税收优惠政策对大连格瑞特财务咨询有限公司发展的影响分析

　　摘要

2006年，xxxx同志在全国科技大会上宣布了中国的科技发展目标，即在2020年建成创新型国家，让科技成为中国经济社会发展的重要支撑。2017年10月18日，xxx同志也在xxxx报告当中强调，要加快建设创新型国家，自主创新、重点跨越、支撑发展、引领未来。在整体发展趋势之下，科技型中小企业的发展成为了国家及社会关注的重点，为鼓励中小型企业自主创新，于2017年发布了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2017]34号），该通知的核心内容是针对科技型中小企业的税收优惠政策，将加计扣除比例提高到了75%，从而让科技型中小企业切实获得更大税收优惠。在国家宏观政策的指导下，激发了越来越多的科技型中小企业创新发展动力。

本文就税收优惠政策对大连格瑞特财务咨询有限公司发展的影响展开分析，主要从三个层面展开论述，第一，对大连格瑞特财务咨询有限公司的基本情况及费用管理现状进行调查分析；第二，深入分析税收优惠政策对大连格瑞特财务咨询有限公司的影响；第三，在前文研究的基础上，提出几点增强税收优惠政策激励效应的对策建议，为提升大连格瑞特财务咨询有限公司对税收优惠政策的利用效果，提供一定的指导与借鉴；同时，也为增强税收优惠政策对科研型中小企业的激励效应，提出切实可行的对策建议。

　　关键词：税收优惠政策；研发费用加计扣除；激励效应

　　引言

在新的发展时期，衡量一个国家综合国力与核心竞争力的指标增加了企业科技创新能力这一项目，只有当各产业领域当中的企业具备较高的科技创新能力与创新水平，才能在国际经济市场竞争当中争取更多市场份额，获得更多的国际贸易利润。2020年是我国创新型国家建设的最后一个年头，加大企业研发创新，从而拉动整个国家经济发展势在必行。在十八届三中全会上也提到了提高科技创新支撑能力的概念。稳定支持基础研究和应用基础研究，引导企业加大对于研发项目的投入，促进产学研融通创新以及发展。发展社会研发金钩，加强关键核心技术攻关。深化国际科技合作。加强知识产权的保护。改革科技成果转化机制，畅通创新链，营造鼓励创新、宽容失败的科研环境。2019年9月，国家统计局、科学技术部、财政部联合发布《2018年全国科技经费投入统计公报》，《公报》数据显示，2018年我国R&D经费投入总量为19677.9亿元，比上年增加2071.8亿元，增长11.8%，连续3年保持了两位数增长，延续了“十三五”以来较快的增长势头。R&D经费投入强度（R&D经费与GDP的比值）为2.19%，比上年提高4个百分点，连续5年超过2%，并再创历史新高。自2013年R&D经费总量超过日本以来，我国的R&D经费投入一直稳居世界第二。2018年我国R&D经费投入强度超过2017年欧盟15国平均水平（2.13%），相当于2017年OECD35个成员国中的第12位，正接近OECD平均水平（2.37%）。

科技创新力是对一个国家核心竞争力进行评价衡量的重要指标，并且在一定程度上和国家相关政策有着联系。为了提高我国企业科技创新力，国家在该方面提出了一系列的优惠政策，其中研发费用加计扣除税收优惠政策就是其中的重要组成部分，在实施的过程中给我国企业科技创新能力的提高带来了一定的影响。在国家予以诸多利好政策的支持下，企业的科技创新意识与积极性被充分激发，不断提高自身科技创新水平，加快产品升级。但是，很多企业在探索科技创新的过程中，普遍面临着融资难、资金缺口、科技创新成本高、税负重等问题，且在众多企业当中以科技型中小企业的困境最为显著。科技型中小企业作为企业整体科技创新发展的重要力量组成，为了加大其在科技研发方面的投入，各地XX部门落实国家税收优惠政策的同时，也陆续颁布了地方性税收优惠政策，希望通过政策补贴、降低税率、研发费用加计扣除等降低科技型中小企业的税负，节约企业科技创新成本，鼓励企业自主提高科研创新能力。尤其针对科技型中小企业融资难、创新成本高、税负重的问题，研发费用加计扣除能够起到明显的缓解效果，可以直接给企业带来利好，政策的实施效应引起了广泛关注。

大连格瑞特财务咨询有限公司是一家科技型中小企业，享受国家针对科技型企业的税收优惠政策，本文通过对该科技型中小企业的实地调研展开深层次的分析和研究。通过对研发费用加计扣除税收优惠政策在大连格瑞特财务咨询有限公司中发挥的实际影响的分析，可以判断出税收优惠政策能够在一定程度上对企业科技创新力的提高起到积极的作用，同时可以从加大优惠政策的力度以及范围、完善优惠政策评价制度、完善及重视知识产权制度、企业评估体系的完善、研发投资转化效率的提高、科研队伍的建设以及完善等方面着手，更好的发挥出税收优惠政策激励效应。论文的研究主要运用了文献分析法，对税收优惠、研发费用加计扣除等相关资料和研究结论等进行了归纳总结，借鉴相关研究经验明确本课题的研究思路，也为下文的研究提供理论支撑。与此同时，本文选取大连格瑞特财务咨询有限公司作为案例研究对象，运用个案研究法，分析研发费用加计扣除政策对公司的影响，进而对企业发展需求提出相应的对策建议。

本文的研究在理论与实践方面具有显著意义。一方面，企业研发活动促进社会经济发展的同时，XX进行宏观调控政策激励也能够刺激企业加大研发投入，相辅相成促进整个社会经济的增长。而本文的研究丰富和验证了企业研发创新的理论和XX政策激励理论，体现了研究的理论价值。另一方面，本文以大连格瑞特财务咨询有限公司为案例进行研究，详细阐述了加计扣除政策对其税后、生产经营以及研发创新的影响，同时还从宏观角度对政策实施效果的影响因素进行了分析，为科技型中小企业如何改进自身发展以促使研发费用加计扣除政策实施效应的最大化提供了有效建议。

　　1大连格瑞特财务咨询有限公司的基本情况及费用管理现状

　　1.1大连格瑞特财务咨询有限公司基本情况

大连格瑞特财务咨询有限公司以下简称“格瑞特”，成立于2016年，并于2017年通过了“高新技术审查”工作。该公司主要经营下述业务：一，会计财务信息管理以及咨询服务；二，会计相关软件开发服务；三，知识产权、商标代理服务等。2017年《认定办法》颁布实施后，格瑞特通过了认定并获得了入库编号，成为能够享受加计扣除优惠政策的一员。其中格瑞特在辽宁省大连市进行注册，在中国境内；职工人数为52人，小于500人；销售年收入为17,777,746.21元，资产总额为24,873,055.11元，均不超过2亿；主营业务不被国家所限制、禁止；一年内未有安全、质量、失信、严重环境等违法行为；综合评分超过60分，并且科技人员指标不为0分。因此格瑞特作为中小型科技企业，在加计扣除优惠政策范围之内[1]。

　　1.2大连格瑞特财务咨询有限公司费用管理现状

格瑞特在2016年成立之初，主营业务并不是项目研发而是技术服务，是在经过一段时间的发展之后，看好技术服务的发展趋势才逐渐加大了项目投入力度，同时为了使得公司在研发费用核算方面能够符合加计扣除优惠政策的要求，完善了研发项目管理，项目实施流程如下图1.1所示

图1.1项目实施流程图

研发支出 XX研发项目 薪酬、五险一金、交通费、设备折旧、通讯费、差旅费、会务费、试验费、检验费、培训费等

表1.1为格瑞特研发费用会计科目设置详情表，同时为能够使得“研发支出”在核算过程中能够单独进行，为每一个研发项目都进行了明细科目的设置，能够帮助企业对研发费用进行合理归集，从而能够对加计扣除优惠政策进行享受。但是在会计核算中，对资本化以及费用化没有进行区分，并且在“管理费用”中“研发费用”的披露金额和“研发支出”披露金额相同，表明格瑞特并没有对资本化以及费用化没有进行区分，而不是没有资本化项目[2]。

　　1.3大连格瑞特财务咨询有限公司税收优惠方式选择与实施

利用企业技术税负的方法，提高企业进行研发活动的积极性是XX宏观调控企业研发能力的常用方式，下表1.2为两种不同税收优惠政策对比分析表，虽然这两种政策都能够在一定程度上提高企业科研创新力，但是在操作、侧重点等细微方面还是存在一定差异[3]。

表1.2税收研发费用优惠方式对比

优惠方法 对所得税税额直接免减 按加计比例将应纳税所得额中研发实际发生费用数额扣除

作用机制 税额抵免，在经营成果方面的优惠更多 直接进行激励，更加重视企业投入研发项目的金额以及能力

对象 盈利型企业 满足费用加计扣除优惠条件的企业

通过上表可以发现，在对企业投入研发项目的金额以及能力的激励方面，费用加计扣除优惠政策的效果和税额抵免相比，要更好，但是对优惠对象有着一定的限制，只有满足费用加计扣除优惠条件的企业才能够获得这项优惠。大连格瑞特财务咨询有限公司所有会计核算制度健全，实行查账征收的模式并且能够准确的归集研发费用，完全符合费用加计扣除优惠企业的基本条件。

21世纪初期，政策适应主体范围再次扩大，将工业所有制企业也包含在内，并且在财务核算等相关制度上也得到了完善，在执行方式上也变更为了自主申报扣除[4]。自新会计准则在2007年推行实施后，加计扣除税收政策的完善性、合理性、科学性等都有所加强，通过不断的完善，先进加计扣除税收政策的扣除比例已经达到了75%，并且在适应主体范围中也已经将中小型科技型企业包含在内[5]。

对于加计扣除税收优惠政策适用范围条件的企业，若想要获得该项政策，则需自行完成相关信息资料的准备，并通过相关流程和税务机关申报，每年年末税务机关会对企业进行审核，若通过则可以享受该项优惠[6]。其中需要自行准备的信息资料主要包括下述几方面：一，申报年度纳税过程中应对优惠进行备案以及资料留存；二，《“研发支出”辅助账汇总表》，并将其中的内容填写完整；三，附表以及栏次并将其中的内容填写完整。具体流程如下：在研发活动立项过程中，应在《立项决议文件》签署后，在科技部门登记，并完成会计科目以及研发费用辅助账的设立等工作[7]。在研发活动进行的过程中应进行研发支出会计核算同时完成《辅助账》的填写。在每年年终时，将填写完整的《辅助账总表》报送到税务机关[8]。在汇算清缴过程中应认真填写《归集表》，并收集留存备查资料，报送税务机关完成备案，当申报通过审核后就可以获得该项优惠政策，在汇算清缴介绍后，应对相关资料信息进行保留，便于税务机关在后续进行管理[9]。

XX税收优惠政策的颁布以及实施，可以在一定程度上帮助企业将税负过重的问题免去，从而提高企业研发创新资金的投入[10]。下图1.2为企业家认为能够给企业创新带来影响的税收优惠政策效果以及占比。

图1.2税收优惠政策执行效果统计图

从上图1.2中可以看出，在企业家中有42.96%的企业家认为知识产权的相关优惠政策能够给企业创新能力提高带来较大的影响[11]。41.73%的企业家认为加计扣除政策能够给企业创新能力提高带来较大的影响[12]。40.31%的企业家认为人才相关政策能够给企业创新能力提高带来较大的影响[13]。在上述政策中加计扣除政策在执行效果方面为第二，因此笔者认为加计扣除政策能够在较大程度上影响企业创新能力。

　　2税收优惠政策对大连格瑞特财务咨询有限公司的影响

　　2.1大连格瑞特财务咨询有限公司加计扣除基本情况

格瑞特在2017年-2019年间均符合税收优惠政策的相关标准，能够享受相关的优惠，并且加计扣除比例均为75%，下图2.1为2017年-2019年间格瑞特研发费用加计扣除基本情况统计图。从图中可以看出，格瑞特在2017年-2019年间可加计扣除研发费用数额不断提高。笔者认为这和格瑞特每年研发费用支出的提高有着一定的联系，格瑞特在研发费用方面的支出从2017年的479.84万元，提高到了2018年的544.28万元以及2019年的550.19万元。同时格瑞特将研发费用均当成费用化对其进行处理，使得研发支出费用都是当期发生，收益在未来才能够获得，费用、收入配比性差距较大，虽然通过这种方式能够获得更多的加计扣除优惠，将资金时间价值最大程度的合理利用，从而将企业在运营资金方面的压力进行减轻，但是在企业真实状况反映准确性、及时性方面却较差[14]。

图2.12017年-2019年间格瑞特研发费用加计扣除基本情况统计图（单位：万元）

　　2.2税收优惠政策的影响

2.2.1从所得税方面分析

表2.12017年-2019年间格瑞特所得税统计表

为了获得较多的加计扣除优惠，在2017年-2019年间格瑞特的研发支出金额全部通过费用化的方式进行处理，通过上表3.1中的数据显示，在2017年-2019年间格瑞特共节省税收为12.12+22.01+32.86=66.99万元，按所得税15%进行计算，研发加计扣除费用为66.99÷15%=446.60万元，这对于总体利润金额在150万左右的格瑞特公司而言，帮助其节省了较多的资金。通过加计扣除金额占比的提高，可以在一定程度上说明，在2017年-2019年间格瑞特在研发支出方面的金额处于不断增加的状态，同时也表明格瑞特对自身研发能力增强的重视程度不断提高[15]。

2.2.2从生产经营状况方面分析

（1）偿债能力

表2.22017年-2019年间格瑞特偿债能力指标统计表

从表中可以看出，2017年-2019年间格瑞特流动比率从2017年的1.68，提高到了2018年的2.06以及2019年的2.09，表明在2017年-2019年间格瑞特偿债能力有所提高。同时从利息保障倍数方面来看，从2017年的6.01提高到了2019年的8.95，表明在借款中格瑞特能够获得的收益在不断的提高[16]。

（2）营运能力

表2.32017年-2019年间格瑞特营运能力指标统计表

从表中可以看出，2017年-2019年间格瑞特应收账款周转率从2017年的2.31下降到了2019年的1.90，而总资产周转率则从2017年的76.00%下降到了2019年的73.71%，表明随着格瑞特在研发方面投入的提高，在运营能力方面有所下降，这表明，加计扣除优惠政策的实施，导致格瑞特研发资金投入的加大，在到一定程度上加大了企业的经营风险。

（3）盈利能力

表2.42017年-2019年间格瑞特盈利能力指标统计表

从表中可以看出，2017年-2019年间格瑞特毛利率从2017年66.92%上升到了2019年的84.28%，而每股收益着保持在0.30左右。表明随着格瑞特在研发方面投入的提高，在盈利能力方面也有所提高，这表明，加计扣除优惠政策的实施，导致格瑞特研发资金投入的加大，在到一定程度上提高了企业的盈利能力，为企业获得了更多的利润。

2.2.3从研发活动方面分析

（1）研发强度

图2.22017年-2019年间格瑞特研发强度变动图

从上图中可以看出，随着加计扣除优惠政策实施年限的增加，格瑞特研发强度也在不断增强，其中研发强度=研发支出÷销售收入×100%。并且研发费用在管理费用中的占比和研发强度相比大约每年都要高20%左右，这是由于格瑞特研发资金全部进行费用化处理所造成的。

（2）人才建设

表2.52017年-2019年间格瑞特科研人数统计（单位：人）

从上图中可以看出，随着加计扣除优惠政策实施年限的增加，格瑞特员工人数、科研人数、占比均呈现上升的趋势，科研人数在全体人数中的占比从2017年的70.0%上升到了2019年的83.8%。

　　3增强税收优惠政策激励效应的对策建议

通过前文的分析，可以发现随着加计扣除优惠政策的实施，能够在一定程度上减少科技型企业的税收缴纳，提高偿债、运营以及研发强度，但是会在一定程度上降低企业的营运能力[17]。因此为了增强税收优惠政策在偿债、运营以及研发强度等方面的激励效应，提高企业的科技研发力，笔者提出如下建议。

　　3.1加大优惠政策的力度以及范围

虽然现有的优惠政策力度以及范围和初期相比有着极大程度的提高以及扩大，但是在税种覆盖面方面较小，通过笔者对其他优惠政策的探究，发现大部分都是通过所得税、增值税等方面对企业科研能力的提高进行着促进，和我国复杂的税收种类相比，在覆盖范围方面较少，在未来相关制度出台实施的过程中应进一步的将税种覆盖范围进行扩大，从多方面着手，提高企业科技创新力。同时由于科研活动的加强，能够给企业的运营能力造成一定的负面影响，为了将该影响的效果降低，从而提高企业在科研创新方面的积极性，应进一步的将力度提高，在条件允许的情况下将现有75%的加计扣除费用进一步的提高，从而将企业在科技创新活动过程中所带来的经营风险进一步降低[18]。

　　3.2完善优惠政策评价制度

通过前文的分析，可以发现，随着加计扣除等优惠政策的实施，能够在一定程度上提高企业在科研活动方面的投入，从而提高企业的科技创新力，进而提高企业的运营能力。但是在实际工作中，企业科技创新力的提高影响因素较多，并且企业科技创新力的提高是一个较为漫长的过程中，需要对优惠政策实施效果进行客观的评价，才能够保证优惠政策符合企业的需求，并能够随着时代、经济的发展进行最为恰当的调整[19]。随着时代的不断迅速发展，对于优惠政策的力度以及实施方式上都要进行着改变和发展，才能使得政策与时代与时俱进，同步发展。因此完善优惠政策评价制度、建立体系是非常有必要的。通过采用网上问卷、电话采集或是下到单位实地调查等定期对包括加计扣除优惠政策在内的税收优惠政策实施效果进行评价，对各行业、各地区高薪企业税收优惠激励效果进行客观的评价，从而完成对优惠税收政策的精准调整，更好的将优惠税收激励效果发挥出来。

　　3.3完善及重视知识产权制度

通过上图1.2可以看出，知识产权制度是影响企业科技创新力发展的重要因素之一。虽然我国近几年提高了对知识产权的重视，但受我国技术发展整体阶段较低等因素的影响，自主研发能力较低，主要采用模仿的方式，对于创新并不重视，我国现今正处于模仿、创新共存的发展阶段，而知识产权的保护是保证企业创新的基础，是对企业创新行为的一种激励以及保证。通过完善及重视知识产权制度的方式，能够对企业创新行为以及成果进行保障。但是现今我国知识产权制度虽然存在，但是在完善性、重视程度等方面和西方发达国家相比相对较低，并且居民意识在该方面也相对较低。出于上述情况的考虑，企业在经过长期的投入以及发展后，得不到相应的收益，就会给企业的创新行为、能力以及积极性带来负面的影响[20]。因此为了避免上述情况的发生，应对知识产权制度进行完善以及重视，并利用宣传的方式，培养居民的知识产权保护意识。

　　3.4企业评估体系的完善

由于开发科研等相关活动所具有的独特的开发时间长、开发投入大、盈利周期长等特点，因此，完善的企业评估体系对规避和防范科研项目研发风险十分重要。通过对企业科研活动的评估，能够保证企业科研项目的顺利开展，在一定程度上对其项目资金使用、进度等进行真实的评价，从而为企业领导层对该项目科研活动所获得的利润、还要投入的成本、是否还应继续该项目等提供一定的参考。同时也能够帮助相关XX部门对企业科研情况进行监督，将科研资金支持提供给更加需要的企业，避免企业弄虚作假、虚报谎报的情况，从而将优惠政策实施的效果发挥到最大。并且在监督过程中，针对企业在科研活动方面存在的问题，XX也能够对其内部状况进行了解，从而为其在资金、技术等方面提供一定的帮助，更好的提高企业的创新能力。

　　3.5研发投资转化效率的提高

随着加计扣除等优惠政策的实施表明了对企业科技创新力的重视程度的提高，企业在发展过程中应紧跟XXX脚步，提高自身的科技创新力，加快研发相关项目工作的进度以及投入，同时提高相关的培训力度，从而通过提高企业科技创新力的方式将企业的核心竞争力提高，进而为企业发展、国家发展创造出更大的价值。而研发投资转化效率的提高是研发资金、研发人员、研发制度等共同影响的结果。在研发资金方面，应保证其充足，从而避免由于资金问题而导致项目进度缓慢、停滞；在研发人员方面，应保证其科研水平，从而加快研发的效率；在研究制度方面，应根据企业、研发项目的实际情况，在综合考虑研发效率、研发人员权益、研发人员积极性等因素的基础上，完成相关制度的制定，从而将研发时间尽可能的进行缩短，给企业带来可观的切实经济效益，让企业看到科技创新力的实际影响，从而提高企业科技创新力提高的积极性，形成良性循环。

　　3.6科研队伍的建设以及完善

科研队伍是企业进行科技活动的基础，通过上表2.5中可以看出，格瑞特科研人数占比达到了83.8%，相对较高，因此格瑞特有能力进行科研活动，但是部分中小型科技企业科研人数占比较低，导致科研能力不高，进而影响研发投资转化效率，影响企业科技创新力的积极性，形成恶性循环。因此应加强对科研队伍的建设以及完善。具体方案如下：一，引进优秀的科研人员，从而保证科研活动的研发投资转化效率，提高企业科技创新力提高的积极性，形成良性循环；二，通过薪酬待遇、人文关怀、工作环境完善、权益保障、技能培训提高、合理前景规划等方法降低科研人员的流失率，提高其稳定性，避免在研究过程中所需要进行的交接工作，从而保证科研活动的研发投资转化效率以及企业科技创新力的提高；三，完善现有的科技人才招聘、薪酬、晋升等方面的制度，并提高对其的重视程度，保证科研队伍的规范性以及完善性。

　　结论

科技创新力是对一个国家核心竞争力进行评价衡量的重要指标，并且在一定程度上和国家相关政策有着联系。为了提高我国企业科技创新力，国家在该方面提出了一系列的优惠政策，其中研发费用加计扣除税收优惠政策就是其中的重要组成部分，在实施的过程中给我国企业科技创新能力的提高带来了一定的影响。通过对研发费用加计扣除税收优惠政策在大连格瑞特财务咨询有限公司中发挥的实际影响的分析，可以判断出税收优惠政策能够在一定程度上对企业科技创新力的提高起到积极的作用，同时可以从加大优惠政策的力度以及范围、完善优惠政策评价制度、完善及重视知识产权制度、企业评估体系的完善、研发投资转化效率的提高、科研队伍的建设以及完善等方面着手，更好的发挥出税收优惠政策激励效应。

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　　致谢

在此论文完成之际，谨向我尊敬的论文指导老师——高茹老师表示诚挚的谢意。感谢高老师在论文选题、开题、撰写、修改期间给予的诸多指导与教诲，这是督促无完成此论文的最强大的精神动力。

同时，还要感谢给予我多年培养的学校，我将永远谨记校园的学习风气以及各专业教师严谨的治学态度，这些记忆将永远指引、支持着我在正确的道路上前行。

感谢同学们多年来对我的诸多关怀，希望大家今后能够依旧保持这份纯洁的同学情谊。

最后，衷心的祝愿学校、我的导师、各专业教师、同学们，能够成为自己想成为的人，做自己想做的事，工作顺利、生活美满！