企业项目资金使用与管理—以汇通移动设备有限公司为例

　　摘要：根据审计发现，企业资金在管理与使用中存在有诸多问题:在管理中存在管理主体分散，内控和监督制约机制不健全，财务管理松弛，工程核算漏洞较多等;在使用中又普遍存在资金到位率低，挤占挪用，损失浪费，弄虚作假，随意改变投向等。产生这些问题，不仅是因为人们受计划经济传统观念的束缚，法制意识淡薄;管理使用体制不完善，相关法律法规滞后，而且也与处理处罚和责任追究不到位，没有形成震慑力有直接关系。为此，要进一步规范企业资金的管理与使用，就必须确立正确的企业发展观，规范企业资金运作机制;加强企业投资立法，强化监督制约机制;同时要增强法制观念和规则意识，严明国家财经法纪;加大企业资金审计监督力度，促进企业资金管理使用规范化。

　　以汇通移动设备有限公司的“新一代宽带无线移动通信网科技国家重大专项”项目资金使用与管理情况为例，权衡资金的流动性和盈利性，合理安排资金的使用，最大限度地获取收益，就公司目前项目资金的使用中所出现的问题并提出相应的解决措施和建议

　　关键词：企业资金；企业审计；企业经济；汇通移动设备有限公司

　　在社会主义市场经济条件下和实施依法治国方略的新形势下，特别是在我国己加入WTO的新形下，无论政治管理还是经济管理，都要有规则意识，都要依法管理。而对企业资金的审计监督，也是以国家现有法规为准绳的。因此，在对企业资金的审计中，不仅发现了企业资金管理使用中的问题，而且也发现了现有法律法规在某些方面存在的问题和缺陷。如何解决相关法律法规方面存在的这些问题，克服这些缺陷，与其规范企业资金的管理和使用有着最直接的关系。从这个角度上讲，审计实践又为探讨解决企业资金管理使用中存在的问题，提供了可行的途径。

　　分析汇通移动设备有限公司的“新一代宽带无线移动通信网科技国家重大专项”项目资金使用和管理的现状，剖析其特点与不足，并提出合理可行的改进措施。项目的资金使用与管理，就是从该项目资金运动的各个环节入手，对资金的周转进行全过程全方面的管理，高效益，低风险地使用资金，以降低项目成本，提高经济效益。现代大型国有企业理财活动中必不可少的一项重要职能就是资金的使用与管理，综合目前汇通移动通讯设备有限公司（汇通）现状，现金管理体系急需进一步改善现有理论来确保汇通的生存与发展，从而提高汇通的市场竞争力。面对激烈的市场竞争，汇通面临的生存环境更加具有挑战性，有效提升汇通现金流的管理水平，可以很好的控制营运风险，提升汇通整体资金的利用效率，使汇通走向健康的发展。资金的使用和管理的主要内容是投资决策与计划，建立资金使用和分管的责任制，检查和监督资金的使用情况，考核资金的利用效果。其主要目的是：组织资金供应，保证生产经营活动不间断地进行；不断提高资金利用效率，节约资金；提出合理使用资金的建议和措施，促进生产、技术 、经营管理水平的提高。

　　关于对规范企业资金管理与使用的研究信息，接触到国外这一方面的研究较少。从国内研究现状看，还多是零星和分散的。截止到目前，还尚未见到关于这一课题研究的专著或专题研究成果。而作为各类企业资金的XX土管部门，如汇通移动设备有限公司，也多是根据资金管理与使用中出现的问题，从各自的角度提出了一些解决问题和堵漏的措施，出台了相应的规定或办法。这虽然在实际中也取得了一定的积极效果，但这毕竞不是解决问题的根本办法。

　　资金管理是企业从事各种紧急活动的必备要素，资金的使用与管理好坏直接影响到企业的国际竞争力。我国企业的资金管理水平同国外大型跨国公司相比还存在一定差距，在全球经济一体化背景下，积极借鉴国外跨国公司先进的管理经验，缩小我国企业与国外跨国公司资金管理上的差距，是实现企业国际化战略定位的重要环节。

　　近年来，我国信息业实现了快速发展，作为信息业发展的主力军系统集成企业也层出不穷，截至2010年9月，仅移动信息化产业集成资质认证的企业就达3600多家，作为该行业领头军的汇通移动设备有限公司，其主要业务是城建“新一代宽带无线移动通信网科技”项目，项目资金使用与管理的好坏不仅直接关系项目的实施能够正常进行，同时也直接影响着企业的生存与发展，加强项目资金使用与管理是其所面临的重要课题。

　　X的PaulWesthead说过资金管理是企业从事各种紧急活动的必备要素，资金的使用与管理好坏直接影响到企业的国际竞争力。我国企业的资金管理水平同国外大型跨国公司相比还存在一定差距，在全球经济一体化背景下，积极借鉴国外跨国公司先进的管理经验，缩小我国企业与国外跨国公司资金管理上的差距，是实现企业国际化战略定位的重要环节。国外跨国公司借助先进的信息技术和完善的金融体系加强资金的集中管理。在保持资金的流动性、安全性和效益性方面取得了显著的成效。

　　《加入WTO对我国企业的影响与审计的应对》(帕塔木•巴拉提，2002)，文中提出了我国加入WOT之后企业审计的重点和应坚持的原则，同时也提出了如何充分利用WTO的绿箱政策，加大对企业的投入，以及加强对企业资金的审计监督，以防在其管理和使用中的浪费损失和各种腐败现象的发生，确保企业资金充分发抨效益。

　　是坚持内查外调相结合，务真求实。情况复杂，单凭审查其财务收支资料就很难确定它的真实性、合法性和效益性。从财务帐日审查看上去很简单，一收一支，收支平衡，儿乎很难发现问题。但是，通过现场考察，面积是否落实，林草数量质量是否有保障，便一日了然。同时，通过逐家逐户访问调查，粮食补贴和现金补贴是否如数及时兑现，然后再与财务帐目相对照，这样才能做到客观公止。观察法是在企业资金是由各类专项资金构成的，审计时必须采用观察，注重审卉监督各类专项资金的投向和真实用途。因为能否做到专款专用，也是保障企业资金使用与管理中财务收支真实、合法、效益的一个重要环节。

　　根据汇通移动设备有限公司的发展前景和在该项目上的运行情况来拟定相应的目标计划。其中包括该项目执行期间计划投资额；项目完成时达到的阶段；所实现的生产成果；项目计划完成时累计实现的工业增加值、销售收入、缴税总额、净利润、创汇额、专利收入等。

　　根据需要的研究主题,分别通过计算机检索在国家图书馆、社会学经济学、财经学等进行质料查找;根据项目实施进度和筹资方式，编制资金使用计划。对创新技术部分，需要单独列出明细表说明使用方向有关资料,并进行分类整理,为提供了理论依据本研究的发现。根据新增固定资产投资估算表和流动资金估算表，计算出投资预算，减少不必要的浪费，实现公司的利润最大化。

　　姜继娇和杨乃定(2005)研究动荡多变环境下企业项目资金的动态测度问题，引入企业项目资金，并提出一种以企业项目资金为内核的企业项目资金动态测度方法。企业项目资金作为一种评估工具，是国内相对研究比较多的领域，管云松(2004)分析了高技术企业的内在价值评估问题，认为传统估值方法不适应于高技术企业的价值评估，并对其中存在企业项目资金进行了定性分析，同时用B一S定价模型定量分析了高技术企业的内在价值。国内的学者在对于企业项目资金方法的具体应用方面也做了初步的尝试。在风险投资领域，

　　袁昌才在2011年14期《浅析大型企业集团资金管理战略的实施中所述资金管理》的内容从资金管理的内涵来看,资金管理就是实现内部财务资金的统一管理,增强资金的安全性、流动性、收益性,有效控制资金运行风险。资金管理主要包括以下六个方面的内容:账户管理:通过银行账户管理、企业内部账户管理建立集团统一账户,避免多头开户,集中账户信息。收付款管理:实现集团收付款统一管理,提高业务效率,控制风险。流动性管理:通过建立多银行互联,建立资金池,进行资金监控、资金调拨,银企对账,实现集团内部资金调剂,降低融资成本。投融资管理:实现集团融资、投资统一管理,减少融资成本,提高资金收益,控制投融资风险。预算管理:通过集团资金预算、资金计划、预算和计划调整等功能,实现资金精细化管理。风险管理:通过权限分配、审批流设置、对账管理等功能,降低企业资金运营风险,防范和控制资金风险。

　　2011年1期的张俊玩转资金管理中说到伴随着我国企业集团的规模扩大和业务拓展,资金管理对于企业快速稳健发展愈加重要。同时,企业做大做强的目标又对资金管理的专业化水平要求不断提高,从而推动企业的资金管理体系与工作职能不断向前发展。企业财务公司作为企业资金管理的高级阶段与创新模式,具有非常明显的优点,对于大型企业集团充满吸引力。国内的大型集团企业基于“优化企业内部资源配置”、“追逐金融利润”、“产融结合促进集团快速发展”的目的,纷纷组建财务公司。集团财务公司作为集团企业的贴身金融服务平台,其战略定位是作为集团企业的资金结算服务平台、筹融资服务平台、投行咨询顾问平台、投资理财服务平台。资金管理部门的管理职能集团企业在采用完全市场化运作下的财务公司模式进行资金运营管理的同时,一般还会在集团财务部下,设置资金管理部门,例如资金管理处。因此对企业资金管理的风险意识要加强。

　　赵秀云(2000)讨论了企业项目资金对风险项目投资决策的影响，并通过一个扩大投资问题研究了成长期权的价值，而张晨宇(2004)对风险资本退出时的退出时机和退出方式进行研究，基于企业项目资金方法分别建立了风险资本在股份转售、公开上市方式下的退出时机决策模型，最后得到了风险资本退出时机和方式的决策控制准则。李淑锦和谷兰俊(2005)利用二叉树方法对一个欧式期权与一个美式期权构成的复合期权进行定价，从而建立对风险投资问题的估价框架。Myers(1977)，Myers&Turnbu1l(1977)把公司的投资机会比作增长期权，因此公司的价值就由两部分组成，一是有形资产的现值，一是期权的价值，它等价于增长机会的现值。Kester(1984)提出一个观念，即投资机会类似于标的资产为有价证券的看涨期权，从而把期权应用于现实资产(realassets)。基于这个逻辑，战略投资机会的价值等于未来现金流的现值加上由它产生的增长机会的价值。即使一个净现值为负的项目，只要投资基于企业项目资金的投资项目价值评估研究者能推迟投资等待未来有利条件的出现，它也是有价值的。Kester还认为在投资者拥有管理灵活性时，风险对于增长机会的价值有积极的影响，这就是说管理者的行为能够增加获得更好收益的可能性，同时没有增大招致损失的概率。所有项目的风险越大，由灵活性产生的价值也就越大。

　　3.1.1企业资金使用中存在的问题

　　第一、企业资金到位率普遍较低，不能保障及时足额在企业资金中

　　近几年，中央财政用于的企业资金在逐年加大。但是，有些地方XX往往不能保障及时到位;另一方面，地方XX对企业投入的配套资金也不足额。这些都不同程度地影响了企业资金效益的发挥。如表4一1。

　　从上表可以石t出，汇通移动设备有限公司的资金到位率和配套率均比较低。以下做出简单的说明；汇通移动设备有限公司的项日中，项口编号2834一HCA，项日执行单位:汇通移动设备有限公司的设备、技术;会计一年度1999年。根据山汇通移动设备有限公司的审计对该项目审计的结果表明:世行贷款汇通移动设备有限公司的项日从1996年开始实施，截止到1999年底累计完成项日总投资42168.42万元人民币.总投资的:35.59%。截比1999年底，汇通移动设备有限公司的财政配套资金应为1149万元，实际到位1077.9万元;

　　另据汇通移动设备有限公司的审计公告的数据:财政资金投入不足。该企业规定，每年对企业投入的增长幅度应当高于财政经常性收入的增长幅度。经审计汇通移动设备有限公司的财政是在1999年一2000年，财政对企业投入增长幅度低于财政经常性收入增长零点三个百分点，汇通移动设备有限公司的不仅没有增加，反而有所减少。汇通移动设备有限公司的财政经常性收入2000年比1999年增长了7%，而财政资金投入却过降了8.%3。同时，作为财政支农资金土要来源的水利建设基金未足额征集。

　　第二、挤占挪用问题比较普遍

　　据汇通移动设备有限公司的审计公告披露的资料，将应拨付项日单位的支农资金143万元，直接用于归还以前年度拖欠的周转金借款;汇通移动设备有限公司将支农资金115万元用于修建办高等设备和技术;在开发中将资金25.8万元用于弥补技术设计上。根据汇通移动设备有限公司的审计报告，在2000年一2001年中挪用国十资金1025.72万元，其中只有弥补经费801.18万元，外借150.75万元，勇于设备的购进上35.74万元，其他方面38.05万元，该企业在对1999一2000年财政资金审计中发现，挪用专项资金现象较为严重。挪用专款，用于抵扣以前年度周转金或贷款;用于弥补机关经费的情况不仅普遍存在，而且较为严重，仅此一项就多达50万元。另据企业科提供的数据发现挪用现象严重。

　　第三、损失浪费现象严重

　　根据汇通移动设备企业相关的资料调查中发现，有的项目在立项时没有进行科学的考察，把关不严，致使出现假项目，造成损失浪费。汇通移动设备有限公司有的项目称具备一定规模的技术和人才业务指导能力，就申请贷款20万元。经审计，该项目贷款启示一无所有，注册登记都是贷款后办理的，贷款所买的设备皆是次品。据运有关部门对该项目的审计报告，该项目在2010一2011年两年度中共损失浪费资金194.26万元。

　　第四、弄虚作假，

　　随意改变资金投向的现象时有发生据汇通移动设备有限公司的审计公告资料，他们的财政局对有些项日办弄虚作假，2000年先后三次将移动无线通讯项目贷款6万元，先以“其他杂项收入”缴入财政，财政再以配套资金拨给项目办，造成虚假配套资金18万元。在汇通移动设备有限公司的资料，审计发现有一个批准了投资项目，原本就没有的任务，但通过空列项口争取回投资之后，把资金肢解到其他两个项目上，仅用资金支付历年欠发的生产资金就达25.5万元。

　　第五、违规违纪问题较为严重

　　汇通移动设备有限公司在对电网改造工程项日审计中发现，在工程造价上，多列材料费、运费104.87万元，高套定额重复计算l_程价款115.56万元，超规模投资256.16万元。汇通移动设备有限公司在对资金审计中发现，有些部门在2009一2011年动用资金滥发钱物总计金额68.32万元;

　　3.1.2企业资金管理中存在的主要问题

　　第一、管理主体比较分散，缺乏统一性目前，

　　汇通移动设备有限公司对资金尚缺乏统一的管理，各类专项企业资金均由各主管XX部门管理。这样，就造成了管理土体比较分散，虽然相关细则、意见、办法等管理规定很多，也很具体，但在具体贯彻执行中却很难落实。况且，即使由某项企业资金的XX主管部门来管理，这个汇通移动设备有限公司主管部门也并不一定设置有行使此项管理运作职责的机构和管理人员。因此，在实际中，由准(责任机构或责任人)来监督检查相关法律、规定的贯彻执行，就成了很大的问题。另外，有的资金，由于属于两个以上的XX部门主管，这样就更难明确职责。如财政扶贫资金，就是由财政、扶贫、计委等部门多头主管。汇通移动设备有限公司的规定得很具体，但是究竞是由财政部门行驶管理的主要职责，还是由计委来行驶管理的主要职责，没有明确规定，对此就造成了都管都不管，或者是都管而没有都认真管。由于管理职责不明确，实际中往往会出现对白己有利的事争着管，遇到麻烦事互相推诱，互相扯皮。

　　第二、内部控制制度不健全，

　　监督制约机制不完善从近年来审计结果石，汇通移动设备有限公司资金在使用和管理过程中，无论是资金管理部门还是资金使用单位，普遍存在着内部控制制度不健全的问题，特别是没有建立起比较完善的监督制约机制。按说，对汇通移动设备有限公司资金而言，该项企业资金的主管部门，为了管好用好该项企业资金，就应制定相关的管理制度，其中包括资金的拨付、使用、监督、检查、内部控制制度等内容，特别是要明确职责和责任，做到责任到人。这样，就可以从源头上遏制违法违规问题的滋生。但是，在实际中却不是这样的。

　　第三、财务管理松驰，企业资金流失严重

　　企业资金的主体是国家财政资金。为了维护国家的财政经济秩序，对于国家财政资金的财务收支，国家制定有《预算法》、《会计法》等一系列的法律法规，企业资金的财务收支必须严格遵守国家财政经济法规，加强对财政收支和财务收支的管理监督。而实际中，企业资金的财政、财务收支普遍存在管理松弛的现象。也正是由于普遍存在财务管理松弛现象，使得许多不该发生的明显问题屡查屡犯，造成企业资金的严重流失。

　　汇通移动设备有限公司在2010一2011年资金管理使用情况审计中，审计人员经过对该公司的各个项目进行调查核对，查出违规违纪资金总额566.58万元，违规违纪金额，一审计资金金额1343，6万元的42%，造成资金流失的后果触日惊心

　　第一、确立正确的企业发展观，规范企业资金的运作机制

　　我国企业经济发展总体上受两大因素的制约:一是国家经济资源在企业与非企业领域之间的再分配状况，二是资本积累与投入的状况。前者体现为企业协调发展的关系，后者体现为收入持续稳定增长的水平。在经济发展中，一定程度上削弱了企业和农村经济发展的后劲，制约了企业现代化建设的进程。在加入WOT之后，我国经济与世界经济接轨的大趋势下，为了实现全面建设小康社会的宏伟目标，调整他们之间关系，摆止企业在国民经济中的地位，实施协调发展，仍然是关系国民经济发展、社会稳定全局和企业可持续发展的至关重要的问题。为此，必须引起党和XX以至全社会的高度重视，靠大家共同努力，上下协力齐抓共管，采取切实措施，继续加大对企业的投入，井保障投入资金的安全、完整和取得更大效益。

　　第二、加快企业投资立法，强化监督制约机制为了维护国家的财政经济秩序，促进国民经济的发展和巩固企业的基础地位，加强对企业资金的管理，党和国家以及相关职能部门，颁布了一系列政策、法律和规定，从而使企业投入逐步走上了法制化和规范化的轨道。尽管如此，但日前的政策、法律和规定仍然不适应客观要求。相关法律不完善，有的法律规定内容含糊或界限不清，存在无法可依或法律依据不足现象，造成有法难依、执法不严的情形相当普遍。同时，决策过程和政策规定缺乏一定的透明度和可预见性，许多经济活动是通过各种文件、通知和规定来进行的，缺乏稳定性和连续性，有的互相矛盾，前后不一。比如象《企业法》。《企业法》是我国企业方面第一部具有基本法性质的法律，该法对企业投入作出了若干规定，但由于这些条款过于笼统，边界模糊，难于量化和具体操作，约束力差。在贯彻实施中，容易给执法主体增加判断是非和界定处罚违法行为的难度，违法不究或不了了之的现象屡见不鲜。还有象财政、企业、水利等职能部门的许多规定，使执法土体很难掌握统一的监督处罚标准。因此，为规范XX行政行为，规避各级XX在制定执行企业政策、法规上的随意性，应加快企业投资立法。

　　增强法制观念和规则意识，严明国家财经法纪企业资金管理使用中存在的问题，有它的个性，但与其他财经领域存在问题也有许多共同之处。要改革体制，完善机制，还有许多事要去做。但是现阶段如何办？笔者认为，现阶段还是要按照现有政策和法规规范我们的运作行为。如何消除长期计划经济体制过带来的负面影响，最关键的就是增强体制观念和规则意识，坚持依法行政、依法办事，这也是防止和减少企业资金管理使用再出现新的问题的根本途径。增强法制意识和规则意识，首先要从国家公务人员和各级XX官员做起，严格按照党和国家的政策法令规范白己的行政行为，重视企业的基础地位，明确所在部门所肩负的职权责任;认真贯彻落实党和国家关于企业资金投入和管理使用的政策和法令，保障在数额上足额及时到位，专款专用。

　　第三、加大企业资金审计监督力度，促进管理使用规范化审计机关是专司国家财政经济监督的XX执法部门，而企业资金又一直是审计监督的一项重要内容。因此，作为审计机关，加大企业资金的审计监督力度，积极促进企业资金管理使用的法制化和规范化，保障企业资金的安全、完整和使用效益，责无旁贷。《审计法》规定，审计机关的基本职责是监督检查被审计单位财政、财务收支的真实性、合法性和效益性。也就是说，查错纠弊、促进规范、评价效益是审计机关肩负的根本任务。对企业资金的审计监督，一是要以真实性为基础，反映企业资金运作全过程的真实面日。要从财务帐户入手，从资金的源头查起，顺藤摸瓜，跟踪追究，摸清资金的来龙去脉。通过资金来源，审卉各类资金落实到位情况;通过资金流向审查资金使用中是否专款专用，有无转移、截留、挪用、损失浪费等问题的发生。三是要以政策法规为依据，审查企业资金运作的合法性和合理性。要从审查国家政策法规贯彻落实情况入手，审查其配套措施和配套资金是否到位，项日决策和资金运作程序是否合规。三是要从管理上审查内部控制制度是否得到有效发挥。要从审查会计制度入手，审查各种凭证、报表、核算、审批等关键环节是否有互相监督制约和防范违规的具体措施。同时，要从相关组织机构的职权责任查起，审查内部控制制度的落实执行情况与效果。四是注重绩效审计，正确评价企业资金管理使用的效益性。企业投入的最终目的是要取得效益，没有效益的投入肯定是劳民伤财。因此，在对企业资金的审计监督中，不仅要注重财务收支，同时还必须注重绩效，这也是杜绝以往那些欺上瞒下、弄虚作假行为的最有效的措施。

　　结论

　　本文以国家现有政策法规为依据，从近年来对企业资金审计中发现的问题以及问题的产生原因分析研究入手，着眼从体制上和机制上解决问题，从审计实践和审计监督的角度，提出了进一步规范企业资金使用与管理的对策和建议，即从确立正确的企业发展观，规范企业资金运作机制;加强企业投资立法，强化监督制约机制;增强法制观念和规则意识，严明国家财经法纪;加人企业资金审计监督力度，促进企业资金管理使用规范化四个方面提出了对策与建议。如前所说，本文所说的企业资金是一个特定的概念。但就这一特定概念的企业资金来讲，规范企业资金使用与管理是一个十分复杂的系统过程，它需要各级XX和XX的财经部门、涉农部门、管理监督部门的高度重视，依法行政、真抓实管，需要企业资金使川单位规范运作，同时也需要社会舆论的监督，形成一个全社会齐抓共管的良好氛围。就日前的实际，单靠哪一个部门或采用一两条措施，是难以奏效的。本文只是基于审计实践进行探讨，从审计的角度提出了相应的对策与建议，这样就很可能在某些方面存在有局限性或片面性。因此，作者希望能得到社会各方面的帮助与支持，也希望有更多的理论都能参与到这一课题的研究之中，通过大家的共同努力，取得成果并使成果付诸实施。

　　分析项目资金使用与管理，首先要分析汇通公司城建“新一代宽带无线移动通信网科技“项目资金形态，项目的资金按其运动过程分析，大致可以分为筹集、投入、生产、结算、回收等多个环节。分别表现为货币资金，储备资金，物化资金，结算资金4种不同的资金形态，并随着项目建设的不断进行而循环周转。资金在运转过程中一旦出现耽搁，就会导致项目资金流转的不畅，从而形成瓶颈

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