A公司内部控制存在的问题分析及应对措施

　　摘要：

内部控制是现代化企业管理的产物，具体指单位内部建立的，相互联系、相互制约企业的各项业务的制度。企业置身于激烈的外部竞争环境，应该根据实际情况，适度调节自身内部控制制度，使得自身的竞争能力变强，以适应更激烈的市场环境变化。随着现代企业的不断发展和经营活动不断扩展，内部控制在现代企业中的作用越来越大，成为企业管理活动中的重要一环。完善的内控制度，是现代企业发展的有力保障。而内部控制的缺失可能会带来严重的后果，例如安然公司，中航油事件，奥林巴斯财务丑闻等等不绝于耳。诚信缺失，数据xx，这些商业巨头的倒塌跟公司内部缺乏一套完善的内部控制体系不无关系，许多公司对于出现的问题更多是对其掩盖和修补缺陷，而这种亡羊补牢只会让问题不断扩大，内部控制缺失给这些企业带来巨大损失，给市场和社会带来非常巨大的负面影响。

本文以A公司作为研究主体，通过对我国知名科技企业A公司的深入了解，结合所学关于内部控制相关理论，国内外相关内部控制案例，以及该公司在过去发展和变革过程，思考A公司在内部控制中存在的相关问题，并根据国外经验和我国实际提出一些个人对于问题解决的相关建议。目的在于建立一个涵盖范围宽广，功能完善，反应迅速，切实有效的内部控制整体框架,帮助A公司实现健康发展。

　　关键词：内部控制;现代企业；财务监管;信息传递

　　第1章绪论

　　1.1研究背景、目的及意义

1.1.1研究背景

近年，随着市场经济飞速发展，我国通讯市场已经成为世界上规模最大同时也是最活跃的市场。各国科技巨头都希望能在这个巨大市场分得一杯羹，这便使得中国市场竞争变得空前激烈。与此同时，以A公司为代表的国内通信设备和高科技公司也在快速成长，在大量积累技术的同时也获得了高额的市场份额，但是随着市场竞争愈发激烈，经济环境也变得愈发复杂，A公司内部控制系统薄弱和不完善等问题逐渐暴露，公司的业务类型不断拓宽也让公司内部控制和监管难度急剧上升，内部控制是否健全关系到A公司今后继续发展。所以，建立完善A公司良好的内部控制及其监管是该公司发展过程中一个极为重要的工作。

1.1.2研究意义

内部控制是伴随社会经济发展而出现的产物，是公司管理体系的重要组成部分。对企业内部控制的研究保证了其公司经营管理的合法，安全，也能够保障其财报真实及时，信息完整，有利于提高公司经营效率，促进其健康快速发展。

本文希望通过对A公司内部控制问题的研究，使得A公司内部控制从以下四个方面得到改善:（1）建立有效的信息传递和沟通，提高企业会计资料的可靠性及正确性。（2）建立企业内部完善健全的内部控制环境。（3）完善A企业内部已有的内部控制体系，为审计工作打好基础。（4）提升公司财务监管的力度，提高财产安全性。

　　1.2研究对象

1.2.1内部控制在国外的研究现状

内部控制最早出现是在1949年，由X会计师协会提出，距今已经50余年历史。在内部牵制原有的发展基础上发展成一套自行调整体系和自我监管体系。在其发展过程中经历了内部控制，内部控制结构，内部控制整体

框架这三个重要阶段。

从1949年AICPA首对内部控制做出初次定义以来，它在在接下来的50多年时间里一共经历了三个不同的发展阶段，并且每阶段发展速度有很大差异，第一阶段历耗时最长，其历经近40年，然而第二阶段只花费了短短龙年就完成了。内部控制的第二阶段之所以能在短短五年时间中获得飞速发展，除了公司内部监管等自身因的因素以外，外部因素的影响，尤其是XX的推动是关键因素。在X上世纪七八十年代，XX采取一系列措施来推动内部控制的实施。在20世纪80年代，一些跨国巨头公司突然倒闭破产和许多公司财务xx导致X国会对财务报告系统的恰当性和准确性产生质疑。这也促使了著名的COSO报告的发表。报告指出，该报告认为内控系统的存在不仅能够为公司的财务报告准确性提供保障，还能够以确保企业严格遵守业务所在国的相关法律法规和行业规范。根据报告的内容，内部控制应当理解为：”由监管当局设计,董事会核准,监管当局,公司上下所有员工共同实施的,旨在通过一定监管制度为实现企业经营目标提供保障的一个过程”。[赵大均.论如何完善企业内部控制2008]企业内部控制制度影响着员工的行为，企业的每一位员工都对其运行负有相应责任和义务

它认为企业的内部控制整体架构主要由以下五大要素所构成;控制环境,控制活动,风险评估,信息与沟通,监督。[相立军.N公司内部控制系统评估报2004]20世纪80年代的证券交易委员会要求上市企业必须定期披露当前和未来财务及经营的有关情况;在安然公司破产事件发生以后，X国会于2007年通过了《萨班斯—奥克斯利法案》，并且制定了一系列强化内部控制的措施。由此,西方国家在几十年的摸索过程中已经建立并制定了完善的内部控制制度。

1.2.2内部控制在国内的发展过程及现状

内部控制在我国的起源和发展相较欧美发达国家晚上不少,其理论研究工作起源于20世纪80年代,虽然经过30年追赶，中国如今内部控制理论研究的水平已经基本达到国际水平;但和欧美发达国家内部控制发展情况相比,

我国内部控制理论研究水平尚有较大差距，研究仍然由会计和审计为主;内部控制的实际操作设计是远远不够的。以下文字是关于内部控制在我国发展的过程。

（1）初次出现

1986年，财政部《会计基础工作规范》的颁布首次对内部控制作出明确规定。

1996年末，财政部对内部控制给出了官方解释，并创造了内部控制“三要素”的新提法。作为中国现代首个关于内部控制的行政规定，它拉开了整个内部控制建设的序幕。

（2）逐步重视

2006年，国资委发布了《中央企业全面风险管理指引》，作为我国第一部全面风险管理的指导性文件，这标志着我国已经掌握了风险管理舞台中央的话语权。[魏建新.大型钢铁企业实施全面风险管理探讨2010]

2008年，我国出台了《企业内部控制基本规范》，标志着内部控制系统建设取得了重大突破。规范定于2009年7月1日起实施，暂定范围为上市公司，同时也鼓励其他企业积极贯彻落实该《基本规范》。

　　1.3研究思路

本文首先简介了内部控制研究内容的相关理论，通过案例研究法、实地考察法、文献研究法，并结合A公司实际情况，针对A公司内控体系暴露的问题，提出相关解决措施。

1.3.1研究内容

对企业内部控制的研究有四个方面:

⑴控制环境

控制环境是存在于公司从上至下所有人的一种工作环境及其理念，这是公司做好是内部控制的基础，它对所有员工实施控制活动和履行职责的态度有着潜移默化的影响。控制环境是否良好对于内控成效有着巨大影响。

⑵财务监管控制

财务监管是任何公司和组织的必要组成部分，它是通过核算公司的资金运动来给监管者计划，决策和控制提供重要信息。财务监管自身虽然并不直接为公司创造经济价值，但是其核算却关系到整个公司的经营状态和运转效率，旧相识人类的中枢神经，对公司活动有巨大影响。本文在对财务监管基本职能分析的基础之上，分析了A企业在财务监管控制过程中存在以及暴露出的一些问题，并针对这些问题提出了个人相应的建议以供参考。

⑶信息传递和沟通

信息传递和沟通主要是指公司内外部信息相互交流传递，从而形成完善的信息沟通系统，通过公司纵向和横向有力的沟通渠道，能够让员工各司其职，同时也有利于公司内部相关信息和外部相关各方进行有效的交流和沟通，保障信息的时效和完整性。

⑷内部控制体系

内部控制体系是为了保障公司正常经营活动,财务报告的准确可靠以及经营活动符合法律法规，而进行自行检查,自我制约和调整内部业务活动的系统。

1.3.2研究方法

1、文献研究法。

本人认真研究了关于COSO报告出台的背景,具体内容及特点。并且认真阅读了内部控制理论研究的最新进展以及及构建我国企业内部控制五个方面的构想，并结合自己所学知识，对于A公司内部控制存在的问题进行思考和研究。

2、案例研究法

通过教材和互联网了解“中国远洋海运公司”内部控制失败案例和“中

国石油天然气股份有限公司”内部控制的成功案例,并进行分析。

失败的原因：“中国远洋海运公司”的失败案例除了国际航运市场低迷,油价上升,贸易环境出现恶化等外部因素外，其自身内部因素也是导致他失败的罪魁祸首，该企业内部控制的结构相对单一,公司高层管理人员对于市场的走向判断出现错误，盲目地进行市场扩张，公司的风险防范意识不足，致使公司内部控制系统落后以及内部腐败现象频发。

成功的原因：“中国石油天然气股份有限公司”充分利用自己已有的管理优势,并且采用国际广泛认可的COSO框架基础,选取了公司各个部门的精英人员来建立公司的内部控制体系。并且最终建立了包含启动,流程的编制及确认,建立完善的风险评估标准,编制标准业务流程，测试关键控制的执行效果,以及每年外部审计后的维护更新在内的六个阶段的内部控制的项目：。

3、实地考察法。

通过已经学习的关于公司内部控制的知识，通过实地访问和与公司员工深入交流的情况下，并根据A公司经营发展的实际情况，以公司生命周期的三个阶段的不同目标为出发点，并结合国家相关内部控制法规和内部控制规范，分析了A公司存在的内控问题和应对措施基础上完成论文的写作。

　　1.4相关理论简介

内部控制是由内部牵制发展而来的，并由管理人员在经营监管实践中创造，经由审计人员理论总结而逐步发展完善的自我监督和调整体系。[张淑萍.我国内部控制理论研究述评2010]

1.4.1内部控制结构

内部控制结构由五个部分所构成:

内部环境：它是内部控制存在和发展的空间，影响着其他控制要素能否发挥作用。

控制活动：是指管理者根据风险评估结果，将企业的风险尽可能控制在最低的范围之内。

信息的交流与沟通：信息沟通是指将有效的信息在公司上下及内外部交流和沟通的过程。

风险评估：是指对公司经营所面临的潜在威胁及可能对公司带来的风险进行评估。

内部监督：指公司对内部控制系统的建设和运行过程进行监督和检查，并在公司持续发展过程中，根据实际情况及时改进原有的内控系统。

1.4.2内部控制途径

高效的内部控制途径主要由两个方面所构成：其一，公司内部控制通过授权及岗位分工,职位不相容的确定形成一个相互牵制的内部制度的体系，并且在分工过程中相互监督，从而避免公司员工因为制度的缺陷而进行相互舞弊和勾结等损害公司利益的行为；其二，完善和改良内控制度也有利于保证企业财务信息的质量，保障其信息的真实性和完整性。

　　第2章A公司内部控制现状分析

　　2.1A公司介绍

A公司是一家年轻的民营科技公司，生产和销售电信设备和移动终端。其主要业务范围是通信产品，自成立以来，A公司的经营状况稳步增长，短短30年时间已成为中国民营企业500强中的佼佼者，业务也遍及全球。

　　2.2A公司完善内部控制建设意义

内控制度是企业制度的重要一环，是公司活力的保证，目前国内企业普遍对内部控制不够重视，内部控制薄弱，财务报告作假严重，公司违法违规的现象也越来越多，使得公司资产出现流失，公司经营失败的事例也屡见不鲜。伴随着A公司业务范围不断拓宽，如果A公司的生产经营活动有健康完善的内控制度作保障，便能持续健康地发展，反之可能使公司经营出现问题甚至破产。因此，建立和完善公司内部控制制度对A公司健康发展意义非同一般。

　　2.3A公司内部控制的现状分析

A公司的内部控制体系贯穿于总公司和子公司业务和财务的流程。A公司的内控系统就是典型参照COSO模型设计，该系统由五个部分所构成的。

控制环境：A公司高度重视职业道德并建立了崇尚诚信的企业文化，要求员工严格遵守所在国家相关的法律法规，明确规定所有员工在公司商业行为中必须遵守的基本业务行为标准，并定期组织对全员的培训。

控制活动：A公司建立和制定了全球统一的业务流程架构，并任命相关财务责任人严格按照该框架进行内部控制建设。

风险评估：A公司内部设有专门的风险部门，定期对旗下所有业务进行风险的评估和预防，并对公司内部和外部存在的潜在威胁预测和防范，并将解决方案提交总公司决策。

信息交流与沟通：A公司设立全方位的信息与沟通渠道，方便公司及时获取来自客户,供应商,XX等外部信息.并搭建完整的公司内部网络用于听取员工意见及其反馈。

监督：A公司还设立了专门内部投诉渠道，并与其合作的供应商签订了相关诚信协议，使得供应商能根据该协议内的投诉渠道，对A公司员工的非法商业行为进行检举，以此杜绝员工损害公司利益，完善了外部监督制度。

图2-1COSO框架到ERM框架的进化

A公司内部控制存在的问题分析及应对措施

综上所述，并结合图2-1不难看出，A公司在企业内部控制方面下了很大功夫，貌似结构合理，严谨缜密，渠道多元。可是，A公司并未真正建立一套完整的企业内部控制制度，其内控框架还是基于1992年的老版COSO模型建立，并没有适应新的发展需求。而且公司内某些部门和某些人员还没有对内部控制产生足够重视，对内控制度了解也不够透彻，再加上A公司在治理结构上的不足以及不同阶层员工观念不同等方面的原因，使公司内部控制管理仍然暴露了不少问题。

　　第3章A公司内部控制存在的问题分析

目前，我国企业的监管体系尚未建立起完善规范的内部控制监管模式，内部控制制度的不完善也致使内部控制的作用无法在公司内得到充分的发挥，成为了公司进一步发展的掣肘。

　　3.1A公司缺乏健康完善的内部控制环境

公司的内控环境主要指公司治理结构,监管者领导和监管层对内部控制的认识,态度和采取的措施。内部环境和内部控制互相影响，内部环境是内部控制的重要前提。而当前，A公司的内部控制环境仍然存在一些漏洞和不足，这些问题的存在也使得A公司内部控制职的能无法充分发挥效能。A公司的内部控制环境的缺陷主要体现在以下三个方面：1.母公司和子公司之间的责任和权利不够明确，许多政策无法落实，这导致各岗位间的职责不清，各人员不能各司其职，股东大会也无法充分发挥作用。2.A公司缺乏有效的人力资源体系，公司员工不能完全按照原本设计的内控体系执行，致使公司内部控制环境无法健康地发展；3.监管层和治理层缺乏有效的沟通和监管体系，公司的发展战略完全由公司的高层决定，使得公司决策无法民主化，可能致使腐败和独裁的发生。

　　3.2A公司信息传递和沟通失效

信息的传递和沟通是公司内部控制过程中至关重要的一环，所有内容都需要真实的，及时的信息来作为内部监管控制中的保证，所以，如何高效快速且真实的传递公司的各项信息对公司监管有非常重要的作用。当前A公司信息沟通失效的表现为以下三个方面：1.缺乏有效的资源配置措施，致使A公司资金使用率不高；2.会计核算方面,母公司对子公司缺乏强有力的约束机制，使得公司母子之间的会计信息失真；3.在内部审计和监督方面，A公司的监督力度不够，因此无法保证公司资产的完整性和安全性。

　　3.3A公司财务监管制度不完善

A公司财务监管制度主要存在有以下四个方面的问题：

A公司缺乏有效的预算管理：具体来讲，公司在预算编制方法上过于模式化，采用增量或减量法。这使得执行预算管理时存在较大随意性，同时A公司内部全员参与预算管理的意识不强，这也使得预算管理难以有效执行。

公司筹资方式的选择不恰当：A公司在进行筹资时，优先采用的是内部融资，在内部资金不满足实际需求时,再采用股权融资，股权融资比例高也意味着股权融资的缺点被放大，这样可能无法使公司的利益得到充分保障。

财务信息出现失真：由于母公司，子公司以及公司内部各个部门之间有着各自不同的利益，这可能导致他们为了维护自身利益而发生瞒报，漏报等损害企业整体利益的做法，使得企业发生种种虚假信息事件，公司财务信息出现失真。

　　3.4A公司内部控制体系不完善

A公司已经从一家私营小公司迅速发展成为一家多元化的跨国巨头公司。其监管也经历了从先前的广泛，粗放的监管到如今更精细监管的过程，在转型过程中，其内部控制制度也是在经历与公司一同逐步发展完善的过程。但是A企业内部控制体系建设的根本目的不是为了保障和促进企业发展的效益和效率，它不是立足于提高企业可持续发展的竞争力，更没有实现帮助提升公司效率的优化升级的目标。因此，不可能迅速形成完整的内部控制体系，这也使该公司现行的内部控制制度不能充分识别和发现一些公司的内部的舞弊行为和管理漏洞，这给公司进一步经营发展埋下巨大风险和隐患。

　　第4章完善A公司内部控制的建议

因此，还需要经过很长一段时间来完善A公司的内部控制体系，这也需要大量投入人力，财力和时间成本，必须对公司内控制度不断进行监督和审核，从而达到降低风险，实现公司财务计划的目的。对此，本人提出以下四点建议：

　　4.1A公司应当建立健康的内部控制环境

首先，A公司需要建立健康有序的公司法人治理结构，推行独立董事制度，使得公司董事会监事会各项职能充分发挥，达到公司内部的权利相互制约和制衡的目的，使公司的一些重要决定能够达到集体化决策。其次，在合理的激励机制帮助下，使得公司核心人员以及其他员工的成长行为规范化和长期化，让公司所有员工都能够着眼于公司的长远发展战略以及关注公司的可持续发展，从根本上杜绝部分员工为了自身眼前的蝇头小利而损害A公司发展的长远利益。最后，一定要对全公司员工开展关于树立监管理念的教育工作，让他们加强对公司内部控制建设的重视，内部控制建设与实施不只是监管层的责任，必须全体成员参与才能更好发挥内部控制的职能。除此以外,还需要公司的管理层营造出健康向上的良好的公司氛围，以保障内部控制制度的建立。

　　4.2建立A公司有效的信息传递和沟通

A公司应充分利用现代化的计算机系统，对公司信息系统进行建设，增强公司信息系统的效率和准确度，以此确保公司内部信息与传递及时和正确，并为内部控制的完善提供信息支持。总公司需要定期与各个子公司召开会议，及时检查各子公司的各项工作，同时将公司总部的经营发展战略及时传达到各子公司。总公司通过信息监管系统及时了解子公司的经营情况，并让子公司按照总公司战略目标进行工作。让分子公司的业务经营紧紧围绕公司的目标进行，以便公司战略目标有效执行。

　　4.3提高A公司财务监管力度

必须完善A公司财务监管制度,制定一套相互影响,相互制约的财务监管系统，创新财务管理机制，这些制度建设主要有四个方面，分别是;资金的筹集投放及使用,资金的耗费、资金的回笼、资金的分配。通过制定相关的制度规范财务行为，保障资金使用效率，[金蓓妍.对国资监管企业加强资产与财务监管的思考2014]完善财务管理制度，提升整体管理水平。

防范会计信息失真，首先需要改变会计人员的管理模式，引入市场化机制,让会计人员充分竞争，避免出现吃闲饭人员。然后，要完善单位内部控制体系，建立有效的约束机制。最后，要建立行之有效的责任监督制度。

转变财务管理观念，传统的财务管理的概念是围绕供应，生产和销售进行的，但这样的观念并不利于公司的资金高效利用。在当前的市场环境下，要充分结合我国是市场经济的实际情况，充分重视货币的时间的价值和潜在的风险因素，不能直接照搬西方财务管理的那一套。

加强公司预算管理，A公司应该借鉴一些欧X家企业财务编制的方法。最好使用纵向管理模式，即由总公司先提出公司的总预算指标和各部门的预算指标，然后各个部门参照总部制定的预算指标并结合该部门的实际情况制定具体的切实可行的预算计划。

提高公司会计从业人员的专业素质，明确各个职位人员所需的专业能力。并且在之后的工作过程中，持续关注公司会计人员的继续教育，定期组织员工学习，同时增强会计从业人员的专业素质和职业道德。

　　4.4制定和完善A公司内部控制体系

建立适合A公司实际的内控体系，对公司全体员工进行内部控制培训，通过培训让员工了解掌握各项内控监管制度在实际工作中运用，真正让全员参与到企业内部控制中，充分发挥内部控制监管的各项职能。并且建立完善的员工考核和激励制度，让员工利益与供公司利益相结合，避免发生员工损

害公司利益的行为。

内部控制体系建设的工作需要分阶段、分层级实施到位。首先，内部控制体系建设应与公司未来业务的发展计划紧密贴合，而且应该形成一套既易于执行，又能支撑公司未来可持续发展的内部系统和运行保障机制，以此满足公司未来的业务发展需要。其次，必须用公司制度和规范的方式把内部控制融入流程及操作之中，把内部控制执行落到实处。

A公司需要根据企业自身发展规划和业务发展，逐步地完善更新现有的内部控制体系，最终形成一套动态监控、持续完善、持续改进的长效内控机制。

建立企业内部控制监控和预警体系，对可能存在内部和外部风险进行长期监控，预警，分析和报告。并周期性的对风险数据库进行及时更新，以此来适应不同的业务领域和不同国家的相关法规，并对业务流程的关键控制点进行不断建设与改进。

加强对过程控制建设的重视，内部控制必须做到对整个过程进行控制，不能只是亡羊补牢，而是要进行事前，事中的动态控制，为公司建立完整的内部控制防线。

建立完善员工内部控制考核机制，充分地调动员工参与公司内部控制建设和实施的积极性。将考核分为奖励和惩罚两个方面，压力和动力共存。

　　第5章结论

　　5.1本研究主要观点

A公司必须增强财务监管的力度，制定一套相互制约牵制的内部监管程序,健全各项财务管理的制度，如筹资管理制度、投资管理制度、营运资本管理制度等。同时提升管理水平，转变财务管理观念，防止会计信息失真。并且完善预算管理，积极探索信息化管理制度，提高公司会计从业人员的业务素质，引入竞争，明确不同岗位会计人员所需要具备的专业素质。

A企业只有建立和完善公司的内部控制体系，才能将其体系中的的各项制度在所有员工中进行普及，用培训的方式让员工知道如何在实际的工作当中落实各项内部控制的监管制度，真已达到全员参与内部控制，充分发挥内部控制的各项功能。最终形成动态监控、持续完善、持续改进的长效机制。

　　5.2本研究不足之处

考虑到本人的能力有限，且A公司涉及领域太宽广。所以对于A公司内部控制的分析只能到此。总而言之，内部控制是A公司抵御风险和防范舞弊的重要一环，内部控制制度是否完善，执行是否到位关乎到公司的健康稳定发展。面对愈发激烈的市场竞争，A公司如果要想提高自身的竞争力，应当遵循国家的相关的法律政策，重视公司内部控制建设工作，增强自身的抵抗风险的能力，同时吸收国内外先进的经验，并结合自身需求，建立一套属于具有A公司自己特色的内部控制体系。实现公司更好发展，创造属于中国企业的辉煌！

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　　致谢

伴随论文工作的结尾，大四的学习即将告一段落，大学生活也接近尾声。我对于学校和老师对我的悉心教导表示由衷感谢！

感谢商学院老师在大学四年对我的教导和帮助!特别是我的论文指导老师彭兰岚老师。她对于工作热情和严谨深深感染着我，经常在论文群督促我们。不管何时，只要我有问题，她总是抽出宝贵时间来指导我。在学习过程中，言传身教，在写作过程中，她总能帮助我开拓思路，虽然在论文过程中他还指导了很多学生，任务，但她对于我们论文每项工作都非常细心负责。但是他对每一项工作还是那么负责，对我耐心指导。从她负责指导我的毕业设计开始，就对我论文的写作过程和措辞都严格要求，悉心指点。是我在这短短几个月间就学到了许多课本中学不到的知识！

最后，我还要再次感谢商学院的所有老师们，他们在我大学四年生活中教给了我许多专业知识，滴水之恩当涌泉相报，在以后的学习工作中，我定当牢记老师们的教导，努力学习，以慰恩师！