管理会计在企业应用中的困境与突破 ——以西山煤电为例

　　摘要：在时代不断进步发展的过程中，传统模式下的管理会计已经达不到战略管理的基本要求，相应的效率较为低下，在激烈的市场经济竞争中面临着巨大的挑战。管理会计是具备有较高的综合要求的学科,在实际的操作过程中，管理会计会联手企业的财务会计，来一起完成维护企业股东的权益，并在需要的时候为企业决策者提供准确的管理信息以及数据。主要是通过管理会计的相关理念对我国企业自身运营状况进行分析，首先是对管理会计的基本工作范畴进行描述，其次根据山西煤电为例加以分析企业在管理方面所存在的不足之处，研究发现管理会计在西山煤电的应用中所存在的问题具体包括战略规划不够清晰、管理会计信息系统存在缺陷以及内部管理流程与机制有待持续改善；针对这些问题，最后提出了解决这些问题的对策，不仅要不断对战略目标进行完善，同时还需要逐步完善自身的管理会计信息系统，此外，还应当对人力资源管理给予高度的重视。

　　关键词：管理会计；企业应用；困境突破

　　管理会计，又称分析报告会计，是一门双重学科，既具有会计学的特点，也具有管理学的特色，把二者结合起来，并且以现代管理理论为基础。20世纪初，随着泰勒的科学管理学说被人们所重视和运用，也随着经济的不断发展，管理会计也应运而生，并且在西方国家中得到了广泛的推广和应用。为了更好的帮助决策者作出准确恰当的决策，它需要专门的会计人员，运用专门的管理和计算方法，通过加工和整理各种资料以及财务报告，得出一份有利于企业各级管理人员更好的规划和控制各项经济活动的报告，也成为了管理当局作出最优决策的科学依据。可惜的是，管理会计理论在我国的传入时间较晚，应用水平也不高。管理会计于20世纪70年代由西方引入我国，至今已有30多年的历史，但相较于西方国家，我管理会计的发展依旧停留在研究国外著作的水平上，虽然相较于以前对管理会计理解和应用，现状是有所改善和发展的，但是相较于西方国家，依旧相差甚远。就目前情况看来，我国对管理会计的实际应用状况还不够理想，管理会计的机制依旧不够完善，这也是管理会计在我国存在的一大缺陷，也是管理会计职能不能充分发挥其作用的重要原因。20世纪80年代，管理会计理论逐渐被提出，但是对于我国的会计人员而言，仍没有形成对这一理念的基本见解，很多企业管理者也仍旧一无所知。在应用上，很多时候仍存在“纸上谈兵”的现象，没有办法把理论与我国企业具体实际结合起来，在我国企业中的作用仍不突出。随着经济的发展和管理水平的进步，企业家们也越来越认识到管理会计对于企业发展的重要作用，，也还未形成一套适用于中国企业发展情况的管理会计应用体系，也还没有完成提高企业业绩、提高管理效率的任务。

　　管理会计的主要目的就是提升企业的整体收益，并以此为核心目标建立完善相应的调控方法，与企业的财务会计建立合作，为他们所提供的信息数据进行在此的分析整理，最终到达让企业中的所有从事管理的工作人员能可以在一定程度上对相应的经济活动进行科学合理的调控，必要时为企业的决策者做出决策分析。正是因为管理会计在企业的整体调控中发挥的不可取代的作用。在管理会计的核心理念中，价值创造以及价值维护管理会计的核心指导思想。这也侧面反映出，对于企业而言，管理会计是一种高效的为企业的战略制定、业务发展以及财务一体化的完善的最为重要的推进工具。而在当前的市场经济模式的发展背景下，相对比于传统的管理会计模式而言，其又有着较大的改革和完善，它把会计信息与内、外部管理相结合，具有主观能动性，更好的管理企业的经济活动。它提高了自身的深度和宽度，具有多元化的管理方法和概念上的与国际接轨。在现代经济环境下，企业经营管理的目标逐渐从短期追求的经济效益转变为追求企业的利润最大化、寻求每股盈余最大化和实现企业的价值最大化。管理会计通过帮助企业确定各项经营预测指标，如：目标利润、目标成本、目标收入等来影响企业管理者的经营决策，通过科学的方法选择出最适合企业的决策方案，从而使企业消耗最少的资源实现最大的利润。与此相对应的，企业的管理会计的目标必须能够体现出企业在长期的经营管理中对于资源的最佳使用效率的要求，才能确保企业资源的最优化使用效率，以确保实现企业的利润最大化和持续发展.

　　理论而言，行业领域内将管理会计划分成了5个方面的基本内容，即预测、决策、全面预算、成本控制以及责任会计。

　　普遍情况下，又将预测和决策统称为预测决策会计；全面预算和成本控制统称为规划控制会计。其中，需要特别注意的是，各个内容之间在实质上是相互独立，互不影响的。

　　1.预算决策会计是整个管理会计中最为重要的组成成分之一。它的功能主要是对企业未来的经济前景进行科学合理的预测，并在此基础上提出相应的策略。在长期的企业运用下，预算决策会计体现出了巨大的优越性，表现出了较高的能动作用。正是因为这样，它也成为了衡量一个企业的管理会计性能的重要指标。

　　2.规划控制会计的运用前提是企业已经做出了相应的运作调控以及策略规划。在这样的背景下，规划控制会计就可以对那些企业既定的决策以及策略进行积极高效的监管和调控，最终达到实现前期规划目标的目的。

　　3.责任会计在普遍情况下的作用是在分权管理的指导思想基础上的职责划分。责任会计能够实现对企业所有的管理层次的职责区分，并给予他们相应的义务，明确责任的要求以及范围。并在一系列考核评价系统的助推下，监管工作人员的履行责任的实时状态，体现出他们真实可靠的业绩，在最大程度上提升员工工作的积极性。

　　1．作业成本管理理念的采纳现状

　　就全球的市场上能够情况而言，作业成本管理理念已经被越来越多的运用在企业的管理过程中。虽然这种管理理念得到了较为广泛的应用，但实质上能够高效运用作业成本法核算成本的企业数量仍然较少。而对于国内的各个企业而言，成本结构对于作业成本法有着至关重要的影响。除此之外，相应的制造费用也会对作业成本法产生一定程度的影响，这就和国外的市场运作情形形成了显著的差异。一方面可能是技术原因，比如作业群的划分、作业的认定，要求企业会计人员的专业素质较高；另一方面的原因可能是采用这一方法的成本较高，因此不太在中小企业得到重视。

　　2．中小企业对预算的认识现状

　　普遍而言，我国范围内所有的企业管理人员都将预算作为了企业发展中的核心内容。但是需要注意到的是，很多的企业依旧将预算当做是对于前期的运作成本的调控，而对于企业整体运作目标的建立以及完善不够重视，除此之外，也没有认识到绩效管理对于企业发展的重要作用。这就更进一步的指出了目前我国的各个中小企业依旧将成本调控作为了最为重要的工作内容，在企业的管理调控过程中，往往会忽视其他部分的工作。这就使得企业虽然能够取得一定的短期效益，但是长远而言，企业就会面临巨大的生存挑战和运营困难。

　　3．管理会计管理指标的现状

　　在管理指标的选择上以现金流量为首选，应收账款和存货的周转率以及资本结构比例也较为重视，回报率和其他的指标选用比较少。说明中小企业对股东回报考虑的较少，而造成这一情形的原因是实质上就是企业的运营规模以及企业的内部和外部环境。

　　4．财务指标评价的现状

　　相关数据显示，在业绩评价系统中，选取传统模式的财务指标的企业依旧是大多数。全球的企业普遍都存在着这样的一个问题，那就是缺乏在业绩评价体系建设和完善上的创新，这就直接使得企业的工作人员的积极性较低，归属感不高。这就使得企业的人才流失问题日益严重，相应的带来了业绩评价的一系列问题。

　　西山煤电是山西焦煤西山煤电集团公司的简称，是我国范围内的第一批循环经济的试点企业之一，该公司配备有我国目前规模最大的燃用中煤电厂。山西煤电是经山西省人民XX晋政函[1999]第12号文批准的，最终由山西焦煤集团有限责任公司和太原佳美彩印包装有限公司等五家股东一致承担运营的公司，该公司在1999年完成了注册。

　　为了能够在最大程度上符合现代化的市场经济要求，适应煤电市场的快速发展和战略转变，该公司开始引入了会计电算化这一模式，并在此基础上建设发展了符合企业实际运作要求的用友NC财务系统，达到了良好的财务管理以及财务审计的成效。对于企业而言，要及时制定出报告编制的期限，并规定给会计严格执行，定期完成审查。根据操作内容的不同，将这种体系划分成两大部分，即：财务会计和管理会计。财务会计的工作基本上就是为企业进行各项日常的财务审查以及计算，并以此为数据基础，为企业提供相应的信息；而管理会计则更加侧重于给企业在运作上提出相应的决策意见以及相关会计信息。针对于它的财务职能而言，其在企业中基本表现为对企业的运作行为以及经营活动的事后审计以及事后报账这两个方面的内容。

　　1．企业战略规划目标不清晰

　　在西山煤电公司经营的初期，普遍的产品线都呈现出运作较短的问题，这一问题长期影响着企业的利益获取。企业没有达成中长期的战略目标，另外，也没有对市场经济进行考察，没有根据自身企业的实际发展情况作出合理科学的产品规划，这就直接导致了该企业普遍存在着运营产品的时间期限较短的问题。而到了2009年之后，在市场经济的促进下，企业的规模的到了进一步的扩张，也正是因为这样，传统的短期效率已经不能够达到新时期下的产品运营要求了。所以，公司的决策者开著逐渐认识到了传统的短期效率为企业带来的巨大问题，结合企业的运营情况对企业的管理模式进行大规模的改革，依据当下市场经济的要求重新探讨出了企业的战略目标，并在此基础上做出了全新的中长期性质的产品规划。

　　对于西山煤电而言，首次的中长期产品规划为他们打开了市场的全新格局，在企业提出了一个时间期限超过五年的运作规划之后，该公司逐步意识到了自己的发展方向以及未来愿景。但是，因为相关的战略规划的经验较为缺乏，从业人员的知识技能较为薄弱，没有对国际上成功的先例进行经验借鉴，导致了首次的战略目标的制定还不够成熟，再加上当时巨大的市场竞争压力，使得最终的目标达成率低于了40%。

　　企业的战略目标制定对企业而言发挥着至关重要的作用。其不仅仅影响着企业进行的各项经营活动，还影响着企业的各种目标规划。针对于管理会计来说，在经历了企业的战略规划失误和经营目标的长期处于变动之中的影响后，管理会计能够为企业的各项决策而提供的信息的适用性大打折扣。除此之外，这还使得企业出现了产品的长期积压，浪费了大量的人力资源以及运转资金，直接导致了人均产出比的下跌，使得企业的实际经营和前期的预算数据之间存在着严重的脱节，缺乏相关性。

　　2．管理会计信息系统存在缺陷

　　对于传统模式的管理会计而言，其主要的缺陷在于发展的局限性，仅仅寻求企业的短期利益的获取，不能够形成长期的战略目标规划，在这种传统的模式下，管理会计为企业提供的各项信息数据都是针对于企业的内部运作的。除此之外，在进行投资方案的测评过程中，也只能考虑到企业财务上的影响因素，不能够进行全面的考量。一旦市场竞争加剧，全局性的战略竞争达到了一定的高度时，企业就必须要以长远的发展眼光进行战略制定，在最大程度上占领市场份额，使得企业能够获取到长期的利益。

　　即使西山煤电已经建设了企业内适用的管理会计信息系统，但在市场经济不断快速变化的环境下，企业外部环境依旧是极其复杂的，企业的生存还是面临着巨大的挑战。因此，企业的决策者就要在考察市场经济的基础上，结合自己公司的品牌特点，确定出企业竞争优势，抢占市场份额。另外，还需注意到的是，因为企业的管理信息较为庞大，种类较多，并不是存储在统一的部门中，而且各部门或系统对信息的处理时间、口径和标准可能不同，这在一定程度上造成了信息的分散和割裂，不利于管理会计的实施。

　　3．内部管理流程与机制有待持续改善

　　企业的整体管理风格在一定程度上是受着企业的创始人的巨大影响，在创始人的管理风格下，该企业的整体管理存在着效率扁平化的现象。对于企业的人力资源部门来说，其招聘的主力年轻的刚毕业的大学生，校园招聘对于企业的发展有着巨大的影响。它的优势在于：这些刚毕业的大学生基本上有着较高的工作积极性，在工作中能够长期的保持热情，另外，他们的学习能力强，相关的知识储备较为丰富；劣势在于：缺乏社会经验和工作经验，仅仅有着理论基础，并没有丰富的实践经历。因为西山煤电的这种招聘模式，造成了企业长期缺乏大量的经验丰富的专业性技术人才，这就证明了企业运行的扁平化的管理实质上没有达到良好的管理效果，不利于企业的长期发展。

　　而要想提升整体的运营效率，就必须要对一些既定的流程进行简化，或者提升某些流程的运转速度，而如果一些流程发生了简化，就势必会造成既定的审核机制变成了二级终审制。例如，在企业的管理过程中，因为前期建立的信息化平台的成熟度较低，ERP的使用达不到专业化标准化的要求，造成了管理会计所能够提供的决策信息数据的有用性较低；除此之外，因为企业的管理者的某些主观决策，使得数量庞大的在途采购订单压力大大增加，突显出了企业的风险防范机制的不够完善，企业内部的调控制度的缺失等问题。

　　4．基础管理工作不规范

　　企业要想积极高效的进行管理会计的工作，就必须要制定出标准化的管理规范机制，并严格执行。对于西山煤电而言，因为企业存在于完善程度较低的内部治理背景之下，因此很多的基础工作都存在着亟待解决的问题，例如：在企业的信息化管理层面，一些供应链的从事人员因为对ERP不够了解，相关的知识储备不足，导致他们在实际的操作过程中违背了ERP的既定原理，最终使得成本核算失真；另外，就项目投入管理层面而言，因为成本控制意识的缺乏，企业的管理会计的操作难度较大，相应的项目预算规范要求较为复杂，完成情况不容乐观。

　　管理会计所运用的信息数据实质上都是由企业的财务会计所提供的，在财务信息数据的准确性较低的影响下，管理会计信息的有用性也大打折扣。因此，只有做好了规范化的管理，才能够在最大程度上提升管理会计信息的整体质量。

　　为了使西山煤电在长期的发展过程中占据较大的市场份额，取得最大的企业盈利，企业的管理者就必须要结合当下的市场经济趋势和企业的发展目标制定出合理科学的战略目标。，在实现企业及定的战略目标的过程中，良好的管理会计运行能够极大程度地推动工作的落实。尤其是对于全成本管理的选取应用，如果企业的战略经营目标偏差太大，就必然会使得企业的整体成本失去控制。

　　目前，钢铁行业持续低迷，在钢铁行业的整个运营过程中，不仅仅要面对成本较高的风险，还必须要尽可能的解决利润低下的问题。除此之外，未来的消费需求量已经达到了相对饱和，而环保压力仍处在持续增大的趋势中，在较短的时间内企业经营困难的情形将依然持续。

　　西山煤电的运行规模较大，是当地区域经济体的重要组成部分，得到了国家和地方XX的各项政策支持，依旧拥有较大的发展空间和优势。其战略目标为：完成产品深加工的改革；利用高新科技，加快全新产品的研发工作；建设并完善LNG液化气工程，最大程度而实现利益增长。

　　战略管理信息系统是一项综合性的高新技术管理系统，和企业传统的财务信息系统存在着较大的差异，在长期的实践运用中体现出了及其优越的性能，完善了财务信息的种类，最大化的避免了人为因素带来的干扰。

　　管理会计信息系统在数据信息上会与其他的管理系统进行整合以及共享，以便达到最佳的运用效果，完成性能的补充，完善以及延伸。其主要体现在下面的的这几个方面。

　　1.将原有的成本预算进行分解

　　西山煤电将企业原本的成本预算模型按照预算时间限度的不同，划分成了短期预算以及战略预算这两种类型。在实际的运用中，企业不仅仅要考虑到短期成本预算，还要同时进行相应的中长期规划，以此为基础来实现战略成本预算的编制。

　　2.建立新的业绩评价体系

　　结合当前的市场上能够要求以及企业的实际发展情况，对企业原来的业绩评价机制进行完善和改革，从战略层面上完成业绩评价。只有通过这用途径，才能够真实有效的提升绩效评价体系对于企业发展的积极作用，不断监管和勉励企业的管理者，最终把相应的结果反馈到系统中，使管理者可以高效率的进行应急方案的制定。另外，在财务维度中，企业应当尤其注重能够反映出企业的整体经营状况的指标数据以及产品库存和资金周转等方面的信息。

　　3.信息系统的相关设施建设

　　西山煤电将建设独立的信息管理部门，专门进行相关的数据信息的收集和整合工作。及时收集当下的国内外市场动态以及市场需求，并及时将这些数据信息上传至企业的信息系统。其中，特别要注意的是管理体系中的内容设立必须要包含种类、质量、成本、人力资源、竞争对手等多个方面的数据信息。

　　西山煤电将完成厂内连网的工程，在严格加密企业的生产信息资料的过程中，完成资源共享的工作，将原材料、生产、销售和利润等方面的数据进行实时共享，以此来解决账实不符以及信息数据不同步等问题。

　　良好的企业文化能够在很大程度上促进企业各项工作的积极开展，提升从业人员的工作积极性。因为管理会计的目的在于及时高效的服务于企业的内部管理，因此在实际的工作中就要求各个部门之间要达成互相协作的关系，做到最大化的发挥出管理会计的作用。

　　例如，西山煤电在进行推行预算管理改革的过程中，要将各个部门的预算数据，如市场部销售预算以及人力资源部的人力成本预算等信息统一的进行整合，最终统一的汇聚到企业的财务部，在实际的业务操作过程中，企业的要尽可能的实现跨部门间的紧密配合，在企业文化的核心指导思想下，提升从业人员的责任感和积极性，最终实现管理会计的效率提升，在最大程度上节省了企业各个部门的磨合成本。

　　在良好的企业文化带动下，团队的凝聚力得到了增强，员工的工作热情得到了进一步的提升。无论是企业管理制度的制定，还是各项政策的制定，都是仅仅围绕着企业文化的核心思想之下的，它指引着企业不断向着战略目标奋斗前进。

　　在市场的经济竞争不断加剧的企业外部环境之下，企业的管理者必须要认识到高端的技术人才对于企业的重要价值。对于西山煤电而言，如果想要实现公司的高效发展壮大，完成企业利益的最大化获取，就必须要建设一支专业知识丰富，实践能力卓越的技术型人才队伍。为了实现这一目标，西山煤电就必须要采取下面的这些措施。

　　1.和专业领域的高效建立长期的合作关系，每年招聘一定数量的毕业生进入企业工作。结合企业的发展目标和市场要求，不断提升专业技术人员的技能素养以及管理能力，培养一批效率高，热情足的技术骨干人才。

　　2.不断完善企业的人才晋升渠道，建立成熟的人才任用和升职机制。在人才任用的过程中，要积极落实“诚信为本”的企业经营理念，优先聘请专业技能强，实践经验丰富的高科技技术人才加入到企业中来。让所有的技术型人才都能够发挥所长，各得其所。

　　3.西山煤电要在自身企业发展目标的基础上，将提升技术人才的工作环境作为工作中的核心任务之一，最大程度地改善企业人才的生活条件以及工作的环境。依据国家的相关规定，严格履行企业的义务和责任，维护企业人才的利益，及时为员工缴纳“五险一金”，并依据企业的实际情况针对性的制定相关的员工福利机制。

　　管理会计是具备有较高的综合要求的学科,在实际的操作过程中，管理会计会联手企业的财务会计，来一起完成维护企业股东的权益，并在需要的时候为企业决策者提供准确的管理信息以及数据。本论文主要是通过管理会计的相关理念对我国企业自身运营状况进行分析，首先是对管理会计的基本工作范畴进行描述，研究发现管理会计在西山煤电的应用中所存在的问题具体包括战略规划不够清晰、管理会计信息系统存在缺陷以及内部管理流程与机制有待持续改善；针对这些问题，最后提出了解决这些问题的对策，不仅要不断对战略目标进行完善，同时还需要逐步完善自身的管理会计信息系统，此外，还应培育先进的企业文化；实施战略人力资源管理。

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