浅议中小企业应收账款管理

　　内容摘要：在“大众创业和万众创新”的政策支持背景下，中小企业的在增加就业和社会维稳方面对对活跃经济的作用日益加大。然而，应收账款的管理不恰当，阻碍了中小企业发展，探究如何加强应收账款管理具有重要意义。本论文围绕中小企业应收账款的形成原因、对企业财务的影响、存在问题与对策，从应收账款的时间流程角度探究了中小企业加强应收账款管理的问题。

　　【关键词】中小企业；应收账款；管理

　　现阶段，中小企业与下游企业的销售谈判能力较弱，因而普遍采用赊销手段扩大销售，该种经营模式导致了企业报表总有大量的应收账款。根据有关部门的统计，70%中小企业采取了赊销的销售的方式，应收账款在流动资产中的占比已经超过50%，其中，逾期应收账款占比更是超过了60%，远超过了西方发达国家的水平。应收账款的上升，会增加坏账风险，严重影响企业的资金流与运营，给企业的短期和长期经营带来了重要的影响。如何监控中小企业应收账款的发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为我们企业管理中不容回避的一个重大的问题。本文围绕中小企业应收账款的形成原因、对企业财务的影响、存在问题与对策，从应收账款的时间流程角度探究了中小企业加强应收账款管理的问题。

　　在市场的经济条件下，企业与企业之间存在着激烈的商业竞争，不同的企业为了在竞争中赢得主动，抓住商机，除了需要改善售后服务和提高产品的质量外，还需要运用赊销方式来扩大产品的销售，而商品和劳务赊销的结果，一方面扩大了企业产品的销路，增加了产品的销售收入，提高企业竞争能力和经济的效益，另一方面又形成了一定的应收账款，增加了企业经营的风险。特别是现在，用户拖欠企业应收账款的越来越多，账款回收的难度也越来越大。根据有关部门调查，2015年年底中小企业应收账款额为167.12亿元，占流动资产平均余额的43.02%。显然高于我国全行业20%的平均水平（数据来源，国家统计局）。

　　造成中小企业应收账款居高不下的原因可以从外部经营环境和内部管理两个方面来归纳。从外部经营环境的角度来看，一方面是扩大市场份额的需求，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为中小企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，存在商业信用滥用的情况。从企业自身对应收账款的管理来看，我国中小企业管理者普遍只重销售而忽视了包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都是十分缺乏的。

　　应收账款是作为企业的应收而实际未收款项，会增加企业的资金运用成本其原因在于，首先，企业的资金无法及时回收，账上形成应收账款，增加了企业对该笔资金的机会成本。其次，应收账款无法完成收款有形成坏账的风险，加大了企业资金的流失。最后，坏账损失即使通过清收手段最终能够收回，但是款项清收期间企业的资金被其他企业免费占用，一拖再拖而无法再回收运用。企业为了留有一定的营运资金维持正常资金周转，被迫对外形成负债或者拖延对外应付账款的支付，不仅导致企业的经营成本增加、利息费用增加，同时也影响了企业财务计划的实施。

　　为了保证企业的正常生产经营，中小企业需要有充足的现金流。应收账款销售模式的运用在一定程度上会扩大企业的销售规模与销售收入。应收账款在没有延期支付和违约的情况下，有助于促进企业的资金正常周转。未能及时收回的应收账款将会影响企业的资金流周转。名义上企业销售收入和利润增加，实际上各个职能部门的周转将会受到一定影响。

　　中小企业的增值税、营业税、企业所得税等各种税费都与企业的销售收入有关，虽然这些税款最终是由购买者来承担，但税款是不能拖欠的，未能及时收回的应收账款，使得中小企业形成了税款垫款，势必因提前缴税给自身财务带来了压力。

　　中小企业因经营规模、生产成本、技术革新等多方面都不占优势，面对激烈的市场竞争略显乏力，不惜承担高风险采用激进销售策略——赊销。现实中的很多中小企业经营者为追求销售业绩，盲目赊销产品而忽略流动资金被购货客户占用的事实，导致企业运行因缺乏资金而潜藏风险、困难重重。一般情况下，企业通过商业信用实现的销售额与承但的应收账款风险大小是成正比的。企业的管理者更多地重视了销售而忽视应收账款可能带来的风险。

　　管理应收账款的各部门责任不明晰是造成中小企业的应收账款规模逐步扩大的重要原因（刘锡山、刘轶男，2014）。销售人员更多注重产品能否大量售出，认为能否收回款项当应收账款不归其负责，而应财会人员是否愿意承担催债收款责任取决于自己的利益所得。如果没有激励机制相应会打击财务人员收款积极性。因此，责任不明晰、奖惩机制不健全，会造成销售部门、财务部门之间相互扯皮、推卸责任的后果。

　　从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径是企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估，但目前很多企业为了占领市场，对客户不加以选择，对客户的信誉程度，支付货款能力和财务状况等都缺乏了必要的科学分析和评估，不能针对不同的往来客户来制定不同的信用政策，使企业的应收账款和平均收款期延长，资金占用数额增大，也导致企业坏账损失发生的概率增大。

　　企业实际经营过程中，经常遇到欠款企业不能及时还款，甚至形成呆账、坏账。部分企业为与客户维护长期合作的关系而对其所欠款项一再容忍，不主动催收，甚至恶化为坏账时，也不去采用合理的手段进行清收

　　前文对中小企业应收账款的形成原因，对企业财务的影响和存在问题与对策进行了仔细的分析，本部分在此基础之上，从应收账款的时间和流程出发，分为应收账款的风险防范，应收账款的管理架构划分，应收账款的动态分析评估和应收账款的事后控制四个模块对中小企业的应收账款管理问题进行了探析。

　　应收账款的管理，首先是要从源头上加以控制，提升风险防范意识。应收账款产生的最根本原因在于扩大销售规模消化库存，该种目标导致了盲目赊销产品。然而，企业销售利润的实现不是以表面上的应收未收的销售收入来确定，而是以实际上的收款为实。赊销在扩大销售收入的同时，导致了坏账损失的高风险。因而中小企业应该从源头——销售模式上对应收账款的形成予以入口处的把控。就新产品这方面来说，中小企业需要进行对市场的定位，分析产品自身的竞争优势和市场需求，通过优化产品的结构和销售模式，向目标消费群体销售能够满足其需求的相应产品。就积压囤积商品而言，有效应用创新技术及时对其进行二次升级创新是中小企业的可选择路径，围绕产品性能、差异性、便捷性等方面对产品进行提升，积极宣传营销，开拓市场。

　　应收账款的管理要从管理架构上进行责任划分，为实行精细管理，完善管理架构，需要从以下三个方面进行控制。

　　1.建立信用管理机构，实行专门专人负责制

　　成立专门的财务管理或指定专人来负责对应收账款的核算和监督，并准确及时地反馈给企业的负责人，便于企业的领导人掌握企业情况，适当适时地采取对应措施。企业的组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销的管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业的信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须要特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业的独立信用管理职能部门是非常有必要的。

　　现阶段在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。这两种方式是适应于不同的企业管理体制。信用管理部门需要取得财务和销售部门的支持，并在赊销管理中起到主导作用。目前我国约有2%的国有企业设立了专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。应收账款赊销的效果好坏,依赖于企业的信用政策,信用政策主要包括信用期间、信用标准和现金折扣政策等。企业允许顾客从购货到付款的时间是信用期间。延长信用期，会使销售额增加，产生有利的影响，与此同时应收账款、收账费用和坏账损失也同时增加，产生不利影响。但如果当前者大于后者时，可延长信用期，否则不宜延长。信用标准是顾客获得企业交易信用所应具备的条件。如果信用标准高了，虽然会使企业遭受坏账损失的可能性减少，但却不利于销售，如果信用标准低了，虽然有利于刺激销售增长，但却有可能使坏账损失增加。现金折扣政策和吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。因此，企业在制定信用政策时，应该在信用期间、信用标准和现金折扣政策三者之间权衡，力争实现应收账款的风险最小，把企业利润最大化。信用政策是在综合考虑了利益、成本和风险之后，对应收帐管理所作出的一些原则性的规定，企业可以通过评估机构、往来银行、其他企业、主管部门、客户的会计报表等多种渠道取得可利用的分析资料，对客户的品质、支付货款的能力、财务状况等信用状况对客户进行客观公正的评估分析，以此为基础判断客户的信用等级，制定合理的信用政策，减少信用同险带来的坏帐损失。

　　2.加强责任划分，明确销售和财会部门职责

　　明确划定销售部门对应收账款的安全以及及时回笼负有直接的责任，应收账款形成的决策者和主要的经办人员，就是回收债权的责任人，必须要彻底改变回收应收账款的工作仅仅是财会部门的职责的错误认识，财会部门应按应收账款形成的时间长短，必须及时定期编制企业应收账款账龄分析一览表，将债务人的名称、债权形成的时间、应收账款的余额、超过信用的时间、债务人经营的状况、应收账款的总额占流动资产的比重等内容在表上详细反映，以便于决策层和相关部门准确、及时、全面的掌握企业应收账款的现状，有针对性地制定欠款催缴的政策。

　　3.健全企业内部激励机制

　　健全企业内部激励机制，改变只将销售人员的工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法，建立内部考核责任制，不但要与工资、报酬和销售指标直接挂钩，更应该将应收账款纳入薪酬考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。让他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定的经济责任。

　　1.加强分析监控，量化跟踪管理

　　财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账等分析资料，应定期分析应收账款的回收、逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理及当前的赊销的策略。信用部门和销售部门从赊销过程一开始，直到应收账款到期日前，对客户进行跟踪和监督，从而确保客户的正常支付货款，要最大限度地降低逾期帐款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户要经常联系，提醒付款和到期日，催促付款，要及时发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便最快的作出相应对策，维护与客户之间的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般情况下不会轻易推迟付款，从而极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。在工作中信用部门和销售部门要相互配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督和相互促进，提高应收账款的回收率，促进企业销售的目的。

　　中小企业与上下游企业谈判的力度不强，处于行业弱势阶段，因此需要建立更加严格的应收账款监控管理制度，不仅应该编制常规的《应收账款账龄分析表》实时监控分析款项的收回状况，也要用该表数据计算应收账款周转率提升企业的经营能力，还应该编制季度、月份甚至周报表，对应收账款的回款情况做动态跟踪，鉴于此，笔者尝试涉及了应收账款周报表，具体内容见下图

　　2.采用谨慎原则，完善坏账制度

　　在分析监管的基础之上，应该采用谨慎原则，完善坏账制度。企业的应收账款，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回而产生了坏账，按照最新的企业会计制度规定，企业因坏账而遭受的坏账损失，只能采用备抵法，同时建立坏账的准备，等坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，这样不仅体现了会计的配比原则，又避免了企业的明盈实亏。当然，由于不同行业的企业和不同规模的企业，其应收账款的水平不一样，所以产生坏账损失的可能性也不一样。企业应根据实际具体情况，自行确定计提坏账准备的方法和计提比例等。如果企业历史上发生坏账损失的记录比较少，且债务人的信用也比较好，则企业在较低的水平上计提坏账准备，当然，企业应收账款发生了坏账损失后，并不表明企业已放弃了收款的权利，而且为了避免人为操纵利润，任意计提坏账准备，企业会计制度还规定了企业在对应收款计提坏账准备时，不得设置秘密准备，即企业利用制度提供了选择的空间，超过了资产实际损失金额而计提的坏账准备。

　　在前述管理措施的基础之上，仍然有形成坏账的风险，为监控该风险并加强应收账款的管理，有效进行应收账款的事后清收显得十分有必要。影响应收账款清收的主要因素有收账政策和收账形式两因素（熊进宇，2016）。笔者围绕这两个因素，对应收账款清收进行分析

　　1.制定收账政策，采用恰当的清欠方法

　　当前，很多企业资金短缺，经营困难，还有很多人无视诚信，不讲信用，反而觉得：“有债不愁，欠债有理”，出现了客户存心赖账的现象。应收帐款政策是当客户违反信用条件时，拖欠甚至拒收付款时企业所采取的收款策略与措施。实际工作中，因为拖欠原因有所不同，企业也应该区别对待，采用不同的政策与方法，对于信用记录较好的客户，采用电函方式或派相关人员去直接沟通，探明原因，视情况采用恰当的方法，使双方的合作关系不受影响，又能很好地解决了拖欠的问题。对到期的应收账款，应当及时提醒客户依约付款，对逾期的应收账款，应当采取多种方式去进行催收，对于比较重大的逾期应收账款，如果沟通仍然不能解决问题，则可通过法律诉讼程序的方式来解决。总而言之，企业对于拖欠的应收款款，无论采用何种方式进行催收，都是有利有弊的，因此，企业在制定收款政策的同时，要权衡利弊掌握好宽严界限，因为如果企业制定的收款政策过宽，会导致逾期末付款的客户拖延时间更长，对企业很不利；如果收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，会影响企业未来的销售利润。

　　2.创新清欠形式，减少企业呆坏账损失  

　　（1）将应收账款改为应收票据

　　应收票据是具有较强的追索权的，并且在到期前可以背书转让或贴现，在一定的程度上是能降低坏账损失的。当客户到期不能偿还货款时，企业可以要求客户开出承兑汇票以抵销应收账款。  

　　（2）应收账款抵押与让售

　　企业可以通过抵押或让售业务将应收账款变现。应收账款抵押是企业以应收账款为担保，从金融机构预先取得货款，收到客户支付欠款时再如数转交给金融机构作为部分借款归还的。当然，客户一旦拒绝付款，金融机构有权向企业追索，企业必须清偿全部借款。应收账款让售是企业将应收账款出售给从事此项业务的代理机构以取得资金，客户还款时可以直接支付给代理机构。一旦发生坏账损失，企业无须承担任何责任。  

　　（3）建立应收账款保险制度，参加商业保险

　　应收账款的商业保险是中小企业将资金风险对外转移的有效途径，为了满足企业的该方面需求，现阶段市场是兴起了大量相关保险机构，这种方式可以把企业所不能预料的损失风险转移给保险机构，从而保障企业资金风险，将损失的可能性和风险性降至最低。 

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