内容摘要：环境会计是以货币为主要计量单位，将环境资产、费用、效益等相关要素当做核算内容的专业会计。当前，世界生态环境更加恶劣、能源不足以及环境问题凸显，在一定程度上限制了经济的长久稳定发展。环境会计作为推进低碳经济发展、加强资源环境管理的一个重要方面,日益受到了全世界的关注。现阶段，我国环境会计的具体计量、核算模式尚未建立，对环境信息披露的有关法律、法条文不充分、不详细，因此发展环境会计的重点就是与之相关的信息披露。本文从国内环境会计的发展情况着手,研究当前国内环境会计发展时期存在的不足,以及具体的核算对象、确认、计量与披露问题,并提出了相应的完善对策及改进措施。
关键词：环境会计；信息披露；改进措施
一、环境会计的含义
环境会计主要是将相关法律、条文当做基础，将货币当做重要的计量单位，计量、记载环境污染、预防、建设的主要成本，此外对环境维护以及发展所产生的效益开展科学计量和报告，进而整体评价环境绩效和活动对公司财务结果具备的现实影响的全新学科。其开始把会计学和环境经济学融合起来，利用高效的管理模式，完成促进经济发展与处理环保问题的目标。
此外环境会计主要将环境资产、成本、效益等多个要素当做核算重点的专业会计。此类会计货币计量单位的货币含义不完全是创建在劳动价值理论前提下的。基于劳动价值知识和观点，只有交换产品，其价值才可以使用必要劳动时间来评估，对于没有交换、不是人类劳动的物品，无法计量，会计不需要对其开展核算。但是上述不需要交换的物品有很多部分是此类会计的重点内容，所以需要创建可以计量上述物品的价值体系。
二、环境会计产生的背景
从十八世纪中期英国工业革命开始，持续发展的当代工业在为国家提供充足物质产品的时候，也导致更加严重的环境污染问题。人类社会发展所依靠的物质基础与自然环境，逐渐表现出持续衰竭的预兆，进而促使世界经济发展的自然物质根基开始动摇。特别是在第二次世界大战之后，全球经济的持续发展在一定程度上是以损耗自然资源为代价，环保问题开始凸显，因此产生的负面影响就是：生态环境开始变差、能源不足与环境污染问题凸显，在一定程度上限制了经济的长久发展。为处理上述问题，少数国外经济学家、环境学家与生态学家在二十世纪七十年代之后，就全面分析经济与环境的和谐发展理论。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《会计学月刊》上撰写《控制污染的社会成本转换研究》；1973年，马林（J.T.Marlin）在《会计学月刊》第2期上撰写《污染的会计问题》，此后绿色会计的分析与论述开始进入大众的眼中。1987年，联合国世界经济与发展委员会（WCED）公开《我们的未来》文件，对当前备受瞩目的环保问题开展详细叙述，九十年代，会计学术领域逐渐探究且指出开展环境会计信息披露和制定相同的具体规则。1992年，世界环境和发展国家首脑会议制定维护全球自然环境的重要纲领性文件，环保问题受到重视；1999年，联合国研究制定《环境会计和报告的立场公告》，产生完善详细的国际环境会计和报告指南。各个国家的XX逐渐深入研究且创建基于国内现实情况的环境会计系统，我国在2001年初期组建“绿色会计委员会”，2001年6月，得到财政部审查，中国会计学会成组建环境会计专业委员会，表示我国绿色会计研究步入全新时期。
三、我国环境会计的发展现状及案例分析-以煤炭行业为例
（一）环境会计信息披露现状研究的样本选取
1、样本数据来源
截止到2016年，国内煤炭业上市企业总共是42家，此处ST企业财务情况出现不正常变化，企业无法成为分析对象。利用研究可知，其他企业的披露信息，得知上述公司一般把环境会计信息披露在三种文件中，本人筹集41家煤炭业上市企业2015年度的年报与社会责任报告以及其他的行业相关材料为研究对象。剖析我国大型煤炭公司的相关行业现状，所有样本资料全部来自于中国权威金融机构、中国行业研究网、新浪财经等公开渠道取得。
2、行业披露方式归纳
因为缺少有关政策性限制，公司在挑选披露方式的时候一般会表现的自主性，因此就造成环境会计信息披露相对分散。本人利用深入分析有关信息可知：大部分企业侧重于以额外说明的模式披露环境会计内容。基于上述划分方式，本文对国内煤炭上市企业报告内披露的环境会计内容进行详细分析，详细结果为表3.1。
依照图3.1我们就能知道，有27家煤炭上市企业挑选在其第一次上市时公开的招股说明书开展披露，占据所有样本企业的65.85%，其表示公司喜欢在公告内公开部分环境内容来塑造绿色积极的外在形象。其次有36家公司使用年度报告的形式公开相关信息。在多种披露形式中使用最为普遍的，占87.8%。该表中的数据充分表明上市公司更习惯在年报中披露环境会计信息。作为更加直观有效的一种反映方式，选择社会责任报告书方式进行信息揭示的公司比例正在逐年上升。因为这种状况在这41家煤炭上市企业内有19家企业使用此类直接高效的模式，占据样本总数的46.34%。根据表中内容可知煤炭类上市企业97.56%的都公开了环境信息，其中黑化股份并未使用任何披露形式，但是披露情况在数量方式与质量上存在相应的差距。
（二）煤炭行业上市公司环境会计信息披露情况分析
1、招股说明书中披露的环境会计信息
（1）“风险因素与对策”的披露内容
公司展示的内容通常状况下是公司造成效益所使用的环境成本，商业行为所造成的环境问题，针对这些问题计划采用的相关措施。特别是对措施方面开展全面详细的叙述。在此部分企业公开大量可核算的定量数据，一方面是因为这种和环境相关的经济业务所具备的易量化特征，另一方面来说公司所揭示的相关内容通常状况下是有利于公司的内容，公司也倾向于借助这种手段来表明自己对于保护环境的态度。有大批的企业在相关文件中对面临的环境问题说明的同时也会对处理政策进行解释，披露的主要情况为。
煤气化：企业众多煤矿的环境保护设备，基本上和矿井共同实施，此外正式运作，创建地下水和地表水处理站，妥善处理企业所产生的所有污水。
冀中能源：煤炭生产煤炭开采是地下作业，导致煤炭矿井瓦斯以及矿井水排放、地下水渗漏、造成地表沉陷等问题。公司在环保资金上每年投资大概500万，之后增加污水处理设备环保管理力度，关注煤炭资源的整体使用，降低“三废”排放数量。近期开始得到地区XX的环保奖励，比如得到“环境保护先进企业”名誉称号。
兰花科创：利用大量的资金购买环保设施，降低三废对周围的负面影响。公司对煤矸石的环保治理和土地下沉的整体管理，投入更多的资金提升众多资源使用效率，购买设备，利用XX指定的优惠政策扶持且科学应用环保资金。确保多种污染物指标满足XX环保组织确定的标准，承担减少损耗、创建稳定社会所需要承担的责任和义务。
安泰集团：2001年就顺利通过环境管理体系认证，领导者关注自然环境和公司效益的共同发展，创造全新的发展格局。持续提升土地复垦标准，增加环保投入，确保治理设施的更新和正常使用，关注煤炭资源的整体使用，按时精准的查看多种污染物排放指标，全面管理矿山的综合生态情况，且修订严苛的惩处方案。
云煤能源：汇总公司产能，开始管理环境污染问题。对开采时期也许导致的污水、粉尘、煤渣等污染物进行整体治理，提升综合使用率。每年披露公司在管理环境污染上所做出的努力以及详细的资金，确定资金用途，维护自然环境，减少污染，提升资源使用效率。
（2）“业务和技术”的披露内容
“业务和技术”领域，公司披露内容通常是国家有关环境质量体系认证要求、领先的节能减排科技、公司生产所产生的环境问题等情况。数据较多，然而大部分是技术指标。比如云煤集团使用高压静电旋风与布带除尘方式，创建沉降室。阳泉煤业下属选煤厂也开始其创煤泥水闭路循环体系，在一定程度上处理污水外排问题；矸石山利用黄土覆盖、分层碾压等整体处理举措，避免矸石自燃；通风道主扇全部装置消音设备，电厂烟囱增设除尘设备等，大部分污染源被合理管控。
2、年度报告中披露的环境会计信息
（1）董事会报告的披露内容
在董事会报告内公司披露内容通常是环境治理状况、污染物排放状况、污染物治理设施的购买装置、环境污染问题应急方案、得到的环保荣誉等内容。在上述内容中，董事会报告通常侧重于对公司环保目标、污染物排放与修订有关方针和成本问题等内容的公开，其中对环保设备与修订有关应急预案的公开比较少。大部分上市公司一般只公开公司环保目标，大致叙述公司在本报告期内并未出现和环境相关的违规活动，多种指标都满足要求，但是并未全面清晰的介绍企业的环保活动，作为强污染产业，不只是排放的污染物符合相关标准或不存在严重违规就是关注环保，特别是在国内与公司环境相关的多种法规体系并未建立完全的时候，公司需要在自身可以承担的范围内，提升内部环保标准。[8]
（2）会计报表附注的披露内容
该内容主要指的是公司具体商业行为所支付的环境成本和国家相关职能部门给与的环境保护补贴以及其它相关方面的内容。比如兖州煤业计提环境治理保证金1.288亿元；付出排污费3，578千元；投资环保设备资金1.093亿元；兰花科创去年在环保领域内投资明显增加，在煤焦场烟气封闭脱硫、矿区环境加强管理、储煤场喷雾和在线监控体系、雨水筹集体系、矿井工业污水处置站创建、地区绿化等多个项目上执行效果显著的环保方案，煤炭领域投入环境管理专项资金为4266.72万元。在环境会计数据公开中与会计科目关联最紧密的是利润表内的“管理费用”，有29家企业的管理成本涵盖环境会计数据，其余与会计科目相关的内容就是财务会计报表，涉及在建项目、长/短期借款、补贴资金、支付的其余和现实活动相关的现金、待摊费用等科目。
四、我国环境会计信息披露存在的问题
国内环境会计信息披露相关分析时间较短,在发展程度上明显不如其他国家。然而,因为世界各个国家近期开始格外关注环境问题,促使我国也逐渐关注到环境的现实影响,对企业环境信息披露的标准不断增加，然而此时也出现了大量问题。
（一）环境会计法规、准则、制度建设滞后，XX监管机构松散，均有待完善
即便当前我国开始修订完善规章制度，比如《环境保护法》等相关法律，然而都没有包含对环境会计信息披露的相关内容。伴随披露此类数据的公司持续增多，缺少健全的环境会计法律条文导致公司环境会计信息披露的可执行性不高，即便进行披露，也会因为不同公司的自主选择出现差异而缺少现实可比性。此外就是因为公司表现出上述自主选择性，大多数公司为了组织利益的顾虑，只会公开对自身发展有积极影响的内容，而隐匿消极内容，上述情况对使用上述环境会计数据的人来说是重要的问题。所以我们需要持续健全此类法律条文，避免问题的出现。
（二）社会监督缺乏力度，公众对企业环境会计信息披露的要求不高
环保与公共卫生以及安全项目有关，此时，社会舆论以及民众呼声会变成公司负担，此外也会变成公司持续改正问题的动力。此外为了个人利益，公司会不断减少对环境数据的披露，此时民众的要求与监督就变得更为关键。到现在，大部分和公司有利益关联的人开始重视到投资风险或者回收效益。并不关注环境数据对公司的潜在影响，此时会让公司有机可乘，缩减对此类信息公开的数据与范围。
（三）环境成本分配机制尚未建立，不能准确分配、分摊环境成本
公司需要为自身所损耗的多种资源以及污染的环境承担相应代价，基于会计内“谁受益，谁承担”、和环保领域内“谁污染，谁管理”的相关标准。当前民众逐渐了解且认可“环境成本是公司发展成本的重要部分”的理论。然而，在现实执行中无法直接寻找到科学的划分标准与要求将此类成本在使用相同资源的多种实体间进行划分、摊销,比如：对水资源、土地造成的污染。就像之前所指出的那样，公司公开的此类信息中，环境成本非常关键，不容忽视,缺少上述内容的正确公开，那么有关信息使用者就无法进行精准的判定。
（四）缺少对环境会计的审计监督
当前并未出现单独组织对公司披露信息精准性、合理性等进行审计、判定，因此就会导致公司披露信息时的随意性，最后造成相关使用者并不认可此类信息的真实性。
（五）环境会计信息缺乏行之有效的计量、操作手段，使得披露的信息大多不能量化
会计是将货币当做重要计量单位对诸多企业内部发展活动进行监管的学科，在上述管理体系内，基本上价值量都要转变成货币进行计算。但是，由于传统会计并未关注刅环境造成的经济问题，因此当前在实际计量时缺少对环境部分的科学计量，进而导致需要使用货币来进行计量、公开资产、负债、费用与收益等内容的时候就缺少真实可行的方式。如此就造成，公司在内部环境会计报表内公开的信息无法使用货币来计算，而大部分依靠文字表述或是主观判定，因此结果并不精准，也不符合现实情况，无法全面详细的诠释企业环境指标。所以如何处理此类问题，是当前企业信息披露需要处理的现实问题。
（六）环境会计信息披露的及时性差
基于公告相关标准，公司上年度环境数据需要在每年3月底公开，而对于环保投入等具备时间效益的活动却不会出现在此类披露文件中，因此影响相关使用者的决策。
五、环境会计信息披露改进措施
（一）加强民众的环保意识，推广环境保护、强化社会监督
消费者是所有公司都需要依靠的关键部分，大众舆论的影响非常深远。所以XX也要持续强化教育推广力度，激励实际购买者在重视产品数据与现实经营数据的时候，关注公司在环境行业内承担的责任以及具备的现实价值。如此，在查看具体环境会计数据时，购买者会潜移默化的重视此类指标，此外影响自身的消费想法或者投资决定，如此就可以激发公司强化此类信息披露的充分性、精准性。
（二）完善环境会计有关法律、条文，建设高效的法律体系，此外提升行政执法能力
目前，国内逐渐制定大概二十多项环保条文与七十多项规章制度，然而与其他股价进行比较，依旧需要全面细化，因此我们需要学习其他国家的经验以便充实自身。比如XXX修订《空气清洁法案》、《有毒物资控制法案》等诸多法律条文。二十世纪末期，该国XX与FASB、证券交易委员会和注册会计师会共同制定《利益相关者行动议程：工作室对环境成本的会计与资本预算的一项报告》，1995年，该国环境保护局撰写《作为企业管理工具的环境会计入门：关键概念和术语》文件，上述对目前此类环境信息披露系统的健全具有积极影响。
其次，XX需要持续强化执法宣传力度，如此不只能够确保法律权威性此外还能管理公司的现实行为，坚持提升法律的权威性，通过法律确保环保效果。
（三）创建单独的审计组织对公司披露的环境会计内容开展审计
具体审计组织的缺少弱化公司公开环境信息的精准性和充分性。假如可以组建单独的审计组织对公司申报的环境会计数据开展审查，不只可以提高XX管理水平，此外还能避免公司存在侥幸心理，让其在披露环境会计信息的时候可以坚持完善、精准、真实等原则。
（四）创建科学高效的奖惩制度
公司是把盈利当做最终目标的实体，得到更高的经济效益是所有公司开展生产活动的最后目标。所以，为了持续规范当前环境会计信息披露活动，XX需要使用合理的奖励举措来激励公司自主参与，且不断奋斗。例如，我国XX要对环境会计信息披露较好的公司提供税收优惠或者其他奖励。日本XX就开设“企业环境报告书大奖”等奖项，且得到良好的效果。
（五）环境会计信息披露的内容需要不断完善
环境会计信息披露在内容部分需要持续健全，公司需要减少选择性披露的问题。此外，公司公开的环境会计信息需要使用货币进行计算，而并非简单的文字表述或实物计量，如此便于有关使用者的精准认知与了解。
（六）强化环境会计理论分析，自主学习国外分析优势，引导我国环境会计的发展
当前，通过中国经财政部审查，会计学会组建的“环境会计专业委员会”，其主要目标是加快我国环境会计理论和实践的分析。其是我国创建的第七个专业委员会，在国内此领域内也发挥了积极影响，对建立我国环境会计理论体系、减少实践操作上的盲点具有正面影响。
参考文献：
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[5]陈薇.论企业环境会计信息披露内容[J].现代商贸工业.2010.23
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[7]赖立宁；试论环境会计在发电企业中的运用[J];商场现代化;2010年04期
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