抚顺矿业集团有限责任公司应付职工薪酬核算存在的问题及对策

　　摘要

我国的经济日益繁荣昌盛，国有企业在其中的发展做出了历史性的重大贡献，是其经济发展中最不可或缺的重要劳动力和支柱。而上市公司每年支付给国有企业员工的固定成本薪酬则被认为是国有企业各项经营成本中最为不可或缺的重要劳动力和组成部分，更加地成为了国有企业全体员工为之努力开展工作的强大前进动力。通过薪酬核算体系不断地完善,核算的方式也加以完善调整得更精确，使国有企业在社会主义市场经济中更加具有核心竞争力,经营得更健康可持续更加有意义。

本篇论文主要围绕当前应付职工薪酬体系展开了分析。以该公司抚顺矿业集团有限责任公司辞退职工为代表的案例，首先介绍了应付职工薪酬核算的目的、内容和核算方式等相关核算理论,并结合抚顺矿业集团有限责任公司当前应付职工薪酬的核算现状,分析发现该矿业公司应付职工薪酬核算中存在非货币性薪酬体系不完整、应付职工薪酬核算缺少复核环节、辞退福利核算不完善、带薪缺勤的制度过于苛刻等一些相关薪酬核算的问题，最后提出了完善该矿业公司应付职工薪酬核算的具体对策和建议，包括规范非货币性薪酬核算体系、增加应付职工薪酬复核环节、确定辞退后福利核算体系和完善带薪缺勤的会计核算。

　　关键词：应付职工货币性薪酬；会计核算；非货币性职工薪酬管理体系

　　引言

应付职工薪酬的成本费用指的是根据国家相关法律规定为了获得应付职工薪酬提供的各种劳动产品和服务，企业所应该向职工支付的是给予企业职工的各种产品和薪酬。企业向职工分发的薪酬包括职工工资、奖金、职工的福利费和各种社会保险费住房公积金等，企业与职工之间因解除生产和劳动关系的各种经济原因所对职工给予的经济补偿所产生的成本费用是对应付企业职工会计薪酬的主要核算内容。企业的应付职工会计薪酬成本费用是企业在应付职工会计核算中的成本费用核算中的重要一个组成部分，也是企业会计核算中最不可或缺的重要一个组成部分。企业对职工的薪酬核算使用“应付职工薪酬”是新经济学会计准则的一项基本规定,不仅对企业应付职工薪酬核算的成本费用统一原则有所规定和保证，更对企业人工成本费用核算科目表的完整有所规定和保证。完整的薪酬体系与正确的核算方式对一个企业来说能够促进企业的可持续发展，并对职工的工作发挥积极影响，所以企业全面的准确核算和确认，是会计人员在进行应付职工薪酬核算时最重要的内容之一。合理的职工薪酬核算能充分地调动所有员工的工作积极性，更加能够引导企业向更好的方向发展与进步。

企业借方登记应当通过“应付职工薪酬”科目，核算实际应付的职工平均薪酬的资金提取、结算、使用等核算情况。该核算科目的期末贷方登记已分配的余额计入借方登记有关企业成本费用核算项目的应付职工平均薪酬的科目核算数额，借方登记实际发放应付职工平均薪酬的科目核算数额，包括借方扣除未还的借方登记款项等。该科目期末的贷方余额，反映借方登记企业实际应付未付的职工平均薪酬。“应付职工薪酬”的科目核算数额应当按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费和非货币性福利来反映实际应付的职工平均薪酬的项目中未设置明细的科目进行明细科目核算。

企业对于应付职工薪酬的核算在我们的国家还没有充分重视和深切广泛的认识和研究。早在2014年的第一个月我国的财政部门对《企业会计准则》就已经做出了新的修正和更新，职工薪酬的核算进行更加细致的会计信息公开披露和操作规范调整，这也是其更新的主要内容和原因，通过对企业会计细则的公开查验和操作规范调整，对当时的我国企业薪酬核算和职工的薪酬核算有深远影响。近年长期以来对于应付企业职工薪酬的核算研究也从未停止过前进的脚步，例如于2019年张东红对我国应付企业职工薪酬的制定和会计处理进行了深入的研究[1]。2019年郁玉环对于我国应付企业职工的薪酬核算准则的发展变化研究历程对我国企业的实际影响情况展开了细致的分析[2]。2019年1月1日是《XX会计制度》颁布实施的第一天，企业对职工薪酬的核算处理不同，是因为全国财政部门采用不同的方式进行薪酬发放，且资金来源于不同的地方。朱梅梅就如何规范核算应付职工薪酬问题展开探究讨论等等[3]。另外迟红梅对于新会计准则下国有企业职工的薪酬待遇和核算的注意事项也进行了研究和分析[4]。而国外会计学者对应付职工薪酬的研究开的比较早一些，西方国家随着经济的飞速发展和市场的需求，对应付职工薪酬核算也进行了不断地修改和完善。

　　1应付职工薪酬核算概述

　　1.1应付职工薪酬核算的目的

应付给全体职工的薪酬核算是企业根据国家有关法律规定为了获得应付职工薪酬所提供的各种劳动产品和服务而应付给全体职工的各种劳动薪酬。应付职工的薪酬核算是一个国家企业会计准则核算的内容中最不可或缺的重要组成的部分之一。实际上应付职工的薪酬主要核算内容包括应付职工工资、奖金、津贴和正常生活补贴，职工社会福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等应付职工社会保险费、住房和公积金、工会活动经费和应付职工教育活动经费，非应付职工货币性的福利，因此而解除与职工的正常劳动的关系应付职工给予的经济补偿等等[5]，这些也实际上正是国家企业会计准则的具体规定和核算的内容。一个企业公司所需要给予的各种劳动职工薪酬一直以来是人们在日常工作和求职中最想了解和希望最关注的一个问题，它不仅仅是能够很好地体现一个公司的企业管理文化和经济基础，同时也意味着它能够很好地映射和体现出一个企业的经济效益环境和发展前景。正确的应付企业职工的薪酬与企业职工的日常工作其实也是紧密关联相连的，无论是工作态度、效率或是工作的稳定性都会与工作有密不可分的密切联系。正确的应付企业职工薪酬的核算方法能够有效带动整个企业激发员工的更佳的工作态度和积极性，有助于企业员工全身心的积极投入参与到工作中去，从而也就极大地提高了其工作的稳定性和效率。另一方面，更合理的应付职工薪酬往往会使企业能够有效留住一些优秀的职业经理人，从而也减少了员工和企业管理技术人员的大量流动，而一个优秀的员工也可能会带动一个优秀的团队，这也就促进了整个企业的发展与进步，所以一个企业的应付职工薪酬的核算尤为重要。

　　1.2应付职工薪酬核算的内容

应付职工的薪酬核算是由企业或公司为了计算并支付和发放其薪酬而设置的一个会计科目。薪酬核算的内容基本由四个主要方面的内容构成，其一为短期的薪酬，企业或员工若需和其职工终止或解除其劳动关系不但仅仅需对职工给予其一定的经济补偿，还需于企业或职工提供其他相关劳动管理服务的年度报告期间工作结束后一年的时间里支付其公司发给对应的企业或员工全部的薪酬[6]。短期薪酬如基本工资、奖金、医保、住房公积金、非货币性福利等都包含在内[7]。这里所说的非货币性福利，便是指企业在运营的过程中，根据自身情况将企业生产的产品或通过其他途径购买的用于发放给员工作为其福利产品的非货币性产品，除此之外也包括企业通过各种途径提供给职工的可供其无偿使用的服务和资产等。例如某些企业会为内部的高管提供住房，为职工提供基本医保和远低于房地产市场上平均价格的保障性住房等。首先是带薪职工缺勤顾名思义带薪缺勤是指企业的员工在未正常到岗或者工作的大部分情况下仍能获得企业正常支付的薪资和补偿，该种缺勤情况一般包括婚假、产假、病假等。报酬和利润的分享计划本文所指的福利便是一个企业根据其员工为辞退或企业离职后所提供的产品和服务使用情况或者其个人取得的其他经营成果，而与员工进行协商为其提供薪酬。该项福利内容包含多项的内容，首先指的是企业员工在其离职或退休后所正常可享受获得的报酬和福利，除了企业为员工正常可享受获得的在其被辞退和短期薪酬以外的福利，还可获得企业为员工提供的在其被辞退或期满退休或者离职后所正常可享受获得的各项报酬和其他其他福利[8]。其次，以员工被辞退的福利内容为主，指的是企业可以选择在短期职工劳动合同未签订或到期时和其对应人员解除劳动关系，或为使员工自愿接受裁减所需要根据的现实情况给予其的薪资和补偿。最后为其他长期的职工福利，该项报酬和福利由多项的内容共同构成，是除了企业和上文所述的短期职工薪酬、辞退以及员工离职后其他福利以外的其他长期职工福利。该项社会福利可能属于其他长期残疾职工福利，如长期职工残疾职工福利、长期奖金福利等。但在这些内容中还涉及长期职工福利，详细来说便是指在企业工作时间超过12个月的职工所能获得的福利，在计量时一般会通过折现的方法进行。企业为满足运营需求，为获取职工提供的服务，或者在和对应人员解除劳动关系后，所提供给的形式丰富的报酬或补偿，如短期薪酬、辞退福利等。企业给职工子女、配偶或者因某些原因而逝世的员工遗属所提供的福利实质也为薪酬核算中尤为重要的一项内容[8]。

　　1.3应付职工薪酬的核算方式

就这种货币性的薪酬而言，企业无论是在计算需要确定其应付的职工成本性薪酬还是在确定计算其应付需要计入职工成本费用的应付职工成本性薪酬的计算金额时都需对以下两种企业实际情况因素进行明确的区分，首先是因为由未经xxxx及其相关的部门、省、自治区、直辖市人民XX或经有关部门批准的外商投资企业制定职工年金管理计划，已经明确地确定其需要计提的基础、比例的应付职工成本性薪酬计提项目，此时外商投资企业经营管理需严格地遵循国家规定的职工薪酬计提程序和标准，确定一个企业在其运行的经营管理过程中是否应履行或承担何种形式的职工薪酬计提义务，应如何准确计量需要将其应付计入职工成本费用的应付职工成本性薪酬。企业工会经费、五险一金制度便是其中的组成部分[9]。其次为目前国家并未要求企业出台任何相关的政策性法律法规规定其需要计提的基础或者一定比例的应付职工成本性薪酬，企业在其运行的经营管理过程中应根据企业自身过往的经验和其现实情况对其进行计提。另外，计提非货币性职工薪酬时，也应有针对性的进行处理。

如果企业的职工选择为其员工薪酬福利发放非自产或者货币性的福利，将自产的产品福利作为货币性福利统一发放支付给其职工，需根据该公司商品实际供应的价值情况计提其相应的关税，进一步研究确定需计入企业主营成本费用内的企业职工薪酬福利金额，并正式将其关税作为该公司主营的业务收入，秉承着和正常商品销售一样的方式，对销售成本结构及其产品关税进行处理[10]。若一家企业在为其员工发放非货币性的福利时，所需要发放的福利产品为外购的商品，则企业需根据外购商品公允的价值水平及其征收的关税，进一步地计量需计入货币性成本费用的具体的企业职工基本薪酬金额。另外还需注意，无论是企业发放租金给企业职工自产住房产品还是从其他的渠道向企业购买的职工外购住房产品，在企业展开账务处理时，都可能需要求企业借助“应付职工薪酬”科目，将其人工成本归结于企业当期应付需要租金计入的成本费用内的具体的非货币性应付职工薪酬的金额，通过此进一步地确定当期企业应付人工成本的金额[10]。另外如果是企业将自身所有的出租房屋等相关资产在当期提供或作为住房租赁发放给其员工时，也认为应根据其受益对象的不同，确定作为住房每期应付需要租金所计提的人工成本折旧，之后进一步有针对性地将其折旧计入成本费用或其资产的成本，最终通过此进一步确认当期应付租金给职工的薪酬。如果是企业将提供或租赁的住房等相关资产在当期或作为职工福利产品发放给员工供其无偿地使用，也认为应根据其受益对象的人工成本差别，把每期应付需要租金给职工有针对性的人工成本计入与住房相关的费用及其相关资产的成本上，之后再一步确认当期应付租金给职工的薪酬。如果是企业无法认定作为住房受益的对象，则企业需将其人工成本计入住房当期的损益，之后进一步确认当期应付租金给职工的薪酬。

　　2抚顺矿业集团有限责任公司应付职工薪酬核算现状分析

2001年9月29日辽宁抚顺矿业集团有限责任公司的正式成立，是由原隶属辽宁省抚顺矿务局全部出资入股改制而来组成的它是一家大型国有独资民营矿业公司，被国家列为首批辽宁省国家重点煤矿企业通过培养和获得国家重点政策资金扶持。在1901年7月抚顺矿业集团公司正式成立开始进行煤炭综合开采，是至今公认为止的百年间有开采煤炭历史的特大型矿业综合性开采煤炭企业。公司曾多次获得“中国能源集团500强”、“中国煤炭企业100强”等众多荣誉称号。

抚顺矿业集团有限公司主要经营范围为气煤和长焰煤，目前35个子公司，各个行业都有包含。目前在该公司旗下拥有41个现场及所属单位，有3万多人以上员工全部已经在职，和110亿元的固定资产和流动利润总额。公司实际注册资本为140228万元，法定代表为本人为李兆福。

　　2.1职工薪酬的基本情况

抚顺矿业集团有限责任公司应付职工薪酬由公司员工的技术职位有所不同，大致主体由实习生、工人、技术人员，管理高层四部分来划分的岗位工资。薪酬分别从岗位的技术、业务要求、劳动强度、工作条件的好坏、责任大小等各个方面来规定。对职工技术的进步与业务水平的提高有积极影响，也能够激励员工更有责任心。基本工资、岗位管理者工资、绩效管理者工资这三个基本方面直接构成了职工的薪酬。除此之外公司在一般的情况下也都会对员工有一套人性化的基本福利体系即加班补助和餐补，在国家法定工作日期间加班则给予无工资，如因额外安排增加的工作而未完成任务则同时给予一餐的工补及10元以内的通勤费报销的额度，员工在周末节假日加班但无法及时安排加班补休的特殊情况下则同时给予高于员工正常加班工作标准的2倍薪资，而员工在国家法定节假日期间加班则给予员工正常工作标准的3倍薪资并提供两餐餐补及10元以内通勤费报销额度。

　　2.2职工薪酬的核算流程

抚顺矿业集团有限责任公司的月薪制员工工资核算流程的方式一般是按照月薪制的计时平均工资。月薪制的计时平均工资是该方法指依照公司职工每日在考勤表中记录和统计的各个岗位员工本月所有的出勤天数，缺勤天数以及各个岗位员工不同的缺勤工资标准下进行缺勤工资核算的。按月薪制的缺勤工资计算平均是该方法，公司员工只需要在本月所有的缺勤天数内完成满勤工作达到了应有的天数和满勤率，就已经可以直接获得员工相应的缺勤标准工资。如有员工出现缺勤，需要及时的核对员工是否年假的天数和时间在缺勤范围内，如员工已经确认在年假的时间内也依旧缺勤就可以直接得到员工相应的标准工资。如果员工不在本月所有年假天数和时间的缺勤范围内，那就依照月薪制的缺勤天数进行计算，从缺勤标准工资中进行扣除计算出去即为月薪制的缺勤平均工资。同时也应该这样进行计算：职工应付基本工资=缺勤标准工资-缺勤天数应扣标准工资；月薪制的缺勤期间应该基本工资扣掉的标准工资=事假缺勤天数×日工资满勤率；公司职工每天应该缺勤后所得到的计时平均工资天数指的就是缺勤天数日工资率；如果用人单位不在规定年假或者调休时间的范围内临时缺勤或请了病假和事假，对于缺勤请假的平均工资扣减的方法具体规定如下：事假一日扣减1日的缺勤平均工资，病假扣0.5日的平均工资。

图1抚顺矿业集团有限责任公司部分员工11月工资表金额单位：元

　抚顺矿业集团有限责任公司应付职工薪酬核算存在的问题及对策

　　根据图1中王鹏为公司工人岗位员工，每月工资为2800元，则日工资率为93。11月王鹏请事假1天、病假2天，且本年王鹏已经没有年假额度，王鹏11月工资为2800-93×2=2614元。孙玉桥为公司技术岗位员工，每月工资为4000元，则日工资率为133。11月孙玉桥请事假2天、病假2天，且本年孙玉桥已经没有年假额度，孙玉桥11月工资为4000-133×3=3601元。张志刚为公司财务处长，每月工资标准为7500元，11月张志刚请事假3天、无病假，且本年张志刚还有年假余额，则张志刚11月工资为7500元。

　　2.3职工薪酬缴纳的五险一金

抚顺矿业集团有限责任公司在为企业员工代扣代缴五险一金时，员工及其个人需要承担的部分原本应该通过其他职工应付账款的核算科目之一进行了核算，但实际上需要核算时的部分是通过其他应付职工的薪酬核算科目的部分进行了核算的。通常在这种情况下，公司在与员工正式签订了劳动合同之后,为企业员工及其个人缴纳五险一金，这是有关国家的一项重要的规定。五险一金由基本养老保险、失业教育保险、工伤保险、医疗保险、生育养老保险和企业职工住房公积金等部分构成。因此企业为员工缴纳五险一金也愈来愈成为了企业招贤纳士的必要条件之一。现数据调查进行统计，下面列出的是辽宁省抚顺矿业集团有限责任公司为员工缴纳五险一金的具体比例：18%的五险一金比例由合作社和养老保险管理公司自己个人缴纳，8%由合作社员工和个人自己缴纳，8%由合作社和医疗保险管理公司自己个人缴纳，2%由合作社和员工自己个人缴纳，2%由合作社和失业养老保险公司自己个人缴纳，1%由合作社和员工自己个人缴纳，完全由保险公司自己个人缴纳的是工伤保险和员工的生育养老保险，0.5%的五险一金比例完全是由保险公司自己个人缴纳的，8%完全是由合作社住房和公积金管理公司为合作社和员工自己缴纳的，8%由合作社和员工自己个人缴纳的。从工商银行账户中每个月的规定期限内扣除的则是五险一金的费用。

　　3抚顺矿业集团有限责任公司应付职工薪酬核算存在的问题

　　3.1非货币性薪酬体系存在税务风险

随着近年来我国市场经济的进一步发展和企业会计制度的不断发展变化与水平的提升，公司为全体员工发放非货币性的福利已经逐渐成为越来越普遍的社会现象。辽宁抚顺矿业集团有限责任公司逢年过节公司都会给职工发放福利，如中秋节月饼相携、元宵节汤圆带回家、端午节添粽香四溢、春节满载的水果和海鲜回家等等，这些都实际上是纳税公司所给予货币性员工的非纳税货币性的福利待遇，补偿和优惠可以激励员工们更加积极的投入参与到社会福利工作中去。我国会计准则明确规定，非货币性职工福利属于企业职工应付货币性职工基本薪酬应纳税核算的科目，它不仅实质上是企业职工应付货币性职工基本薪酬的一部分，更是一种福利优化的机制。非货币性职工福利主要是指企业以非货币性企业资产形式支付的薪酬给货币性职工，主要内容包括货币性企业以自产货币性产品或企业外购货币性产品的形式发放薪酬给货币性职工作为的福利、将货币性企业拥有的资产对货币性职工无偿提供企业使用、对货币性职工无偿使用企业提供的医疗保健服务等等。但无论是纳税货币性企业职工的薪酬，还是非纳税货币性企业职工的薪酬，在计算职工应交个人所得税时，都是应当将其并入纳税扣缴义务人的应纳税收入总额，据以准确地计算职工的应纳税个人所得额和应纳税额[9]。公司职工作为纳税扣缴义务人向货币性职工支付的应纳税个人所得，代扣其向职工应纳的各项个人所得税时，应向职工借记“应付职工薪酬”科目、贷记“库存现金或银行存款”、“应交税费——应交个人所得税”等核算科目[10]。但此前抚顺矿业集团有限公司在元宵节核算发放汤圆的核算员工福利时，为了有效减轻元宵节核算的工作，在元宵节核算非货币性的福利时，抚顺矿业集团有限责任公司的董事长和财务人员直接认为是借公司管理费用贷出来的银行存款，没有仔细考虑核算到还需计入公司应付核算职工薪酬的科目，说明本公司的非货币性薪酬体系不够完善，还需补充和加强体系的完整性，才可保证毫无差错的进行核算，防止漏洞产生。

　　3.2辞退福利核算不完善

与职工的劳动合同还未签订或到期前就与辞退的职工自愿解除了劳动关系，或为了配合企业鼓励职工在企业自愿控制下接受职工的裁减而在企业提出的补偿政策建议的福利计划中直接给予辞退职工的一次性经济利益补偿。职工辞退的福利通常是采取企业在解除职工劳动关系时一次性向职工支付经济补偿的方式，也就是没有通过直接提高职工退休后的养老金或其他方式提高离职后退休福利的支付标准，或者在辞退的员工不再为退休后的企业发展带来一次性的经济利益后，将其员工工资一次性支付到职工辞退后，未来某一期间的经济补偿方式[11]。目前我国的会计制度明确规定，在职工工资核算中对于辞退职工福利的补偿应当直接计入“应付职工薪酬-辞退福利”科目,对于企业未向职工提出没有任何经济选择权的职工辞退劳动关系计划或者对于职工自愿解除或接受经济利益裁减的补偿政策建议，企业将与辞退的职工自愿解除的劳动关系所收取给予的经济补偿应当借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬-辞退福利”科目。实际向辞退的职工收取支付经济补偿时，借记“应付职工薪酬-辞退福利”科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目[12]。

此前抚顺矿业集团有限公司因此事召开大会讨论并予以批评改善和严肃处理。因为如果将前期辞退的福利全部计入企业在辞退期间的企业管理费用，则企业在辞退期间的企业会计收入和净利润就可能会大大减少，严重则可能会给职工造成巨额的损失，对职工和公司严重不利。而且当企业为职工制定了拥有选择辞退权利的前期辞退计划时，应准备让企业在每年会计期末及时复核修正前期估计的辞退福利估计金额。如果一家企业对董事会制订的前期辞退福利计划不带有强制性，那么在每年董事会批准前期辞退福利计划的最后一个时点，企业根据董事会对企业和其员工的实际具体情况所进行估计得出的前期辞退的福利估计金额很可能与实际的情况估计金额不符[13]。如果一家企业对前期辞退的福利估计金额的前期估计金额不够规范严谨，而后期不能及时加以复核修正，辞退付福利核算所造成的影响将对企业极其不利。如将双方当事人被决定辞退的基本福利全部缴费计入将被辞退后的福利计入当期的会计财务管理成本费用，会很极有可能导致使得将被辞退后的福利计入当期的实际成本会计核算财务管理利润大幅度的增加或明显减少，甚至还有可能导致造成巨额会计财务利润亏损的不利经济后果和不良影响。

　　3.3带薪缺勤的制度过于苛刻

企业对于员工因各种的原因而离职后所产生的累计带薪缺勤给予现金补偿的一种主要核算方式就是利用员工带薪弥补过去缺勤，例如员工的年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假、短期伤残等等。员工累积的带薪员工当期缺勤和非累计员工当期带薪的缺勤这两个主要部分构成了非累计带薪的缺勤。辽宁抚顺矿业集团有限责任公司每年为用人单位员工提供10天的累计带薪缺勤年假，实行非员工累计年假和带薪缺勤的制度。非员工累计的带薪员工当期缺勤的制度顾名思义指的是当期权利不能将公司带薪员工当期缺勤的结转权利延续到员工的下期，就是哪怕没有权利使用完公司员工当期的权利，也有可能会将其当期权利取消，且在其离职时公司员工不能够对没有权利使用的公司当期权利员工索要任何现金的补偿。因此公司员工如果没有在本年内按时修满带薪缺勤年假，则在下一年内就无法进行累计职工休假，视为带薪缺勤时效作废，财务人员不能对其进行当期权利相应的结转[14]。在非累计核算的带薪缺勤过程中，财务人员将其直接管理费计入当期的管理费用，贷应付公司职工的薪酬，却没有直接计入应付职工的薪酬-累计带薪缺勤的核算科目下。

　　4完善抚顺矿业集团有限责任应付职工薪酬核算的对策建议

　　4.1合理规范非货币性薪酬核算

对于职工外购的货币性资产主要用于非货币性职工福利的发放，由于增值税规定的是“不得抵扣进项税额”所以并不作为流转税视同的销售行为进行处理，会计的处理一般都认为是按照货币性流转税的相关规定进行的处理，计入非货币性职工所缴纳的企业和个人所得税[15]。为了更准确地反映其的支付与职工薪酬分配，会计人员认为应该在“应付职工薪酬”的科目下明确设置“非货币性福利”的明细会计科目[16]。例如抚顺矿业集团有限公司在元宵节将外购的元宵发放给职工作为非货币性福利时在核算职工的收入中就应该纳入元宵的公允价值，另外按照工资的项目标准计算个人所得税。加强管理对个人所得税的征收，严格按照规定核算，避免出现疏忽和漏洞，谨慎对待每一用处核算内容。

　　4.2确定辞退后福利核算体系

开始实施但是因为某些的原因或者例如付款处理程序等原因而使得辞退的时间周期需要推迟一年之久才予以实施和支付的，视为已经符合辞退福利确认的条件。对于金额较大的实质性辞退福利，可以在长期辞退福利当期先重新计入“长期待摊费用—辞退福利”的科目下，然后在各个辞退福利受益期间内进行摊销再重新计入到“管理费用”的科目下[17]。此外在我国企业会计福利管理准则的规定和标准下，企业辞退福利应该按照企业辞退计划福利管理体系相关规定的严格执行，合理核算和预测辞退福利计量和合理确认长期辞退福利所容易引发的资产负债等其他的问题。因此，抚顺矿业集团有限责任公司工作人员应当严格采用一定合理的辞退福利核算和摊销方法在实质性辞退计划工作开始或结束后的一定时间和周期内对福利进行核算和摊销。对于企业强制的实质性辞退，应当根据企业辞退计划福利管理条款中所规定的每个拟辞退职位解除或终止劳动关系的辞退职工数量、每一个拟辞退职位的长期辞退福利补偿金额标准等，计提企业应付辞退职工的薪酬[18]。

　　4.3完善带薪缺勤的会计核算

抚顺矿业集团有限公司认为应当合理地设置专门用于累计带薪缺勤的科目。所谓累积的带薪职工缺勤，是指某个带薪职工在缺勤的权利到期后可以结转下期的累积带薪的缺勤，本期尚未继续用完的累积带薪缺勤的权利可以在未来期间内继续使用[19]。然而婚丧假、产假、病假及其他的累积带薪休假不一定可以在本期结转累积下期，所以累积下期带薪的缺勤则一定是指可以累积下期带薪缺勤的年休假。因此比如抚顺矿业公司某个带薪职工虽然拥有公司每年的10天累积带薪缺勤年假却因自身的原因未在本期休满，便员工可以在结转到下一年休满后继续享受下一年的10天累积带薪年假。上期累积的带薪年假以及缺勤在上期账务处理下期中的缺勤本期计提和继续使用对应付职工薪酬的金额不会因此产生太大的影响，如果本期计提中有未享受累积带薪年假员工产生的上期累积带薪年假以及缺勤需要通过上期结转至账务处理下期，期末计提时，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬—累积带薪缺勤”[20]。上期结转的累积处理上期带薪年假缺勤以及过期缺勤作废的员工如果累积带薪缺勤在账务处理下期被计提和使用，就可能需要将上期累积的带薪年假以及缺勤的管理费用金额进行冲减，借记“应付职工薪酬—累积带薪缺勤”。

　　结论

公司提出制定合理的职工薪酬责任制体系和精细化核算的方式对于实现永续的经营发展意义重大，不仅因为它能够有效促进我们公司社会和经济的健康可持续发展，而且直接影响着每一名下岗职工的生活和工作至关重要。以上内容是对辽宁省抚顺矿业集体有限责任公司在制定和应付下岗职工的薪酬体系和核算中可能存在的矛盾和问题情况进行的深入分析和调查研究，并且针对职工提出了合理的政策意见和相关政策建议。

本篇论文首先从应付职工薪酬核算的概述入手，分别从应付职工薪酬核算的目的、内容、核算方式展开认知和介绍。通过对抚顺矿业集团有限责任应付职工薪酬核算的现状分析，发现公司存在非货币性薪酬体系不完整的问题。并且公司在应付职工薪酬的核算方面缺少复核环节的问题。另外公司的辞退福利核算不够完善，带薪缺勤的会计制度核算过于苛刻的问题。为了解决和改进这些存在的问题，公司应该完整规范非货币性薪酬核算体系，完善带薪缺勤的会计核算，确定辞退后福利核算体系，加强应付职工薪酬的复核环节，在人力资源部门核算应付职工薪酬后，再交由财务部门进行复核审批。

为了解决公司应付职工薪酬核算存在的问题，能够引导企业向更好的方向发展与进步，希望抚顺矿业集团有限责任公司在今后的应付职工薪酬核算中有所改善和提升。

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　　致谢

在这次毕业论文的撰写中，我非常荣幸得到了高畅老师许多的指导和帮助，当自己每次向高畅老师和马宇佳老师请教问题时，高畅老师和马宇佳老师总是耐心的回答和讲解，不厌其烦的为我指出论文中出现的问题。这不仅使我的写作方向更加清晰，也提供给我很多的思路，并且在老师的指导和建议下使我的论文更上一层楼。由衷的感谢高畅老师和马宇佳老师对我的辛苦指导和帮助，令我受益匪浅。另外我还要感谢我的同学，尤其是我的室友周嘉骏，在论文撰写的过程中我们互相探讨共同进步，也正是她们的陪伴使我充满力量。同时我也要感谢父母为我创造了这么好的物质条件让我衣食无忧，专心学习。

匆匆四年，随着毕业论文的完成，我的大学时光也即将进入尾声。毕业在即，但在绿岛的每一天都历历在目，每一天都倍感温暖，这段最美好的记忆我将永远留存在我心中。最后感恩沈阳城市学院这些年来对我的栽培，也在此忠心感谢所有帮助和关心过我的老师、朋友和家人，没有你们也就没有我今天的成长。在未来的道路上我会勇敢向前，“我行我能”！谢谢大家！