摘要：营改增，就是由营业税向增值税的改革，我国企业之前需要交纳的税费项目为营业税的，在改革以后改缴增值税。国家“十二五”规划重点进行深化改革，而营改增是其中非常重要的部分。营改增是我国在2009年进行税制改革后又一次重大变革，本次改革将使得我国的税制更为完善，通过层层抵扣，有效减免了企业税负，促进企业的发展。
关键词：营改增；改革；税负
一、营改增的实施意义
实施营改增后，企业只需要对增值部分进行缴税，虽然征税环节更为严格，但是可以层层抵扣，有效避免了重复征收问题。本次税制改革是国家根据当前经济发展的需求，为了实现深化改革的目标而进行的重大调整。通过营改增，推动我国税收制度的进一步完善，有效减轻了企业负担，促进企业的创新积极性，特别是针对一些高科技企业和服务行业，进一步优化了产业结构，可以有效促进国内消费，推动供给侧的产业结构改革。
二、营改增的特点与变化
实施营改增，最关键的就是避免了重复征税的现象，使全社会的经济处于一个良性循环的状态下。营改增，目的在于减税。通过减税来提升公司收入水平，为其升级提供助力，加速企业建设。当无数企业进入这一良性状态时，就会形成群体效应，实现整个产业甚至全社会经济的转型与发展，这是国家为了拉动内需，推动经济结构供给侧改革的关键内容。
在实施营改增之前，企业的采购成本与销售收入要重复征税，不能抵扣和退税，而营改增虽然加强了各环节征税的管理，但是通过层层抵扣，企业只需要对增值部分缴税，企业税负明显减轻。这一税收方式，彻底打破了原来市场经济中的“价内税”状况，促进了市场价格体系的优化与革新。
企业应缴增值税部分通过进项抵扣，会提升企业的内部管理，进一步推动整个产业结构出现变革。本文从多个角度对营改增进行了全面分析，旨在帮助营改增试点区域的企业可以快速掌握新的税制，采取积极有效的应对措施。
三、“营改增”后税率状况
（一）税率
征收营业税时期，部分企业需要缴纳最高17%，最低13%的增值税，而营改增实施以后，低档税率降到了6%和11%两个档次。目前，营改增试点范围内的增值税征收标准为，租赁行业17%，交通运输业与建筑业征收11%，其他行业、现代服务业征收6%。具体的来说就是（1）建筑业：一般纳税人征收11%的增值税；小规模纳税人税率为3%。（2）房地产业：房地产开发企业征收11%的增值税；个人对未满2年的房产转让按照5%全额征税；达到或者超过2年的房产转让可以免税。（3）金融业：统一按照6%征税，惠农小额贷款、助学贷款、地方XX债券、以及央行对金融机构的贷款而产生的利息，免收增值税。（4）生活服务业：按照6%的标准统一征税，幼儿园、托儿所等教育服务机构以及养老院等机构可以免收增值税。
（二）计税方式
增值税一般计税方式主要针对不动产销售、无形资产转让、建筑、交通、通讯、文体、现代服务等行业适用。对于生活服务领域以及保险行业，则根据小规模纳税人的税率3%来征收。
（三）计税依据
税务机关征收增值税时，本应该依据企业全部交易营收进行应缴税计算。但是有些企业由于行业特点需要大量垫付资金，那么针对这部分资金可以免收增值税。
（四）服务贸易进出口
服务贸易进口行业，对国内部分进行征税，而国内服务贸易出口则免税或者实行零税率。
四、建筑业“营改增”后的影响
（一）建筑企业营改增后财务管理的变化
1.资产下降
对于建筑企业来说，会计账务处理时会要求从非流动资产、购置原材相关额度中，根据手中持有的增值税发票，完成相应的扣除税额要求，如此，固定资产入账价值会大幅度降低。建筑企业的固定资产和原材料数量非常庞大，通过这种方式，可以降低企业账目中的资产总价值。
营业税时期，通常将营业税包含在营业收入中，财务报表中的入账金额全部含税，而实施营改增之后，财务报表中关于营业收入的入账金额不含税。例如，建筑业实施营改增之后，项目工程收入111亿元，那么其营业收入入账金额为的计算方式为：入账金额=实际收入÷（1＋11%），即100亿元。同时，在营业成本中要扣除成本支出相应的增值进项税，通常表现为燃料、原材料以及租赁费用的增值税额不计入营业成本。如此会导致合同预计成本减少。而且由于合同总金额中将进项税扣除，而当期合同只扣除了部分税费，这样就会导致该合同毛利润降低，企业的净利润以及盈利额也会降低。
3.现金流减少
建筑企业缴纳营业税主要是通过代扣代缴，通常都是建设单位从验工计价以及相关支付款中代扣代缴，实施营改增后，建筑企业需要直接向税务部门给付增值税，无法凭借代缴操作完成，不过建设单位的项目款项并不能及时支付给建筑企业，这就导致工程款收入相对于增值税缴税有比较严重的滞后性，对建筑企业的资金流会产生较大的影响，导致其营业活动可用的现金流不足，加重建筑企业的资金短缺。另外，营改增允许固定资产采购的进项税税额抵扣，会诱导建筑企业进行大量投资，而融资会产生利息负担，这会进一步导致建筑企业的资金紧张，对建筑企业的经营活动产生重要影响。
（二）建筑企业营改增收应缴税额的变化
营改增之前，建筑行业需要缴纳3%的营业税，目前关于营改增之后建筑行业具体的增值税征收标准还没有正式实施，只是在文件规定中预计建筑业可能适用11%的税率。虽然看似税率有所上升，但是在实践中，建筑企业所缴纳的税额未必会增加多少。虽然征税税率变成了11%，但是由于可以进项抵扣，建筑企业实际应缴税额并不高。例如某建筑企业工程毛利率为10%，但是根据建筑业的成本计算，原材料占总成本的55%，各种建筑机械的租赁费用大约为5%，劳动力成本大约为30%，其他杂费占到大约10%，假使企业每年盈利规模达到11100万元，支出部分则是9990万元，在营改增之前，该企业当年应缴税额为11100万元的3%，即333万元。而按照营改增之后的税制计算，营业收入和成本均需要缴纳增值税，其中劳动力开支无法进项抵扣，那么可以对这类税额进行抵扣操作的规模为870万元[9990×（55%＋5%）÷（1＋17%）×17%]，销项税额为1100万元[11100÷（1＋11%）×11%]，•这样计算，应缴纳增值税为230万元（1100-870），施工企业不会出现以往税负压力水平而能够得到缓解。
该算法的统计过程最优化，然而具体执行时，建筑企业是一个非常庞大而复杂的组织，其增值税应缴税额的计算也非常复杂。由于建筑业的成本支出方式很多，给增值税进项抵扣带来很大的困难，例如，很多基础性的砖瓦、沙子、石料等建筑材料都是当地个体工商户，即便是纳税人经营也无法做到大型化，那么就很难呈递增值税发票，并且这类企业在发票管理方面面临较大难度考验，这就令进项抵扣难以实施，无形中加大了这类企业的税负压力。
经历了营改增，进项抵扣迎来了最显著的影响力变化，但是进项抵扣的链条太长，需要经过很多环节，这就造成建筑企业短期税负有所增加。但是，建筑行业是社会基础性行业，建筑行业实施营改增可以带动整个社会的税负降低，这对建筑业提高内控能力，转变生产方式，加快结构转型有非常重要的意义。
五、房地产业“营改增”后的变化
营改增之后，针对房地产业征收增值税有以下四个主要特征：包括：该产业能够获取政策倾斜、营销收入中不对土地使用开支做出归纳、能够对不动产做出抵扣操作、公司融资代价无法进项抵扣等。细致来讲涉及到下列内容规定：
首先，这类企业营销收入中不纳入土地使用成本，而行政类材料购置、非流动资产和器械设备都能够进项抵扣。站在这些企业立场而言，土地使用成本占到项目总成本的30%左右，销售额中不计算土地使用成本，对业内企业而言当然是令人欣喜的消息。
其次，这类企业融资成本在增值税计税时不能进项抵扣。根据营改增后的相关规定，房地产企业在进行贷款时，向金融机构或者中介机构支付的咨询费、手续费以及其他直接费用，这些进项税额无法通过销项税额完成抵扣。
再者，抵扣范畴中有不动产一项。这类企业能够拥有2年时间，用于不动产采购方面的进项抵扣，第一年占到五分之三，第二年占到五分之二。那么也会给相关企业带来极大的助益。
最后，二手房对应的交易增值税，已经通过税制文件得到清晰划定。个体选购完毕的房产对外转让，该房产购入不满2年的，征收房价全额5%的增值税，达到或者超过2年的，可以享受免税优惠，近年来，随着各地对房地产市场的调控，该年限规定各地存在差异。在北上广等一线城市中比较特殊的规定是，如果个人将购入达到或者超过2年的非普通住房对外转让，那么需要在销售价格中减去购入价格，再缴纳5%的增值税，其他税制规定与普通二手房交易税制一致。
通过以上对房地产行业的税制进行测算，发现营改增之后，大部分房地产企业的税负都有所下降，只有少数企业存在税负上升的状况。
六、金融业“营改增”后出现的变化
我国完成营改增改革以后，将作为世界上首个在金融行业适用增值税税制的国家。虽然在实践运用中有很多困难，但是这项税制改革对我国金融业的发展有不可估量的作用。营改增之后，金融行业不享受过度政策。
（一）银行：营改增为十六家上市银行减税近千亿
营改增收，金融行业适用6%的税率标准，通过对国内16家上市银行的计税方式进行分析。可以发现，实施营改增后，这16家银行大幅度降低了应缴税负担，共计肩负额度达到了930多亿元人民币，相当于这16家银行一致保持收入增加7.7%幅度，而光大银行收入对应的缴税水平相较于之前，降低了13.8%，行业最高，农业银行最低，减税4%。金融行业实施营改增无疑为上市银行带来极大的利好。
（二）保险：四大上市保险公司分化较大
通过对四家上市保险公司在实施营改增后的应缴税情况进行分析，这几家保险公司每年可以减少缴税额40多亿元人民币，相当于这些保险公司盈利平均增加6.8%。不过具体表现为中国平安实际减税比例最高，为20%，而中国人寿净盈利应缴税减少比例最低，为2.5%。
（三）证券：人员工资为主要营业支出，营改增对23家上市证券企业影响不明显
实施营改增之后，上市证券企业的缴税压力也会有所降低，不过影响不是非常明显，减税比例只有利润总和的4.7%左右，而且，整体行业表现为有的公司减税，有的公司反而税负增加。通过对23家上市证券企业的应缴税进行分析，预计这些企业每年共减税达到25亿元人民币，对行业平均利润有4.7%的推动作用。但是从总体情况来看，证券企业的应缴税有增有减，由于东方证券和中信证券在2014年度净利润应缴税比例要比其他公司高，因此营改增后应缴税的税额也有少量提升。
通常情况下，证券公司主要依靠佣金、手续费、利息收入、投资收益等实现营收，其中利息收入包括非常多的项目，这些利息收入是隐形收入，在增值税计算是享受免税优惠。而上述两家证券企业2014年度的利息收入在营收中的占比较低，就造成了营改增后这两家证券企业税负出现小幅度增加。
营改增没有过多影响证券行业，主要原因有以下两个方面，一是当前税制中，人员工资在增值税计税中不允许抵扣，但是证券公司中大约有60%以上的营业成本属于人员工资费用，可用来抵扣的进项不多。二是原来证券行业征收5%的营业税，目前征收6%的增值税，税率变化较小。
七、现代服务业“营改增”后的变化
对于服务业来讲，实施营改增，将征收营业税变为增值税，有效避免了重复征税和全额征税的问题，虽然增值税的征收环节更为严密，但是由于可以层层抵扣，因此税制更有利于现代服务业的发展。
（一）现代服务业的促进作用
以本省为例，在GDP中，服务业占比大约为32%，人均服务业产值增加也比全国平均水平要低很多。根据国家的发展规划要求，本省服务业发展要求比5年以前增加值翻一番，而营改增的实施解除了服务业发展的束缚，对服务业发展有积极的促进作用。在当前国民经济发展过程中，现代服务业是非常重要的经济增长点，而营改增税制改革首先从现代服务业和交通运输业入手，是现代服务业发展的最佳时机。相关数据统计，目前我省参与营改增试点的现代服务业和交通运输业企业为4.62万户。营改增不仅对之前征收营业税的税额产生影响，而且对营业税附加的教育附加、城建税等附加税也有很大的影响。我省实施营改增后，现代服务业和交通运输业的税负降幅可以达到13.3%，非常有利于现代服务业的发展。对于小规模纳税人而言，营改增后只征收3%的增值税，中小企业的税负明显下降，将有力推动我省中小企业的发展。
（二）积极推动制造业的发展
增值税最大的特征就是它的“抵扣机制”。营改增在现代服务业实施后，在为现代制造业提供服务的时候，制造业也可以在营业支出中进项抵扣，从而对制造业税负降低也有很大作用。根据统计，我省在实施营改增后，进项抵扣而减免的税款非常惊人。而且营改增通过层层抵扣，避免了重复征税，这对扩大企业空间，推动行业细分和科技创新非常有利，更加有利于企业做精做强，提升商品外贸竞争力，促进企业乃至行业的发展。
（三）有利于避免形成改革洼地效应
目前由于上海先行进行营改增改革，对周边地区也产生了很大影响。从表面上看，营改增影响了税收收入，导致从6月底开始，上海开出的增值税发票在我省抵扣达到了1.42亿元人民币。同时，营改增促进了我省服务业企业转移到上海进行注册。相关数据统计，上海市半年时间新增企业上万户，部分企业是从我省流转过去的。随着我省周边省份逐步开始营改增试点，这种洼地效应还会进一步加重。而进行营改增税制改革是经济发展的必然结果，营改增在我省的实施，将有效防止这种洼地效应的形成。
需要指出的是：由于很多企业没有充分做到进项抵扣，还可能造成部分交通运输企业短期内税负增加。根据数据统计，我省纳入营改增试点的交通运输企业中，也出现了一些营改增后税负增加的情况。对于这个问题，我省借鉴已经实施了一段时间营改增地区的经验，通过过度政策对这些企业进行扶持，并力争财政部给予一定的政策优惠。此外，营改增会造成地方财政收入减少，但是根据目前的情况来看，减少幅度尚可承受。
根据以上分析，笔者认为，我国推行营改增的税制更新政策，期望可以依借供给侧来达到产业框架重整，获得更优化结构，而且现如今收获了不少积极收效，如果全面推行营改增，将会带来更好的积极效果。而解析营改增政策所带来的影响不仅可以让我们更深刻深入的了解到国家营改增政策给大、中、小企业等带来的便利和福利，同时也可以让鼓励更多的人去创业，使更多的人愿意去创业，扶持更多人走向小康生活。
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