对企业固定资产加速折旧的研究—–以掘金（北京）财税顾问有限公司为例

　　摘要

我国社会主义经济和会计体系逐步地完善，对于公司而言，固定资金的折旧不仅仅限制于直线折旧法。在各个方面，公司对折旧方法的发展要提高效率。可是就现在而言，存在的主要问题是掘金（北京）财税顾问有限公司十分偏好采用平均折旧法。掘金企业的固定资产包括但不限于打印机设备，电脑，工位以及办公楼等。

由于将固定资产的平均折旧年限作为基本要素，对于每月，其提取的折旧额大致一样，使得单位产品成本的折旧费与固定资产二者产生密不可分的关系。如果公司承担相应较低的折旧成本，可以使得公司产品成本大大降低，使得公司固定资产的使用率极大的提高。在不同时期，丹佛（北京）财税咨询有限公司的固定资产的使用方式存在明显的差距，使得折旧的时常也各不相同，实际应用情况不一致。所以，在不同时期，平均折旧法只能够针对使用程度相同或者类似的固定资产。

由此可见，根据市场经济的发展程度各不相同，技术水平上的差距使得折旧方法的差异受到了限制。加速化折旧可以使得由于失误造成的损失得以减少。因此，对固定资产加速折旧，本文进行了调查和探讨。

　　关键词：固定资产加速折旧法会计制度

　　前言

2017年7月24日，国家税局发布了数据。据国家税局初步计算，我国GDP按可比价值计算，比上一年增长7.8%。如果以美元计算，中国已经成为另一个经济大国，经济总量超过12万亿美元，是世界第二大经济体。

然而，纵观中国经济增长史，8.4%的经济增长率是1995年以来最低的。最低绝对经济增长率从根本上反映了我国的经济正处于缓慢转型期，新兴的产业和高新的技术产业发展十分迅速，但是重工业却发展缓慢。能耗高，浪费大。在此背景下，中国根据国情出台了固定资产加速折旧政策。

固定资产加速折旧，其特点是在固定资产有效寿命的前一阶段增加折旧，后一阶段减少折旧，相对的增加折旧的速度，使固定资产的成本在相对的时间里得到多，更迅速的补偿。

在此次研究中我以掘金（北京）财税顾问有限公司为例来分析企业固定资产加速折旧政策所带来的一系列的连锁反应。首先分析固定资产加速折旧的国内外研究现状，了解固定资产加速折旧所处的形式。其次，我将运用理论知识来分析固定资产价值计量模式、核算方法以及加速折旧政策漏洞等三方面对企业固定资产加速折旧的影响。最后，我将会按照掘金（北京）财税顾问有限公司的实际经营情况分析固定资产加速折旧对企业折旧的影响。从而发现其中存在的问题，并提出一定的建议及解决方案。

　　第1章绪论

　　第1.1节选题的意义与价值

1.1.1理论价值

和之前的固定资产相比较，在使用时常之内，加速折旧是新出现的折旧理论之一。在使用固定资产规定时期内，以相对下降的状态分配固定资产成本，是加快资本投资回收的有效途径。加速折旧法形成于20世纪30年代的第二次世界大战，当时，为了刺激军工产业的有效生产，XXX调整了税法中的折旧方法，即前期折旧较多，后期折旧较少。

1.1.2实践价值

加快固定资产折旧是市场经济发展的必要过程。目前，中国的金融能力非常有限。企业财务制度对固定资产折旧方法有着清晰的规定。目前，大多数行业只能采用直线折旧法。掘金（北京）财税顾问有限公司处于一个价格变动较大的经济环境中。直线折旧法的缺点逐渐显现出来。随着筹资难度的增加和成本的增加，公司的经营风险增大，严重削弱了掘金（北京）财税顾问有限公司在国际舞台上的竞争力。为使企业经营更快、更好，采用固定加速折旧法后，在前期掘金企业的固定资产应收取较多，在后期收取较少。使用这样的计提方法目的，是使固定资产的成本达到最大化，反映了收益成本比原则在会计核算中的应用。应注意的是，固定资产折旧的计提与计算，使掘金企业只能采用固定资产加速折旧法，以达到降低企业所得税的效果。

因此，无论是在实践中还是理论上，都要求掘金（北京）财税顾问有限公司推广固定资产加速折旧法，可以使折旧方法更好地反馈出企业的成本。

　　第1.2节国内外研究现状

1.2.1国内现状

大量专家对固定资产折旧问题进行了深入的研究。这些分析具体反映在如下几个层面：

王非非（2016）在《浅议固定资产加速折旧新政策对企业的影响》明确提出我国经济正在度过转型期。采用生产技术和设备更先进，加快技术更新速度，将落后机械设备淘汰，从而提高质量和效率。所以，固定资产加速折旧这种办法非常有效。固定资产折旧速度加快，对于公司应纳税所得额税收减少优惠政策。新规划的折旧政策一方面可以使公司所得税的负担减轻，另一方面促进了企业的融资能力的提升。

陈芫青（2016）在《固定资产加速折旧对小型微利企业的影响及其对策探析》指出我国小型微利企业发展迅速，但许多小型微利企业仍在使用旧机器，只进行初级生产加工，使企业的发展前景遇到了巨大的障碍。随着我国经济进入“新常态”，要使企业实现有效提高质量的目标，必须积极引导企业，加快淘汰落后的旧设备，用新的设备取代旧的设备。因此，相关政策的颁布，毫无疑问，加速机械升级、对自身创新的关注，它有利于中小企业的发展。公司可以把加快固定资产折旧新政策与我国小微公司的现实状况更加高效的融合。[2]。通过对加速折旧前后各种财务数据的深入分析，对如何利用加速折旧前后的财务数据提出了一些具有针对性的建议。

在《浅议固定资产加速折旧新政对企业财务报表的影响》文献中，黄银婉，马汉杰（2016）明确提出，将xxxx颁布的加速折旧的政策落实到实处，国家因此发行了两个文件，对加速折旧企业所得税相关法律法规加以完善，按照新政要求，使加速折旧新政策对企业财务报表起到了不小的作用，并对企业在执行新政过程中应注意的问题提出有效的建议[3]。

在《新政策下固定资产加速折旧对企业的影响分析》中曾玲钰（2015）阐释了在2014年国家实施了些许政策，对于固定资产加速折旧的问题进行明文规定[4]。1、公司流动性得到提高，提高设备更新效率。2、督促新兴产业发展。3、推动了传统产业转向现代性产业。由此可见，公司的发展运营而言，固定资产加速折旧产生了关键的作用。

在《新政策下固定资产加速折旧对企业的影响研究》中赵美娜（2015）指出自己的观点，我国经济和时代一同进步，在我国，公司的发展也面临着极大的冲击[5]。为了实现企业的经济转型，就务必要提高公司的竞争能力和影响力。为此，国家出台了新的政策，通过新政策努力减轻企业开始投资时的税收压力，增强了企业的资金流动性，提高了企业的能力和意愿。固定资产加速折旧政策：1.一次性的扣除税费。2.方法进行缩小并选取，能够高效得出折旧年限或可以加速折旧的。

在《加速折旧政策对企业的影响》一书中，李秀莉、高雅（2015）对加速折旧政策的影响作以分析[6]。并且影响具体存在三项》1.与公司流动资金压力存在联系。2.对于公司的税收负担减轻了不少。3.对公司投资项目逐步提高，公司风险从而得到掌控。

邵春燕，许阳阳（2015）在《固定资产加速折旧政策对企业的影响》指出固定资产加速折旧政策对一些小型微利企业的影响[7]。1.对企业净利润的影响。2.对企业所得税的影响。3.对企业现金流量的影响。

李凤英（2014）在《加速折旧法在企业应用中的优越性》指出一些资产在生产产品中的价值逐年下降。在初期运用固定资产的过程中，增加折旧作为加速折旧法的特征之一，此类做法可以减少因技术淘汰而提前报废的固定资产的损失。加速折旧法克服了直线法的缺点。支持这种方法的原因是：（1）在一定收入条件下，随着固定资产使用年数的不断延长，各期的折旧也额来越少，固定资产修理费逐年增加。对于固定资产而言，不但使用效率可以和成本相对应，而且可以使得各期固定资产的成本相互平衡。[8]；（2）该方法能够更好地反映当今社会科学技术的快速变化和无形损失对折旧的影响，符合谨慎原则，也能承受未来许多不确定因素的影响，加速折旧法可以延长企业所得税的纳税期限。

章伟程（2014）在《浅析固定资产折旧方法对企业纳税筹划的影响》指出企业税收筹划政策的落实，与巨大的企业经济体系具有紧密的联系。通过税收负担的减轻，竞争力得以提升。在现如今的市场经济环境下，这是现代企业综合管理中不可缺少的一个内容。所以，将公司价值不断扩大，也需要借助这种重要方法。在国家法律允许的范围内，如何规划各种税收更加合理，减轻公司的税收已经到了最大极限，借此来使企业的利润得以提高，这是当前大多数公司要克服最关键的难题，由此引出了企业税收方法的相关问题。[9]。

李秀莲，何玉萍（2015）在《企业财务会计》指出1、加速折旧的理论依据是固定资产预期实现经济利益的方式不同决定的。比如厂房，它给企业带来经济利益的方式，每年都是一样的，这就要求要按照平均年限法计提折旧。而有些设备一开始为企业带来的经济利益多，以后会出现逐年下降的趋势，为了贯彻收入和费用的配比原则，对该设备就要采取加速折旧的方法。2、在会计实务中，也就是在实际工作中，企业能否采用加速折旧的方法，不是你自己说了算的。2008年颁布并实施的企业所得税法对此做了严格的规定，加速折旧法只能运用在高科技行业之中，当地税务机关务必要对加速折旧法批准。[10]

在《固定资产折旧对所得税影响分析》张永杰和赵立芳（2014）二人在书中阐释，折旧方法的不同对企业所得税产生了各不相同的影响。根据折旧方法的不一样，固定资产折旧摊销时长也就随之变化，从而对于公司获利和公司的税款受到直接影响。[11]。

在《浅析加速固定资产折旧政策对企业的影响》中肖宁，郭明曦（2015）明确阐释我国经济随着时代的不断发展，根据当前经济形势，国家对相应的优惠政策逐步出台颁布，促进了我国经济能够高效地发展。

《固定资产加速折旧政策对企业所得税的影响》由岑文静，王钎宇（2015）编纂，在其中明确提到公司对其占有的固定资产进行相关运营和生产。因为公司的科技水平不断提高，产品的更新速度也越来越快，资产折旧年限从而极大的减少。采用双倍余额递减法、固定资产折旧年限缩短法、年限总和法，促进了公司所得税的发展，使其所具备的经济以及现实意义深远长久。

义[13]。

刘益平，韩飞（2014）在《双倍余额递减法下年折旧费用倒置问题探讨》指出确定了双倍余额递减法中折旧年限应该如何确定、计算公式该如何选择以及何时什么时候转换成直线法合适。

在《长期资产折旧、摊销与研究减值》中李攀（2014）明确强调资产的固定或者无形是具有的原值是不具有不现实成本的资产，相应的扣减分为如下的两种：首先是无形资产、折旧固定资产的摊销，各个期间，一旦使用资产，这种项目时常会发生。其次就是，需要对于上述长期资产在资产负债表日对长期资产是否发生减值进行判断分析。这是个项目是非时常性的，被称作偶然事项[15]，表现出减值的动态，然后对是否提及它进行判断分析。通过对年限总和法、双倍余额递减法等多种加速折旧方法进行使用，可使得固定资产折旧。无形间对资产摊销并且同意加速摊销的方式。由此可见，在计提折旧和摊销时，长期资产的不确定性已然存在，故不增加减值准备。长期资产折旧和摊销的目的是处理资产减值。摊销、长期折旧资产还是减值，都要在会计核算中，使长期资产对谨慎性原则一直遵守下去。

牛治翠（2014）在《固定资产加速折旧法利弊分析》指出讨论了加速折旧法的好处与劣势，本论文建议企业采用加速折旧法。只有将固定资产的更换速度加快，对于目前发展社会经济效率，才能得以提高[16]。在固定资产折旧中，直线法处于改革前应用到了各行各业中,而且折旧率较低。但是固定资产更新周期越长，越是加重对公司生产效率的影响。现如今，随着科学技术的飞速的发展，固定资产的无形损耗的比重不断增加。所以企业必须更新设备，以跟上经济发展的脚步为目标。

1.2.2国外研究现状

《基于固定资产加速折旧政策对企业融资行为的影响——模型实证分析》中廖丹峰明确固定资产折旧政策的加速实施提升制造业产生了巨大的作用[17]。对沪深两市上市公司，选取其相关财务数据，采用差分模型的方法对合理验证假设。从微观的角度而言，加速固定资产折旧促进了公司融资。经过相关调查可以得出，政策对融资行为有显而易见的影响，对公司的“现金流”现象，可以刺激的更加高效，从而债务融资所占比重大大降低。除此之外，此行为可以对资本成本和产业结构产生了巨大的作用。

JohnsonKakeu(2018)在《ValuingExhaustibleResourceOwnership:GeneralEquilibriumAssets-MarketsversusPartialEquilibrium》指出一般均衡资产市场方法与套利者来评价矿产资源所有权。结果与局部平衡法的结果进行了对比。我们发现，在一般均衡的资产-市场方法中，套利者对资源存款权的估价具有一个折现因子，该折现因子不仅对时间折旧进行调整，而且对资源存量规模随时间的变化进行调整。具有套利者的一般均衡资产-市场方法导致对可耗竭自然资源的管理比部分均衡方法更保守。

MeizhongZhao(2018)在《EnterpriseOwnershipandEnvironmentalControlEffects》指出我国国有企业、民营企业和外资企业固定资产投资的弹性，分析了固定资产折旧对三类企业投资决策的影响。研究发现，考察期内，民营企业对环境控制成本上升的弹性最大，国有企业对环境控制成本上升的弹性最小；NT是积极的，对外资企业的影响是负面的。因此，对于民营企业来说，XX可以给予税收优惠或支持安排。避免民营企业面临固定资产折旧的压力，因政策支持不足而选择退出市场。

1.2.3国内外研究评述

国内外的学者从以下几个层次分析了加速折旧的对于企业的影响力：

1.小型微利企业发展迅猛所体现出的一系列问题。

2.对于发展企业以及财务报表，加速折旧新政策在其中发挥着重要的作用。

3.加速固定资产折旧法对每一个公司所得税所产生的作用也是不同的。

4.对现金流量折旧加速法产生了强有力的推动作用。

5.在国际上公司的竞争力可由加速折旧方法来提高。

6.对于加速折旧方法，专家对公司融资行为产生的影响作以研究。

7.将一般平衡资产市场法提出。

8.对投资我国三大企业的固定资产富有弹性进行强调，加速折旧对其固定资产投资产生的作用作以全面分析。

直线折旧相对十分简单，对于公司固定资产的折旧率，它早已不能够达到标准。折旧不仅仅对企业的成本有影响，而且对企业的利润水平也有很大的影响，最终不可避免的，也会影响到企业的税收负担。采用加速折旧法，在年初，折旧次数增多，在年底的时候，折旧次数要减少，目的是为了让公司能够获得相当于初始年度国家的免息贷款。

　　第1.3节选题研究的目的

快速折旧法或累进折旧法也是加速折旧法的别称。在有效使用的前期可以多计折旧，后期可以少计折旧是它主要的优势，以此来待补偿固定资产的成本可迅速加快。

（1）通货膨胀因素的影响

它可以将投资的回收期极大程度地减少，公司折旧效率提高，达到税收优惠可以收获更多的目的，从而税收由此递延获利，公司的税收收入因此得到提高。加大公司投资的回报力度。由此可见，对企业而言，通货膨胀既有利又不利。企业可以利用通货膨胀合理运用有效的加速折旧法，从而使得公司获得节税的目的。

（2）折旧年限因素的影响

新的会计制度和税法并没有规定固定资产的预计使用年限和预计净残值。它们要求企业在合适的前提下，根据固定资产的性能和使用。这样，企业就可以根据自身的具体情况，选择有利于企业的固定资产折旧年限，计算方式，确定资产的预计使用寿命和预计净残值固定资产折旧额，以达到企业的节税等财务目的。在会计核算中，加速固定资产的折旧符合审慎性原则。支出不低估、收入不高估的原则,对可能发生的费用要充分估计,固定资产采用加速折旧法就是一种稳健的做法,因为随着科技的进步,固定资产的更新速度加快,且固定资产在后期维修费用加大，因此，原则的严谨是加速固定资产折旧中的众中之重。

　　第1.4节研究范围与内容

1.4.1研究范围

n从以下三个方面着手分析：

（一）加速折旧的价值计量模式

（二）固定资产加速折旧的核算方法

（三）固定资产加速折旧政策

1.4.2研究内容

第一部分主要以绪论为主，对本课题的意义和价值，本课题的目的，国内外研究现状进行简单说明，并且对范围、内容、视角和方法进行了相关调查研究。

第二章对加速折旧的理论重点做出合理分析，通过三个角度逐一进行分析，依次是：固定加速资产折旧的政策、以及固定资产加速折旧的价值计量模型、折旧加速的核心计算方法。

第三章以挖掘（北京）财税咨询有限公司为例，对公司现状进行分析，找出公司所遇到的现实问题，详细地进行一一说明。

第四章提出了公司中存在的难题时相应的解决方法和建议。

　　第1.5节研究视角与方法

1.5.1研究视角

加速折旧具体是根据相关税法制定的，目的是将折旧率提高、折旧年限减少、应纳税所得额相应地削减，从而对税收优惠政策加以实施。以税费得到降低，公司的竞争力和融资能力受到提高是这样做的目的。中小公司的所承担的税收和支出方式是即将要面对的关键难题。对商业环境的营造的是一项长期而艰巨的任务。

因此，本文以加速折旧新政策内容的深入讨论为基本，对加速折旧新政策对中小公司产生的作用重点地进行研究分析。

1.5.2研究方法

固定资产加速折旧研究方法：

（1）对比法

通过横向和纵向的两大方面，使用对比法进行对比，经过对数据分析处理，得出相对应的结论。

（2）文献研究法

为了获取信息，采用调查文献的方法，已达到理解资产减值相关问题更加全面、更为正确。

（3）实例分析法

实例分析例法采用对典型案例一一列举，来阐释公司资产的减值中存在的问题并且提出相应的建议。

（4）访谈法

此方法以对采访具体公司的责任人，从而对其资产减值情况进行合理地分析。

　　第2章企业固定资产的加速折旧的理论分析

　　第2.1节固定资产的加速折旧的含义

在固定资产能够使用时间范围内，加速固定资产折旧是与固有的平均折旧相比的一种较为创新的想法。具体是，加快资本在固定资产使用时间范围内的对投资进行回收，对固定资产成本而言，采用递减分配的方式。

目前普遍存在的加速折旧法具体包括了双倍余额递减法、年数总和法等多种方法，为了加速折旧，采用加强固定资产方法，除了自身存在重要性和必要性，而且具有十分重要的意义。

　　第2.2节固定资产加速折旧价值计量模式的含义

当公司对会计的因素进行相应的计算时，通常采用的方法具体如下，一一进行介绍。从而使得到的会计要素的资金数额更加可靠准确。

（1）重置成本

重置成本，换句话说也被叫做当期的成本，是指为通过支付的现金或等价商品相对应的金额，进行购买的行为。资产当成本受到改变时，根据相同或类似资产支付的金钱,或者等价物相对应的资金进行合理换算。对于当前付款所需的现金或现金等价物对应的计算方法如下普遍存在三种方法，具体包括函数值法、直接法和价格指数法。

（2）可变现净值

对价格的预估得到的净值将估计的销售成本、加工成本和关税进一步去除。

（3）现值

净现值（NPV）的定义是流入现金预计的现值和执行方案中所需现金支出二者的差值。若净现值项目表现为正数，那么可以给股东提供更大的价值，相反，如果净现值是负数的，那么就会导致股东的价值受到损害。

通过投资计划从而产生的净现金流量根据资金成本折现所产生固有的投资现值之间存在极大的差值。以NPV的方案考核方法作为基础，运用净现值法（NPV）。当净现值为正数的话，证明该方案可以实施。净现值如果数值更大，那么就证明方案越好，也能够获得投资利益。

（4）公允价值

公允价值的别名也叫做公允市场价格，或者也可以称作公允价格。

资产或负债的交易的价值在自愿交易的情况下可以由买卖双方决定，也可以在公平情况下进行合理的买卖。对于考核公允价值体系中，双方根据各自对市场的了解情况的主动对承担相应的债务交换或补偿的金额计算其资产和负债。

通过掌握公允价值信息，才可以对合并业务记录进行购买。普遍由资产评估机构对合并公司的净资产进行实际地考核。

　　第2.3节固定资产加速折旧的核算方法种类及含义

折旧加速法通常存在的形式有两种：

（1）双倍余额递减法

在对固定资产残值的不考虑的条件下，按照固定资产期初账面存在的价值和双倍直线法折旧额对固定资产折旧进行相应运算的一种方法，这种方法被叫做双倍余额递减法。

具体公式如下所示：

固定资产账面净值*月折旧率=月折旧

年折旧率除12=月折旧率

2/预计折旧年限×100%=年折旧率

对于固定资产的剩余收益，不再该方法的考虑范围呢，并且也要求固定资产的账面折旧价值大于预估所剩的获利金额。就是说对双倍余额递减折旧法合理运用，当固定资产折旧达到年限后，之后的两年内将摊销平均化，在固定资产净值后，将估计的净残值合理的扣除掉。

（2）年数总和法

年数总和法换一种说法，也叫做合计年限法，定义是对于固定资产净值，相应的在净残值后将年折旧扣除，根据每一年减少的比例合理地运算。在这个分数中，其中分子代表的意义是固定资产可用的年限时常，使用的年数之和代表着分母。依靠如下公式可以得出：

使用年限总折旧/估计使用年限时长=年折旧率

（预计使用年限－已使用年限时长）／（预计使用年限时长×{预计使用年限时长＋1}÷2×100％=年折旧率

年折旧率÷=12月折旧率

固定资产原值-预计净残值*月折旧率=月折旧

　　第2.4节固定资产的加速折旧方面的政策

一、享受优惠政策对象

1、所有行业

（1）对于新置办的不包括自己建立的设备中每一台设备少于100万元的情况，可以以及行的扣除应收纳的所得税，不需要进行每天的计提折旧费；对于超过了100万元，基于100万元计提折旧额。

（2）如果公司中的每台固定资产的单位价格少于5000元，就可以直接进行应交所得税的一次性扣除。并且规订在2017年12月31日如果企业中的资产持有的单位价值少于5000元，那么进行2018年1月1日的应缴纳所得税也可以进行一次性的抵扣。这中的“5000”的意思是固定资产的原始价格而不是最后的折旧价。

2、重点行业

（1）2014年1月1日后进购的固定资产（包括自己建设的）如我国的生物制药、造船、航天航空等等的运输行业中的相关机器的建设、计算机等等的通讯设备的建设、仪器仪表等等企业都可以进行一定量的下减。对于NT制造、信息传输等等科学技术事业。运用折旧期限和加速折旧方法。

（2）对于收益小规模小的公司在2014年1月1日增加的新设备中单品价值少于100万元的研发经营设备，可以再进行税收缴纳时一次性缴费，不许进行折旧的扣除。计算一年一次。

（3）对于轻工业、纺织业、机械业和汽车业等等的这四个重点企业的固定资产在2014年1月1日购入的新设备可以对于折旧时限进行缩小和运用加速折旧法实现。

（4）在以上行业中的中小型利润小的公司在2014年1月1日购进的新设备如果每个价值小于100万元，其中对于运用于研发和生产等用途的设备可以在缴纳所得税可以进行税收一次性扣除。可以不用进行折旧在计算，如果单位价格大于100万元，也可以进行折旧年限的缩短或者应用加速折旧的方式。

3、其他情况

（一）如果公司中可以进行利用固定资产对于其进行运营，可以通过下面的因素进行设备的折旧期限缩小和运用加速折旧。

（1）技术和产品更新太快；

（2）每天的状态是强震动和高腐蚀情况。

（二）公司在进行软件的购入，并且和公司的固定资产和无形资产相适应时，就可以将其以无形资产或者固定资产的形式计入公司账本。其折旧和摊销的时限也可对其进入时限进行两年的缩减。

（三）对于企业中的生产和建造电路的公司进行硬件生产时其折旧期限可以减少到三年以下。

二、享受优惠政策对象的条件

1、重点行业相关条件

（一）重点行业企业

（1）生物制药、特种设备制造、航空航天等运输设备制造、计算机、电视等等企业中对于电子产品的生产和信息技术服务。

（2）国内四个重点行业：轻功夜、纺织业、机械业和汽车制造业。

（二）重点行业固定资产的范围：

（1）房屋、建筑物；

（2）在飞机、机器、轮船、火车以及以外用于制造产品的设备；

（3）和我们日常的生产运作相关联的资产，例如工具家具等等；

（4）用于物流运输的固定资产，除了飞机、火车等等的物流工具；

（5）相关电子物件。

（三）国内的重要行业小微企业的意思是进行我国没有被命令禁止和受限的公司和行业，以及需要满足一下要求：

每年的需缴纳的所得税少于300万人民币，

从业的职员总数少于300人，

企业的全部资产少于5000万人民币；

如今的小模式的微利公司在每年进行固定资产的购入时是依照相关规章制度进行的加速折扣优惠进行的，即在以后的时间里如果这种类型的企业改变了公司形式，其固定资产折旧方法不会改变。

2、对于有关研究开发活动的规则

国内企业对于研发活动的定义是在进行相关的科学技术知识（出了社会科学、艺术人文科学）进行研究获取，并且对于获得相关知识技术进行运用和现实的改善推进，进行产品和工艺的改善有提前的目标设定的相关活动。但是定时的对产品进行升级和对于研究结果的直接运用不在这个范围内。

3、新购进固定资产

（1）对于新购买的固定资产的定义可以使最新制造出来的，也可以是购买公司已经用过的，这些都是从购买者的方面进行的定义，符合这些情况的资产都是新购进固定资产，都符合加速折旧规定。

（2）只有在这类政策规定颁布后新购买的固定资产并开始使用的资产才可使用这种优惠。

（3）对于记录机器的购入时间定为发票的开发时间。对于分期付款和赊账的情况下，规定时间是设备到公司的时间。对于企业和公司记性建的设备，时间是建设完工的时间点。

　　第3章关于掘金（北京）财税顾问有限公司固定资产加速折旧分析

　　第3.1节掘金（北京）财税顾问有限公司介绍

掘金集团的创建时间是2004年，该集团的注册资金为3000万元，梁辉为法人。该公司的工作范围是工商注册、会计服务、审批等等，并且也进行内外公司的注册和更改和取消改制、进行自贸区的公司注册等等。

这个企业下的分公司有掘金登记注册代理事务所、掘今会计服务有限公司，这两家公司已经被北京地区的工商局和财政局进行允许在2006年也相继建立了专业的代理企业以及工商注册代理协会。

　　第3.2节掘金（北京）财税顾问有限公司固定资产加速折旧现状分析

固定资产加速折旧在我国现在的企业成产内容里已成为大多数企业盈余管理的财务手段。公司的制度不完善，执行不力。主要注意以下二个方面：

1.在进行该方式时对于使用时限的运算方法也会由于相关的改变所产生的一些印象。

2.进行双倍余额递减法时，进行固定资产的折旧计算时不是用限制直线法进行的，而是在所余下的时间年限中，进行折旧计算时运用直线法而不是固定资产折旧的原始方法。

　　第3.3节掘金（北京）财税顾问有限公司固定资产加速折旧面临的问题

3.3.1企业固定资产加速折旧的价值计量模式的运用不足

(一)固定资产初始计价的“多元化”所带来的问题

1.会让会计信息的可比性减弱。

由于每件的固定资产的预估价格不一样和计量属性不统一，导致了每个企业的固定资产在计算时的计算标准也有差异，在计量时的每个产品的计算时间也不同。这总现象会造成条目值的变动非常的巨大。

2.无法解决可靠性与相关性的矛盾。

在固定资产的计量属性中，历史成本具有可验证性和客观性的特点，其中最能保证的是可靠性，反映了以往的相关情况，固定资产的实际价值无法反映，其相关性最差[14]。同样，它的可靠性相对来说比较弱，那是因为公允价值和未来现金流量的预测具有主观性，但公允价值与现值的相关性最强，最可以对固定资产的现实存在价值进行展现。

(二)新准则未明确规定所带来的问题

在评估时，得到的捐赠品和可收益的资产的评价标准和规则不明了，所以实操性和指导性非常弱。对于固定资产进行价格规定时需要进行历史成本和公允价值的判断。通过这样的方式，公司就可以基于本身的状况进行定价。在这种方式下，公司就可以根据实际需要选择对本企业有利的计量标准，随意提高或降低固定资产的入账价值，从而实现利润控制。

(三)公允价值的引入所带来的问题。

如果市场环境良好，对于公允价值的规定还是相对容易，可是遇到市场环境落后和低落的情况，进行公允价值的规定就非常困难了。基于“交易双方自愿协议”规定了公允价值的特性，得出公司在进行交易时可以对于交易的数目进行任意规定，从而实现利润控制。

3.3.2企业固定资产加速折旧的核算方法的不完善

1、年数总和法

优势：在前半段时间里取得的资产原价高于后期取得的资产原价，此外，资产的净收益在后期比前期少，即使不计入利息成本，资产的净收益也会减少。所以使用加速折旧法是很科学的，这种规则对于现金收支规律也相符。

劣势：对于影响这就分配的原因无法进行全方位的考虑和反应。

就如，掘金（北京）财税顾问有限公司中有一辆价值20万人民币的轿车，原先预算可以行驶8年，其净残值率为百分之四，在进行加速折旧法提取时：

年折旧率=(8-已用时间)/(折旧时间×(折旧时间+1)/2)×100%

下图为年折旧表：

以上数据发现：该公司的轿车每天的折旧率逐渐下降，就是说明在资产还是崭新的时期，其折旧费用的提取过多。

2、平均年限法

优势：使用简便，好操作，好实用，好计算。

劣势：限制太多。

3、双倍余额递减法

其优势有：其固定资产在运行时产生的成本在进行预算使用年限中可以进行补充，其符合谨慎匹配规则。劣势有：在进行该中方法进行计算时对于固定资产的余外收入是不计算在内的，所以这中方法的财务账户折旧值不可以低于其预期的剩余收益。例如：掘金企业有一台原件一万元的打印机，估计他可以使用5年，其净残值的估计是200人民币，如果使用双倍余额递减法，得出折旧额为：双倍余额年折旧率＝2/5×100％＝40％

2015年应该提出的折旧额为10000×40％＝4000（元）

2016年应该提出的折旧额为（10000－4000）×40％＝2400（元）

2017年应该提出的折旧额为（6000－2400）×40％＝1440（元）

重新从第四年使用平均年限法进行折旧计算：

第四、第五年的年折旧额为（10000-4000-2400-1400－200）/2＝980（元）

3.3.3企业固定资产加速折旧政策的漏洞

一是实际适用行业少，按照国家确定的这十大行业少且小，企业会计不知道如何查找且执行意愿不强。

第二是在进行申报时对于申报表的填写有困难。由于公司使用的方法时一次性在税前进行所得税的扣除、减少折旧年限法和加速折旧法，所以一定要在申报时交付固定资产加速折旧的预付金额统计报表。在进行每年的申报时，应在事件记录管理结束后进行，并按规定提交相关资料。在实际实施中，发现错报、漏报现象较为普遍。

三是研发设备难以识别。文件规定，以上企业在开发新买入公司的固定资产后用于公司的相关研究资产少于壹佰万元可以进行所得税的一次性扣除，并且不需要进行折旧的计提。对于每件机器价格高于壹佰万元的情况下，可以进行缩短折旧年限的方式。在实际工作中，研发设备的标识应经过相关部门的批准后方可实施。

　　第4章掘金（北京）财税顾问有限公司固定资产加速折旧对策

　　第4.1节针对固定资产加速折旧的价值计量模式的运用不足的对策

(一)建立健全的企业内部控制制度

（1）各单位应当根据内部控制制度建设的规律，从自身的具体情况出发，针对内部控制制度实际运行中存在的漏洞和不足。建立完善的企业内部控制制度，以及设计授权审批制度，特别是赋予会计人员一定的独立性。

（2）完善固定资产减值核算。

为了防止任意选择，应选择一个单一的标准来计算可收回金额。从会计主体判断向范围确定的转变，是为了放松减值准备比例的定量规定，但也限制了企业在这方面的任意性。可收回金额的减值准备应当综合确定。相关规定应尽可能明确，从所含内容到如何计算每个内容，从何处获取相应的内容数据，如何估计和如何预测。

（3）公允价值的使用应当受到限制和规范。

公允价值的取得应该规范。首先要考虑估值技术，如未来现金流量折现法、交易价格、同类资产行业基准价格等；其次，也应该考虑市场价格是否存在活跃市场。

第4.2节针对企业固定资产加速折旧的核算方法的不完善的对策

第一，如果进行双倍余额递减法进行固定资产的计算，需要在企业的资产的时间里的前两年内，基于固定资产的账本价格减掉预计净残值后进行平均摊销。

第二，在使用双倍余额递减法时，由于固定资产的财务账本的折旧价格需要小于预期残值的盈利。所以只有一下情况成立，才可以使用直线法进行计提折旧。

　　第4.3节针对企业固定资产加速折旧政策漏洞的对策

（一）国家应适当增加行业范围，已达到大部分企业可以在固定资产方面，使用加速折旧法。企业执行力不够，国家应当以更优化的减税政策吸引企业加大执行力。

（二）对于申报表填写困难，税局应成立小组，专门解决企业会计填报过程中遇到的问题，并且对于填报的内容做一个说明。

（三）国家应加大政策实施力度，彻底贯彻政策实施，应对研发设备的认定做出详细的说明，使的各企业有明显的参考。

　　结论

国家经济体制改革前，我国对于直线折旧法的使用非常普遍。但是由于这总方式的折旧率非常低，所以就造成了固定资产更新的时间非常长，从而影响公司的生产速率和质量。但是，现在的技术飞速发展，企业中的固定资产的潜在损耗也开始上升，这促使企业必须进行设备的更换，才可以紧跟国家的发展速度。现在的固定资产加速折旧制度可以让企业中固定资产的折旧进行全额的补贴。从而推进企业对于设备的更换，促进社会进步，这符合收入成本比的原则。在这方面，我们提倡以发达国家为例，采用快速折旧法。

　　附录

为了能够获取更多的资料来为论文服务，特地利用在掘金（北京）财税顾问有限公司实习的机会对公司内部人员进行访谈，访谈记录如下：

访谈一

访谈时间：2019.1.15

访谈地点：会议室

访谈对象：会计主管

访谈人：刘月新

访谈内容：

1、问：你好，请问你在公司担任什么职位？基本工作内容有哪些？

答：我现在是会计主管，主要负责每个月报税征期记账报税，还有一些各个商务中心对接材料的事情，每个月还要有新增会计户的业绩目标。

2、问：我想问一下应怎样理解固定资产加速折旧？

答：加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。

3、问：请问一下固定资产加速折旧政策对于哪些企业不适应呢？

答：个体工商户、个人独资企业、合伙企业不适用固定资产加速折旧优惠政策。个体工商户、个人独资企业以及合伙企业不是企业所得税的纳税义务人，因而也就不能享受固定资产加速折旧政策。

4、问：请问核定征收企业可以享受固定资产加速折旧税收优惠吗？

答：核定征收，折旧不参与应纳税所得额的计算，因此不能享受加速折旧税收优惠。因为加速折旧企业所得税优惠适用于账证健全、实行查账征收的企业，核定征收企业不能享受加速折旧税收优惠。

5、问：新购置并使用固定资产时，按主营业务收入占比确定企业所属行业，以后年度发生变化的，能不能继续享受该项优惠政策？

答：企业在生产经营过程中，主营业务收入占比可能会发生变化，为增强政策可操作性，以新购置并使用固定资产当年数据为标准，判断是否享受优惠政策。以后年度发生变化的，不影响企业享受优惠政策。

6、问：小型微利企业固定资产加速折旧享受哪些优惠政策？

答：对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业，2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧方法。

7、问：请问你认为会计这个职位在公司处于一个什么地位？

答：会计在企业中的地位是重中之重，是企业的核心所在，既可以保障企业正常管理，也可以保证企业成功运行，而且企业规章制度的确立也需要会计的协助，它是企业的核心所在。

8、问：你认为企业在财务这块还有什么改进的地方？

答：公司在固定资产这就这方面有所欠缺，不能及时的跟上国家颁布的政策进度，往往政策早就实施了一段时间了，企业刚刚了解，实施起来也是问题重重，对政策不能很清楚的了解。

8、问：公司平常是怎么处理固定资产折旧的呢？

答：我们平常使用年限平均法，它可以将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期的折旧额是相等的。

10、问：公司除了使用年限平均法，还是用其他的方法进行折旧吗？

答：有时候还会用到年数总和法，工作量法很不长用。当然还是和会计质量有关，不同的会计人员所具备的会计信息知识不一样，所以他们对于同一件资产常用的计算方法也不一定相同。

11、问：请问购买旧设备能享受“新购进”加速折旧政策吗？

答：购买的机器设备虽然是卖方已经使用过的，但从购买人角度来看，此固定资产属于新购进的，“这里‘新购进’中的‘新’字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，即包括企业2014年以后购进的已使用过的固定资产。”

12、问：您觉得实施企业固定资产加速折旧政策，对于企业有什么影响？

答：增加了生产成本，减少利润。对于大部分企业都是有利的。

13、问：固定资产税务上加速折旧，所得税汇算清缴时会计上如何处理？

答：进过税务局同意的固定资产加速折旧，在报所得税汇算清缴时可以不调整。没有进过税务局同意的必须要调整折旧

14、问：企业所得税汇算清缴的固定资产加速折旧有没有预计净残值？

答：企业所得税汇算清缴的固定资产加速折旧，没有预计净残值的限制。可以根据会计政策自行决定。

15、问：对于企业固定资产，是如何进行折旧的呢？

答：对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。允许一次性扣除是指全部单位价值可一次性在税前扣除，不需考虑会计上是否设定了预计净残值。

访谈二

访谈时间：2019.1.16

访谈地点：财务室

访谈对象：会计人员

访谈人：刘月新

访谈内容：

1、问：你好，请问你在公司担任什么职位？基本工作内容有哪些？

答：我在公司做财务，根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，登记现金日记账和银行存款，登记明细分类账，期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。

2、问：你觉得公司在财务政策这方面实施的及时吗？

答：公司在会计制度上面还是很遵守的，就是有时候政策实施的时候难免会出现不了解，不是能很好掌握政策的应用。

3、问:在公司中，会计工作你能很好的掌握吗？

答：可以。遇到新政策颁布，不懂的也会及时的去给税局打电话，及时了解清楚并掌握它，但是每次税局的电话不好接通，总是需要还是很长时间。

4、问：企业最初采用双倍余额递减法实行加速折旧，在以后年度可以变更为年数总和法吗？

答：最低折旧年限一经确定，是不得改变。

5、问：满足加速折旧条件的，就一定要实行加速折旧政策吗？

答：享受税收优惠是纳税人的一项权利，纳税人可以自主选择是否享受优惠。

6、问：享受固定资产加速折旧税收优惠需要税务机关审批和备案吗？

答：不需要审批，也不需要备案。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，按照规定归集和留存相关资料备查。

7、问：请问主要留存备查资料包括什么呢？

答：（1）企业属于重点行业、领域企业的说明材料（以某重点行业业务为主营业务，固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上）；（2）购进固定资产的发票、记账凭证（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）；（3）核算有关资产税法与会计差异的台账。

8、问：什么类型的固定资产能享受加速折旧政策？

答：单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除的设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

9、问：房屋、建筑物类的固定资产是不能享受加速折旧政策吗？

答：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。规定对特定行业新购进的固定资产，政策规定允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。因此，固定资产加速折旧企业所得税政策中的“固定资产”范围包括房屋、建筑物在内，只是房屋、建筑物不能享受一次性扣除。

10、问：你对于固定资产加速折旧在怎么理解？

答：加速折旧，是指按照税法规定准予采取缩短折旧年限、提高折旧率的办法，加快折旧速度，减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。其目的一是可以减少企业所得税，二是可以增强公司未来竞争和融资能力。

11、问：一次性扣除的仪器、设备，研发完成后对外销售，要追回已享受的加速折旧优惠吗。

答：允许单位价值在100万元以下的专门用于研发的仪器和设备在企业购入当期一次性税前扣除，其实质上将企业发生的固定资产支出在当期费用化处理，不再通过分年度计算折旧的方式在税前扣除。企业研发完成，对外销售专用设备时，应按照销售收入全额计入当期应纳税所得额，但无需追回已享受的加速折旧优惠。”

12、问：你觉得在这家公司工作，有可以发展的方向吗？

答：公司还是可以的，主要的是公司注重培养人才，关心人才输送，不会像别家公司是的担心新来的人抢饭碗，从而都防着彼此，阻碍了公司的发展，因此，从这方面来说，公司还是很好的。

13、问：你觉得关于折旧这方面，国家政策还有那些缺漏？

答：关于企业折旧，有的企业不能彻底的贯彻国家政策，有的甚至会钻国家政策漏洞，已达到自己获利的目的，所以，国家应对于这方面，应该出台相应的政策。

14、问：企业固定资产实施加速折旧的好处有哪些？

答：加速折旧的直接好处是企业不用马上就交税，因此增加了企业的流动资金，盘活了现金流，企业的现金负担好了很多。对国家而言，加速折旧政策意味着当期财政收入的减少;对企业而言，意味着能够实现延期纳税，使企业可以更大胆地投入研发，加快设备更新，推进技术改造，因为企业越是这样做，越能得到税收优惠。

15、问：税法上对固定资产的折旧年限如何规定的？

答：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。

访谈三

访谈时间：2019.1.17

访谈地点：财务室

访谈对象：出纳

访谈人：刘月新

访谈内容：

1、问：你好，请问你在公司担任什么职位？基本工作内容有哪些？

答:我是公司的出纳，主要办理现金和银行结算业务，开票等等。

2、问：你认为出纳是一份什么样的工作？

答:我觉得出纳就是一份不断重复的工作，一直重复着去做一件事情，有时候做到这件事情甚至不需要思考就下意识的完成，但一直重复着也会使我学到很多东西。

3、问：请问你对于国家颁布的固定资产加速折旧的政策如何理解？

答:对于企业有很大的好处，使企业获得了更大的利益。

4、问：请问自建固定资产算不算新购？

答:可能企业从2013年就购入各种设备、物件，是入在在建工程中的，如果是2014年转入固定资产的，理解上也属于新购的范围之内。

5、问：“小型微利企业”的标准是什么？

答:工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

6、问：对于这种类型的小型微利企业，除了可以享受加速折旧优惠政策，还可以享受什么优惠？

答:引入超额累计计算方法，按应纳税所得额分为两段计算，（1）不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按着20%的税率缴纳企业所得税，相当于实际减负为5%。（2）超过100万不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按着20%的税率缴纳企业所得税，相当于实际减负为10%。

7、问：如何选择享受优惠的方式？

答:目前并无政策明确规定，企业购入固定资产单位价值低于500万元的，要么选择全部享受一次性税前扣除，要么均不选择享受一次性扣除，因此，我们理解企业可以根据自身需求，可以选择部分享受一次性税前扣除，部分固定资产不选择享受一次性税前扣除优惠，但一经选择一种方式，不得改变。

8、问：享受加速折旧政策能同时享受小型微利企业优惠吗？

答:不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠

9、问：用于研发的设备、仪器加计扣除时，以原则来享受加计扣除？

答:在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。

10、问：你对采用年数总和法了解多少？

答:年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

11、问：年数总和法的公式你熟悉吗？

答:年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率

12、问：固定资产折旧需要关注的问题有哪些？

答:（1）与研发费用加计扣除的关系（2）一次性税前扣除优惠选择

13、问：固定资产折旧与研发费用加计扣除的关系是什么？

答:（1）折旧费用加计扣除（2）资产用途发生改变

14、问：一次性税前扣除优惠选择有什么注意的地方？

答:（1）选择享受优惠时点的确认（2）选择享受优惠的方式

15、问：你认为固定资产折旧政策的“益”体现在哪里？

答:这一政策的颁布对我国相关企业的发展具有显著的影响,真正体现了国家政策的大力支持。

　　参考文献

[1]王非非浅议固定资产加速折旧新政策对企业的影响[J].财会学习，201612（1）：12-13

[2]陈芫青固定资产加速折旧对小型微利企业的影响及其对策探析[J].会计师，201629（1）：102-103

[3]黄银婉，马汉杰浅议固定资产加速折旧新政对企业财务报表的影响[J].会计师，201634（2）:45-47

[4]曾玲钰新政策下固定资产加速折旧对企业的影响分析[J].行政事业资产与财务，201556（6）：79-85

[5]赵美娜新政策下固定资产加速折旧对企业的影响研究[J].会计之友，201523（5）：80-85

[6]李秀丽，高雅固定资产加速折旧政策对企业的影响[J].现代商业，201512（10）：75-85

[7]邵春燕，许阳阳固定资产加速折旧政策对企业的影响[J].财会月刊，201515（11）：56-65

[8]李凤英加速折旧法在企业应用中的优越性20142（2）：83-85

[9]章伟程浅析固定资产折旧方法对企业纳税筹划的影响201465（2）：103-105

[10]李秀莲，何玉萍企业财务会计，科学出版社20152（19）:69-88

[11]张永杰，赵丽芳浅析固定资产折旧对所得税的影响[J].财会月刊20149（5）:45-50

[12]肖宁，郭明曦浅析固定资产加速折旧政策对企业的影响[J].财经界（学术版），201538（15）：70-85

[13]岑文静，王钎宇固定资产加速折旧政策对企业所得税的影响――以西安航空动力股份有限公司为例[J].财会月刊20156（5）:35-40

[14]刘益平，韩飞双倍余额递减法下年折旧费用倒置问题探讨[J].财会月刊20146(5):108-113

[15]李攀长期资产折旧、摊销与减值研究[J].财会月刊20146(2):23-25

[16]牛治翠固定资产加速折旧法利弊分析201434（11）：128-139

[17]DanfengLiao.ImpactofAcceleratedDepreciationofFixedAssetsPolicyonCorporateFinancingBehavior—BasedonDID,theEmpiricalAnalysisoftheModel.ModernEconomy（ME）20166(3):105-108

[18]JohnsonKakeu.ValuingExhaustibleResourceOwnership:GeneralEquilibriumAssets-MarketsversusPartialEquilibrium.TheoreticalEconomicsLetters(TEL).20182(3）:52-55

[19]MeizhongZhao.EnterpriseOwnershipandEnvironmentalControlEffects.ModernEconomy（ME）.20186(5）:66-71