对不良会计行为的动机及对策研究

　　内容摘要

近些年，国内经济一片繁华景象，国家也依次出台了诸多有利于企业发展的有利政策。诸多中小型企业如雨后春笋般不断崛起，也加剧了国内市场经济的不断繁杂化。对于企业来说，会计的重要性不言而喻，且对企业的影响范围也在不断加深。可以从新闻中看到，不断有不良、甚至可以说是恶劣的会计行为严重扰乱了社会经济秩序，给各个企业带来重大的损失。例如上市公司不断通过非正规手段造价业绩，给国家、投资人、债权人带来经济利益，乃至名誉上的侵害。在X的证券市场，舞弊造价案件也是不胜枚举。可是，在经济全球化的今天，会计的不良行为不论国内外，带来的危害也是越来越大。虽然经济在不断进步，但会计行为规范的体系还较为落后，需要进行一系列的协调与加强。按照国内市场经济的实际需求和现实需求做出规范的法治建设，和国际会计准则学习，构建具有完整性、层级行的系统。剔除与法律相冲突的内容，减少法律漏洞，防止给予拥有不良动机之人可乘之机，使之我国的法律体系和规范系统与国际接轨、与世界接轨。甚至超越世界，成为模范，成为标杆，成为国际的准则。

　　关键字：会计行为；不良行为；法律规范；行为研究

　　一．导论

改革开放和经济对外开放以来，我国对于会计的需求在不断上升。于此，我国建立了以《中华人民共和国会计法》为核心的会计行为规范体系。用行政法规和部门监察来约束和治理整个金融市场。

然而在市场经济的不断推进和资本市场规则的不断加强。账目的需求更加复杂，新兴的会计技术在冲击整个行为规范体系。自2009年全球性金融危机后，暴露出很多硬性条件的不足，现阶段的法律法规以及隐隐有些不足以支撑相关部门进行检查执法工作。而具体的主要问题体现在：会计相关法律法规的全面性不足，系统体系漏洞较多，各个部门之间的协调能力较差，现阶段所立法规的前瞻性不足，对于会计不良行为的惩戒规范不完善，与国际上的会计准则具有较大距离。而这些问题将在根本上严重影响以宪法为核心的法律体系，我国对于会计法的改革已经迫在眉睫。

　　二．会计行为的基本理论

会计行为就是指：在外部的驱动或在内部的环境因素下对于会计所进行的金融手段，金融操作技巧所引发的交易时间而产生的行为。根据定义中我们可以明确得知会计是整个过程中的主体，外部驱动和内部环境是客体。因而影响会计行为的因素也就不难看出了。

　　（一）会计行为定义

其实对于会计行为的定义，不同的专家对其看点也不一样。在参考众多文献后，得出以下观点：会计是主体，而会计行为是由外部驱动和内部环境所刺激，按照需求和目的，所引发的金融行为，如交易、事项交接等情形。

主体，即会计行为。指会计作为主体在得到一部分权威的组织或机构的认可，并取得从业资格，具有会计行为能力，可以参与到企业、机构进行金融作业的单位。会计是主体，也是一个群体的总称。其中主体细分为会计行为主体和会计主体，这两者是两个完全不同的概念。会计是理论中的基本概念，它是一个行为的指定违反。会计行为是处理经济行为活动的单位，这两者之间具有一定的逻辑联系，但一起构成了整个会计行为的主体。需要共同完善主体在市场经济下的金融活动，例如履行自己的职责，做出正确的财务报表等。

客体，即外部驱动和内部环境。具有一定的客观性，每一个会计行为的开始都是由外部驱动和内部环境的资料获取而展开的，原始的凭证就是对会计行为活动的主要叙述。若没有客观的资料，则整个会计行为便是“无头苍蝇”，而这一行为是违反法律法规的。会计是是整个行为过程的承担者，而会计所做的决定将会纳入整个行为过程的范畴中，也就是会记录在信息记录系统中。反之若某一行为不能被记录在行为系统中，那么这一活动就不是会计行为过程中的客体。所有被记录在系统中的会计行为或正在进行得会计行为也是客体，也就是说，除将要发生的活动之外，所有的行为活动都可以成为客体。

　　（二）会计行为的影响因素

从以上的剖析中可以看到，影响会计行为的因素大体上可以分为外部驱动因素，和内部环境因素。本小结将会着重分析这影响会计行为的两大因素。

1.外部驱动因素

能够有效影响会计行为的外部驱动因素，可以细分为宏观因素和微观因素两个角度来分析。

宏观因素：包括国家对于会计行为的规范准则，国家对于财政的规定，对于税收的具体政策，货币的发行，信贷的政策变化以及市场经济和科技发展等。以上因素影响了企业的经济活动，能够促进新产业的发展，拓展成熟产业的改革。而这一系列的变化也将改变从业会计的行为变化。打个比方，当某一行业的法律法规不断完善，相关部门的审查力度也会加重，对于从业者的素质要求也将提升到一个新的高度。不仅如此，近些年我国的审计规则逐渐向国际标准相靠拢，例如董事会制度以及注册会计师注册制度，虽然政策在不断进步，但局限性也在不断增加。且我国大部分的财务情况都有注册会计师操纵，但整个注册会计师制度也存在不小的缺陷好漏洞，如人员素质参差不齐，组织架构不合理，认证市场混乱等。

微观因素：只要包含了以会计为主体，所在的企业机构或部门所延伸出来的发展计划和管理决策。由于企业的发展是由个体所决定的，因而所处企业的发展阶段，发展规模，发展领域也会有不同的差别。初次之外，还有相关企业和部门的奖惩制度。

2.内部环境因素

此因素大都是有会计主体所影响的。例如主体的心理状况，所做行为的动机，主体的价值观，主体的人际关系，主体的成长环境，主体的三观，主体的意志力等都能够成为影响会计行为的因素之一。而不同的因素也会对会计主体造成增益或负面的影响。因为会计是一个职业人群的称谓，因而在一个团队中每位个体的协同调度，以及团队领袖的领导能力都会对整个会计行为过程造成影响。

　　三．国内外研究现状

会计行为最早在X出现，因为资本市场的不断壮大，会计需求也在飞速上涨，经历了众多阶段，从萌芽状态不断成长为现阶段的繁荣行业。

　　（一）国外体制现状

自上世纪90年代起，X会计学会成立并创刊《行为会计研究》后，会计行为的研究才启动正式的进程。早起的研究是克里斯·阿基里斯教授所发表的《预算中的人类行为》，其中介绍了对于会计行为中会存在的漏洞和陷阱进行了一系列较为简短的介绍。之后，较为代表性的是德卡斯特尔和福尔坦克斯联合发表的《预算产生的压力》一文，科学的论述了管理层对于经济预算对职员带来的压力研究报告。以及《会计与人类行为》中，经济预算、绩效审核以及成本的有效控制对会计行为的影响等。这些书籍文献虽然并没有有效的规范会计行为的行业模型，但对后世的研究进行了有效的启发。

西方国家普遍建立了个人信用体系。个人可以通过获得信贷支付能力来消费、投资和经营。个人信用可以通过一系列有效的数据、事实和行为来标记。好的个人信用档案可以看作是个人的第二身份证。自由流动，但有终身社会保险号，通过这个不能伪造的号码，每个人都有信用公司制作的信用报告，任何银行、公司或业务对象都可以付费查询该报告。在X，这样的信用档案非常严密。有不良的民事记录，甚至有欺诈、空头支票、不还欠款、破产等犯罪记录，当你想要贷款、保险和找工作时，将会更加麻烦，导致你要支付更多的利息或保险费。例如，如果你的车因为你而出了事故，保险公司稍后会提高你的费率。难怪X人为诚实付出代价。因此，公民十分重视自身的信用建设。在这样一个社会里，不是人们不想耍花招，而是制度约束人们要诚实。

犹太人是世界上最商业化的人。在X，有一个流行的说法：“X人的钱在犹太人的口袋里。“犹太商人如此富有的原因与他们的契约精神有关。在经济活动中，犹太人十分重视合同在经济交往中的重要性，强调时间准确性的重要性。当犹太人做生意时，他们必须在签订合同之前详细讨论交易的每个环节。他们在签订合同时更加谨慎。他们将仔细考虑合同的每一条款，甚至详细考虑每一条款的每一个概念。他们会仔细考虑每一个字。一旦签订合同，他们将不顾一切地履行合同，决不违反合同。犹太人有强烈的时间感。犹太人必须提前预约并准时到达。同时，他们必须毫不拖延地遵守约定的时间。他们也以同样的态度对待来访者，来访者必须有预约，对于超过预约时间的客人往往不礼貌地予以解雇。

　　（二）国内体制现状

我国对于会计行为的研究起源于上世界90年代。西南财经大学的毛柏林教授发表的《论会计管理行为及其优化的途径》一文，为国内对于会计行为学的研究拉开帷幕。其中，它基本阐述了对国内会计行为学的设立思想，以及对于会计行为规范系统的设想。认为，会计行为的重点在于研究会计主体在外部驱动和内部环境的影响下，能够进行合理的活动并规律的进行表现。要求会计行为能够对经济核算和管理活动进行有效的实施调控。而现阶段不合理的规范系统导致了很多不良的会计行为。

隐瞒亏损，虚假账单：很多的企业管理者为了实现自己一展宏图的梦想，使用伪劣的手段夸大自己的业绩，隐瞒造成的亏损。以此来得到资金上的支持，或者职务上的升迁。具体做法可以大体分为跨年度业绩上报，虚构营业额，成本的不合理上报，伪造投资证明，资金的不合理资本化，非法确认财务情况等。

私吞利润，账单作假：企业经常为了延迟纳税或减少应缴纳税务而做出此类举动。这些做法大多是为了增加利润平滑收益，等待下一个季度在进行补款或做出虚假账单避开应缴纳税款。具体行为是编造虚假工资，利用内幕交易转移利润。

低估负债，谎报资产：当企业在进行资产产品和征信评估以此来申请贷款时，会做出谎报资产，做出伪证，列出虚假的资产，瞒报负债率的手段，以此来得到更多的贷款额度。进而做到降低负债率，提高自己流动比例，掩饰不健康的财务状况。企业还会使用长期资产，以此来调拨资产，通过内幕交易，外筹等方式降低债务水平。

设置账外帐，私吞财物：这种行为是不良会计行为最为普遍的活动之一，也是造成国有资产每年外流或丢失的重要原因之一。很多企业单位通过设置帐外帐，截流国有资产，转移到私有账户中，再进行私自分配。或用来隐藏违法收入，逃避检查和相关部门的监督。

　　四．不良会计行为带来的危害

不良的会计行为是行为学的研究方向之一，是以行为科学为理论依据，进行的一系列活动研究。

　　(一)不良会计行为的动机

会计行为所应发的动机是指：会计个体自发的进行某一项活动的内在力量，它是引发会计行为的源泉。会计行为是由一部分合理的动机所应发，但需要拥有两个条件：

是内在条件，除了生理上的需求如人体所必须的饮用水，补充能量的食物外。还包括心理上的需求，如性需要，填补爱情的空虚，得到社会或同事的认同。

是外在条件，指会计个体为了得到优越的生活条件，奢华的生活质量，优越的经济报酬，以及一系列社会福利。

会计行为的动机是指个体在需求的无法满足的情况下，为了使某一方面提升到一定的高度，才能够引起会计行为的因素。会计个体需要外在的刺激，以及内在的调理。且会计行为并不是单纯的、机械的活动。其行为情况会根据时间、地点、以及参与人员的变化而做出不通过的映射。

会计行为动机的产生需要两个条件，即个体的内在需要和外在条件的刺激。那么在研究这两个因素的同时，还需要加深对会对会计人员刺激的根源的体会和理解。而这一系列研究我们可以得知会计个体的心理状态，是会被其他外在资源所刺激的，会使会计个体产生一系列心理和生理上的刺激感和紧张感。且会计个体的需求是具有层次度的，当第一层级的物质要求得到满足，那么高层级的需求变回被刺激，会在个体中产生驱动力，使之产生一系列的会计行为，趋势个体去满足更高层次的需求，以此来不断发展下去。

会计行为动机的刺激因素可以是会计个体的个人喜好，也可以是成长环境所构建的价值观、世界观和人生观。亦或是会计个体所拥有的梦想和抱负。接下来我们依次研究：

1.会计个体的个人喜好

因为会计人员都是经济活动的从业者，因而大部分的会计个体都有一些特殊的兴趣爱好，而这些因素是决定会计行为动机的主要因素。首先，人是趋利避害的动物，所以在任何一个活动中，都会以自己为中心，保持自身的利益最大化。其次，人是拥有智慧的，所以每个人都能够制约自己的行为，在自身的约束下，理性的选择最便捷的行动方法。或许这些行为活动并不会有什么不良影响，但会满足会计从业者的某些心理需求。

2.会计个体的三观

三观是决定一个人对这个世界，对自己所做事情的认知，以及自身价值取向的评估标准。价值观决定了一个人的行为基础。每个人的价值观不同，所做的事情，想要达到的目的业绩不同。例如：有些人认为优秀的完成任务为实现自身价值的目标；有些人认为达到目标的金钱报酬是自己的目标；有些人认为自身的权力以及社会地位是自己奋斗的目标。而世界观和人生观将会引导人，对这个世界体系的认知以此来应发对不同的事情所作出的不同反应。以及在未来的期划来作为定位动机的行为导向。在较为崇高和成熟的三观下，会在会计活动中应发不同的会计行为，如以实现自身价值为目标而努力，负责的工作。而低俗的三观将会导致个体看中物质享受，向金钱看起。那么这一的从业者所造成的不良行为的概率也会大大增加。

3.会计个体的梦想和抱负

会计从业者要了解自身的抱负水准，以及准确的梦想目标。且目标不能制定的太高，不能眼高手低。这样会打击自信心，会使人觉得太过遥不可及，衍生出不好的情绪，如绝望，低沉，消极等情绪。反之，若目标定的太过于低下，则不那么容易激励自己，驱动自己。不断的努力实现自身的人生价值，发愤图强，获得成功。不易在工作过程中自我挫败，在失败和错误中不断的振作精神，获得成就感，到到自己的目标。

　　（二）不良会计行为的危害

会计行为是一种委托代理的活动，而一切委托代理活动的基础便是信息对等。会计行为是由外部驱动和内部环境影响刺激的，所以，会计的行为目标需要特定的理论方法进行规范，才能够保证委托代理活动的正常进行。要求会计利用会计行为这一门学科特有的行为准则，利用会计所有资格进行的经济活动，例如交易，事项委托等事项的处理资格，所完成的实践活动来进行研究。得出，信息不对等，就会致使不良会计行为的产生。

简单地说，在委托代理活动的进行时，若会计主体与委托人的利益想冲突时，会计个体变回以自身利益为先，做出损害委托人的行为，也就是会计的不良行为。导致委托人的利益得到损失，账目不要完整，企业组织的财务状况不再健康、出现危机。而这一系列行为可以统称为做假账。

　　（三）不良会计行为的后果

会计行为的不良操作不仅仅会影响经济的发展，还会造成行业乱象丛生，导致企业组织管理混乱，造成严重的经济秩序问题，其主要表现在一下几个方面：

企业组织的内部乱象丛生，具体情况是管理层将收到严重打击。致使会计将对外公布虚假的账目信息，同时虚假的账目信息将给管理层带来错误的信息指导，所得到的后果便是让经营者或者企业管理者所设定的发展决策偏移，导致会计控制内部的权力核心，使大面积的管理层和监察人员失去作用。而公司的内部控制能力和管理力量收到严重打击。无法做到低耦合，高内聚。而投资者也将向经营者一样，受其蒙蔽，掌握不到真实的信息，以此带来惨烈的经济损失。

内部会计个体的xxxx行贿行为将带来更为严重的后果。因为管理层的实效，导致会计个体有能力xxxx或挪用公款，更甚者会做到私自吞并公司财务，使不法分子拥有可乘之机。利用巧立名目之手法，让公司开支不断增加，直到失控。打个比方，当企业进行经济活动的同时，需要进行一系列繁琐而又复杂的业务支出，而因为这些款项的复杂，且金额小的同时，没有明确的使用方式，相关部门的监察工作也将更为困难。会计行为的监督约束能力一再下降，导致公款挪移，资源浪费，而这些资源有可能造成压死骆驼的最后一根稻草。让本就亏损的企业雪上加霜。不仅仅如此，还有经济活动中审查制度的漏洞和检查者的懈怠，严重损害了公司的利益，使财产安全无法得到有力的保障和完整性。

我国的国情特殊，这是根本上的不同。导致即便学习国际上的法律法规和规章制度，也无法保证经济体制能够完全健康。大多数的上市公司都是国有企业亦或者是由国家控股的公司，而企业内会计行为无法得到一定的控制，就会导致国有资源的丢失，国家财产的损失。因为大部分拥有足够利润的企业都是国有企业，而小型企业明显营收能力不足。在国有企业总，领导层的懈怠，不注重企业的管理，财务的审查，以及制度的不健全，将致使国有资产收到严重侵害。

会计这一群体进行团体舞弊也不是什么新鲜新闻，利用这一职务优势，利用非法的手段来侵占他人的资产，侵犯公司内员工的利益，并给外部的投资者带来严重损失，其中的损失不仅仅包括物质上的损失，还有精神上的威胁。

而会计在证券市场上的不良行为更是严重威胁了国家的根基，导致他人的财务蒙受损失，使财富分配不均匀。进而导致经济纠纷事件频发，引出长期的经济纠纷。若这种状况不断出现且无法合理的解决，一定会破坏人民的生活，破坏我国的市场稳定，破坏我国团结和平的好气象。

　　五．改进会计不良行为的建议

会计活动信息是整个市场经济的载体，但规范模式，规章制度的不合理是行业乱象丛生的根源所在。对于国有企业来说，出资人和受益者是国家，这就导致了真正的掌权管理者的目标出现偏差，特别是行为的不规范也会加大。而这些因素将会导致整个企业的结构不健康，具有众多漏洞，作为个人来进行治理企业，也会加大不良会计行为的出现。我们要改善这一病态的情况，就要从根源上下手，从各个方向做出改变，从底层进行改革。

　　（一）增强道德准则和奖惩系统

一切的错误行为都可能追溯到教育问题上。我们可以加强通过网络设施，以及平台及时发布相关的法律法规和规章制度的推行和学习。将显像管的法律法规知识教于纳税人以及从业者。让每一位经济相关的人员继续教育和学习。相关部分不断组织教育活动，例如印刷宣传报纸，教育读物。不断宣传我国的法治精神，做到合法合规，遵纪守法的好公民。不断增强法律学习，让每个人知法守法。维护自身权益。也可以开展知识比赛，或者有奖问答，表彰先进的从业者。以此来营造健康安全健全的会计行业环境。

不断的推进XX的体制改革，加快XX所应做到的职能的改变。为市场营造公平，公正，公信的的健康环境。不断推行XX廉政机关的建设与实施，加强维护市场经济环境，阻止、抵制、严惩一切腐败的行为出现。在企业方面要加强国有企业的建设，在企业结构上做出新的创新，对企业的法人、出资人、投资人、经营者、生产者、管理者建立起一套完善的管理制度和监察制度，让每一个职能单位做到互相监督、互相扶持的目的。

进一步建立包括企业负责人，会计，监察者的信用评估体系，通过联网的信用体系来约束从业者。指定一系列的征信制度，会计数据库档案，便于从业者互相监督，同时也避免了用人不当所带来的损失。而从业主体之间的互相制约，互相监督加上不定期的审核制度将会弥补法律上的漏洞和确实，消除管理上的一些错误，使从业相关者互相制约，做到不同个体都拥有判断权。

　　（二）调整层级协调，消除法律冲突

事实上，统一对财务人员和管理层的认识是实现财务管理中心地位的关键。企业财务人员和管理人员需要树立科学的财务管理理念，提高管理意识。一是强化信息观念。财务人员的工作性质要求他们必须注意企业所有相关因素的发展和变化，以确保信息的准确性。二是强化发展观。企业的发展不是一瞬即逝的。在经营管理过程中，要着眼于长远和可持续发展。因此，在财务管理过程中，企业也应立足于长远，追求可持续发展，克服财务决策中的短期倾向。三是强化风险观念。商业环境的复杂性表明，商业运营存在一定的风险。财务人员必须树立财务风险管理意识，以积极、严谨的态度对待企业可能面临的财务风险问题。

建立严格的企业内部财务控制制度。制定全面、系统、完整的内部财务管理制度，由于内部财务管理制度涉及范围极为广泛，包含了企业一切的经济行为。因此，企业需要制定一个全面、系统、完整的内部财务管理制度来覆盖财务。企业内部各部门和环节的管理活动。鉴于中小企业经营规模和财力有限，不需要像其他大型企业那样建立庞大而复杂的财务控制体系。应根据各部门的实际情况，尽可能地规范各部门的岗位情况，建立相应的财务管理职责，而公司只需建立一个简单、具体的内部控制制度，并在制度完善的过程中，探索一种新的内部控制制度。内部控制效果与内部控制成本的合理结构比例，严格按照制度设置对企业财务调整进行规范和控制。比赛。

为加强对内部控制制度实施情况的检查和评价，确保内部控制制度发挥有效作用并持续改进，企业必须定期对内部控制制度的实施情况进行检查和评价。具体来说，企业应设立专门的评估人员，对企业内部控制制度的实施、实施和后果进行评估，并针对不同部门和岗位设置相应的评估指标，对优秀部门和对违反规章制度的部门和人员给予行政处分。经济处罚与工作晋升和降职有关。只有把压力和权力结合起来，才能最终达到内部控制的目的。

建立人才激励机制。第一，完成岗位职责。与大企业相比，中小企业在财务部门设置上并不完善，甚至人员配备也不多，这导致财务部门大多沦为下属部门，同时也使会计人员无法认识到自己的职责。因此，笔者认为，这些企业需要对财务部门各岗位的职责和财务人员的素质要求做出明确的规定，使他们能够理解管理者的期望，并专注于未来的工作。第二，建立有效的培训制度和晋升制度。企业财务管理部门要对部门人员进行会计资格教育、内部控制制度培训、财务岗位责任培训、财务管理制度培训和各种税务知识培训，对内部不同岗位进行有针对性的培训。确保各岗位财务人员的专业知识。另外，企业财务人员的晋升空间有限，要想留住人才，必须抓住会计人员的心理，定期调整工资，系统培训等，以激励会计人员。

一方面要完善金融监管机制和外部监管机制。国家有关部门可以专门为中小企业设立会计监督部门，对中小企业的日常财务会计工作进行监督、检查和指导。另一方面，完善内部监督机制，建立内部监督制度。具体来说，企业内部监督制度建设的内容应满足以下四个要求：一是相关财务人员（如代理人、审批人、财务保管人等）的权力和经济业务事项需要明确，实现相互制约。二是要明确财产清查的范围、程序和期限。第三，明确会计资源定期内部审计的程序和方法。第四，对重大经济业务事项的决策和执行，应当作出特别规定。

　　六．结论

会计的不良行为规范一直都是业内热议的话题，也是学科中研究的重点课题。能够合理的规范会计从业者的行为，拒绝、避免产生不良的会计行为是每个人的都应该做到的底线，同时也是每个企业的核心事务。

我国目前虽然已经形成了以《中华人民共和国会计法》为核心的法律法规规范体系，但整个体系相对于繁华的市场经济来说还太过于稚嫩。整个体系由相关的会计法律，相关的会计规章制度以及会计道德体系建设组成，但根据市场的不断进步，经济的不断发展，新的产业和新的行业不断出现，相信相关的系统建设也需要进一步跟进。提高会计行为活动的客观性、真实性、准确性。不能让个人的立场与利益掺杂其中，对会计行为作出更高的要求。对于虚假行为零容忍。对于会计行业体系中的从业者数量，从业者质量以及活动内容都保持差距的不断减少。针对以上的问题，本文进行的探讨和研究。首先是从道德和教育层面进行步步加深和不断提高。其次是从内容的规范和不同层级之间进行协调统一，避免冲突。在追寻社会主义探索的道路上不做拦路虎，顺延国家和市场的发展需要，使我国的相关行业建设与国际接轨，并取得突破。再此基础上超越前人，做到更高的要求，成为更高层次的模范。

虽然会计行为体系建设不能一口吃成个大胖子，但只要立足于市场经济，正式市场规则，并减少与国际市场的差距，相信会计行业将会更加繁荣，更加光明。

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