宏宽无纺布厂应收账款管理存在问题探究

　　摘要

在当前激烈的市场竞争中，中小企业的压力巨大，同时也会面临着巨大的挑战。纺织业作为一项传统的轻工业，投资成本非常低，所以说在行业当中竞争非常的强烈。用赊账来扩大销售量已经成为了纺织企业的销售必备模式。所以说，行业中纷纷采取这种赊销的模式来抢占市场、留住客户。以便提高自身市场上的占有份额，来缓解销售压力，由此也带来了大量的应收账款，导致了应收账款风险。想要在竞争浪潮中脱颖而出，企业必须加强应收账款管理，因此它作为一个企业资产的重要组成部分，对应收账款的科学管理是十分的必要的。本文围绕轻工业-纺织行业展开分析，以海城市宏宽无纺布厂为例，研究的目的是把先进的应收账款管理的理念运用到其中去，加强该企业应收账款的管理工作。通过对该公司的应收账款管理进行研究分析，不仅对该公司的发展有着重要意义，同时对我国的其他轻工业企业也有一定的参考价值，依此制定出合理有效的应收账款管理体系，经研究发现，该企业部门机构职能设置简单、应收账款风险防范意识淡薄、缺乏有效的管理控制政策措施、销售全员对于应收账款管理缺乏专业度这四个部份存在较大问题。导致该公司应收账款管理存在风险，不利于公司健康可持续的发展。通过对以上这些问题进行分析研究，发现产生公司问题的原因，并在文章的最后部门提出了相关的建议和措施，包括转变经营管理观念、建立健全应收账款管理制度、健全企业内控制度等。通过有效的手段来改善现有问题，才能使公司的发展日渐平稳。

　　关键词：应收账款；信用管理；内控；坏账

　　引言

在当前激烈的市场环境中，企业效益决定着企业的发展前景，企业要想追求效益最大化就需要保持合理的资产结构，但在现实中，以轻工业为首，企业大多数采取赊销的模式来抢占市场的份额，提升自己的市场占有率，但是这样的销售模式会带来大量的应收账款，坏账的风险也会逐步递增[1]。种种原因导致企业流动资产与非流动资产的结构匹配不合理，很多轻工业，流动资产中应收账款项目占比较高，不少企业应收账款占全部资产比重超过50％，大量资金占压，承担较高资金成本，企业承担较高风险。对于应收账款的管理已经变成了企业管理中一项非常重要的工作，对它的研究也颇有价值[2]。

应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应账款的一种外置资产[3]。在国外应收账款管理是一门拥有100多年历史的成熟学科。因为他们研究时间相对于国内来说比较早，实践时间较长，所以他们在这方面较国内要更加成熟一些。在我国，对于应收账款管理的体系不够完善，信用管理机制也不健全。国家对于应收账款有关的法律也并没有做出相应的措施。同时对于国内大部分的企业对于应收账款管理也缺乏意识，没有建立健全完善的应收账款管理机制[4]。

在现代社会当中，企业对于应收账款管理的研究是颇有意义的，首先通过对企业应收账款的研究可以帮助企业制定出一套系统的信用管理机制和政策，减少企业应收账款变为坏账的风险，同时还可以对应收账款施行监控。绝大程度的避免企业因为资金问题产生破产。同时通过对应收账款的研究可以减少企业的成本，提升企业的效益。最后通过对企业应收账款研究可以增强企业应收账款的流动性，提升企业的融资能力，减少企业呆账、坏账的损失。就是因为现代企业中企业对于应收账款的管理不够专业化和系统化，导致了企业产生大量的应收账款和坏账。企业也因资金链问题产生破产现象数不胜数。所以对于应收账款管理的研究是颇有现实意义的。

本文围绕轻工业展开分析，以海城市宏宽无纺布厂为例，通过对海城市宏宽无纺布厂应收账款管理现状进行研究，从企业的三年的财务指标研究，以及应收账款周转天数、周转次数、账龄的分析，最后通过企业现阶段客户共性的研究，分析其内部存在的相关风险并剖析其产生的主要原因，结合应收账款相关理论与企业的实际情况和市场需求，提出既促进销售规模又保持应收账款高质量管理的策略和方法，促进企业持续健康发展，保证企业利益最大化。

　　1应收账款管理的概述

　　1.1应收账款管理的内涵

如何界定应收账款管理的内涵是企业先要考虑的一个问题。首先，应收账款这一流动资产作为应收账款管理的范畴，在当今激烈的市场竞争中，企业纷纷采取赊销策略或者货到付款的方式来销售商品、吸引客户，以便提高自身市场上的占有份额，因此这也为企业带来了大量的应收账款[5]。所以结合国内的现状对于应收账款的研究是非常必要以及有意义的。能够在企业控制中的应收账款对于企业来说是有帮助的，因为可以促进企业平稳健康的周转，提高企业的利润率以及增强现金流的作用[6]。同时对于应收账款的管理应该进行全流程的管理，对于它的管理应该提升到应收账款发生前，所以说第二点对于应收账款的管理应该从管理流程出发[7]。

　　1.2应收账款管理流程

那么从这一角度来说，应收账款应该全过程的进行管理，包括从开发客户的事前管理、事中管理以及产生坏账的事后全流程应收账款管理[8]。具体如图1.1所示。包括事情发生前的预算与决策，事中的控制与报告以及事后的考核处理。同时也应该包括对事前、事中、事后的监督。最后，理解应收账款的实质也是非常重要的。企业赊销或者货到付款等方式来销售商品、提供劳务可以理解为企业是为了扩大产品的销售而进行的一次投资活动。那么应收账款就是这次投资所带来的结果，目的就是在损失最小的同时使公司得到最大的利益[9]。这就是应收账款管理的实质。

综上而言，应收账款管理的含义指应收账款管理相关部门及人员，以应收账款作为管理对象，以应收账款的产生使用作为管理内容，运用计划、组织、指挥、协调与控制等管理职能，为降低企业财务风险、保证企业利润最大化、促进企业可持续健康发展而进行的一项管理活动[10]。

图1.1应收账款全程管理

　　1.3应收账款管理的目标

应收账款管理的目标首先为合理的控制应收账款规模，以此来达成企业的销售目标。一个企业利润的实现最重要的两点为企业所在市场份额以及企业的销售收入。那么要在这两方面有所增加，企业的信用销售策略无疑成为最有效的工具[11]。企业应收账款的不断加大，会造成企业的成本也会随之加大，这样不利于企业利润的达成。那么在这种情况下，企业要想扩大销售额，抢占市场份额，加速企业资金的周转，就必然会对应收账款进行内控管理。这样做也会为企业销售利润的增加创造前提。因此应收账款管理的第一大目标就是应该对应收账款制定出完善的信用政策，将应收账款的规模和增速控制在一个企业可控的合理水平，以至于达成企业的目的[12]。

应收账款管理的第二个目标为加速应收账款资金的回收，不断提升资产质量。应收账款作为一项重要的企业资产，应收账款虽然是被企业所占据的，但是绝大的权利掌握在客户的手里面，因为应收账款回款的整个周期是取决与客户的，所以说资金回收时间变长的情况下，就会产生坏账的风险。所以企业应该在应收账款发生之前就做好应收账款回款的相应政策和解决办法，从源头上杜绝坏账的产生[13]。通过事中对应收账款的分析以及应收账款控制等环节的管理来加速回收应收账款。最后在应收账款发生后采取相应的办法，如应收账款审计、应收账款评估等降低坏账的风险。因此应收账款需要关注的第二大目标就是加快资金回收，提高应收账款质量[14]。

最后，应收账款管理的目标为有效降低企业坏账风险，将应收账款控制在合理水平，促进企业发展。企业要想持续健康的发展下去，最重要的就是企业应该持续有健康的现金流。那么应收账款遭到破坏就会有坏账的风险，企业就无法实现健康的现金流周转。应收账款遭受损失的不确定性引起的信用风险就是坏账风险[15]。如果企业要想治标治本降低坏账风险，就必须要建立一套完整的应收账款信用管理体系，来维持和协调各个部门的业务活动。为此应收账款管理就需要应收账款管理相关部门及人员需要控制坏账风险的源头，制定出科学的信用政策。其次还需要具备识别、评估、控制企业应收账款的能力。还需要将无法避免的坏账损失进行妥善的处置[16]。

　　2海城市宏宽无纺布厂应收账款管理的现状

　　2.1海城市宏宽无纺布厂简介

海城市宏宽无纺布厂成立于2007年6月9日，注册地址在辽宁省鞍山市海城市西柳镇前柳村2号，主要从事无纺制品加工。是一家生产无纺布的专业厂家，总厂房生产占地面积850平米，生产无纺布专业机器100多台，目前在籍职工80余人，可生产各种种类的无纺布。宏宽无纺布厂坚持质量第一，信誉至上，是一家非常有发展潜力的无纺布厂生产厂家。

　　2.2应收账款财务数据分析

2017年，海城市宏宽无纺布厂期末总资产为338万元，其中流动资产为215万元，期末应收账款余额为28万元，占据期末流动资产的13%，占据期末总资产的8.2%。2019年，海城市宏宽无纺布厂期末总资产为358万元，其中流动资产为148万元，应收账款年末余额为56万元，占据期末流动资产的37.8%，占期末总资产的15.6%；2017-2019年期末应收账款的余额及比例都呈递增的趋势逐年增加。海城市宏宽无纺布厂2017-2019年与应收账款有关的主要指标如表2.1所示:

表2.1公司2017-2019主要财务指标单位：万元

由图表2.1可以看出，宏宽无纺布厂2019年的产品销售收入与2017年销售收入比较大幅下降了84万元，降幅比例高达34%，但是2019年应收账款却与2017年比较大幅增加28万元，增长比例高达100%，在2019年产品销售收入中，应收账款占额比例已经高达34%。从整体可以分析出，2017年-2019年宏宽无纺布厂收入产生了较大的波动，虽然2019年较2018年产品销售收入有所增长，但是增长比例却远远低于应收账款的增长比例，而且每年的应收账款所占全年收入比例都很高，这个比例可以看出固定时期商品销售额平均占用的流动资金额过高，资金占用率其值越大，说明企业流动资金利用效果越差。2017年到2019年宏宽无纺布厂应收账款周转天数、周转率如表2.2所示:

表2.2公司2017-2019应收账款周转次数及天数单位：万元

年应收账款变现平均次数，既应收账款周转次数，是通过一年内主营业务收入净额/应收账款年末余额来进行计算[17]。其反映了企业应收账款变现速度的快慢及管理效率的高低。收账款周转次数越低,表明企业的收账越慢，从而导致账龄偏长，资金流动性弱，短期偿还能力低[18]。

应收账款周转天数是指企业从取得应收账款的权利到收回款项、转换为现金所需要的时间。其可以通过应收账款周转天数/收账款周转次数来计算。按照市场规律，应收账款周转天数越小，表明企业的收账越快，应收账款管理效率越高[19]。

通过上述图表中的应收账款周转次数、应收账款周转天数两个指标在2017年至2019年的统计，可以看出应收账款周转次数逐年降低，而应收账款周转天数逐年增高，甚至2018年的值突破100，回款天数逐年激增；宏宽无纺布厂不能及时回收应收账款，企业流动资金周转效率必然降低，应收账款风险不断加大，企业在应收账款管理上存在着较大的隐患。

　　2.3应收账款客户分析

宏宽无纺布厂经营业务比较单一，只生产无纺布原材料，所以导致客户群资源比较固定，只售卖给本省市制革、床垫、子母被等加工厂商，所以一般忽视了客户的资信调查，习惯用表面情况以及经验进行臆断，没有进行科学客户信用评级，相互之间拖欠货款。这使销售部门进一步采用赊销策略来吸引或者开发中小客户，来缓解销售压力，因此造成应收账款逐年上升，进入一种恶性循环状态。与别的行业不同，布材加工行业基本上不与最终消费者接触，大多都与经销公司、加工制造公司接触，宏宽无纺布厂一味的追求销售业绩，盲目追求提高销量，降低门槛，管理层批准了大量不符合信用等级的厂商进行合作，导致拖欠货款严重，另外，企业在清收货款时，不敢主动催收，害怕失去客户，一般没有采取积极的追讨行为。并且这些信用等级低的厂商也无法预测市场的准确信息，造成宏宽无纺布厂销售预测偏离实际，销售压货严重，货款也不能及时回收，欠款状况愈演愈烈。

　　2.4应收账款账龄分析

流动性可以反映应收账款的质量，所以想要全面了解宏宽无纺布厂的应收账款质量，那么对流动性的分析就是必不可少的。首先需要关注公司预期账款的时间长短。预期账款的产生原因大多是由于客户没有能力偿付或者是不愿意按时偿付而产生的。应收账款预期的时间越长，那么变为坏账的几率就越大[20]。宏宽无纺布厂参照国际上的通行做法，将应收账款细分为账期30天内、过期1-30天、过期31-60天、过期61-90天、过期91-180天、181-365天和过期一年以上七段,如表2.3所示：

表2.32019年12月应收账款账龄分析表单位：万元

从对以上账龄的分析可以看出，宏宽无纺布厂应收账款存在风险较大。公司的全部应收账款中有75%的比例都是超期的，在超期应收账款中，超期一年以上的占全部的21.3%，可以说公司应收账款回款速度慢，应收账款流动性差，变现能力也与标准不符合。这会直接导致宏宽无纺布厂运营资金紧张，如果企业不及时解决问题，企业将会出现资金链中断的情况，企业将无法正常运转，由此可以看出宏宽无纺布厂在应收账款管理工作中存在很多的问题，才会导致应收账款的比例这么高。这将会为企业带来坏账等风险以及产生各种费用，因应收账款管理不善对企业生产经营产生的负面影响是巨大的。

　　3宏宽无纺布厂应收账款管理存在的问题及原因

　　3.1信用管理职能设置不健全，缺乏全面管理

首先是信用管理职能设置不健全。宏宽无纺布厂机构设置中有一大销售事业部，管辖省内的几大销售区，主要的工作是推广开展业务，销售产品，与厂商进行合同洽谈以及负责向厂商收取货款。在这样的模式下，应收账款的信用管理工作是由销售部门进行主导的，公司的应收账款管理存在着非常大的风险。

原因为销售团队的绩效是以销售业绩为考核标准的，并且销售回款不与每月的业绩进行挂钩，使得整个销售部门只考虑市场和业绩，不注重客户的资信以及回款。为了获取市场上的份额，提高销售业绩，以此来获取提成奖励，会无原则的放宽信用等级，开发客户，与一些信用等级不良的厂商进行合作。并且采用赊销或者货到付款等方式来留住客户，这样企业的应收账款失去了有效的监控管理，应收账款逐年快速递增，应收账款风险居高不下。

宏宽无纺布厂信用政策制定过于宽松，同时缺乏应收账款全面管理。虽然公司规定不同的赊销额度由不同的管理人员进行审批，但是审批的权限大多都被销售高管掌握在手里，因为销售高管的绩效工资是由销售业绩决定的，所以他们因为自身的利益或者对于客户信用不了解等原因，对于终端销售人员的信用审批形同虚设，根本达不到事前控制的效果，这种宽松的信用政策必然会加重应收账款的风险。另外企业不重视应收账款的全面管理，不能在事前、事中阶段进行全面管理。同时忽略了坏账环节的管理，导致公司的财务人员不及时确认已经成为坏账的应收账款，把没有确认的坏账当成调整公司利润的工具，造成企业资产虚增现象。造成这样局面主要的原因为公司部门机构设置简单，宏宽无纺布厂没有设置专门的信用管理部门，而是由销售部和财务部共同负责承担信用管理工作。应收账款管理职责分工划分比较模糊，这导致两个部门责任互相推脱，管理措施不能落实到位，应收账款管理出现了灰色地带。

　　3.2各部门人员对于应收账款管理缺乏专业度

其次是销售全员对于应收账款管理缺少专业度，由于缺乏应收账款管理以及风险把控的这类专业知识，客户信息资料的分析以及客户信用额度的管理这些工作是销售部门人员不能够胜任的。由于公司又缺乏对这方面的培养和管控，导致销售部任意为之，从客户开发、合同签订、再到后期回款等方面都缺乏对应收账款风险管理的有效措施。虽然宏宽无纺布厂的应收账款核算是由财务部门负责，但是由于财务部缺乏对客户信息、背景都不够了解，导致掌握的客户信息有很大的局限性，所以财务部对信用风险的判断也不能完全准确，以此造成了公司信用管理工作存在大量问题和隐患。

因为宏宽无纺布厂为节约资金，同时又注重业绩，裁剪了部分的财务人员和法务人员，所以销售代表来负责款项的回收，这要求销售人员不仅掌握营销能力还需要掌握一定的财务知识，比如掌握银行电汇，增值税发票抵扣时间要求等财务知识，这样才能保证应收账款回收工作顺利完成。但是企业不重视对销售团队信用管理技能的培训，导致大多数销售代表根本不具备这类的专业知识，更谈不上应收账款管理。同时公司的销售人员流动性很频，导致很多客户信息被带走，公司又无法集中管理，所以员工股离职后应收账款回收工作不能正常交接，加大了应收账款坏账风险。

　　3.3应收账款内控制度不合理

最后是宏宽无纺布厂相关的内部控制制度徒负虚名。公司应收账款不能够及时收回的大部分原因都是因为销售部全体风险意识淡薄造成的，首先销售人员在签订合同时，常常自作主张在不能够完全掌握客户资信等基本信息时就与客户签订赊销合同。由于公司法务部门人员紧张，销售人员在签订合同时不和公司法务提前报备，导致合同内容不完整、文字不严谨、义务不明确。所以应收账款不能及时收回时，公司无法拿出有效的合同，证据也不充分，无法走法律程序。所以公司要想降低应收账款风险，按时收回款项，那么就需要加强销售人员的风险意识，相关内控制度落实到终端人员，加强销售合同的管理，客户提供的合同一定要让法务人员严审把关。同时与降低应收账款风险相关的内控制度有名无实。虽然宏宽无纺布厂也制定了相应的内控制度手册，但在实际工作中却未按照内控制度做事，导致企业应收账款风险问题日益加剧。

产生这些现象最大的原因就是员工利益驱使导致职业道德缺乏，不能够以公司的利益为重，只顾眼前自己的利益，加大企业风险。从公司的层面来说，销售人员盲目扩宽渠道客户，不重视客户资信的原因为公司经营业务比较单一，所以导致客户群资源比较固定，那么销售代表为了提高业绩一定会盲目扩宽渠道客户，另外在清收货款时害怕失去客户，不敢催款清收账款不积极。

　　4宏宽无纺布厂应收账款管理的对策建议

　　4.1建立健全应收账款管理制度

公司要想改变现有的应收账款管理状况，最根本的就是转变公司赊销引客这样传统的销售模式。应该加大产品的创新以及产品质量的管控，转变经营业务单一的缺陷，同时现在公司经营理念只考虑到对事后进行应收账款控制。完全没有在事前事中进行有效管理。从客户的资信调查，再到合同的签订等后续问题都需要全面管理，防患于未然。把应收账款管理上升到企业的发展战略上来。

同时要想转变经营管理理念，不光是企业结构的转型，也应该加强对企业员工的培养将应收账款管理意识落实到终端人员。培育企业员工特别是销售团队应收账款管理以及风险把控的这类专业知识。使员工树立应收账款风险意识。

　　4.2转变经营管理观念，理性赊销

目前，宏宽无纺布厂的应收账款主要由销售部进行管理，财务部门进行协助。没有设立专门的信用管理部门。因为公司为中小型纺织业，创建一个专门的信用管理部门将会耗费大量的人力和资金。那么根据企业的实际情况，聘用一名专门的信用管理人员才是最佳的策略。这样增加的人力成本与减少应收账款风险来说是微不足道的。因为信用管理是一项专业技术非常强的工作，信用管理人员需要具备营销、财务、法律等全方面的技能，这样才可以胜任，公司的财务人员和销售专员是不具备，所以让这两个部门兼任信用管理工作，是不能实现有效信用管理的。同时还可以由第三方信用管理机构来监管，同时让一名资深销售人员全程协助，不仅能够使第三方信用管理机构更加了解企业的销售客户状况，也能够培养企业销售团队的信用管理能力。使企业的应收账款得到有效管理。

　　4.3健全企业内控制度

销售团队的绩效是以销售业绩为考核标准的，并且销售回款不与每月的业绩进行挂钩，使得整个销售部门只考虑市场和业绩，不注重客户的资信以及回款。所以首先应该调整企业高层的业绩考核制度，将应收账款回款纳入到考核标准中。这样就可以将回款和销售人员的利益捆绑在一起。借此加强销售人员的应收账款风险意识。同时采用应收账款回款指标奖惩机制，让销售人员主动主动参加到应收账款风险管理中去。

其次是宏宽无纺布厂的信用审批制度不完善，审批的权利大多掌握在销售高管的手中，所以这种制度在公司内形同虚设。所以应该严格审批信用制度的执行。由具有权限的人员严格按照内控制度执行审批信用额度及期限，杜绝由销售高管单独掌握在手中的状况。同时内部审计部门按季度对信用审批的执行情况进行核查，避免越级现象的发生。

最后是实行客户资信统一管理制度，将客户的资信信息以及交易情况等进行统一分类管理。同时建立信用等级，将合作客户按不同的信用等级进行分类，给予他们不同的信用政策，这样就可以防止员工离职等情况，造成客户信息丢失无法收回货款的情况了。同时也应该采用动态管理评估手段，没半年对客户进行重新信用等级评估。

　　结论

在当前激烈的市场竞争中，中小企业的压力愈来愈大，同时也会面临着巨大的挑战。想要在竞争浪潮中脱颖而出，企业必须加强应收账款管理。因此应收账款作为一个企业资产的重要组成部分，对它的科学管理是十分的必要的。

本文首先对应收账款研究的课题进行了大致总结和概括，接下来分析国内外对于应收账款管理研究的现状。同时分析应收账款管理目标。接下来针对宏宽无纺布厂应收账款管理的现状进行分析，以2017-2019年企业的财务报表为依据分析财务数据、应收账款账龄以及应收账款客户。接下来根据企业应收账款管理现状分析企业内部存在的问题及原因。找出应收账款管理存在的问题及形成原因，最终直面现状，结合应收账款相关理论与宏宽无纺布厂的实际情况和市场需求，提出既促进销售规模又保持应收账款高质量管理的策略和方法，促进企业可持续健康发展，实现企业利益最大化。

由于作者在企业当中实践经验不足，同时能力有限，并不能对应收账款管理存在问题以及解决措施上有很透彻的研究。同时加之对宏宽无纺布厂的实例分析上缺乏完整的企业背景资料，有一定的局限性。今后会在工作生活中不断的深入研究应收账款管理这一课题，为社会企业做出贡献。

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　　致谢

在论文即将完成之际，要诚挚的感谢论文的指导教师杨宏老师。杨老师无论是实习期间的经验分享再到资料数据的收集整理、论文的开题、框架构建观点展开等方面，她都会不厌其烦的耐心指导，使我收益良多。由于疫情影响，不能按以往一样回到学校，杨老师便每周都在QQ群课堂为我细心指导讲解，并且在实习工作中指导我将课堂知识运用到实际工作中去，她严谨的教学态度以及平易近人的教学风格使我深受感动。同时也要感谢16会计四班的同学，同学之前相互鼓励互相帮助使内心受到很大鼓舞。在此，由衷感谢商学院所有老师同学对我的教导和帮助！

随着论文的完成，我的大学生活也接近尾声，毕业在即，感触良多，四年绿岛的大学时光，使我不仅掌握到专业知识，更是结交到良师益友、开阔眼界视野。绿岛的四年时光将会是我人生中最珍贵的回忆。虽然内心有万分不舍，但是我会带着大学的期望踏上人生的新征程。我始终坚信，毕业不是终点，未来依旧可期！