造出了具有国际竞争力的运营公司。

　　在钢铁制造板块中，宝钢通过生产高技术、高附加值的绿色钢铁，实施环境经营，研发出了普碳钢、不锈钢、特钢三大产品系列。通过遍布全球的营销网络，一方面，将钢铁出口到亚、非、欧的各个国家和地区，应用于汽车、机械制造、航天航空等行业；另一方面，也满足了国内市场需求。在经营钢铁主业的同时，宝钢也格外重视像钢铁服务电商、信息化产业、节能环保等业务的钢铁生态圈服务平台的建设。

　　上市以来，宝钢公司主营业务突出，利润稳步增长，经营业绩始终保持国内行业领先，处于全球钢铁企业前列。去年是宝钢连续第十三年进入世界500强榜单的一年，并连续被评为最受赞赏的中国公司。全球三大信用评级机构给予了宝钢最高信用评级。

　　在未来的发展规划中，宝钢将全面深化改革，转变战略方式，调整产业结构，促进安全环保体系建设，继续保持并提升经营业绩。宝钢也将奋力坚守全球钢铁业引领者的愿景不动摇，成为真诚、具备创造力、备受社会尊重的全球卓越企业。

　　在环境会计信息披露的形式方面，宝钢采取了多种方式进行披露。通过查看公司的年度报告、可持续发展报告以及社会责任报告，总结出了以下几点：

　　3.2.1在董事会报告中披露

　　查看报告2011-2016年的董事会报告发现，公司每年都在报告里面提及了环境经营。宝钢在环境经营的过程中，集中节能减排，超额完成了国家下达的低碳行动的责任目标。2013年，宝钢向社会公开环境检测信息，主动发布污染物排放源的监测数据，数据表明污染物的排放量总体呈下降趋势。2015年，公司表明，面对环境和资源的更加紧张以及XX更加严格的环保规范，公司在强化能源和环保管理技术的同时，也在竭力促进节能环保管控体系的提升。2016年，公司为进一步提升可持续发展能力，投入10亿元加大了环保技改投入，合理控制污染物排放标准；增加了绿化面积；加强了污染源的监控。

　　3.2.2在社会责任报告中披露

　　一直以来，宝钢都十分关注环境问题，并一如既往地坚持实施环境经营，为了使环境经营上升到战略高度，也为了实现环境经营的战略目标，宝钢在其2011年的社会责任报告中提出了开展《环境会计理论和实践研究课题》项目。大约一年多后，宝钢的环境会计理论和实践研究报告也陆续形成，该项目有效地将财务会计与管理会计衔接起来，提出了具体实施的建议，并制定了相应的宏观政策。在近几年的社会责任报告中，宝钢都披露了绿色制造绩效的信息：

　　其中，在2011-2013年的社会责任报告中发现，2011年披露的内容过于简略，介绍了清洁生产、节能计划等内容。2012年披露的内容比上一年的更加详细，披露了节能环保、综合利用资源等信息，同时用相关数据进行了说明，从侧面反映出了环境绩效的成果；另外，公司也向员工灌输了许多环境经营新理念，突出了环境经营理念的重要性。2013年披露的内容补充了有关新能源新技术使用的案例，更直观的反映了环境活动所带来的效果，环境绩效的信息也更加清楚。

　　除绿色制造绩效外，宝钢还披露了能源管理体系、环境管理体系、清洁生产审核等当面的信息，具体包括以下内容：①在能源体系方面，宝钢是第一家通过能源管理体系贯标认证的钢铁企业，并始终坚持强化能源基础管理，提升整体管理水平；②在环境管理体系方面，建立环境管理体系是优化环境管理工作的基础，宝钢也顺利通过了环境管理体系贯标认证，以此来加强公司的基础管理；③在清洁生产审核方面，宝钢出台了出台《2011-2013年清洁生产达标与绩效提升三年行动计划》等相关文件，节能减排成效明显。

　　不仅如此，宝钢也披露了审计体系方面的内容，促进管理、提高效率是宝钢内部审计的目标，通过开展审计项目、创新审计方法，宝钢的审计体系能力日渐加强，建立了审计信息管理系统，形成了经营审计、管理审计、投资审计的格局。具体内容如下表：

　　虽然宝钢通过自身的不断的发展建立了符合公司实际情况的审计体系，但公司并没有披露在环保方面的审计信息，这样便降低了环境会计信息的真实性和可靠性。

　　3.2.3在可持续发展报告中披露

　　宝钢公司可以说是我国钢铁行业最具有代表性的上市公司，从2003年开始，宝钢就发布了环境报告，它也是我国首先开始使用单独报告形式进行信息披露的企业，并从2011年起连续6年发布了可持续发展报告，下面是宝钢在近6年的时间里披露的各项污染物排放水平指标的详细情况:

　　如果单纯的看这些数据，使用报告的人只会读到关于污染物排放数据的信息，没有充分的文字进行解释和说明，报告使用者并不会清楚的知道这些污染物给环境带来了什么样的危害，公司也没有对污染物的处理成本进行量化。

　　另外，在环境控制成本方面，除2015年外，宝钢在其他年份都披露了环境控制成本信息，现将这几年的具体内容整理成以下表格：

　　从该表中可以清楚的看到，公司将环境控制成本分成了两类,一类是费用化项目,一类是资本化项目，我们可以很直观地看到每一年的两类数据的总额情况，却对其他各个项目的具体明细内容一概不知。因此，宝钢应该对这一部分的披露加以补充和完善。

　　3.2.4在年度报告中披露

　　宝钢公司在其年报中很少提及和环境会计有关的信息，但在内部控制部分或多或少的披露了一些，然后并不是每年都进行了披露。据了解，在2012年年报中，公司依据《企业内部控制基本规范》和其他规定，不断推进内部控制体系的完善，以勇担社会责任和开展环境经营为出发点和落脚点，补充了多个绿色制造、环境经营等方面的管理制度。在2014年年报中，公司坚持完善财务管理制度，进一步规范会计核算，保持公开透明的企业形象。

　　3.2.5在内部控制评价报告中披露

　　虽然宝钢公司在2013-2016年的内部控制评价报告中进行了详细说明，但内容单一，而且环保方面的信息并不是很多，归纳整理后如下表：

　　从表中可以看到，公司只是抽象的介绍了内部控制涉及的主要业务和事项，并没有具体的对某一方面的内容进行详细的说明，特别是在能源环保这一方面，因此，这是今后宝钢需要加以完善的地方。

　　通过以上整理的各类信息发现，宝钢公司并没有在财务报表中反映具体的环境会计信息，附注中也没有和环境有关的单独说明，在可持续发展报告、社会责任报告中主要披露的是有关节能减排方面的信息，比如对污染物的披露，公司只是根据自身在这方面所付出的努力和取得的成果进行相关信息的披露等等。然而，不管定量信息还是定性信息，公司很少甚至根本没有披露他们在生产经营活动中带来了怎样的环境污染或者给环境造成了什么程度的破坏，相反，他们披露的仅仅是有利于企业自身形象的数据和内容，某种程度上是打着一个承担责任的幌子，以此便于为自己的企业形象加分。

　　通过上文披露情况的介绍，并结合其他大量文献的相关资料发现，虽然宝钢每年都或多或少的披露了一定的环境会计信息，并且披露的形式多种多样，但可以看出在披露的内容上依然存在很多的问题和不足，经过归纳和总结，宝钢公司在以下几个方面存在着一定的问题：

　　3.3.1环境会计信息披露内容不全面

　　在可持续发展报告中，宝钢公司仅仅披露了环境成本和环境资产两种会计要素，而传统会计有六大会计要素，显然只披露环境成本和环境资产是绝对不完整的。[10]通过查阅公司的年度报告发现，宝钢并没有在财务报告中体现环境会计信息，没有单独列式环境会计科目，也没有专门的环境资产负债表、环境利润表等环境财务报表，信息相当有限，且公开的并不完整。

　　宝钢公司将环境成本控制项目分为费用化和资本化两大类，并没有将两类所列式的条目进一步细分，对环境成本的计量和确认还不够准确，使得有关项目的内容并不是十分的完整，这样的环境会计信息缺乏一定的连续性，不利于企业、企业和企业之间信息的相互可比，决策者难以因此做出决策，报告使用者也无法给出相应的评价。

　　宝钢公司也没有披露有关环保风险以及对应措施的信息，也没有反映未来的不确定性信息和解决方法，披露的也都是利于公司正面形象的信息，回避了有关重大污染的负面信息的披露。另外，披露的信息中有的通过数据体现，并进行的相应了文字说明，有的则仅仅给出简单的数据，却没有用文字加以描述，而且披露的信息也相对简略。

　　除此之外，宝钢在发布的可持续报告中并没有披露环保风险和对策方面的信息，也没有反映以后会遇到的各种不确定性的信息。这可能和我国钢铁企业并没有一套完整的环境会计核算体系，也没有设定专门的环境会计科目反映这方面的信息有关。这些问题的存在可能和我国不健全的环境会计信息披露制度有关。

　　3.3.2缺少对环境会计信息披露内容的审计

　　虽然宝钢顺利通过了节能减排专项审计，但公司并没有提供与之有关的审计证明，并且从宝钢2011-2016的年度报告中了解到，公司并没有将环境会计信息披露方面的内容在审计报告中反映，只是在管理审计中提到了环保合规审计，在投资审计中提到了合同能源审计，并没有具体的说明在这方面是如何审计以及审计的内容和结果是什么样的，也缺少独立的第三方对环境会计信息进行鉴证，这些没有经过鉴证的环境会计信息的可靠性会非常的低。

　　然而，对环境信息使用者而言，环境会计信息的审计显得十分重要，否则，未经审计过的环境信息无法保证其真实性和完整性，也不利于提高环境会计信息的质量、促进公司经营管理水平的提高。

　　3.3.3公司内部控制机制不完善

　　企业的内部控制，应当全盘考虑风险应对和风险控制，并制定对应的风险管理应急措施。从公司的内部控制评价报告中发现，宝钢披露的信息不管是从公司层面还是从业务流程层面，虽然对能源环保等事项做出了评价，但没有任何的文字或数据进行说明，报告使用者并不能获取详细的环境会计信息。另外，宝钢也虽然披露了风险管理等方面的内容，但只是和公司运营、员工工伤等方面有关，并没有对环境会计信息进行具体的风险评估，更不用说具体的风险控制和风险措施了。由此说明宝钢缺乏对潜在风险的深层认识，如果将来公司发生重大的环境污染试过的话，不健全的内部控制机制一定是原因之一了。

　　通过介绍宝钢在环境会计信息披露中所存在的问题，本文分析并总结了宝钢存在上文所述问题的原因。

　　从国家的角度看，我国对环境会计的研究起步较晚，现在仍处于探索阶段，还未形成系统、完整、统一的环境会计核算体系，到目前为止，我国已经出台了环境信息披露的相关法律法规，例如《关于加强上市公司环保监管工作的指导意见》、《环境信息公开办法（试行）》、《上市公司信息披露管理办法》、《环境保护法》等[19]，尽管对企业应该披露的环境会计信息做出了一定的要求，但这些文件仍然缺乏一些具有强制性、可操作性的专门规定，因此，宝钢在披露环境会计信息时没有严格规范的应用指南，没有统一的标准要求，在环境会计处理方法和披露模式上明显会存在很多问题和不足，也无法充分满足环境会计信息使用者的各项需求。

　　从企业的角度看，企业是以盈利为目的的经济实体，我国的多数钢铁企业缺乏对披露环境会计信息和承担社会责任双重任务的正确认知。宝钢披露的环境会计信息并不完整，一方面，宝钢公司可能为了保护经济利益对那些不利于企业形象的环境会计信息视而不见，可能与企业管理层缺乏环境保护意识、不重视社会责任有关，也可能是公司的财务会计人员可能对环境会计这门新兴学科缺乏足够的认识和了解，还无法有效地甄别所需要的环境会计信息，也可能不具备有关环境会计方面的专业能力，或者说稍微具备一点，但职业能力明显有待提高[4]。另一方面，宝钢披露的环境会计信息并没有涉及到风险控制和风险应对的问题，这可能和其内部控制管理机制不完善分不开。

　　从社会公众的角度看，我国对环境会计的研究依然处于不断的探索这种，并没有相应的环境会计信息披露监管制度。如今，全世界都在呼吁低碳经济，尽管我国的相关环保法规对企业的环保义务做出了规定，但企业还是会为了自身的经济利益以牺牲环境为代价回避披露环境会计信息，或者只是被动的去披露相关内容而已。没有XX的监督，社会公众缺乏高度的环保意识和监督意识也是导致环境会计信息无法充分披露的原因之一。

　　通过前文对宝钢在环境会计信息披露中所存在的问题的研究，本文从XX、企业和社会公众的角度提出了完善宝钢公司环境会计信息披露的建议和对策。

　　环境会计信息披露的实施需要相关理论的指导，环境会计的发展和完善与相关立法工作联系紧密，我国应该把环境会计信息披露列入《会计法》等相关法律中，制定相应的环境会计准则来规范环境会计的确认、计量、记录和报告，明确环境会计信息的主体，并设立环境会计科目和环境会计报表体系，提高环境会计的法律地位。如此一来，宝钢在披露环境会计信息时便有法可依，有统一的标准可遵循，有助于提高公司的披露环境会计信息的水平，进而引导钢铁企业披露更加具有标准形式和完整内容的环境会计信息，使得各种信息具有可比性。[5]

　　另外，日本的《环境会计指南》明确了环境会计信息披露的统一格式，规定了企业必须披露的环境会计信息，并且将相关环境项目层层列示出来，使得信息使用者更容易全面的了解企业参与的环保活动以及相应的环保行为。因此，宝钢公司可以借鉴日本在这个方面的处理，对环境成本控制项目进行细分，而不只是呈现出抽象的内容，要让信息使用者完整的了解企业有关环保方面的收入和支出。同时，宝钢也要实现定量信息和定性信息的相互补充，不能仅仅给出表内数据，而不做表外说明，只有将定量信息和定性信息有机的结合起来，企业的决策人员、报告的使用者才能全方位的对企业的环保活动进行决策、做出评价。

　　宝钢公司披露的环境会计信息没有独立的第三方对其进行鉴证，导致环境会计信息缺乏真实性、可靠性以及合法性，也使得利益相关者对公司披露的环境会计信息质量产生怀疑。审计是一种独立的经济监督行为，不会被利益架空，建立环境会计信息披露审计制度、增加环境会计审计报告、制定审计评价标准等等，能够保证宝钢披露的环境会计信息的真实性和完整性，提高环境会计信息的质量和可信程度，促进公司经营管理水平的提高。

　　宝钢公司可以大力发挥注册会计师的作用，通过借鉴财务报告的审计程序来对环境财务信息进行审计，通过环境会计专业委员会对环境绩效信息进行鉴证。除此之外，宝钢还需要加强公司的环保部与会计师事务所的沟通，让会计师事务所对钢铁企业披露的环境会计信息进行审计并出具专门的审计报告，以此确保信息的真实性和可靠性，也可以在注册会计师的后续教育中增加相应的环境会计知识，以确保环境信息审计工作的顺利实施。

　　要保证环境会计信息真实、准确的披露，就要完善企业内部控制制度。因此，加强对宝钢公司的内部控制管理，能够为环境会计信息的披露提供制度保障。宝钢可以通过建立环境风险管理制度，提高企业的环境风险防控水平，减少环境污染事件发生的频率，在环境保护方面，完善有关的激励机制与约束机制。宝钢还要进一步明确环保目标和管理措施，坚持做到不以牺牲环境为代价去换取经济利益的实现。

　　我国应该大力发挥XX的经济职能和政治职能的作用，最大程度的提高XX的监督能力和管理能力，严格督促钢铁企业披露有价值的环境会计信息。环境会计信息披露不仅仅需要XX的监管，更需要证监会、财政部、环保部等其他相关部门的通力合作，这样钢铁企业环境会计信息披露的质量才能得到保证。

　　同时，要加强和重视相关利益者对环境信息的种种需求，提高社会各界人士的环保意识和监督意识，为环境信息的质量保驾护航。还要提高管理层的环保意识，加强管理层对国内外同行业环保方面体系构建的学习，定期组织各管理人员进行相关环保理念的学习，在公司营造出一种良好的环保氛围，熏陶感染公司的每一个员工，使得公司在注重经济发展的同时，带着强烈的环保意识去走可持续发展的道路。

　　除此之外，社会群众也要借助手机、网络等媒介关注企业发布的环境公告，做企业背后的眼睛来监督他们的环保行为，更要全权参与到环保活动中来，通过举办宣讲会、参加公益活动、组织环保知识有奖竞答等活动，让环保观念深入忍心。

　　经济越发展，会计越重要。尽管我国的环境会计仍然处于缓慢发展的阶段，相应的环境会计核算体系还不是很完善，环境会计信息披露情况也并不是很理想，但在如今绿色大循环经济的带动下，只要企业不断加强自身的环保意识，不刻意以牺牲环境为代价去片面发展经济，相信经过理论与实践的有效结合，我国的环境会计在不久的将来一定会上升到一个新的高度，从而为我国会计行业的发展注入一股不可小觑的新鲜力量！

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　　大学四年，匆匆而逝。回首往事，不曾遗憾。临近毕业，感慨万千。

　　首先，本论文能够顺利完成，我衷心地感谢导师对我的耐心指导。虽老师从未教过我的专业课，我们第一次碰面也只是在去年学年论文的讨论会上，但我觉得能在毕业前遇到这样一位亲和、细心、负责的老师，是我大学阶段的莫大荣幸。从选题、开题报告到初稿到二稿直至最后的定稿这一整个过程中，曾老师就算教学工作再忙，也会不失时宜帮助我修改完善论文，就连周末也会耐心的回答我请教的各种问题。

　　其次，我想感谢大学四年遇到的所有老师，无论是专业课老师还是其他课程的老师，没有你们的悉心教学，我可能不会学到专业以及专业以外的知识，至今为止，我都清楚的记得教每一门课的老师的名字。也许毕业后回想起大学的日子，我会更怀念曾经在课堂上和老师互动、课下和老师讨论题目、协助老师整理各种作业的自己吧。

　　再次，我也十分感激这四年遇到的所有同学和朋友，每一次和你们的谈心都会学到很多，也丰富了自我。特别是舍不得我们的会计21304班，感谢你们这几年对我这个学委工作的支持、配合和理解，希望毕业后的大家前程似锦，愈加辉煌！

　　最后，感谢在百忙中参加我的论文评审和答辩的各位老师对我的论文提出的各种建议，我定会在答辩后根据老师们的建议进行修改后再装订，最后完美毕业！