中小企业资产管理与财务管理的协调问题研究

内容摘要：伴随着市场经济的不断发展，中小企业应运而生，成为了整体经济结构中不可或缺的一环，起到的作用也越发明显；与此同时，随着世界经济的一体化，经济亦受到不稳定的影响，在此负面影响与中小企业的原有问题共同作用下，对于中小企业的研究成为了一个全球性的课题，也成为了一个持续性的课题。说他是个全球性的课题，是因为在地球上每一个国家都存在着中小企业，说他是个持续性课题，是指从诞生至今到未来，中小企业都将存在。

然而，随着中小企业体制优势的消失，管理水平的不足，劳动成本的增加，资金困难、负担过重等问题现象，使得中小企业中资产管理成本过大，造成了影响企业生存的问题，因此中小企业中资产管理与财务管理的协调问题就成为了不可不解决的问题。

由于资产管理主要是对资产的实物管理，而财务管理侧重的是综合价值管理，因此资产管理与财务管理的协调即体现在了资产的实物管理与价值管理的协调与有机结合。因此，本文通过研究中小企业资产管理即实物管理与财务管理即价值管理的协调问题作为切入点展开理论分析，最终得出改进的策略与结论。

关键词：资产管理财务管理价值管理实物管理

由于市场经济的逐步发展，中小企业如雨后春笋出现，在市场经济中充当着不可或缺的角色，其中，经济总量与缴纳税金均可占国民经济的50%以上，不仅如此，中小企业还是解决就业问题的主要渠道，成为了活跃市场、进而促进技术创新的重要力量。而在面临着近年来经济环境不稳定的大氛围下，本已存在的问题，例如，外部环境的不公平、竞争秩序的不规范以及融资困难导致企业经营负担过重等等。其中，以资产管理为主的问题也越发明显，因此，本文从中小企业资产管理的角度切入，对其资产管理与财务管理的协调问题进行研究，以实物管理与价值管理之间的协调问题为重点展开论述与研究。

一、引言

（一）研究目的

市场经济随着世界经济的潮流而发展，而推动国家经济的巨大浪潮中有这样一股新晋的中坚力量，这就是中小型企业。这一特别的经济群体，不仅是大企业存在和发展的基础，也是提供个性化服务的灵活体，更是各国经济的创新增长点。[1]在经济日益发展的趋势中，中小企业的作用不断凸显，地位也不断的提升。不仅如此，在对国家经济发展起到举足轻重的作用之时，也创造了更多的就业机会，使得社会更加稳定，从根本上保证了经济的快速发展。也正是由于企业规模的限制，中小企业较小的规模决定了其在发展与管理方面存在着不容小视的问题。其中具有代表性的有：资产管理不系统，资产管理会计核算不健全（例如：原材料、存货、产成品积压或流失），债务比例过大，没有足够的风险管理意识等，这都使得中小企业财务管理面临内部危机。

因此，本文对于中小企业资产管理与财务管理的协调问题研究是为了通过发挥财务管理与资产管理的职能，在协调发展、一致促进中对中小企业的生产经营起到最佳的管理效果，促进企业的积极运转并提高企业的经济效益。

（二）研究思路与内容

本文在查找分析了大量文献与材料的基础上，在老一辈学者对中小企业资产管理与财务管理的协调问题研究的成果中，在企业财务管理中的企业价值管理背景下，对财务管理与资产管理两个理论进行阐述，从协调中的矛盾行至二者统一的对策，设计章节如下：

第一部分，引言，主要介绍了本文的研究目的与研究方法，通过对中小企业对我国经济的作用和现有的问题，引出了本文的研究主题，中小企业资产管理与财务管理的协调问题。

第二部分，相关理论综述，其中主要介绍了资产的定义、资产的折损、企业资产管理的相关定义与介绍、企业财务管理理论及企业财务管理在我国的现状与企业资产管理理论。

第三部分，资产管理与财务管理的关系，其实质为实物管理与财务管理的关系，分别从中小企业财务管理是实现资产管理的关键和中小企业财务管理是加强资产管理的基础两方面论述二者的紧密联系。

第四部分，中小企业在资产管理与财务管理存在的问题，分别列举出，在我国现行的中小企业运行模式中资产管理与财务管理相独立，实物管理与价值管理相独立而产生的问题。

第五部分，资产管理与财务管理协调策略，有效的从理论上解决了中小企业资产管理与财务管理的协调问题。

二、相关理论综述

（一）企业资产管理

1．资产

历来的会计学家都试图对资产给出满意的界定，但是到目前为止，一个权威的、被学术界和十五届所共同认可的定义，一直都存在着争论。但在我们所熟知的资产的定义中必备的三个要素为：过去的交易、事项形成，由企业拥有或控制，而且预期会给企业带来经济效益。[2]

概略地讲资产，是一个部门拥有或控制的，能以货币计量，并能为这个部门提供未来经济利益的经济资源。在后勤社会化改革过程中，只有对资产实行价值管理，才能使它“运动”起来实现保值和增值的目标。

2．资产折损

资产折损是指资产价值的下降与损耗。无论在企业核算还是在国民经济核算中折损都指：在所考察的时期中，资本所消耗掉的价值的货币估计值。在国民收入帐户中也称为资本消耗补偿。[3]

3．企业资产管理

企业资产管理（EnterpriseAssetManagement，简称EAM），其目标是提高资产可利用率、降低企业运行维护成本，核心是优化企业维修资源，管理的手段是信息化，进而合理安排企业计划及相关资源的活动。企业通过提高设备的可利用率（即是资产的保值与增值）方可增加收益，通过优化安排资源得以降低成本，从而提高企业的经济效益和企业的市场竞争力。[4]

企业资产管理，不仅在保持着静态核算（即主要考虑的是资产的实物价值）基础上，还应实现资产的动态管理（即主要考虑的是资产的价值管理），包括从资产的申购、领用、维护到报废的整个生命周期管理。

（二）企业财务管理

企业财务管理是一种综合性的管理，主要通过价值形态对企业资金运动进行决策、计划和控制。财务部门本身不能如其他部门一样“征战商场”，去创造出什么直接价值。但是，也正是因为这样一个特殊性，企业的财务管理提供给了管理层第一手信息，所以也就注定了企业财务管理在实际中充当着一个隐性管理者的角色。

目前，我国现行的企业财务管理体系是根据市场经济体制而建立，具有符合企业经营机制而转变的特点，其具体的表现形式为：

第一，在成本控制方面，实行制造成本法进行核算，结合企业经济责任制，逐步建立了制造成本法与目标责任制相结合的成本控制制度。

第二，在财务分析方面，在与国际惯例接轨同时，建立了规范的财务报表体系，初步形成了符合我国国情的财务分析体系。

第三，在资金管理制度方面，逐步建立和完善资本金制度，实行资本保值增值、资本保全原则。同时，取消传统的专用基金专款专用、专户存储制度，企业资金由企业统筹运用、统一管理。

第四，在筹资方面，依法建立了适应市场经济体制和当前金融市场需求的筹资机制，采用了包括发行股票、债券等各种证券在内的各种筹资方式，扩大了企业资金来源渠道。[5]

三、中小企业中资产管理与财务管理的关系

与大型企业相比较，中小企业的首要特征就在于企业规模小、经营决策权高度集中，然而因生产规模中等或微小，因而投资较省，建设周期短，收效较快，也使得在中小企业中实物管理和价值管理之间的关系就成为了不断调整经营方向和产品结构，从而获得新的发展的必要联系。资产的保值增值通过企业来管理和实现，也就是说价值管理要通过财务管理来实现，企业成为了资产管理的主体；而在企业中的财务管理，是对企业的综合价值进行管理，成为了我国中小企业中资产保值增值的要点。

（一）中小企业财务管理是实现资产管理的关键

1．中小企业是资产管理的核心主体

从企业的产权关系来看，资产的管理划分为三个层次，分别为：资产所有者、产权代表者和产权经营者（即企业法人）。企业作为资产的实际经营者与使用者，对资产从事经营和开展各项工作，从资产的处置中获得企业的经济利益，因而成为资产管理最为直接的执行主体，也是最基本的管理核心。

企业的财务管理是对企业的综合价值管理，而现在最为广泛认可的财务管理目标为企业价值最大，因此，现在对于中小企业的财务管理主要就是以价值形式全面综合地反映出一切的经济管理活动。可以说财务管理是对企业资产的运动全过程进行有效使用的管理工作。[6]这样一个完整的循环过程贯穿于企业管理的整个期间，并为企业的所有管理环节提供了所需要的综合价值资料。相对的，企业的生产经营等一系列的经济活动的过程最终都会反映到财务成果与状况上来，因此，财务管理在企业所有的管理活动中处于关键地位，也因此决定了只要解决了企业财务管理与资产管理的问题，就能把中小企业的经济活动带动起来。因此，财务管理是实现资产管理的核心基础。

2．中小企业财务管理是实现资产管理的关键

由上述理论分析可知，企业是一个以盈利为目的的组织，也就意味着企业的一切决策与管理都是以盈利的宗旨进行的。而对面临着日益严峻的竞争环境的中小企业，由于资产管理的成本大，而又不能与财务管理有效结合与协调，导致了中小企业不能有效地实现资产保值增值最终获利的企业目标，也对于企业价值最大化的财务管理目标无法实现。要想企业走向成功或者退而求其次的生存，就取决于企业的各项财务决策。

首先，企业的经营决策依靠财务管理系统，企业通过这些决策活动，力求达到理想的或满意的目标，最终实现企业价值最大化与国有资产保值增值。要想实现企业经营决策的目标，仅仅依靠单一的资产管理法规、制度和手段是不能满足的，需要辅助以必要的财务手段。

其次，企业经营成果的多少，业绩的好坏，资产的增值情况都会体现在财务状况上。

因此，企业财务管理是实现资产管理的关键。

（二）中小企业财务管理是加强资产管理的基础

1．财务管理是加强资产管理的前提条件

在传统的经济体质下，我国中小企业的财务管理仅仅是走一个形式中的管理，只是一个实际上的核算员或者是报价员。而在现代的企业制度中，各种标准的要求使企业的财务管理趋向规范化发展，也使得人们的观念逐渐转变，逐渐开始重视财务管理的基础作用。

2．加强财务管理是实现资产管理的根本保证

以强化资产管理为中心，加强企业财务管理，促进中小企业进一步发展。对于中小企业来说，融资困难和资产的利用率低是制约因素。由于资金的不足，使得绝大部分中小企业资信程度的不够标准，融资渠道的不通畅，除此之外，中小企业在国家税收中承担了各种税收构成之外的各种收费，这也限制了中小企业的结构调整和再生产。[7]中小企业的再发展离不开资产，因此，财务管理的首要目标即处理好资产的源头，重视财务的管理，去选择合适的资产管理方式，具体的资金盈盈方式、数量和时间。因此，科学的加强财务管理是实现资产管理的根本保证，也是增强中小企业在市场中的核心竞争力。

四、中小企业资产管理与财务管理存在的问题

一般来讲，大批量、单一化的产品生产才能充分发挥巨额投资的装备技术优势，但大批量的单一品种只能满足社会生产和人们日常生活中一些主要方面的需求，当出现某些小批量的个性化需求时，大企业往往难以满足。因此，在发展的推动下，中小企业对于成本较高，提高经济效益的任务艰巨与抵御经营风险的能力差，资金薄弱，筹资能力差的问题，从而显示出实物管理与价值管理问题就显得越发突出。

（一）中小企业资产管理存在的问题

1．中小企业中无独立的资产管理部门

由于中小企业企业规模的限制，绝大部分的中小企业中并未独立设置资产管理部门，而并未设置独立的资产管理部门的企业中，财务管理部门无法面面俱到的照顾到资产管理，只能作为财务管理的一个方面进行考虑，在实际操作中只是对资产的价值进行了清查、等级、折旧、统计汇总等工作，而资产的实物管理的权柄还是在事业部门掌控，主要负责资产的采购、调拨、存储等工作。这样就人为的讲资产管理与财务管理分离开来，也将资产的实物管理与价值管理分割开来，而在这种情况下，资产的管理即使在财务部门的管辖之下进行，但是在各部门之间由于中小企业的特殊状况，彼此也有着非常抵触的情绪。

2．中小企业中资产账实不符问题严重

每一次对中小企业的资产清查，主要就是在每年的年报审计时期。对于中小企业来说，每年花费不菲的审计费进行年报审计的目的只是对有意合作的企业出示的一种证明。[8]而在每年例行的年报审计中，对于资产的盘查，总是采用的抽查的方法进行，因此，“以假乱真、以次充好”的现象普遍存在。

现行资产管理规定中明确要求，在发生资产增减变动过程中，应当按照“先资产账、后会计账”的顺序进行登记，这样做得主要目的就是期望审核关卡的前移，进而控制资产无序购置与随意处置。但在中小企业中，有相当数目的单位并没有严格按照要求操作，往往是补充登记资产账。

3．中小企业中资产处置机制不完善

首先，资产报废的标准不明确。具体来说，对于资产报废的标准时选择使用年限的多少还是使用性能是否符合生产使用，均无明确的尺度，因而使得许多味道使用年限或是仍有才与价值的资产提前报废，对于融资困难、资金紧张的中小企业无疑是浪费与雪上加霜。

其次，缺少监管机制。资产处置工作设计到价值的评估、拍卖、招标、收益清缴等各种方面，对于中小企业的现状，暗箱操作情况众多。[9]

（二）中小企业财务管理存在的问题

1．中小企业中没有确立财务管理的中心地位

财务管理可以说是一种专业管理，因为它可以发挥核心作用，企业管理只能以财务管理为中心才可以反映财务的本质，因此，财务管理就成为了促进企业发展的必要手段。一般来说，大型企业的财务管理的中心地位很明确，但是中小企业中，财务管理部门并不是处于理想的中心地位，二十仅仅作为一般的管理机构，也不参加企业的经营决策。[10]探究其主要的原因有：财务管理人员的素质不够先进水平，并未具有现代企业管理理念和素质；中小企业在市场经济的条件下，并不能适应其发展；最核心的主要原因是中小企业的管理者并未把财务管理的中心地位放在企业经营管理核心之上。

2．中小企业在筹集资金方面非常困难

资金运动从资金筹集开始，企业的筹资能力决定着企业的生产规模和发展的程度。对于中小企业来说，由于内源融资能力不足、股权融资和债券融资难以拓展、银行信贷融资困难和民间融资受限且融资成本高的融资中存在的问题，因此，中小企业在筹资方面非常困难。

3．中小企业中难于规避财务负债的陷阱

中小企业是在以高速度成长的企业，而过度负债这一典型的通病不可避免的出现在中小企业的发展途中。这是财务危机的起源，因此，中小企业在扩张发展时，通常采取负债经营策略。[11]这样就容易或是因为经营管理不善或是因为战略性失误而引起企业的亏损，从而削弱了企业的经营能力和偿债能力，甚至更为严重的发展至资不抵债、倒闭或是破产。

五、资产管理与财务管理协调策略

由于资产管理主要是对资产的实物管理，而财务管理侧重的是综合价值管理，因此资产管理与财务管理的协调即体现在了资产的实物管理与价值管理的协调与有机结合。二者之间，实物管理是价值管理的有效载体亦或是称之为物质载体；而价值管理是实物管理的效益体现与货币表现。

实物形态与价值形态两者相互依存、相互制约，实物管理与价值管理是相互渗透的矛盾统一体，实质是价值与使用价值的矛盾与统一。

因此，如何使中小企业从单独的实物管理（资产管理）或单独的价值管理（价值管理）转变成为二者结合的管理体系与协调策略实施，实现资产的保值增值与企业的综合价值最大化，有以下几方面策略：

（一）查清资产的底数，控制资产的增量

对于中小企业来说，要想实现资产的实物管理与价值管理二者结合，首要任务即是查清资产进而控制投资，提高投资回收率。在中小企业融资难度高的现状中，完全掌握自身已有的资产并进而发挥其作用，与此同时，控制再生产再投入就显得至关重要。在查证资产底数时要做到过程实、账目细、方法新的要求，减少工作量，节约人力成本，提高查证速度，加快资金运转，增加准确性，完善财务决策所用基础材料。[12]

因此，中小企业要在现有资产的最大限度利用的基础上，开展经济评价，进而避免重复购置并不必要的资产和闲置原有可用的资产，造成浪费。

（二）严格地编配标准，调控资产的使用

在资产的使用中，对资产的现有存货、增减变动、各个环节配备等境况要进行真实、准确、及时的记录与报备。因此，对于中小企业资产的编配标准首先要具体到什么项目应当用什么样的资产、多少资产、多少价值，这个项目结束后什么资产可以继续使用，剩余价值是多少等等。其次，对于中小企业资产的编配标准要科学，不能因为融资困难而一位的偷工减料。[13]最后标配标准要合理，要根据中小企业不同形式的组织结构要求和特点，以生产制造业中小企业为例，就应该对其生产工艺特点合理地做出各种形式的资产的最佳配备方案，从而使每一项并不充足的资产在各自的位置上发挥效能，实现最重要的物尽其用。进而实现不同功能和领域的资产的集中管理。

（三）完善资产处置机制，改进资产评价体系

资产评估是资产价值管理与实物管理的最佳契合点，因此完善资产评估机制就成为了资产处置机制中的首要环节。

而资产的评价是保障资产安全使用和其拥有价值的量化体现，2007年11月28日，财政部、中国资产评估协会在人民大会堂举行中国资产评估准则体系发布会，颁布了包括8项新准则在内的15项资产评估准则，[14]但是目前现行存在的资产评价体系单一，不能支持财务管理目标中价值最大化的最终目的。因此在不同性质的行业，应该建立一致的量化评价标准，这样对于中小企业来说，群落化的发展会使其从中获得非常大的竞争优势，从而增大了中小企业本身的发展机会并提高了生存能力。

（四）全面提高中小企业财务人员的素质水平

由于企业形式的制约，很多高水平的财务人员不愿意在并不稳定的中小企业任职工作，而对于中小企业的复杂状况，素质水平不高的财务人员又无法驾驭，于是本应该相辅相成的局面就成了恶性循环，随着资产管理成本加大，入不敷出，财务状况也每况愈下，因此，以实现资产的价值管理为目标，结合起实物管理与价值管理时，方可实现真正的财务管理目标——企业价值最大化，也只有优秀的利用财务管理的相关方法与政策，做出正确的财务决策与严谨的财务记录，才能为资产管理奠定基础。因此，要实现财务管理与资产管理的协调，财务人员对于资产管理应从资产经济评价、生产现场、资产管理相关知识和国内外同行业的先进理念等方面进行学习。

（五）切实加强资产动态管理与预算控制

对于中小企业来说，对于已有资产的预算控制决定着企业的命脉与未来的经营走向。对于资产存量的准确把握会防止出现资产虚增，进而形成资产泡沫。因此在企业实施预算时要严格按照原有预算进行，以免使超过预算的部分成为中小企业的负担，使资金链循环破裂。

对于资产动态的掌控，只有对资产实行价值管理，才能使它“运动”起来实现保值和增值的目标。由于资产的运动具有价值与实物相分离的特征。中小企业在购置资产时，通常是一次性投入并垫支大笔数额的资金。资产的使用价值能在许多个生产经营周期得以利用其价值是逐渐实现补偿的，收回全部投资需要较长时间而实物补偿往往在资产寿命终结时进行。[15]

总之，要想进行实物更新的目的，价值补偿就成为了必要条件，从另外一个角度来说，实物更新也成为了价值补偿的最终目的。因此，加强资产动态管理与预算控制就成了资产管理与财务管理协调中不可或缺的重要组成部分。

六、结束语

在这样一个经济浪潮变化多端的时期，中小企业既可利用这些变化所带来的机遇，也同样接收着这些变化所造成的挑战。从纵向上看，过去的计划经济正在转向市场经济，但转变得很艰难，很不彻底，时不时在新体制中见到改头换面的旧体制，中小企业特别是中小民营企业深受其害。从横向上，自从中国加入WTO后，中国企业无一例外地融入了全球化浪潮之中。在国际金融危机构的冲击下，中小企业不仅理财难、融资难，且倍受发达国家贸易保护主义的打击，损失更大。[16]

在这种内外“夹击”的形势下，本文认识了资产两种运动及其折旧的特点，我们要面对现实，改变长期以来形成的重实物更新、轻价值补偿的局面，树立资产价值管理的经营理念，逐步建立适应市场经济条件、以价值管理为中心、形式多样的资产管理新模式。建立这种模式，本着把资产资源变成资源优势，把资源优势变成经济利益的原则，进行资产管理与财务管理的协调，即实物管理与价值管理的协调。

管理科学化、规范化是一项长期复杂的工作。检验的标准时实践，实践要围绕着经济效益而展开。不管到了何时，资产资源总是悠闲地，与不断增长的经济利益要求存在着差距，折旧决定了必须有效地利用各种资源，改进资产的使用状况，提高资产的利用各种资源，改进资产的使用状况，提高资产的利用效果，节约劳动消耗和物质消耗，降低经营成本，以经济活动的合理性、有效性和社会有益性，创造更多的社会财富。[17]讲求经济效益，“少投入”只是一个方面，在一定条件下，物尽其用同样达到“产出多”的目的。

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